Besteuerung der Mitunternehmer:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Herne [u.a.]
Verl. Neue Wirtschafts-Briefe
1990
|
| Ausgabe: | 3., überarb. und erw. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 367 S. |
| ISBN: | 3482423237 |
Internformat
MARC
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Inhaltsverzeichnis
¦S Vorwort *
Inhaltsübersicht 1
Abkürzungsverzeichnis 1
X I. § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG als Zentralvorschrift für die
Besteuerung der Mitunternehmer
1. Einführung 21
2. Der Inhalt des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG und seine Ergänzung durch
§ 15 Abs. 1 Nr. 3 EStG 22
a) § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG 22
b) § 15 Abs. 1 Nr. 3 EStG 23
3. Der Sinn und Zweck des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG 23
4. Der rudimentäre Charakter des §15 Abs. 1 Nr. 2 EStG 25
5. Die systematische Stellung des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG im EStG .... 25
6. Die unter § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG fallenden Gesellschaften 26
V II. Personengesellschaften und wirtschaftlich vergleichbare
Gemeinschaften
1. Allgemeines 2. Die offene Handelsgesellschaft 27
3. Die Kommanditgesellschaft 28
a) Allgemeines b) Die GmbH Co. KG 28
4. Die Gesellschaft bürgerlichen Rechts 29
a) Allgemeines b) Besondere Arten der Gesellschaft bürgerlichen Rechts 30
30
5. Die Partenreederei 6. Die stille Gesellschaft 31
7. Die Kommanditgesellschaft auf Aktien 32
8. Unterbeteiligung 33
9. Verdecktes Gesellschaftsverhältnis 3 *
10. Wirtschaftlich vergleichbares Gemeinschaftsverhältnis 35
V III. Mitunternehmer und Mitunternehmerschaft
1. Allgemeines zu den einkommensteuerrechtlichen Begriffen
Unternehmer und Mitunternehmer 36
10 Inhaltsverzeichnis
2. Der Mitunternehmer 38
a) Allgemeines 38
b) Mitunternehmerrisiko 41
c) Mitunternehmerinitiative 42
d) Abgrenzung zwischen Arbeitnehmer, Vermieter, Verpächter und
Darlehnsgläubiger einerseits und Mitunternehmer andererseits ... 43
e) Besonderheiten bei Kommanditgesellschaften 45
0 Besonderheiten bei stillen Gesellschaften 49
g) Besonderheiten bei einer Innengesellschaft 51
h) Besonderheiten bei einer Unterbeteiligung 52
i) Der Treuhänder Kommanditist 52
j) Nießbrauch an einem Mitunternehmeranteil 53
3. Die Mitunternehmerschaft 54 ,
a) Allgemeines 54
b) Personengesellschaften, die keine Mitunternehmerschaften sind . . 54
aa) Allgemeines 54 ,
bb) Publikumspersonengesellschaften 56
cc) Gewinnerzielungsabsicht 57
c) Keine faktische Mitunternehmerschaft 59
d) Die Unterscheidung zwischen gewerblichen und nichtgewerblichen
Mitunternehmerschaften 59
e) Die teilweise gewerblich tätige Personengesellschaft
(§ 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG) 60
f) Die gewerblich geprägte Personengesellschaft 61
aa) Die frühere Geprägerechtsprechung 61
bb) Aufgabe der Geprägerechtsprechung 61
cc) Die Geprägevorschrift des § 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG 62
dd) Die Voraussetzungen der Geprägevorschrift 62
(1) Überblick 62
(2) Personengesellschaften 62
(3) Keine gewerbliche Tätigkeit 63
(4) Einkünfteerzielungsabsicht 63
(5) Geschäftsführungsbefugnis 63
(6) Nur Kapitalgesellschaften dürfen persönlich haftende
Gesellschafter sein 65
(7) Die doppelstöckige GmbH Co. KG 67
(8) Die Rückwirkung der Geprägevorschrift 68
g) Beginn und Beendigung einer Mitunternehmerschaft 71
Inhaltsverzeichnis 11
IV. Die Bilanzbündeltheorie und die Einheitstheorie
1. Allgemeines 74
2. Die alte Bilanzbündeltheorie 74
3. Die Gesamthandsvorstellung 75
4. Die Einheitstheorie 75
V. Betriebsvermögen einer Personengesellschaft
1. Allgemeiner Überblick 77
2. Gesellschaftsvermögen 78
a) Begriff 78
b) Notwendiges und gewillkürtes Betriebsvermögen 79
c) Notwendiges Privatvermögen 81
d) Verbindlichkeiten 83
3. Sonderbetriebsvermögen 83
a) Begriff 83
b) Arten des Sonderbetriebsvermögens 86
aa) Allgemeines 86
bb) Sonderbetriebsvermögen I 87
cc) Sonderbetriebsvermögen II 87
dd) Notwendiges Sonderbetriebsvermögen 88
ee) Gewillkürtes Sonderbetriebsvermögen 90
ff) Negatives Sonderbetriebsvermögen 92
c) Geldforderungen als Wirtschaftsgüter des
Sonderbetriebsvermögens? 93
o / VI. Leistungsbeziehungen zwischen Personengesellschaft und
Mitunternehmer oder zwischen beteiligungsidentischen
Personengesellschaften insbesondere Überführung von
Wirtschaftsgütern
1. Einführung 97
a) Zivilrecht 97
b) Einkommensteuerrecht 98
2. Die möglichen Fälle der Übertragung von Wirtschaftsgütern 100
3. Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen dem Gesellschaftsver¬
mögen und einem anderen Betriebsvermögen eines Mitunternehmers . 101
a) Allgemeines 101
b) Entgeltliche Veräußerung 101
12 Inhaltsverzeichnis
c) Übertragung von Wirtschaftsgütern gegen Gewährung von
Gesellschaftsrechten 105
aa) Begriff 105
bb) Wahlrecht der Personengesellschaft 106
cc) Einbringung in eine Personengesellschaft, die keinen Betrieb
zum Gegenstand hat 109
dd) Überführung in eine ausländische Betriebsstätte 109
d) Übertragung gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten und
sonstiges Entgelt 110
e) Übertragung gegen Minderung von Gesellschaftsrechten 110
f) Übertragung gegen Minderung von Gesellschaftsrechten und
sonstiges Entgelt 111
4. Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen dem
Gesellschaftsvermögen und einem Sonderbetriebsvermögen 111 .
a) Allgemeines 111
b) Entgeltliche Veräußerung 112
c) Übertragung von Wirtschaftsgütern gegen Gewährung oder
Minderung von Gesellschaftsrechten 114
5. Übertragung eines Wirtschaftsguts zwischen dem Sonderbetriebsver¬
mögen eines Mitunternehmers und einem anderen Betrieb desselben
Mitunternehmers 114
6. Übertragung eines Wirtschaftsguts zwischen Sonderbetriebsvermögen
verschiedener Mitunternehmer 115
a) Allgemeines 115
b) Entgeltliche Veräußerung 116
c) Unentgeltliche Übertragung 117
d) Teilweise entgeltliche Übertragung 119
7. Übertragung eines Wirtschaftsguts zwischen einem anderen Betriebs¬
vermögen eines Mitunternehmers und dem Sonderbetriebsvermögen
eines anderen Mitunternehmers derselben Personengesellschaft .... 120
8. Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen dem Betriebsvermögen
einer Mitunternehmerschaft und dem Privatvermögen eines
Mitunternehmers 122
a) Übertragung zwischen dem Gesellschaftsvermögen und dem
Privatvermögen eines Mitunternehmers 122
aa) Übertragung vom Gesellschaftsvermögen ins Privatvermögen . 122
bb) Übertragung von Privatvermögen ins Gesellschafts vermögen . 124
b) Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen Privatvermögen und
Sonderbetriebsvermögen eines Mitunternehmers 125
c) Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen dem Privatvermögen
eines Mitunternehmers und dem Sonderbetriebsvermögen eines
anderen Mitunternehmers 125
Inhaltsverzeichnis 13
9. Übertragung bei mittelbarer Beteiligung 127
10. Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen personengleichen oder
teilweise personengleichen Mitunternehmerschaften 128
11. Sonstiger Leistungsaustausch 129
p /j VII. Sondervergütungen
1. Allgemeines 130
a) Begriff der Sondervergütung 130
b) Grenzen des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG 132
c) Sinn und Zweck der Behandlung von Sondervergütungen
als gewerbliche Einkünfte 134
d) Der Beitragsgedanke 136
aa) Einführung 136
bb) Gelegentliche Tätigkeit im Dienst der Gesellschaft 136
cc) Der Arbeitnehmerkommanditist 136
dd) Ziel des Beitragsgedankens 137
ee) Grundüberlegungen des Beitragsgedankens 137
ff) Stellungnahme zum Beitragsgedanken 137
2. Tätigkeitsvergütung 138
a) Allgemeines 138
b) Vergütungen, die ein Mitunternehmer für Tätigkeiten erhält, die er
vor dem Erwerb seiner Mitunternehmerschaft der Personengesell¬
schaft erbracht hat 140
aa) Allgemeines 140
bb) Pensionsrückstellungen und Pensionsabfindungen 140
cc) Andere Fälle der Vergütung für Leistungen vor Beginn der
Mitunternehmerschaft 141
c) Weitere Vergütungen, die nicht unter § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG fallen 142
d) Die geleistete Tätigkeit stellt sich als Wertabgabe aus einem
anderen Betrieb des Mitunternehmers dar 142
3. Vergütung für die Hingabe von Darlehen 144
a) Grundsätzliches 144
b) Darlehnsgewährung vor Beitritt als Mitunternehmer 145
c) Sonderfälle 146
4. Vergütung für die Überlassung von Wirtschaftsgütern 147
a) Allgemeines 147
b) Sonderbetriebsvermögen 147
c) Sonderfälle 148
14 Inhaltsverzeichnis
VIII. Bilanzierungskonkurrenz
1. Einführung 150
2. Die Subsidiaritätsthese 150
a) Einführung 150
b) Bedenken gegen die Subsidiaritätsthese 151
c) Die Entscheidung des BFH 152
d) Folgen der Ablehnung der Subsidiaritätsthese 152
e) Zusammenfassung 155
IX. Gewinnermittlung
1. Gewinnermittlung im allgemeinen 156
a) Unterschiedliche Ermittlung der Einkünfte bei den sieben
Einkunftsarten 156
b) Gewinneinkünfte 156
aa) Allgemeines 156
bb) Der Betriebsvermögensvergleich 157
cc) Verhältnis zwischen § 4 Abs. 1 EStG und § 5 EStG 158
dd) Vereinfachte Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG 158
c) Überschußeinkünfte 159
2. Gewinnermittlung bei Personengesellschaften, die einen Betrieb zum
Gegenstand haben 160
a) Einführung 160
b) Personengesellschaften, die einen Gewerbebetrieb zum
Gegenstand haben 161
aa) Maßgeblichkeitsgrundsatz 161
bb) Transformation der Handelsbilanz in die Steuerbilanz 162
cc) Betriebsvermögensvergleich und Gewinnverteilung 162
dd) Sonderbetriebsvermögen 163
ee) Betriebsvermögensvergleich im Sonderbetriebsvermögen .... 164
ff) Gesamtbetriebsergebnis eines Gesellschafters und der
Gesellschaft 164
gg) Die steuerrechtliche Gesamtbilanz der Personengesellschaft . . 165
hh) Ergänzungsbilanz 165
ii) Beispiel für die Bilanzierung bei einer Personengesellschaft . . 167
c) Personengesellschaften, die einen land und forstwirtschaftlichen
Betrieb oder eine selbständige Tätigkeit zum Gegenstand haben . . 168
d) Sonderbetriebseinnahmen und Sonderbetriebsausgaben 169
aa) Allgemeines 169
bb) Sonderbetriebseinnahmen 169
cc) Sonderbetriebsausgaben 171
Inhaltsverzeichnis 15
3. Einkünfteermittlung bei Personengesellschaften, die keinen Betrieb
zum Gegenstand haben 172
a) Grundsätzliches 172
b) Zebragesellschaften 173
4. Einkünfteermittlung bei atypisch stiller Gesellschaft 175
5. Einheitliche Gewinnermittlung und Buchführungsgrenzen 176
a) Einheitliche Gewinnermittlung 176
b) Buchführungsgrenzen 176
6. Einheitliche Ausübung von Wahlrechten 176
7. Übertragung stiller Reserven 178
X. Gewinnverteilung
1. Allgemeines 181
2. Die handelsrechtliche Gewinnverteilung 181
a) Gesetzliche Regelungen 181
aa) Gesellschaft bürgerlichen Rechts 181
bb) Offene Handelsgesellschaft 182
cc) Kommanditgesellschaft 183
dd) Stille Gesellschaft 183
b) Vertragliche Vereinbarungen 184
3. Anwendung des handelsrechtlich maßgebenden
Gewinnverteilungsschlüssels auf den steuerrechtlichen Gewinn .... 184
4. Gewinnverteilungsabreden 185
a) Allgemeines 185
b) Sondervergütung 186
c) Vorabgewinn 187
d) Außergesellschaftsrechtliche Vereinbarungen 187
e) Änderung der Gewinnverteilungsabrede und
Sondergewinnverteilungsabrede 189
f) Rückwirkung von Gewinnverteilungsabreden 189
g) Das Problem der Angemessenheit 191
h) Der steuerrechtliche Mehrgewinn 192
5. Gewinnverteilung bei strafbarer Handlung eines Gesellschafters .... 195
X XL Das negative Kapitalkonto
1. Das negative Kapitalkonto im allgemeinen 195
2. Das negative Kapitalkonto beim Kommanditisten 196
a) Das Handelsrecht 196
b) Das Steuerrecht 197
aa) Allgemeines 197
bb) Verlustzurechnungsverbot 199
16 Inhaltsverzeichnis
cc) Wegfall des negativen Kapitalkontos 200
dd) Welches Kapitalkonto ist maßgebend? 201
ee) Einzelheiten über den Zeitpunkt, von dem an das Verlustzu¬
rechnungsverbot gilt und in dem das negative Kapitalkonto
nachzuversteuern ist 202
(1) Veräußerung, Aufgabe oder unentgeltliche Übertragung
eines Betriebs oder Mitunternehmeranteils 202
(2) Konkurs 203
(3) Erhebliche Überschuldung 204
(4) Keine stillen Reserven und kein Geschäftswert 205
ff) Besonderheiten bei der Veräußerung eines KG Anteils 205
gg) Erbfälle bei bestehendem negativen Kapitalkonto 206
hh) Ausscheiden eines Kommanditisten 206
ii) Sanierungsgewinn 207
jj) Veräußerungsgewinn 207
kk) Zeitpunkt der Nachversteuerung 208
XII. Gesellschafterwechsel
1. Allgemeines 208
2. Entgeltliche Veräußerung eines Mitunternehmeranteils 210
a) Grundsätzliches 210
b) Veräußerung eines Teils eines Mitunternehmeranteils 212
c) Entbehrlichkeit einer Bilanzierung auf den Veräußerungszeitpunkt 213
d) Ermittlung des anteiligen Veräußerungsfreibetrags 214
e) Tarifvergünstigung nach § 34 EStG 215
3. Unentgeltliche Übertragung eines Mitunternehmeranteils 216
4. Ausscheiden eines Mitunternehmers 216
a) Zivilrechtliches 216
b) Ausscheiden gegen Abfindung 218
aa) Allgemeines 218
bb) Bilanzielle Behandlung 218
cc) Berücksichtigung eines Geschäftswerts 219
dd) Abfindung unter dem Betrag des Kapitalkontos 219
ee) Ausscheiden eines Gesellschafters mit negativem Kapitalkonto 221
ff) Ausscheiden eines lästigen Gesellschafters 222
c) Ausscheiden gegen Sachwertabfindung 222
aa) Allgemeines 222
bb) Sachwerte werden Privatvermögen des ausscheidenden
Gesellschafters 223
cc) Sachwerte werden Betriebsvermögen des ausscheidenden
Gesellschafters 226
d) Ausscheiden ohne Abfindung 229
Inhaltsverzeichnis 17
5. Eintritt eines Mitunternehmers 230
6. Tod eines Mitunternehmers 231
a) Auflösung der Gesellschaft 231
b) Nichtauflösung der Gesellschaft 232
aa) Allgemeines 232
bb) Fortsetzungsklausel 232
cc) Einfache Nachfolgeklausel 233
dd) Qualifizierte Nachfolgeklausel 234
ee) Teilnachfolgeklausel 234
ff) Eintrittsklausel 234
7. Gesellschafterwechsel und Sonderbetriebsvermögen 235
a) Anwendung des § 16 Abs. 1 Nr. 2 EStG 235
b) Sonderbetriebsvermögen beim Ausscheiden eines Mitunternehmers 236
c) Behandlung von Sonderbetriebsvermögen im Erbfall 237
y( 8. Realteilung 238
a) Allgemeines 238
b) Grundsatz 239
c) Wahlrecht bei Zuteilung von Teilbetrieben 240
d) Angleichen der Kapitalkonten 241
e) Wahlrecht bei Zuteilung einzelner Wirtschaftsgüter 243
f) Spitzenausgleich 246
/], XIII. Familienpersonengesellschaften
1. Begriff und Problemstellung 247
2. Die steuerrechtliche Anerkennung einer Familienpersonengesellschaft
als Mitunternehmerschaft 250
a) Grundsätzliches 250
b) Klare Vereinbarungen 252
c) Ernsthaftigkeit der Vereinbarung 253
aa) Allgemeines 253
bb) Pflegerbestellung 253
cc) Vormundschaftsgerichtliche Genehmigung 255
dd) Formerfordernis 256
d) Fremdvergleich 257
aa) Allgemeines 257
bb) Befristete Beteiligung 258
cc) Entnahmebeschränkung 259
dd) Nichtbeteiligung an den stillen Reserven und am
Geschäftswert 260
ee) Ausschluß von Mitwirkungs und Kontrollrechten 260
ff) Möglichkeit des Hinauskündigens 262
18 Inhaltsverzeichnis
gg) Verfügungsbeschränkung über die Beteiligung 262
hh) Einseitige Beschränkung der Rechte eines Kommanditisten
zugunsten anderer Gesellschafter 263
ii) Betriebsverpachtung 263
e) Tatsächliche Durchführung 264
aa) Allgemeines 264
bb) Mitunternehmereigenschaft 264
cc) Veränderung gegenüber dem früheren Zustand 265
dd) Weitere Merkmale und Gesamtbildbetrachtung 265
f) Besonderheiten bei stillen Gesellschaften und Unterbeteiligungen . 265
3. Anerkennung der Gewinnverteilung 267
a) Allgemeines 267
b) Unterschiedliche Behandlung zwischen entgeltlichem und
unentgeltlichem Beteiligungserwerb 268
c) Entgeltlicher Beteiligungserwerb 269
d) Unentgeltlicher Beteiligungserwerb 271
aa) Allgemeines 271
bb) Die Begründung der 15 % Rechtsprechung 271
cc) Kritik an der Rechtsprechung 272
e) Folgen einer unangemessenen Gewinnverteilung 273
XIV. Feststellung der Einkünfte aus einer Mitunternehmerschaft
1. Allgemeines 274
2. Inhalt der einheitlichen Gewinnfeststellung 274
3. Gewinnfeststellung bei Unterbeteiligung und Treuhandverhältnis . . . 275
V XV. Überblick über die wichtigste Rechtsprechung zur
Mitunternehmerschaft 276
XVI. Verwaltungsanweisungen 330
Anhang:
BdF Schreiben vom 20.12. 1977 betr. Besteuerung der Mitunternehmer von
Personengesellschaften Mitunternehmererlaß 333
Stichwortverzeichnis 357
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