Verdeckte Gewinnausschüttungen und verdeckte Einlagen bei Kapitalgesellschaften:
Gespeichert in:
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Heidelberg
Verl. Recht und Wirtschaft
1990
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| Ausgabe: | 2., neubearb. und erw. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Schriften des Betriebs-Beraters
68 |
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Abkürzungsverzeichnis Einleitung
I. Verdeckte Gewinnausschüttungen und verdeckte Einlagen
im Leben der Kapitalgesellschaft 23
II. Verdeckte Gewinnausschüttungen 23
23
1. Steuerrecht 2. Handelsrecht ^
a) Aktiengesellschaft b) Gesellschaft mit beschränkter Haftung £
III. Verdeckte Einlagen 26
1. Steuerrecht 27
2. Handelsrecht A. Verdeckte Gewinnausschüttungen
I. Voraussetzungen der verdeckten Gewinnausschüttungen 28
1. Unterschiedliche Formulierungen-einheitlicher Begriff . 28
a) Bisherige Rechtsprechung • • • ¦ ¦ • • •
b) Neue Begriffsbestimmung des I.Senats des BFH . . .
2. Gegenstand der verdeckten Gewinnausschüttung - J
a) Entgangener Gewinn • aa) Verminderung des Bilanzgewinns nicht ^
erforderlich • bb) Verminderung des Nennkapitals oder der
Rücklagen nicht erforderlich ^
cc) Entgangener Bilanzgewinn • ¦ ¦ ¦
dd) Verdeckte Gewinnausschüttung und Entnahme . ^
b) Vermögensvorteil „ u *? ^4
aa) Minderung des Vermögens der Gesellschaft . . . 34
9
Inhaltsverzeichnis
bb) Gewinnchancen 35
cc) Verzicht auf bestehende oder vermeintliche
Ansprüche 36
dd) Dulden und Unterlassen 37
c) Vier Grundfälle 38
d) Handelsrecht 38
aa) Aktiengesellschaft 38
bb) Gesellschaft mit beschränkter Haftung 40
3. Leistung an den Gesellschafter 41
a) Vermögensbewegung zwischen der Kapitalgesellschaft
und dem Gesellschafter 41
aa) Nicht Vermögensverschiebung zwischen den
Gesellschaftern 41
bb) Vermögensverschiebung zwischen Gesellschaft
und Gesellschaftern 42
b) Trennung des Vermögens der Kapitalgesellschaft von
dem Vermögen der Gesellschafter 42
aa) Selbständigkeit der Kapitalgesellschaft 42
bb) Liebhaberei der Kapitalgesellschaft 43
cc) Privater Bereich der Kapitalgesellschaft möglich? . 45
c) Mittelbare Zuwendungen 46
aa) Rechtliche Beziehungen 47
bb) Tatsächliche Beziehungen 48
cc) Vermögensvorteil des Gesellschafters
als Einnahme aus Kapitalvermögen? 49
dd) Verbundene Unternehmen 49
d) Disproportionale verdeckte Gewinnausschüttung ... 53
aa) Bei Kapitalgesellschaften allgemein 53
bb) Im Konzern 53
cc) Rechtsmißbrauch 55
e) Handelsrecht 55
aa) Vermögensverschiebung zwischen Gesellschaft
und Gesellschaftern 55
bb) Mittelbare Zuwendungen 56
cc) Kapitalgesellschaft zahlt Kaufpreis an Veräußerer
von Anteilen 58
4. Ursächlichkeit des Gesellschaftsverhältnisses 58
a) Verhalten des ordentlichen und gewissenhaften
Geschäftsleiters 59
10
Inhaltsverzeichnis
aa) Verdeckte Gewinnausschüttung - kein kausales
Rechtsgeschäft 59
bb) Objektiv-subjektive Betrachtung 60
cc) Frühere Rechtsprechung 60
dd) Neuere Rechtsprechung 63
b) Unberechtigte Entnahmen 64
c) Anwendungsbereich der Formel 65
d) Einwendungen gegen die Formel 65
e) Ausnahmen 66
aa) Empfänger der Leistung kann nur ein Gesell¬
schafter sein 66
bb) Verdeckte Gewinnausschüttungen an beherr¬
schende Gesellschafter 67
f) Maßgeblicher Zeitpunkt 67
aa) Verpflichtungsgeschäft und Verfügungsgeschäft . 67
bb) Ankauf und Verkauf durch den Gesellschafter . . 68
cc) Risikogeschäfte 68
dd) Dauerschuldverhältnisse 69
ee) Zeitpunkt des Vertragsschlusses entscheidend . . 69
g) Richtlinien für das Handeln des Geschäftsleiters ... 70
aa) Maßgeblichkeit des Zivilrechts 70
bb) Maßgeblichkeit betrieblicher Gründe 85
cc) Konzernumlagen und Konzernverrechnungspreise . 91
h) Prüfung der verdeckten Gewinnausschüttungen .... 93
aa) Die Rechtsfrage 94
bb) Tatfragen 94
cc) Beweislast 95
dd) Kaufmännisches Ermessen 98
i) Handelsrecht 98
aa) Schrifttum 98
bb) Rechtsprechung 99
cc) Im Konzern HM)
dd) §317 Abs. 2AktG 100
ee) Maßgeblicher Zeitpunkt 101
ff) Prüfung ohne Fremdvergleich 102
5. Sonderfall: Verdeckte Gewinnausschüttungen an den
beherrschenden Gesellschafter 102
a) Nichtanerkennung rückwirkender Vereinbarungen . . 103
aa) Rechtsgrundlage 104
11
Inhaltsverzeichnis
bb) Inhalt der Vereinbarung 105
cc) Durchführung der Vereinbarung 106
dd) Vereinbarung auch bei gesetzlicher Regelung . . 107
ee) Auflockerung der Rechtsprechung 108
ff) Nahestehende Person 108
b) Abgrenzung der eigenen Tätigkeit des beherrschenden
Gesellschafter-Geschäftsführers vom Geschäfts¬
bereich der Gesellschaft 109
c) Wer ist beherrschender Gesellschafter? 109
d) Nachruf: Pensionsrückstellungen für beherrschende
Gesellschafter-Geschäftsführer 112
e) Handelsrecht 113
aa) Nichtanerkennung rückwirkender Verein¬
barungen 113 j
bb) Abgrenzung der Tätigkeit des beherrschenden ¦
Gesellschafter-Geschäftsführers 113 j
cc) Rückwirkung auf das Steuerrecht 115
6. Vorteilsausgleich 115
a) Abgrenzung 115 j
aa) Vorteil 115 |
bb) GegenseitigerVertrag 116
b) Bereich des Vorteilsausgleichs 116
aa) Rechtsprechung des RFH 116
bb) Ältere Rechtsprechung des BFH 117
cc) Neuere Rechtsprechung des BFH 119
c) Vorteilsausgleich bei verbundenen Unternehmen . . . 120
aa) Grundsatz 120
bb) Konzernrückhalt 120
cc) Schwestergesellschaften 121
dd) Organschaft 121
d) Auswirkungen des Außensteuergesetzes 122
aa) Schrifttum 122
bb) Verwaltungsgrundsätze 122
e) Handelsrecht 123
aa) Einlagerückgewähr und andere verdeckte
Gewinnausschüttungen 123
bb) Ausgleich von Nachteilen nach § 311 AktG .... 124
12
I
! Inhaltsverzeichnis
| II. Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttungen .... 125
j 1. Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttungen
j bei der Kapitalgesellschaft 125
I a) Hinzurechnung 125
J b) Hinzurechnung innerhalb oder außerhalb der
; Steuerbilanz? 125
j c) Auswirkungen auf den Jahresabschluß, dargestellt
j an den vier Grundfällen 128
I aa) Überhöhtes Entgelt für Wirtschaftsgüter 128
I bb) Überhöhtes Entgelt für Nutzungen 130
j cc) Lieferung von Wirtschaftsgütern unter Preis . . . 130
dd) Überlassung von Nutzungen unter Preis 130
j d) Herstellen der Ausschüttungsbelastung 130
! aa) Welches Eigenkapital gilt als verwendet? 131
bb) Wann ist die Ausschüttungsbelastung
herzustellen? 133
cc) Wann tritt die Körperschaftsteueränderung ein? . 135
dd) Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals . . . 135
ee) Nachträglich festgestellte verdeckte Gewinn¬
ausschüttungen 135
e) Fiktionen 136
aa) Tragweite 136
bb) Bedenken 137
cc) Rechtsprechung des BFH 138
f) Bewertung der verdeckten Gewinnausschüttungen . . 138
aa) Keine Entnahme 138
bb) Ableitung aus dem Fremdvergleich 139
cc) Nicht immer gemeiner Wert 140
dd) Körperschaftsteuerreform 1977 141
g) Verdeckte Gewinnausschüttungen und Organschaft . . 142
h) GmbH Co. KG 142
aa) Verfahrensrecht 142
bb) Sachliches Recht 143
i) Verdeckte Gewinnausschüttungen und Umsatzsteuer . 146
k) Verdeckte Gewinnausschüttungen und Grunderwerb¬
steuer 147
1) Verdeckte Gewinnausschüttung und Umwandlung . . 147
2. Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttungen
beim Gesellschafter 148
13
Inhaltsverzeichnis
a) Einkünfte aus Kapitalvermögen oder aus Gewerbe¬
betrieb, dargestellt an den vier Grundfällen 148
aa) Überhöhtes Entgelt für Wirtschaftsgüter 149
bb) Überhöhtes Entgelt für Nutzungen 150
cc) Lieferung von Wirtschaftsgütern unter Preis . . . 150
dd) Überlassung von Nutzungen unter Preis 153
b) Anrechnung der Körperschaftsteuer 156
aa) Voraussetzungen allgemein 156
bb) Der Gesellschafter ist Privatmann 157
cc) Der Gesellschafter ist Kaufmann 157
dd) Anrechnung der Körperschaftsteuer als Kapital¬
ertrag oder Gewerbeertrag 161
ee) Handelsrecht 162
c) Verdeckte Gewinnausschüttungen und Organschaft . . 163
d) Verdeckte Gewinnausschüttungen und Umsatzsteuer . 164
III. Rückgewähr der verdeckten Gewinnausschüttungen 164
1. Rechtslage bei der Kapitalgesellschaft 164
a) Rückgewähr auf Grund rechtlicher Verpflichtung . . . 164
aa) Vermeidung des Tatbestands der verdeckten
Gewinnausschüttung? 165
bb) Rechtsfolgen der Beurteilung als verdeckte
Einlage 166
b) Rückgewähr ohne rechtliche Verpflichtung 169
aa) Im Geschäftsjahr der verdeckten Gewinn¬
ausschüttung 169
bb) Nach dem Geschäftsjahr der verdeckten
Gewinnausschüttung 169
2. Rechtslage beim Gesellschafter 170
a) Rückgewähr auf Grund rechtlicher Verpflichtung ... 170
aa) Frühere Rechtslage 170
bb) Neue Rechtslage 170
b) Rückgewähr ohne rechtliche Verpflichtung 171
3. Ausgleich von Nachteilen nach § 311 AktG 171
a) Rechtsanspruch auf Ausgleich 171
b) Tatsächlicher Ausgleich 171
4
Inhaltsverzeichnis
B. Verdeckte Einlagen
I. Voraussetzungen der verdeckten Einlagen 173
1. Gegenstand der verdeckten Einlage 173
a) Beispiele 173
b) Verzicht auf Pensionsanspruch 174
c) Verzicht auf minderwertige Forderung 174
d) Immaterielle Anlagewerte 175
e) Nutzungen und Nutzungsrechte 176
aa) Nichtgezogene Nutzungen nicht besteuern .... 176
bb) Verdeckte Einlage setzt Vermögensmehrung
in der Bilanz der Kapitalgesellschaft voraus .... 176
cc) Kritik 178
dd) Der Beschluß des Großen Senats vom 26.10.1987
GrS2/86 179
ee) Nutzungsrecht als Einlage nach § 272 Abs. 2
Nr.4HGB 181
ff) Verzicht auf ein vereinbartes Nutzungsentgelt . . 182
d) Dienstleistungen 183
e) Handelsrecht 183
aa) Gesellschaftsrechtliche Einlagen allgemein .... 183
bb) „Andere Zuzahlungen im besonderen 183
cc) Sanktion 189
dd) Gegenstand der gesellschaftsrechtlichen
Einlagen 189
2. Leistung an die Gesellschaft 195
a) Unmittelbare und mittelbare Leistung 195
b) Handelsrecht 196
aa) Mittelbare Leistungen allgemein 196
bb) Mittelbare Leistungen bei Optionsanleihen .... 197
3. Ursächlichkeit des Gesellschaftsverhältnisses 197
a) Objektiver Maßstab 197
aa) Verhalten des ordentlichen Kaufmanns 197
bb) Risikogeschäfte 198
cc) Keine Einigung erforderlich 199
dd) Betriebliche Gründe 199
b) Abgrenzung von der Sanierung 200
15
Inhaltsverzeichnis
c) Kein Sonderrecht für den beherrschenden Gesell¬
schafter 200
d) Ursächlichkeit eines künftigen Gesellschafts¬
verhältnisses 201
e) Handelsrecht 202
4. Vorteilsausgleich 203
5. Verdecktes Eigenkapital 203
II. Rechtsfolgen der verdeckten Einlagen 205
1. Rechtsfolgen der verdeckten Einlagen bei der
Kapitalgesellschaft 205
a) Kein steuerpflichtiger Gewinn 205
aa) Rechtsprechung 205
bb) Entstehungsgeschichte 206
cc) Keine „steuerfreien Einnahmen 206
b) Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals 207
c) Fiktionen 207
d) Bewertung der verdeckten Einlagen 207
aa) Teilwert 207
bb) Nicht gemeiner Wert 208
cc) Abschreibungen und Veräußerung 209
e) Verdeckte Einlagen und Organschaft 210
f) Verdeckte Einlagen und Umsatzsteuer 210
g) Verdeckte Einlagen und Kapitalverkehrsteuer .... 210
h) Handelsrecht 211
2. Rechtsfolgen der verdeckten Einlagen beim
Gesellschafter 211
a) Keine Werbungskosten 211
b) Nachträgliche Anschaffungskosten 211
c) Anschaffungskosten ohne Gegenleistung 213
d) Erhöhung des Wertes der Beteiligung - kein
„Veräußerungspreis 213
e) Ausnahmsweise keine Aktivierung 214
f) Keine außergewöhnliche Belastung . . . 214
g) Bewertung der verdeckten Einlagen 215
aa) Gemeiner Wert 215
bb) Gewinnrealisierung 215
cc) Teilwertabschreibung 216
6
Inhaltsverzeichnis
h) Verdeckte Einlagen und Organschaft 216
i) Verdeckte Einlagen und Umsatzsteuer 217
k) Handelsrecht 218
III. Rückgewähr der verdeckten Einlagen 218
1. Rechtslage bei der Kapitalgesellschaft 219
a) Grundsatz 219
b) Beispiele 219
2. Rechtslage beim Gesellschafter 223
3. Körperschaftsteuerreform 1977 224
a) Gesellschafter ist Privatmann 224
b) Gesellschafter ist Kaufmann 224
C. Verdeckte Gewinnausschüttungen und
verdeckte Einlagen über die Grenze
Deutsches Recht 226
Ausländisches Recht 226
I. Verdeckte Gewinnausschüttungen 227
1. Tochtergesellschaft im Inland, Muttergesellschaft
im Ausland 227
a) Anwendungsbereich des deutschen Rechts 227
aa) Inländische Tochtergesellschaft 227
bb) Ausländische Muttergesellschaft 228
b) Körperschaftsteuerreform 1977 229
c) Qualifikationskonflikt 229
2. Muttergesellschaft im Inland, Tochtergesellschaft
im Ausland 230
a) Anwendungsbereich des deutschen Rechts 230
aa) Ausländische Tochtergesellschaft 230
bb) Inländische Muttergesellschaft 231
b) Doppelbesteuerungsabkommen 232
H. Verdeckte Einlagen 232
1. Tochtergesellschaft im Inland, Muttergesellschaft
im Ausland 232
17
a) Lieferung von Wirtschaftsgütern unter Preis 232
aa) Inländische Tochtergesellschaft 232
bb) Ausländische Muttergesellschaft 233
b) Überlassung von Nutzungen unter Preis 233
2. Muttergesellschaft im Inland, Tochtergesellschaft
im Ausland 235
a) Lieferung von Wirtschaftsgütern unter Preis 235
aa) Inländische Muttergesellschaft 235
bb) Ausländische Tochtergesellschaft 235
b) Überlassung von Nutzungen unter Preis 236
III. Verdeckte Gewinnausschüttungen zwischen Schwester¬
gesellschaften 236
1. Schwestergesellschaften im Inland, Muttergesellschaft
im Ausland 236
a) Lieferung von Wirtschaftsgütern unter Preis 236
aa) Besteuerung von T1,T 2 und M 236
bb) Körperschaftsteuerreform 1977 237
b) Überlassung von Nutzungen unter Preis 238
2. Muttergesellschaft im Inland, Schwestergesellschaften
im Ausland 239
a) Lieferung von Wirtschaftsgütern unter Preis 239
b) Überlassung von Nutzungen unter Preis 240
IV. Korrespondierende Gewinnberichtigung 241
Sachregister 243
|
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