Einkommensteuerliche Behandlung mittelbarer Leistungsbeziehungen bei Personengesellschaften:
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Düsseldorf
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Abkürzungsverzeichnis XTT
Verzeichnis der Zeitschriften und Sammelwerke XV
Einführung 1
1. Teil: Die Funktion der betrieblich tätigen
Personengesellschaft im
.Einkommensteuertatbestand 3
I. Kapitel: Der Einkommensteuertatbestand 3
A. Voraussetzungen für die Entstehung einer
Einkommensteuerschuld 3
B. Der Steuergegenstand aus dem Blickwinkel
der Einkünftezurechnung 5
II. Kapitel: Die Struktur der Personengesellschaft 6
A. Das Wesen der Personengesellschaft
im Zivilrecht 6
I. Gesellschaftsrechtliche Einordnung 6
II. Mitberechtigung der Gesellschafter 9
III. Die Gesamthand als Rechtssubjekt 12
IV. Die Dispositionsgemeinschaft als theorie¬
übergreifendes Merkmal der Gesellschaft 14
B. Die Struktur der Personengesellschaft
in der Finanzgerichtsbarkeit
und im einkommensteuerlichen Schrifttum 16
I. Die Struktur der Personengesellschaft in der
Finanzgerichtsbarkeit 16
II. Die Struktur der Personengesellschaft im
einkommensteuerlichen Schrifttum 26
a) Einheitsbetrachtung 26
b) Vielheitsbetrachtung 28
c) Ergänzung der Einheit der Gesellschaft
durch die Vielheit der Gesellschafter 30
I
VI Inhaltsverzeichnis
III. Kapitel: Steuergegenstand bei betrieblich
tätigen Personengesellschaften 33
A. Einheit von Steuersubjekt und Marktteilnahme 33
I. Die Leistung des Gesellschafters einem Dritten
gegenüber als Steuergegenstand 33
n. Die Beitragsleistung des Gesellschafters als
Steuergegenstand 34
B. Trennung von Steuersubjekt und Marktteilnahme 36
I. Rechtfertigung der Trennung 36
a) Literatur 36
b) Rechtfertigung aus dem Blickwinkel
der Einkünftezurechnung 38
c) Rechtsmethodische Rechtfertigung 39
n. Die Personengesellschaft als Unternehmer 42
a) Die Unternehmereigenschaft als qualitativ
dynamische Eigenschaft 42
b) Alleinige Maßgeblichkeit der Dispositions¬
gemeinschaft 44
HL Der Gesellschafter als Mitunternehmer 46
a) Begriff des Mitunternehmers 46
b) Funktion des Mitunternehmerbegriffs
im Steuergegenstand 47
IV. Sondertätigkeit des Mitunternehmers 50
a) Die Erfassung von Leistungbeziehungen
nach § 15 Abs. 1 Nr. 2 HS 2 EStG 50
1. Historische Entwicklung 51
2. Interpretation des § 15 Abs. 1 Nr. 2 HS 2 EStG
aus der Sicht der Gewerbesteuer 54
3. Einkommensteuersystematische Konsequenzen 57
b) Die Beteiligung des Mitunternehmers als eigen¬
ständiger Gewerbebetrieb? Rechtfertigung
des Sonderbetriebsvermögens II 61
1. Rechtsentwicklung 62
2. Konsequenzen der Rechtsprechung 65
3. Stellungnahme 66
3.1 Beurteilungswandel in der Rechtsprechung 66
3.2 Steuersystematische Würdigung 68
3.21 Die steuerbare Handlung als Determinante
des Betriebsvermögens °
Inhaltsverzeichnis VII
3.22 Die von der Rechtsprechung herangezogenen
Vergleichsfälle 70
3.3 Die Behandlung der GmbH Anteile unter
dem Blickwinkel der Tatbestandsmäßigkeit
der Besteuerung 72
2. Teil: Steuerrechtliche Behandlung mittelbarer
Leistungsbeziehungen 77
I. Kapitel: Mittelbare Leistungsbeziehungen bei
unmittelbarer Beteiligung 77
A. Problemstellung 77
B. Mittelbare Überlassung von Wirtschaftsgütern 78
I. Rechtsprechung 78
II. literaturauffassungen 78
in. Kritik an den Literaturauffassungen 79
IV. Das Dispositionskonzept als Lösungsansatz 83
a) Beherrschung der Leistungsbeziehung als Para¬
meter für die Anwendung von § 15 Abs. 1 Nr. 2
HS2EStG 84
b) Die mittelbare Überlassung von Wirtschaftsgütern
als Anwendungsfall 86
C. Mittelbare Tätigkeit im Dienst der Gesellschaft 91
I. Anwendung des Dispositionskonzepts 91
II. Geschäftsführergehalt bei der GmbH Co. KG 93
a) Rechtsprechung 93
b) Stellungnahmen in der Literatur 94
c) Lösung nach dem Dispositionskonzept 95
D. Überlagerung des Dispositionskonzepts durch
das Erfordernis der Leistungsidentität 98
II. Kapitel: Unmittelbare Leistungsbeziehungen bei
mittelbarer Beteiligung 99
A. Problemstellung 99
B. Das TreuhandverhSltnis 99
I. Zivilrechtliche Situation 99
n. Steuerrechtliche Behandlung 100
1
1
Vlil Inhaltsverzeichnis l
C. Mittelbare Beteiligung über eine ,
zwischengeschaltete Gesellschaft 103
I. Vorbemerkung 103
n. Rechtsprechung 104 !
HI. Kritische Würdigung 106
a) Gestaltungsmöglichkeiten 106
b) Auswirkungen in anderen Bereichen 110
c) Höchstrichterliche Behandlung der
doppelstöckigen Personenhandelsgesellschaft
im Spiegel gleichgelagerter Sachverhalte 111
IV. Die in der Literatur angebotenen Lösungen 113
a) Betriebliche Qualifizierung des Leistungs¬
entgelts ohne Mitunternehmerstellung des
Leistenden 113
b) Alleinige Mitunternehmerfähigkeit von Personen 116
c) Verdecktes Gesellschaftsverhältnis zwischen der
Untergesellschaft und den Gesellschaftern der
Obergesellschaft 118
V. Einkommensteuersystematische Funktion
der betrieblich tätigen Personengesellschaft
als Lösungsansatz 120
a) Parallelwertung von Betrieb
und Mitunternehmerstellung 120
b) Mituntemehmerfähigkeit der GbR 124
c) Die steuerrechtliche Erfassung
von Leistungsbeziehungen 126
1. Leistungsbeziehungen zwischen Ober und
Untergesellschaft 126
2. Leistungsbeziehungen zwischen den Gesell¬
schaftern der Obergesellschaft und
der Untergesellschaft 127
D. Die atypisch stille Gesellschaft 129
I. Zivilrechtliche Situation i29
ü. Die atypisch stille Gesellschaft als
Mitunternehmerschaft 13*
a) Einführung eines konstitutiven Elements
zur Begründung einer Mitunternehmerstellung? 131
b) Steuerrechtsdogmatische Einordnung
der atypisch stillen Gesellschaft 133 ,
1. Meinungsstand 133 j
2. Stellungnahme 135
Inhaltsverzeichnis IX
2.1 Der gemeinsam unterhaltene Gewerbebetrieb
als Tatbestandsvoraussetzung
des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG 135
2.2 Richtungsweisende Entscheidung
des Gesetzgebers in § 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG
für die steuerrechtliche Behandlung
der atypisch stillen Gesellschaft 137
HI. Die Erfassung von Leistungsbeziehungen 140
a) Leistungsbeziehungen bei rein gewerblicher
Tätigkeit des Unternehmers 140
1. NormalfalT 141
2. Leistungsbeziehungen bei konkurrierenden
Gesellschaftsverhältnissen 142
2.1 GmbH atypisch Still 142
2.11 Geschäftsführergehalt 142
2.111 Meinungsstand 142
2.112 Stellungnahme 143
2.12 Sonstige Leistungsbeziehungen 147
2.13 Behandlung der GmbH Anteile (Exkurs) 148
2.2 Personengesellschaft atypisch Still 150
b) Leistungsbeziehungen bei vermögensverwaltender
bzw. teilgewerblicher Tätigkeit
des Unternehmensträgers 150
1. GmbH atypisch Still 151
1.1 Meinungsstand 151
1.2 Stellungnahme 152
2. Einzelperson atypisch Still 158
3. Personengesellschaft atypisch Still 158
IV. Gewerbesteuerliche Behandlung 159
a) Subjektive Steuerpflicht 159
b) Objektive Steuerpflicht 162
E. Unterbeteiligung an einem Personengesellschaftsanteil 165
I. Zivilrechtliche Situation 165
II. Steuerrechtliche Behandlung 167
m. Stellungnahme 169
a) Die Unterbeteiligungsgesellschaft
als Mitunternehmerschaft? 169
1. Gewerbebetrieb als Tatbestandsmerkmal
des § 15 EStG 169
2. Rechtfertigung aus gewerbesteuerlicher Sicht 170
3. Rechtfertigung aus verfahrensrechtlicher Sicht 171
4. Lösung 172
X Inhaltsverzeichnis
b) Die steuerliche Behandlung des typisch
Unterbeteiligten 174
F. Nießbrauch an einem Personengesellschaftsanteil 176
I. Zivilrechtliche Situation 176
II. Steuerrechtliche Behandlung 179
III. Kapitel: Leistungsbeziehungen zwischen
(teilweise) beteiligungsidentischen
Personengesellschaften 181
A. Rechtsprechung 182
B. Normalfall 185
I. Stellungnahmen in der Literatur 185
II. Die beiden Halbsätze des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG
als konkurrierende Normen 186
a) § 39 Abs. 2 Nr. 2 AO im Spiegel
der Rechtsprechung 186
b) Verdrängung des § 39 Abs. 2 Nr. 2 AO durch die
Gewinnermittlungssubjektivität
der Personengesellschaft 188
c) Wiedereinführung der Subsidiaritätsthese? 189
III. Lösung 191
a) Betriebliche Tätigkeit
der leistenden Personengesellschaft 191
b) Vermögensverwaltende Tätigkeit
der leistenden Personengesellschaft 193
C. Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 198
I. Begriff 198
II. Verdrängung der Rechtsfolgen
durch §15 Abs. 1 Nr. 2 HS 2 EStG I98
III. Stellungnahme 2 P
a) Beschränkung auf die Rechtsform der GbR? 201
b) Vorrang der Betriebsaufspaltung
vor § 15 Abs. 1 Nr. 2 HS 2 EStG 203
D. Gesamtbetriebsverpachtung 206
I. Begriff 206
II. Problemstellung 206
HI. Lösung ^
Inhaltsverzeichnis KI
Schlußbemerkung 211
Quellenverzeichnis 213
Sachregister 241
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