Holdings: Der Betriebsausgabenabzug bei Besteuerungsinkongruenzen gem. § 4k EStG

Der Betriebsausgabenabzug bei Besteuerungsinkongruenzen gem. § 4k EStG:

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Main Author:	Schrenk, Constanze (Author)
Other Authors:	Ullmann, Robert 1981- (Author of introduction, etc., Editor)
Format:	Thesis Book
Language:	German
Published:	Berlin ; [Königsbrunn] Chi2PublishingHouse 2023
Series:	Dissertationsschriften 7
Subjects:	Steuer Betriebsausgaben Multinationales Unternehmen Deutschland Hybridkapital hybride Gestaltung § 4k EStG hybride Finanzierung Fremdkapital Zinsabzug Hochschulschrift
Online Access:	Inhaltsverzeichnis
Item Description:	Rechtsstand Januar 2023. - Impressum
Physical Description:	XXII, 310 Seiten Diagramme 24 cm x 16 cm, 800 g
ISBN:	9783948869151 3948869154

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS INHALTSVERZEICHNIS . I ABBILDUNGSVERZEICHNIS . XI TABELLENVERZEICHNIS . XIII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XV SYMBOLVERZEICHNIS . XXI 1 EINLEITUNG . 1 1.1 EINFUEHRUNG IN DIE PROBLEMATIK . 1 1.2 ANLASS DER UNTERSUCHUNG . 3 1.3 FORSCHUNGSLUECKE . 5 1.4 ZIEL UND ABGRENZUNG DER UNTERSUCHUNG . 7 1.5 GANG DER UNTERSUCHUNG . 8 2 BEGRIFFSVERSTAENDNIS UND -ABGRENZUNGEN . 11 2.1 ALLGEMEINES . 11 2.2 QUALIFIKATIONSKONFLIKT . 11 2.3 FORMEN VON STAATEN . 14 3 GRUNDLAGEN ZU BESTEUERUNGSINKONGRUENZEN . 17 3.1 ALLGEMEINES . 17 3.2 HINTERGRUENDE ZUR ENTSTEHUNG VON BESTEUERUNGSINKONGRU ENZEN . 18 3.3 ENTSTEHUNG VON BESTEUERUNGSINKONGRUENZEN . 20 3.3.1 ALLGEMEINES . 20 3.3.2 KONFLIKT URSAECHLICHE STEUEROBJEKTE UND STEU ERSUBJEKTE . 21 3.3.2.1 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON KAPITALVERMOEGEN . 21 3.3.2.1.1 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON EIGENKAPITAL . 21 3.3.2.1.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON FREMDKAPITAL . 22 3.3.2.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON GESELLSCHAFTEN . 23 3.3.2.2.1 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN . 23 3.3.2.2.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 25 3.3.2.3 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON BETRIEBSSTAETTENSTRUKTUREN 26 3.3.2.3.1 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON BETRIEBSSTAETTEN . 26 3.3.2.3.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON (ANZUNEHMENDEN) ZAH LUNGEN INNERHALB VON BETRIEBSSTAETTENSTRUKTUREN . . 27 I NHALTSVERZEICHNIS 3.3.3 FORMEN VON KONFLIKTEN . 29 3.3.4 FORMEN DER BESTEUERUNGSINKONGRUENZEN . 31 3.3.4.1 D/NI-INKONGRUENZ . 31 3.3.4.2 DD-INKONGRUENZ . 33 3.3.4.3 IMPORTIERTE BESTEUERUNGSINKONGRUENZ . 34 3.4 SYSTEMATISCHE EINORDNUNG DER EINZELNEN KONFLIKTE . 35 3.4.1 ALLGEMEINES . 35 3.4.2 KOLLISIONSMATRIX . 37 3.4.3 KONFLIKTE IM ZUSAMMENHANG MIT KAPITALVER MOEGEN . 40 3.4.3.1 ALLGEMEINES . 40 3.4.3.2 QUALIFIKATIONSKONFLIKT BEI DER NUTZUNG VON KAPITAL VERMOEGEN . 40 3.4.3.3 ZURECHNUNGSKONFLIKT BEI DER UEBERTRAGUNG VON KA PITALVERMOEGEN . 43 3.4.4 KONFLIKTE IM ZUSAMMENHANG MIT GESELLSCHAF TEN . 45 3.4.4.1 ALLGEMEINES . 45 3.4.4.2 QUALIFIKATIONSKONFLIKT BEI GESELLSCHAFTEN . 46 3.4.4.3 ZURECHNUNGSKONFLIKT BEI GESELLSCHAFTEN . 49 3.4.4.4 REGIMEKONFLIKT BEI GESELLSCHAFTEN . 50 3.4.4.5 ANSAESSIGKEITSKONFLIKT BEI GESELLSCHAFTEN . 52 3.4.5 KONFLIKTE IM ZUSAMMENHANG MIT BETRIEBS STAETTENSTRUKTUREN . 53 3.4.5.1 ALLGEMEINES . 53 3.4.5.2 QUALIFIKATIONSKONFLIKT BEI BETRIEBSSTAETTENSTRUKTUREN 54 3.4.5.3 ZURECHNUNGSKONFLIKT BEI BETRIEBSSTAETTENSTRUKTUREN 55 3.4.5.4 REGIMEKONFLIKT BEI BETRIEBSSTAETTENSTRUKTUREN . . . 56 4 HISTORISCHE ENTWICKLUNG DER NEUTRALISIERUNG VON BESTEUE RUNGSINKONGRUENZEN . 59 4.1 ALLGEMEINES . 59 4.2 AKTIONSPUNKT 2 DES OECD BEPS-PROJEKTS ZUR NEUTRALI SIERUNG DER EFFEKTE HYBRIDER GESTALTUNGEN 60 4.2.1 ALLGEMEINES . 60 INHALTSVERZEICHNIS 4.2.2 KORRESPONDENZREGELN ZUR BESEITIGUNG DER BE STEUERUNGSINKONGRUENZ . 62 4.3 EU-RICHTLINIE MIT VORSCHRIFTEN ZUR BEKAEMPFUNG VON STEU ERVERMEIDUNGSPRAKTIKEN MIT UNMITTELBAREN AUSWIRKUN GEN AUF DAS FUNKTIONIEREN DES BINNENMARKTS . 65 4.4 GESETZ ZUR UMSETZUNG DER ANTI-STEUERVERMEIDUNGSRICHT LINIE . 68 5 SYSTEMATISCHE EINORDNUNG DER NORM DES § 4K ESTG . . 73 5.1 ALLGEMEINES . 73 5.2 PRUEFREIHENFOLGE DES § 4K ESTG . 74 5.3 ALLGEMEINE TATBESTANDSMERKMALE, § 4K ABS. 6 BIS 7 ESTG 75 5.3.1 EROEFFNUNG DES PERSOENLICHEN ANWENDUNGSBE REICHS GEM. § 4K ABS. 6 ESTG . 75 5.3.1.1 ALLGEMEINES . 75 5.3.1.2 TATBESTAND ZWISCHEN NAHESTEHENDEN PERSONEN I.S.D. § 1 ABS. 2 ASTG . 76 5.3.1.2.1 ALLGEMEINES . 76 5.3.1.2.2 WESENTLICHE BETEILIGUNG GEM. § 1 ABS. 2 NR. 1 ASTG 77 5.3.1.2.3 AUSUEBUNG EINES BEHERRSCHENDEN EINFLUSSES GEM. § 1 ABS. 2 NR. 2 ASTG . 79 5.3.1.2.4 NAHESTEHENSVERHAELTNIS DURCH EINE DRITTE PERSON GEM. § 1 ABS. 2 NR. 3 ASTG . 80 5.3.1.2.5 AUSUEBUNG EINES BEGRUENDETEN EINFLUSSES ODER EIGENEN INTERESSES GEM. § 1 ABS. 2 NR. 4 ASTG . 80 5.3.1.3 TATBESTAND ZWISCHEN UNTERNEHMEN UND SEINER BE TRIEBSSTAETTE . 81 5.3.1.4 ANNAHME EINER STRUKTURIERTEN GESTALTUNG GEM. § 4K ABS. 6 SATZ 3 ESTG . 82 5.3.1.4.1 ALLGEMEINES . 82 5.3.1.4.2 EINRECHNUNG DES SICH ERGEBENEN STEUERLICHEN VORTEILS 83 5.3.1.4.3 ZU ERWARTENDE ENTSTEHUNG DES STEUERLICHEN VORTEILS 84 5.3.1.4.4 AUSNAHME VON DER BETEILIGUNG . 85 5.3.2 TREATY OVERRIDE, § 4K ABS. 7 ESTG . 86 5.4 D/NI-INKONGRUENZ IM ZUSAMMENHANG MIT KAPITALVER MOEGEN, § 4K ABS. 1 ESTG . 86 5.4.1 ALLGEMEINES . 86 I NHALTSVERZEICHNIS 5.4.2 TATBESTANDSMERKMALE . 87 5.4.2.1 AUFWENDUNGEN FUER DIE NUTZUNG ODER IM ZUSAMMEN HANG MIT DER UEBERTRAGUNG VON KAPITALVERMOEGEN . 87 5.4.2.1.1 ALLGEMEINES . 87 5.4.2.1.2 AUFWENDUNGEN . 88 5.4.2.1.3 NUTZUNG ODER IM ZUSAMMENHANG MIT DER UEBERTRA GUNG VON KAPITALVERMOEGEN . 89 5.4.2.1.4 KAUSALZUSAMMENHANG ODER (UN)MITTELBARER ZUSAM MENHANG . 90 5.4.2.2 QUALIFIKATIONS ODER ZURECHNUNGSKONFLIKT . 91 5.4.2.2.1 QUALIFIKATIONSKONFLIKT IM ZUSAMMENHANG MIT DER NUTZUNG VON KAPITALVERMOEGEN . 91 5.4.2.2.1.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINEN QUALIFIKATIONSKONFLIKT 91 5.4.2.2.1.2 VORLIEGEN EINES QKRV . 92 5.4.2.2.2 ZURECHNUNGSKONFLIKT IM ZUSAMMENHANG MIT DER UEBERTRAGUNG VON KAPITALVERMOEGEN . 93 5.4.2.2.2.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINEN ZURECHNUNGSKONFLIKT 93 5.4.2.2.2.2 VOR LIEGEN EINES ZK 1 ^ 1 . 94 5.4.2.3 D/NI-INKONGRUENZ GEM. § 4K ABS. 1 SATZ 1 ESTG . 95 5.4.2.3.1 GRUNDFALL . 95 5.4.2.3.2 RUECKAUSNAHMEN, § 4K ABS. 1 SATZ 2 ESTG . 96 5.4.3 RECHTSFOLGE . 97 5.5 D/NI-INKONGRUENZ IM ZUSAMMENHANG MIT EINEM DEUT SCHEN STEUERPFLICHTIGEN BZW. EINER ANZUNEHMENDEN SCHULD RECHTLICHEN BEZIEHUNG, § 4K ABS. 2 SATZ 1 ESTG . 98 5.5.1 ALLGEMEINES . 98 5.5.2 TATBESTANDSMERKMALE . 99 5.5.2.1 AUFWENDUNGEN . 99 5.5.2.2 QUALIFIKATIONS ODER REGIMEKONFLIKT . 100 5.5.2.2.1 QUALIFIKATIONS UND REGIMEKONFLIKT IM ZUSAMMEN HANG MIT EINER DEUTSCHEN GESELLSCHAFT . 100 5.5.2.2.1.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINEN QUALIFIKATIONSKONFLIKT 100 5.5.2.2.1.2 VOR LIEGEN EINES QRKPN . 101 5.5.2.2.2 REGIMEKONFLIKT IM ZUSAMMENHANG MIT ANZUNEH MENDEN SCHULDRECHTLICH BEZIEHUNGEN . 103 INHALTSVERZEICHNIS 5.5.2.2.2.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINEN REGIMEKONFLIKT . . 103 5.5.2.2.2.2 VORLIEGEN EINES RKBN . 104 5.5.2.3 D/NI-INKONGRUENZ . 105 5.5.3 RECHTSFOLGE . 106 5.5.4 RUECKAUSNAHME BEI DOPPELT BERUECKSICHTIGTEN ERTRAEGEN . 107 5.5.4.1 ALLGEMEINES . 107 5.5.4.2 ERTRAEGE DESSELBEN DEUTSCHEN STEUERPFLICHTIGEN . . . 107 5.5.4.3 TATSAECHLICH DOPPELT BESTEUERTE ERTRAEGE . 109 5.6 D/NI-INKONGRUENZ IM ZUSAMMENHANG MIT EINER PERSO NENGESELLSCHAFTEN, § 4K ABS. 2 SATZ 2 ESTG . 110 5.6.1 ALLGEMEINES . 110 5.6.2 TATBESTANDSMERKMALE . 111 5.6.2.1 GLAEUBIGER DER ERTRAEGE . 111 5.6.2.2 QUALIFIKATIONS ODER REGIMEKONFLIKT IM ZUSAMMEN HANG MIT PERSONENGESELLSCHAFTEN 112 5.6.2.2.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINEN QUALIFIKATIONSKONFLIKT 112 5.6.2.2.2 VOR LIEGEN EINES QRK1 ^ 1 . 113 5.6.2.3 D/NI-INKONGRUENZ . 114 5.6.3 RECHTSFOLGE . 115 5.7 D/NI-INKONGRUENZ IM ZUSAMMENHANG MIT EINER AUSLAEN DISCHEN GESELLSCHAFT ODER EINER AUSLAENDISCHEN BETRIEBS STAETTENSTRUKTUR, § 4K ABS. 3 ESTG . 116 5.7.1 ALLGEMEINES . 116 5.7.2 TATBESTANDSMERKMALE . 117 5.7.2.1 QUALIFIKATIONS ODER ZURECHNUNGSKONFLIKT . 117 5.7.2.1.1 QUALIFIKATIONS UND ZURECHNUNGSKONFLIKT IM ZUSAM MENHANG MIT BETRIEBSSTAETTENSTRUKTUREN . 117 5.7.2.1.1.1 QUALIFIKATIONSKONFLIKT . 117 5.7.2.1.1.1.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINEN QUALIFIKATIONSKONFLIKT 117 5.7.2.1.1.1.2 VORLIEGEN EINES QKB ' . 118 5.7.2.1.1.2 ZURECHNUNGSKONFLIKT . 119 5.7.2.1.1.2.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINEN ZURECHNUNGSKONFLIKT 119 5.7.2.1.1.2.2 VORLIEGEN EINES ZKPN . 120 I NHALTSVERZEICHNIS 5.7.2.1.2 ZURECHNUNGS ODER REGIMEKONFLIKT IM ZUSAMMEN HANG MIT GESELLSCHAFTEN . 122 5.7.2.1.2.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINEN ZURECHNUNGSKONFLIKT 122 5.7.2.1.2.2 VORLIEGEN EINES ZRK 1 ^ 1 . 123 5.7.2.2 D/NI-INKONGRUENZ . 125 5.7.3 RECHTSFOLGE . 125 5.8 DD-INKONGRUENZ, § 4K ABS. 4 ESTG . 126 5.8.1 ALLGEMEINES . 126 5.8.2 TATBESTANDSMERKMALE . 126 5.8.2.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINE DD-INKONGRUENZ . 126 5.8.2.2 DD-INKONGRUENZ . 128 5.8.2.3 VORRANGREGELUNG BEI UNBESCHRAENKT DEUTSCHEN STEU ERPFLICHTIGEN, § 4K ABS. 4 SATZ 2 ESTG . 129 5.8.3 RECHTSFOLGE . 130 5.8.4 RUECKAUSNAHMEN . 130 5.8.4.1 BEI DOPPELT BERUECKSICHTIGTEN ERTRAEGEN, § 4K ABS. 4 SATZ 3 ESTG . 130 5.8.4.2 BEI ANRECHNUNGS ODER ABZUGSFAELLEN, § 4K ABS. 4 SATZ 4 ESTG . 131 5.9 IMPORTIERTE BESTEUERUNGSINKONGRUENZEN, § 4K ABS. 5 ESTG 131 5.9.1 ALLGEMEINES . 131 5.9.2 TATBESTANDSMERKMALE . 132 5.9.2.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINE IMPORTIERTE BESTEUE RUNGSINKONGRUENZ . 132 5.9.2.2 HYPOTHETISCHE PRUEFUNG DER BETRIEBSAUSGABENAB ZUGSVERBOTE . 134 5.9.2.3 KETTE DER SCHULDRECHTLICHEN BEZIEHUNGEN . 134 5.9.3 RECHTSFOLGE . 135 5.9.4 RUECKAUSNAHME BEI BEREITS ERFOLGTER BESEITI GUNG, § 4K ABS. 5 SATZ 2 ESTG . 136 6 UNSICHERHEITEN INNERHALB DER NORM . 139 6.1 ALLGEMEINES . 139 6.2 UNSICHERHEITEN IN DEM WORTLAUT . 139 6.2.1 ALLGEMEINES . 139 INHALTSVERZEICHNIS 6.2.2 UNEINHEITLICHE VERWENDUNG EINZELNER BEGRIF FE FUER FORMEN DER STEUERBELASTUNG . 141 6.2.2.1 ALLGEMEINES . 141 6.2.2.2 AUSLEGUNG DER EINZELNEN BEGRIFFE DER FORMEN DER STEUERBELASTUNG . 141 6.2.2.2.1 ALLGEMEINES . 141 6.2.2.2.2 GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG . 142 6.2.2.2.3 HISTORISCHE AUSLEGUNG . 146 6.2.2.2.4 SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG . 149 6.2.2.2.5 TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG . 151 6.2.2.3 BERUECKSICHTIGUNG EINER BESTEUERUNG INNERHALB EINES GRUPPENBESTEUERUNGSSYSTEMS BEI DER BEMESSUNG DER ERTRAEGE . 155 6.2.2.3.1 ALLGEMEINES . 155 6.2.2.3.2 KEINE BEGRUENDUNG EINES QZRK ALLEIN DURCH DIE BESTEUERUNG DER ERTRAEGE BEI EINEM GRUPPENTRAEGER 156 6.2.2.3.2.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER DIE BESTEUERUNG DER ER TRAEGE BEI EINEM GRUPPENTRAEGER . 156 6.2.2.3.2.2 KEINE ANWENDUNG DER BETRIEBSAUSGABENABZUGSVER BOTE . 157 6.2.2.3.3 BERUECKSICHTIGUNG EINES ZUSAETZLICHEN BZW. IMPORTIER TEN QZRK . 158 6.2.2.3.3.1 ZUSAETZLICHER QZRK . 158 6.2.2.3.3.1.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINEN ZUSAETZLICHEN QZRK 158 6.2.2.3.3.1.2 VOR LIEGEN EINES ZUSAETZLICHEN QZRK . 160 6.2.2.3.3.2 IMPORTIERTER QZRK . 161 6.2.2.3.3.2.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINEN IMPORTIERTEN QZRK 161 6.2.2.3.3.2.2 VORLIEGEN EINES IMPORTIERTEN QZRK . 162 6.2.3 UNBESTIMMTER RECHTSBEGRIFF STEUERLICHE BE HANDLUNG I.S.D. § 4K ABS. 2 SATZ 1 ALT. 1 ESTG 162 6.2.3.1 ALLGEMEINES . 162 6.2.3.2 UNBESTIMMTER RECHTSBEGRIFF . 163 6.2.3.3 ENGE AUSLEGUNG DES UNBESTIMMTEN RECHTSBEGRIFFS . 164 6.3 UNSICHERHEITEN IN DER SYSTEMATIK DER NORM . 164 I NHALTSVERZEICHNIS 6.3.1 ALLGEMEINES . 164 6.3.2 SYSTEMATISCHE STELLUNG DES EINBEZUGSGEBOT GEM. § 4K ABS. 2 SATZ 2 ESTG . 166 6.3.2.1 SYSTEMATISCH FALSCHE STELLUNG . 166 6.3.2.2 NEUGLIEDERUNG DES EINBEZUGSGEBOTS . 168 6.4 UNSICHERHEITEN BEI DEM UMFANG DES ANWENDUNGSBEREICHS VON § 4K ESTG . 169 6.4.1 ALLGEMEINES . 169 6.4.2 KEIN ANWENDUNGSBEREICH DER RUECKAUSNAHME GEM. § 4K ABS. 1 SATZ 2 ESTG . 169 6.4.3 KEIN ANWENDUNGSBEREICH VON § 4K ABS. 3 ESTG BEI VOM DEUTSCHEN RECHT ABWEICHENDER ZUORDNUNG ODER ZURECHNUNG . 171 6.5 ZWISCHENFAZIT . 173 7 NORMENKONKURRENZEN DES § 4K ESTG . 175 7.1 ALLGEMEINES . 175 7.2 METHODIK ZUR AUFLOESUNG VON NORMENKONKURRENZEN . 176 7.2.1 ERMITTLUNG DES GESETZGEBERISCHEN WILLEN . . 176 7.2.2 ARTEN VON NORMENKONKURRENZEN . 178 7.3 NORMENKONKURRENZ § 4K ESTG ZUR DEUTSCHEN HINZURECH NUNGSBESTEUERUNG . 182 7.3.1 ALLGEMEINES . 182 7.3.2 SCHEMATISCHES BEISPIEL MIT EINER NORMEN KONKURRENZ ZWISCHEN § 4K ESTG UND §§ 7 FF. ASTG . 183 7.3.3 GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG . 185 7.3.4 SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG . 185 7.3.4.1 ALLGEMEINE, VERMUTUNGSBASIERTE KOLLISIONSREGELN . . 185 7.3.4.2 ALLGEMEINE SYSTEMATISCHE ERWAEGUNGEN . 187 7.3.4.2.1 GEBOT DER EINHEIT DER RECHTSORDNUNG . 187 7.3.4.2.2 ANDERE ALLGEMEINE SYSTEMATISCHE ERWAEGUNGEN . 189 7.3.5 HISTORISCHE AUSLEGUNG . 191 7.3.6 RICHTLINIENKONFORME AUSLEGUNG . 192 7.3.7 TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG . 194 7.4 NORMENKONKURRENZ § 4K ABS. 1 BIS 4 ESTG ZU § 4J ESTG 196 INHALTSVERZEICHNIS 7.4.1 ALLGEMEINES . 196 7.4.2 SCHEMATISCHES BEISPIEL MIT EINER NORMENKON KURRENZ ZWISCHEN § 4K ABS. 4 SATZ 1 ESTG UND § 4J ABS. 1 SATZ 1 ESTG . 198 7.4.3 GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG . 199 7.4.4 SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG . 199 7.4.4.1 ALLGEMEINE, VERMUTUNGSBASIERTE KOLLISIONSREGELN . . 199 7.4.4.2 ALLGEMEINE SYSTEMATISCHE ERWAEGUNGEN . 201 7.4.4.2.1 GEBOT DER EINHEIT DER RECHTSORDNUNG . 201 7.4.4.2.2 ANDERE ALLGEMEINE SYSTEMATISCHE ERWAEGUNGEN . . . 202 7.4.5 TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG . 203 7.5 NORMENKONKURRENZ § 4K ABS. 1 SATZ 1 ALT. 1 ESTG ZU § 4H ABS. 1 SATZ 1 ESTG . 204 7.5.1 ALLGEMEIN . 204 7.5.2 SCHEMATISCHES BEISPIEL MIT EINER NORMENKON KURRENZ ZWISCHEN § 4K ABS. 1 SATZ 1 ALT. 1 ESTG UND § 4H ABS. 1 SATZ 1 ESTG . 205 7.5.3 VORRANGIGKEIT DES § 4K ABS. 1 SATZ 1 ALT. 1 ESTG . 206 7.6 NORMENKONKURRENZ § 4K ABS. 4 ESTG ZU § 4I ESTG . . . 208 7.6.1 ALLGEMEINES . 208 7.6.2 SCHEMATISCHES BEISPIEL MIT EINER NORMENKON KURRENZ ZWISCHEN § 4K ABS. 4 SATZ 1 ESTG UND § 4I SATZ 1 ESTG . 209 7.6.3 GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG . 211 7.6.4 SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG . 211 7.6.5 HISTORISCHE AUSLEGUNG . 213 7.6.6 TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG . 214 7.7 ZWISCHENFAZIT . 215 8 GRENZEN DER MITWIRKUNGSPFLICHTEN KONKRET BEI IMPORTIER TEN BESTEUERUNGSINKONGRUENZEN 217 8.1 ALLGEMEINES . 217 8.2 ALLGEMEINE MITWIRKUNGSPFLICHTEN, § 90 ABS. 1 AO . 219 8.3 ERHOEHTE MITWIRKUNGSPFLICHT, § 90 ABS. 2 AO . 220 I NHALTSVERZEICHNIS 8.3.1 AUFKLAERUNGS UND BEWEISMITTELBESCHAFFUNGS PFLICHT . 220 8.3.1.1 GRUNDLEGENDES . 220 8.3.1.2 KONKRET ZUR PRUEFUNG DES § 4K ABS. 5 ESTG . 222 8.3.2 AUSSCHOEPFUNG DER RECHTLICHEN UND TATSAECHLI CHEN MOEGLICHKEITEN . 224 8.3.2.1 GRUNDLEGENDES . 224 8.3.2.2 KONKRET ZUR PRUEFUNG DES § 4K ABS. 5 ESTG . 225 8.3.3 BEWEISVORSORGEPFLICHT . 227 8.4 DOKUMENTATIONSPFLICHT MIT NAHESTEHENDEN PERSONEN, § 90 ABS. 3 AO . 228 8.5 ZWISCHENFAZIT . 229 9 FAZIT UND AUSBLICK . 233 10 THESENFOERMIGE ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE . 237 ANHANG . 241 LITERATURVERZEICHNIS . 265 VERZEICHNIS DER RECHTSQUELLEN DER EU/EG . 299 GESETZESVER ZEICHNIS . 301 VERZEICHNIS DER RECHTSPRECHUNG . 303 VERZEICHNIS DER VERWALTUNGSANWEISUNGEN . 305 VERZEICHNIS DER GESETZESMATERIALIEN . 307 VERZEICHNIS DER QUELLEN DER OECD . 309
adam_txt	INHALTSVERZEICHNIS INHALTSVERZEICHNIS . I ABBILDUNGSVERZEICHNIS . XI TABELLENVERZEICHNIS . XIII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XV SYMBOLVERZEICHNIS . XXI 1 EINLEITUNG . 1 1.1 EINFUEHRUNG IN DIE PROBLEMATIK . 1 1.2 ANLASS DER UNTERSUCHUNG . 3 1.3 FORSCHUNGSLUECKE . 5 1.4 ZIEL UND ABGRENZUNG DER UNTERSUCHUNG . 7 1.5 GANG DER UNTERSUCHUNG . 8 2 BEGRIFFSVERSTAENDNIS UND -ABGRENZUNGEN . 11 2.1 ALLGEMEINES . 11 2.2 QUALIFIKATIONSKONFLIKT . 11 2.3 FORMEN VON STAATEN . 14 3 GRUNDLAGEN ZU BESTEUERUNGSINKONGRUENZEN . 17 3.1 ALLGEMEINES . 17 3.2 HINTERGRUENDE ZUR ENTSTEHUNG VON BESTEUERUNGSINKONGRU ENZEN . 18 3.3 ENTSTEHUNG VON BESTEUERUNGSINKONGRUENZEN . 20 3.3.1 ALLGEMEINES . 20 3.3.2 KONFLIKT URSAECHLICHE STEUEROBJEKTE UND STEU ERSUBJEKTE . 21 3.3.2.1 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON KAPITALVERMOEGEN . 21 3.3.2.1.1 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON EIGENKAPITAL . 21 3.3.2.1.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON FREMDKAPITAL . 22 3.3.2.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON GESELLSCHAFTEN . 23 3.3.2.2.1 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN . 23 3.3.2.2.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 25 3.3.2.3 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON BETRIEBSSTAETTENSTRUKTUREN 26 3.3.2.3.1 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON BETRIEBSSTAETTEN . 26 3.3.2.3.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON (ANZUNEHMENDEN) ZAH LUNGEN INNERHALB VON BETRIEBSSTAETTENSTRUKTUREN . . 27 I NHALTSVERZEICHNIS 3.3.3 FORMEN VON KONFLIKTEN . 29 3.3.4 FORMEN DER BESTEUERUNGSINKONGRUENZEN . 31 3.3.4.1 D/NI-INKONGRUENZ . 31 3.3.4.2 DD-INKONGRUENZ . 33 3.3.4.3 IMPORTIERTE BESTEUERUNGSINKONGRUENZ . 34 3.4 SYSTEMATISCHE EINORDNUNG DER EINZELNEN KONFLIKTE . 35 3.4.1 ALLGEMEINES . 35 3.4.2 KOLLISIONSMATRIX . 37 3.4.3 KONFLIKTE IM ZUSAMMENHANG MIT KAPITALVER MOEGEN . 40 3.4.3.1 ALLGEMEINES . 40 3.4.3.2 QUALIFIKATIONSKONFLIKT BEI DER NUTZUNG VON KAPITAL VERMOEGEN . 40 3.4.3.3 ZURECHNUNGSKONFLIKT BEI DER UEBERTRAGUNG VON KA PITALVERMOEGEN . 43 3.4.4 KONFLIKTE IM ZUSAMMENHANG MIT GESELLSCHAF TEN . 45 3.4.4.1 ALLGEMEINES . 45 3.4.4.2 QUALIFIKATIONSKONFLIKT BEI GESELLSCHAFTEN . 46 3.4.4.3 ZURECHNUNGSKONFLIKT BEI GESELLSCHAFTEN . 49 3.4.4.4 REGIMEKONFLIKT BEI GESELLSCHAFTEN . 50 3.4.4.5 ANSAESSIGKEITSKONFLIKT BEI GESELLSCHAFTEN . 52 3.4.5 KONFLIKTE IM ZUSAMMENHANG MIT BETRIEBS STAETTENSTRUKTUREN . 53 3.4.5.1 ALLGEMEINES . 53 3.4.5.2 QUALIFIKATIONSKONFLIKT BEI BETRIEBSSTAETTENSTRUKTUREN 54 3.4.5.3 ZURECHNUNGSKONFLIKT BEI BETRIEBSSTAETTENSTRUKTUREN 55 3.4.5.4 REGIMEKONFLIKT BEI BETRIEBSSTAETTENSTRUKTUREN . . . 56 4 HISTORISCHE ENTWICKLUNG DER NEUTRALISIERUNG VON BESTEUE RUNGSINKONGRUENZEN . 59 4.1 ALLGEMEINES . 59 4.2 AKTIONSPUNKT 2 DES OECD BEPS-PROJEKTS ZUR NEUTRALI SIERUNG DER EFFEKTE HYBRIDER GESTALTUNGEN 60 4.2.1 ALLGEMEINES . 60 INHALTSVERZEICHNIS 4.2.2 KORRESPONDENZREGELN ZUR BESEITIGUNG DER BE STEUERUNGSINKONGRUENZ . 62 4.3 EU-RICHTLINIE MIT VORSCHRIFTEN ZUR BEKAEMPFUNG VON STEU ERVERMEIDUNGSPRAKTIKEN MIT UNMITTELBAREN AUSWIRKUN GEN AUF DAS FUNKTIONIEREN DES BINNENMARKTS . 65 4.4 GESETZ ZUR UMSETZUNG DER ANTI-STEUERVERMEIDUNGSRICHT LINIE . 68 5 SYSTEMATISCHE EINORDNUNG DER NORM DES § 4K ESTG . . 73 5.1 ALLGEMEINES . 73 5.2 PRUEFREIHENFOLGE DES § 4K ESTG . 74 5.3 ALLGEMEINE TATBESTANDSMERKMALE, § 4K ABS. 6 BIS 7 ESTG 75 5.3.1 EROEFFNUNG DES PERSOENLICHEN ANWENDUNGSBE REICHS GEM. § 4K ABS. 6 ESTG . 75 5.3.1.1 ALLGEMEINES . 75 5.3.1.2 TATBESTAND ZWISCHEN NAHESTEHENDEN PERSONEN I.S.D. § 1 ABS. 2 ASTG . 76 5.3.1.2.1 ALLGEMEINES . 76 5.3.1.2.2 WESENTLICHE BETEILIGUNG GEM. § 1 ABS. 2 NR. 1 ASTG 77 5.3.1.2.3 AUSUEBUNG EINES BEHERRSCHENDEN EINFLUSSES GEM. § 1 ABS. 2 NR. 2 ASTG . 79 5.3.1.2.4 NAHESTEHENSVERHAELTNIS DURCH EINE DRITTE PERSON GEM. § 1 ABS. 2 NR. 3 ASTG . 80 5.3.1.2.5 AUSUEBUNG EINES BEGRUENDETEN EINFLUSSES ODER EIGENEN INTERESSES GEM. § 1 ABS. 2 NR. 4 ASTG . 80 5.3.1.3 TATBESTAND ZWISCHEN UNTERNEHMEN UND SEINER BE TRIEBSSTAETTE . 81 5.3.1.4 ANNAHME EINER STRUKTURIERTEN GESTALTUNG GEM. § 4K ABS. 6 SATZ 3 ESTG . 82 5.3.1.4.1 ALLGEMEINES . 82 5.3.1.4.2 EINRECHNUNG DES SICH ERGEBENEN STEUERLICHEN VORTEILS 83 5.3.1.4.3 ZU ERWARTENDE ENTSTEHUNG DES STEUERLICHEN VORTEILS 84 5.3.1.4.4 AUSNAHME VON DER BETEILIGUNG . 85 5.3.2 TREATY OVERRIDE, § 4K ABS. 7 ESTG . 86 5.4 D/NI-INKONGRUENZ IM ZUSAMMENHANG MIT KAPITALVER MOEGEN, § 4K ABS. 1 ESTG . 86 5.4.1 ALLGEMEINES . 86 I NHALTSVERZEICHNIS 5.4.2 TATBESTANDSMERKMALE . 87 5.4.2.1 AUFWENDUNGEN FUER DIE NUTZUNG ODER IM ZUSAMMEN HANG MIT DER UEBERTRAGUNG VON KAPITALVERMOEGEN . 87 5.4.2.1.1 ALLGEMEINES . 87 5.4.2.1.2 AUFWENDUNGEN . 88 5.4.2.1.3 NUTZUNG ODER IM ZUSAMMENHANG MIT DER UEBERTRA GUNG VON KAPITALVERMOEGEN . 89 5.4.2.1.4 KAUSALZUSAMMENHANG ODER (UN)MITTELBARER ZUSAM MENHANG . 90 5.4.2.2 QUALIFIKATIONS ODER ZURECHNUNGSKONFLIKT . 91 5.4.2.2.1 QUALIFIKATIONSKONFLIKT IM ZUSAMMENHANG MIT DER NUTZUNG VON KAPITALVERMOEGEN . 91 5.4.2.2.1.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINEN QUALIFIKATIONSKONFLIKT 91 5.4.2.2.1.2 VORLIEGEN EINES QKRV . 92 5.4.2.2.2 ZURECHNUNGSKONFLIKT IM ZUSAMMENHANG MIT DER UEBERTRAGUNG VON KAPITALVERMOEGEN . 93 5.4.2.2.2.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINEN ZURECHNUNGSKONFLIKT 93 5.4.2.2.2.2 VOR LIEGEN EINES ZK 1 ^ 1 . 94 5.4.2.3 D/NI-INKONGRUENZ GEM. § 4K ABS. 1 SATZ 1 ESTG . 95 5.4.2.3.1 GRUNDFALL . 95 5.4.2.3.2 RUECKAUSNAHMEN, § 4K ABS. 1 SATZ 2 ESTG . 96 5.4.3 RECHTSFOLGE . 97 5.5 D/NI-INKONGRUENZ IM ZUSAMMENHANG MIT EINEM DEUT SCHEN STEUERPFLICHTIGEN BZW. EINER ANZUNEHMENDEN SCHULD RECHTLICHEN BEZIEHUNG, § 4K ABS. 2 SATZ 1 ESTG . 98 5.5.1 ALLGEMEINES . 98 5.5.2 TATBESTANDSMERKMALE . 99 5.5.2.1 AUFWENDUNGEN . 99 5.5.2.2 QUALIFIKATIONS ODER REGIMEKONFLIKT . 100 5.5.2.2.1 QUALIFIKATIONS UND REGIMEKONFLIKT IM ZUSAMMEN HANG MIT EINER DEUTSCHEN GESELLSCHAFT . 100 5.5.2.2.1.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINEN QUALIFIKATIONSKONFLIKT 100 5.5.2.2.1.2 VOR LIEGEN EINES QRKPN . 101 5.5.2.2.2 REGIMEKONFLIKT IM ZUSAMMENHANG MIT ANZUNEH MENDEN SCHULDRECHTLICH BEZIEHUNGEN . 103 INHALTSVERZEICHNIS 5.5.2.2.2.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINEN REGIMEKONFLIKT . . 103 5.5.2.2.2.2 VORLIEGEN EINES RKBN . 104 5.5.2.3 D/NI-INKONGRUENZ . 105 5.5.3 RECHTSFOLGE . 106 5.5.4 RUECKAUSNAHME BEI DOPPELT BERUECKSICHTIGTEN ERTRAEGEN . 107 5.5.4.1 ALLGEMEINES . 107 5.5.4.2 ERTRAEGE DESSELBEN DEUTSCHEN STEUERPFLICHTIGEN . . . 107 5.5.4.3 TATSAECHLICH DOPPELT BESTEUERTE ERTRAEGE . 109 5.6 D/NI-INKONGRUENZ IM ZUSAMMENHANG MIT EINER PERSO NENGESELLSCHAFTEN, § 4K ABS. 2 SATZ 2 ESTG . 110 5.6.1 ALLGEMEINES . 110 5.6.2 TATBESTANDSMERKMALE . 111 5.6.2.1 GLAEUBIGER DER ERTRAEGE . 111 5.6.2.2 QUALIFIKATIONS ODER REGIMEKONFLIKT IM ZUSAMMEN HANG MIT PERSONENGESELLSCHAFTEN 112 5.6.2.2.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINEN QUALIFIKATIONSKONFLIKT 112 5.6.2.2.2 VOR LIEGEN EINES QRK1 ^ 1 . 113 5.6.2.3 D/NI-INKONGRUENZ . 114 5.6.3 RECHTSFOLGE . 115 5.7 D/NI-INKONGRUENZ IM ZUSAMMENHANG MIT EINER AUSLAEN DISCHEN GESELLSCHAFT ODER EINER AUSLAENDISCHEN BETRIEBS STAETTENSTRUKTUR, § 4K ABS. 3 ESTG . 116 5.7.1 ALLGEMEINES . 116 5.7.2 TATBESTANDSMERKMALE . 117 5.7.2.1 QUALIFIKATIONS ODER ZURECHNUNGSKONFLIKT . 117 5.7.2.1.1 QUALIFIKATIONS UND ZURECHNUNGSKONFLIKT IM ZUSAM MENHANG MIT BETRIEBSSTAETTENSTRUKTUREN . 117 5.7.2.1.1.1 QUALIFIKATIONSKONFLIKT . 117 5.7.2.1.1.1.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINEN QUALIFIKATIONSKONFLIKT 117 5.7.2.1.1.1.2 VORLIEGEN EINES QKB ' . 118 5.7.2.1.1.2 ZURECHNUNGSKONFLIKT . 119 5.7.2.1.1.2.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINEN ZURECHNUNGSKONFLIKT 119 5.7.2.1.1.2.2 VORLIEGEN EINES ZKPN . 120 I NHALTSVERZEICHNIS 5.7.2.1.2 ZURECHNUNGS ODER REGIMEKONFLIKT IM ZUSAMMEN HANG MIT GESELLSCHAFTEN . 122 5.7.2.1.2.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINEN ZURECHNUNGSKONFLIKT 122 5.7.2.1.2.2 VORLIEGEN EINES ZRK 1 ^ 1 . 123 5.7.2.2 D/NI-INKONGRUENZ . 125 5.7.3 RECHTSFOLGE . 125 5.8 DD-INKONGRUENZ, § 4K ABS. 4 ESTG . 126 5.8.1 ALLGEMEINES . 126 5.8.2 TATBESTANDSMERKMALE . 126 5.8.2.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINE DD-INKONGRUENZ . 126 5.8.2.2 DD-INKONGRUENZ . 128 5.8.2.3 VORRANGREGELUNG BEI UNBESCHRAENKT DEUTSCHEN STEU ERPFLICHTIGEN, § 4K ABS. 4 SATZ 2 ESTG . 129 5.8.3 RECHTSFOLGE . 130 5.8.4 RUECKAUSNAHMEN . 130 5.8.4.1 BEI DOPPELT BERUECKSICHTIGTEN ERTRAEGEN, § 4K ABS. 4 SATZ 3 ESTG . 130 5.8.4.2 BEI ANRECHNUNGS ODER ABZUGSFAELLEN, § 4K ABS. 4 SATZ 4 ESTG . 131 5.9 IMPORTIERTE BESTEUERUNGSINKONGRUENZEN, § 4K ABS. 5 ESTG 131 5.9.1 ALLGEMEINES . 131 5.9.2 TATBESTANDSMERKMALE . 132 5.9.2.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINE IMPORTIERTE BESTEUE RUNGSINKONGRUENZ . 132 5.9.2.2 HYPOTHETISCHE PRUEFUNG DER BETRIEBSAUSGABENAB ZUGSVERBOTE . 134 5.9.2.3 KETTE DER SCHULDRECHTLICHEN BEZIEHUNGEN . 134 5.9.3 RECHTSFOLGE . 135 5.9.4 RUECKAUSNAHME BEI BEREITS ERFOLGTER BESEITI GUNG, § 4K ABS. 5 SATZ 2 ESTG . 136 6 UNSICHERHEITEN INNERHALB DER NORM . 139 6.1 ALLGEMEINES . 139 6.2 UNSICHERHEITEN IN DEM WORTLAUT . 139 6.2.1 ALLGEMEINES . 139 INHALTSVERZEICHNIS 6.2.2 UNEINHEITLICHE VERWENDUNG EINZELNER BEGRIF FE FUER FORMEN DER STEUERBELASTUNG . 141 6.2.2.1 ALLGEMEINES . 141 6.2.2.2 AUSLEGUNG DER EINZELNEN BEGRIFFE DER FORMEN DER STEUERBELASTUNG . 141 6.2.2.2.1 ALLGEMEINES . 141 6.2.2.2.2 GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG . 142 6.2.2.2.3 HISTORISCHE AUSLEGUNG . 146 6.2.2.2.4 SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG . 149 6.2.2.2.5 TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG . 151 6.2.2.3 BERUECKSICHTIGUNG EINER BESTEUERUNG INNERHALB EINES GRUPPENBESTEUERUNGSSYSTEMS BEI DER BEMESSUNG DER ERTRAEGE . 155 6.2.2.3.1 ALLGEMEINES . 155 6.2.2.3.2 KEINE BEGRUENDUNG EINES QZRK ALLEIN DURCH DIE BESTEUERUNG DER ERTRAEGE BEI EINEM GRUPPENTRAEGER 156 6.2.2.3.2.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER DIE BESTEUERUNG DER ER TRAEGE BEI EINEM GRUPPENTRAEGER . 156 6.2.2.3.2.2 KEINE ANWENDUNG DER BETRIEBSAUSGABENABZUGSVER BOTE . 157 6.2.2.3.3 BERUECKSICHTIGUNG EINES ZUSAETZLICHEN BZW. IMPORTIER TEN QZRK . 158 6.2.2.3.3.1 ZUSAETZLICHER QZRK . 158 6.2.2.3.3.1.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINEN ZUSAETZLICHEN QZRK 158 6.2.2.3.3.1.2 VOR LIEGEN EINES ZUSAETZLICHEN QZRK . 160 6.2.2.3.3.2 IMPORTIERTER QZRK . 161 6.2.2.3.3.2.1 SCHEMATISCHES BEISPIEL FUER EINEN IMPORTIERTEN QZRK 161 6.2.2.3.3.2.2 VORLIEGEN EINES IMPORTIERTEN QZRK . 162 6.2.3 UNBESTIMMTER RECHTSBEGRIFF STEUERLICHE BE HANDLUNG I.S.D. § 4K ABS. 2 SATZ 1 ALT. 1 ESTG 162 6.2.3.1 ALLGEMEINES . 162 6.2.3.2 UNBESTIMMTER RECHTSBEGRIFF . 163 6.2.3.3 ENGE AUSLEGUNG DES UNBESTIMMTEN RECHTSBEGRIFFS . 164 6.3 UNSICHERHEITEN IN DER SYSTEMATIK DER NORM . 164 I NHALTSVERZEICHNIS 6.3.1 ALLGEMEINES . 164 6.3.2 SYSTEMATISCHE STELLUNG DES EINBEZUGSGEBOT GEM. § 4K ABS. 2 SATZ 2 ESTG . 166 6.3.2.1 SYSTEMATISCH FALSCHE STELLUNG . 166 6.3.2.2 NEUGLIEDERUNG DES EINBEZUGSGEBOTS . 168 6.4 UNSICHERHEITEN BEI DEM UMFANG DES ANWENDUNGSBEREICHS VON § 4K ESTG . 169 6.4.1 ALLGEMEINES . 169 6.4.2 KEIN ANWENDUNGSBEREICH DER RUECKAUSNAHME GEM. § 4K ABS. 1 SATZ 2 ESTG . 169 6.4.3 KEIN ANWENDUNGSBEREICH VON § 4K ABS. 3 ESTG BEI VOM DEUTSCHEN RECHT ABWEICHENDER ZUORDNUNG ODER ZURECHNUNG . 171 6.5 ZWISCHENFAZIT . 173 7 NORMENKONKURRENZEN DES § 4K ESTG . 175 7.1 ALLGEMEINES . 175 7.2 METHODIK ZUR AUFLOESUNG VON NORMENKONKURRENZEN . 176 7.2.1 ERMITTLUNG DES GESETZGEBERISCHEN WILLEN . . 176 7.2.2 ARTEN VON NORMENKONKURRENZEN . 178 7.3 NORMENKONKURRENZ § 4K ESTG ZUR DEUTSCHEN HINZURECH NUNGSBESTEUERUNG . 182 7.3.1 ALLGEMEINES . 182 7.3.2 SCHEMATISCHES BEISPIEL MIT EINER NORMEN KONKURRENZ ZWISCHEN § 4K ESTG UND §§ 7 FF. ASTG . 183 7.3.3 GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG . 185 7.3.4 SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG . 185 7.3.4.1 ALLGEMEINE, VERMUTUNGSBASIERTE KOLLISIONSREGELN . . 185 7.3.4.2 ALLGEMEINE SYSTEMATISCHE ERWAEGUNGEN . 187 7.3.4.2.1 GEBOT DER EINHEIT DER RECHTSORDNUNG . 187 7.3.4.2.2 ANDERE ALLGEMEINE SYSTEMATISCHE ERWAEGUNGEN . 189 7.3.5 HISTORISCHE AUSLEGUNG . 191 7.3.6 RICHTLINIENKONFORME AUSLEGUNG . 192 7.3.7 TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG . 194 7.4 NORMENKONKURRENZ § 4K ABS. 1 BIS 4 ESTG ZU § 4J ESTG 196 INHALTSVERZEICHNIS 7.4.1 ALLGEMEINES . 196 7.4.2 SCHEMATISCHES BEISPIEL MIT EINER NORMENKON KURRENZ ZWISCHEN § 4K ABS. 4 SATZ 1 ESTG UND § 4J ABS. 1 SATZ 1 ESTG . 198 7.4.3 GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG . 199 7.4.4 SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG . 199 7.4.4.1 ALLGEMEINE, VERMUTUNGSBASIERTE KOLLISIONSREGELN . . 199 7.4.4.2 ALLGEMEINE SYSTEMATISCHE ERWAEGUNGEN . 201 7.4.4.2.1 GEBOT DER EINHEIT DER RECHTSORDNUNG . 201 7.4.4.2.2 ANDERE ALLGEMEINE SYSTEMATISCHE ERWAEGUNGEN . . . 202 7.4.5 TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG . 203 7.5 NORMENKONKURRENZ § 4K ABS. 1 SATZ 1 ALT. 1 ESTG ZU § 4H ABS. 1 SATZ 1 ESTG . 204 7.5.1 ALLGEMEIN . 204 7.5.2 SCHEMATISCHES BEISPIEL MIT EINER NORMENKON KURRENZ ZWISCHEN § 4K ABS. 1 SATZ 1 ALT. 1 ESTG UND § 4H ABS. 1 SATZ 1 ESTG . 205 7.5.3 VORRANGIGKEIT DES § 4K ABS. 1 SATZ 1 ALT. 1 ESTG . 206 7.6 NORMENKONKURRENZ § 4K ABS. 4 ESTG ZU § 4I ESTG . . . 208 7.6.1 ALLGEMEINES . 208 7.6.2 SCHEMATISCHES BEISPIEL MIT EINER NORMENKON KURRENZ ZWISCHEN § 4K ABS. 4 SATZ 1 ESTG UND § 4I SATZ 1 ESTG . 209 7.6.3 GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG . 211 7.6.4 SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG . 211 7.6.5 HISTORISCHE AUSLEGUNG . 213 7.6.6 TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG . 214 7.7 ZWISCHENFAZIT . 215 8 GRENZEN DER MITWIRKUNGSPFLICHTEN KONKRET BEI IMPORTIER TEN BESTEUERUNGSINKONGRUENZEN 217 8.1 ALLGEMEINES . 217 8.2 ALLGEMEINE MITWIRKUNGSPFLICHTEN, § 90 ABS. 1 AO . 219 8.3 ERHOEHTE MITWIRKUNGSPFLICHT, § 90 ABS. 2 AO . 220 I NHALTSVERZEICHNIS 8.3.1 AUFKLAERUNGS UND BEWEISMITTELBESCHAFFUNGS PFLICHT . 220 8.3.1.1 GRUNDLEGENDES . 220 8.3.1.2 KONKRET ZUR PRUEFUNG DES § 4K ABS. 5 ESTG . 222 8.3.2 AUSSCHOEPFUNG DER RECHTLICHEN UND TATSAECHLI CHEN MOEGLICHKEITEN . 224 8.3.2.1 GRUNDLEGENDES . 224 8.3.2.2 KONKRET ZUR PRUEFUNG DES § 4K ABS. 5 ESTG . 225 8.3.3 BEWEISVORSORGEPFLICHT . 227 8.4 DOKUMENTATIONSPFLICHT MIT NAHESTEHENDEN PERSONEN, § 90 ABS. 3 AO . 228 8.5 ZWISCHENFAZIT . 229 9 FAZIT UND AUSBLICK . 233 10 THESENFOERMIGE ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE . 237 ANHANG . 241 LITERATURVERZEICHNIS . 265 VERZEICHNIS DER RECHTSQUELLEN DER EU/EG . 299 GESETZESVER ZEICHNIS . 301 VERZEICHNIS DER RECHTSPRECHUNG . 303 VERZEICHNIS DER VERWALTUNGSANWEISUNGEN . 305 VERZEICHNIS DER GESETZESMATERIALIEN . 307 VERZEICHNIS DER QUELLEN DER OECD . 309
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