Holdings: Sonderbetriebseinkünfte als hybride Betriebsstätte des internationalen Steuerrechts

Sonderbetriebseinkünfte als hybride Betriebsstätte des internationalen Steuerrechts:

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Main Author:	Baier, Christoph (Author)
Format:	Thesis Book
Language:	German
Published:	Berlin Duncker & Humblot [2023]
Series:	Schriften zum Steuerrecht Band 188
Subjects:	Steuervermeidung Ertragsteuerrecht Sonderbetriebseinnahmen Internationales Steuerrecht Multinationales Unternehmen Deutschland Sonderbetriebsvermögen Qualifikationskonflikte BEPS Base Erosion and Profit Shifting ATAD Anti Tax Avoidance Directive Doppelbesteuerungsabkommen Steuergerechtigkeit Einkommensteuer Gewerbesteuer Hochschulschrift
Online Access:	Inhaltsverzeichnis
Physical Description:	382 Seiten Illustrationen
ISBN:	9783428189793 3428189795

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS KAPITEL 1 EINLEITUNG 19 A. PROBLEMSTELLUNG . 19 B. ZIELSETZUNG UND THEMENABGRENZUNG . 21 C. GANG DER UNTERSUCHUNG . 21 KAPITEL 2 GERECHTIGKEIT IM STEUERLICHEN SYSTEM 23 A. STEUERGERECHTIGKEIT UND STEUERRECHTFERTIGUNG ALS POSTULAT . 23 I. POSTULAT IN DER ENTWICKLUNG EINES DEMOKRATISCHEN PROZESSES . 23 II. POSTULAT DER POLITISCHEN PHILOSOPHIE . 30 1. KONTRAKTUALISTISCHE GERECHTIGKEITSTHEORIEN . 31 2. KOSMOPOLITISCHE GERECHTIGKEITSTHEORIEN . 34 3. POLITISCHE GERECHTIGKEITSTHEORIEN ALS GERECHTIGKEITSPRAEDIKAT DES STEUERRECHTS 36 A) STEUERGERECHTIGKEIT ALS PHILOSOPHISCHES IDEAL POLITISCHER AKTEURE . 36 B) ENTWICKLUNG STEUERLICHER GERECHTIGKEITSPRAEDIKATE . 40 III. POSTULAT DER OEKONOMIE . 43 1. THEORIEN DER NEOKLASSIK . 43 A) ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET ALS STEUERLICHES GERECHTIGKEITSPRAEDIKAT . 46 B) KAPITALEXPORTNEUTRALITAET ALS NEUTRALITAETSPARADIGMA . 47 C) KAPITALIMPORTNEUTRALITAET ALS NEUTRALITAETSPARADIGMA . 48 2. THEORIEN DER NEUEN LINKEN . 49 B. DIMENSIONSEBENEN GERECHTER BESTEUERUNG . 53 I. INTERPERSONALE STEUERGERECHTIGKEIT . 54 1. DIVISIONSPRINZIP ALS LASTENVERTEILUNGSPARADIGMA . 55 2. AEQUIVALENZPRINZIP ALS LASTENVERTEILUNGSPARADIGMA . 55 3. LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP ALS LASTENVERTEILUNGSPARADIGMA . 56 II. INTERSTAATLICHE STEUERGERECHTIGKEIT . 58 1. VOELKERRECHTLICHE VORGABEN FUER DIE GLOBALAEQUIVALENZ . 61 2. URSPRUNGSPRINZIP UND UNIVERSALPRINZIP IM LICHTE DER GLOBALAEQUIVALENZ . 63 8 INHALTSVERZEICHNIS 3. DYSFUNKTIONALE BESTEUERUNG ALS RESULTAT AUTONOMER FISKALHOHEIT . 65 A) MEHRFACHBESTEUERUNG . 66 B) MINDERBESTEUERUNG . 67 C. ZWISCHENERGEBNIS ZUR AUSFORMUNG DER STEUERGERECHTIGKEIT . 67 KAPITEL 3 SONDERBETRIEBSEINKUENFTE IM NATIONALEN STEUERRECHT 70 A. MITUNTERNEHMERSTELLUNG ALS AUSGANGSPUNKT DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 70 B. INTENSION UND RECHTFERTIGUNG DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 71 I. EINKOMMENSTEUER UND KOERPERSCHAFTSTEUER . 71 II. GEWERBESTEUER . 73 C. AUSPRAEGUNGEN DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 73 I. SONDERVERGUETUNGEN . 73 1. SCHULDRECHTLICHE VERTRAGSBEZIEHUNG . 74 A) TAETIGKEITEN IM DIENST DER GESELLSCHAFT . 75 B) FREMDKAPITALUEBERLASSUNG . 75 C) NUTZUNGSUEBERLASSUNG . 76 2. BEITRAGSTHEORIE . 77 3. TEMPORALER KONNEX BINNEN MITUNTERNEHMERSTELLUNG UND LEISTUNGSERBRIN GUNG . 78 II. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 79 1. DOGMATISCHE HERLEITUNG EINER RECHTSGRUNDLAGE . 79 2. KATEGORISIERUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 80 A) SONDERBETRIEBSVERMOEGEN I . 80 B) SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II . 81 C) NORMENHIERARCHIE ZWISCHEN SONDERBETRIEBSVERMOEGEN I UND II . 83 D) ABGRENZUNG VON NOTWENDIGEM ZU GEWILLKUERTEM SONDERBETRIEBSVER MOEGEN . 84 III. SONDERBETRIEBSEINKUENFTE UNTER MITWIRKUNG GESELLSCHAFTSFREMDER DRITTER . 85 1. EINZELUNTERNEHMEN . 85 2. SCHWESTER-PERSONENGESELLSCHAFTEN . 85 3. MITTELBARE BETEILIGUNGEN . 87 4. MITTELBARE VERTRAGSBEZIEHUNGEN . 87 INHALTSVERZEICHNIS 9 KAPITEL 4 INTERNATIONALE VORGABEN ZUR NEUTRALISIERUNG VON BESTEUERUNGSINKONGRUENZEN 89 A. BASE-EROSION-PROFIT-SHIFTING-INITIATIVE DER OECD . 89 I. ZIELSETZUNG UND ENTWICKLUNG DER INITIATIVE . 90 II. UMSETZUNGSPFLICHTEN AUS DEN ABSCHLUSSBERICHTEN . 90 III. ABSCHLUSSBERICHT ZUR NEUTRALISIERUNG HYBRIDER GESTALTUNGEN . 91 1. TERMINUS DES HYBRIDEN RECHTSTRAEGERS UND HYBRIDEN FINANZINSTRUMENTS . 91 2. REICHWEITE DES ABSCHLUSSBERICHTS AUF DIE SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 92 IV. BETRIEBSSTAETTENBERICHT ZU NEUTRALISIERUNG HYBRIDER BETRIEBSSTAETTEN . 94 1. TERMINUS DER HYBRIDEN BETRIEBSSTAETTE . 94 A) UNBERUECKSICHTIGTE-BETRIEBSSTAETTEN-STRUKTUREN . 95 AA) URSACHE . 95 BB) ANWENDUNG AUF DIE SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 97 B) UMGELEITETE-BETRIEBSSTAETTEN-ZAHLUNGEN . 98 AA) URSACHE . 98 BB) ANWENDUNG AUF DIE SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 100 C) FIKTIVE-BETRIEBSSTAETTEN-ZAHLUNGEN . 100 AA) URSACHE . 100 BB) ANWENDUNG AUF DIE SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 102 D) DD-BETRIEBSSTAETTEN-ZAHLUNGEN . 103 AA) URSACHE . 103 BB) ANWENDUNG AUF DIE SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 104 E) IMPORTIERTE-BETRIEBSSTAETTEN-INKONGRUENZEN . 104 AA) URSACHE . 104 BB) ANWENDUNG AUF DIE SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 105 2. MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSMECHANISMEN . 106 A) ALLGEMEINE HANDLUNGSEMPFEHLUNG . 106 B) SPEZIFISCHE KORRESPONDENZREGELUNGEN . 107 V. ZWISCHENFAZIT ZUM ABGLEICH VON BEPS MIT DER AUSFORMUNG DER STEUERGERECHTIG KEIT . 109 B. ANTI-TAX-AVOIDANCE-DIRECTIVE DER EUROPAEISCHEN UNION . 112 I. ZIELSETZUNG UND SCHUTZNIVEAU . 113 II. RECHTSGRUNDLAGE UND AUSLEGUNGSGRUNDSAETZE . 113 III. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 116 1. RECHTSFORMEBENE . 116 10 INHALTSVERZEICHNIS A) RELEVANZ INNERHALB DER KOERPERSCHAFTSTEUER . 116 B) RELEVANZ AUSSERHALB DER KOERPERSCHAFTSTEUER . 117 C) REICHWEITE AUF DIE SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 118 2. BEZIEHUNGSEBENE . 121 IV. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 122 1. AUSGANGSKONSTELLATION . 122 A) STRUKTUR DES DOPPELTEN ABZUGS . 122 AA) ZAHLUNG . 123 BB) STEUERLICHE ENTLASTUNG . 124 (1) SONSTIGE STEUERERLEICHTERUNGEN . 125 (2) TEMPORAER DIVERGIERENDE ABZUEGE . 126 (3) DOPPELT BERUECKSICHTIGTE EINNAHMEN . 127 CC) STEUERGEBIET DES ZAHLENDEN UND DES INVESTORS . 128 B) STRUKTUR DES ABZUGS BEI GLEICHZEITIGER NICHTBERUECKSICHTIGUNG . 128 AA) STEUERLICHE NICHTBERUECKSICHTIGUNG . 129 (1) EINKUENFTE SIND DEM GRUNDE NACH STEUERBEFREIT . 130 (2) EINKUENFTE AUS FIKTIVEN ABZUEGEN . 130 BB) STEUERGEBIET DER NICHTBERUECKSICHTIGUNG . 131 (1) ERFASSUNG IN STEUERJURISDIKTION DES ZAHLUNGSLEISTENDEN . 132 (2) ERFASSUNG IN DREIECKSKONSTELLATIONEN . 133 CC) BETRIEBSSTAETTEN ALS HYBRIDE GESTALTUNG . 134 2. RECHTSFOLGEEBENE . 135 A) STRUKTUREN MIT D/D-ERGEBNISSEN . 135 B) STRUKTUREN MIT D/NI-ERGEBNISSEN . 137 C) AUFLOESUNG VON NORMENKOLLISIONEN INNERHALB DER ATAD . 138 D) AUFLOESUNG VON NORMENKOLLISIONEN INNERHALB DES EUROPAEISCHEN SEKUNDAER RECHTS . 140 V. ZWISCHENFAZIT ZUM ABGLEICH VON ATAD MIT BEPS . 141 KAPITEL 5 SONDERBETRIEBSEINKUENFTE IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT 144 A. RECHTSTYPOLOGISCHE STEUERSUBJEKTQUALIFIKATION . 144 B. GRENZUEBERSCHREITENDE BESTEUERUNG OHNE ABKOMMENSSCHUTZ . 146 I. OUTBOUNDKONSTELLATIONEN . 146 1. KONSTELLATIONEN MIT 2 STEUERJURISDIKTIONEN . 146 2. KONSTELLATIONEN MIT 3 STEUERJURISDIKTIONEN . 149 II. INBOUNDKONSTELLATIONEN . 151 INHALTSVERZEICHNIS 11 1. KONSTELLATIONEN MIT 2 STEUERJURISDIKTIONEN . 151 2. KONSTELLATIONEN MIT 3 STEUERJURISDIKTIONEN . 153 C. GRENZUEBERSCHREITENDE BESTEUERUNG MIT ABKOMMENSSCHUTZ . 154 I. INTENSION DES ABKOMMENSRECHTS . 155 II. WIRKUNG VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 156 III. AUSLEGUNG VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 158 IV. SUBJEKTIVE ABKOMMENSBERECHTIGUNG . 162 1. QUALIFIKATION ALS TRANSPARENTE GESELLSCHAFT . 162 A) ABKOMMENSBERECHTIGUNG DER MITUNTERNEHMERSCHAFT . 162 B) ABKOMMENSBERECHTIGUNG DER MITUNTERNEHMER . 164 2. QUALIFIKATION ALS HYBRIDE GESELLSCHAFT . 165 A) DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN OHNE SPEZIFISCHE SONDERREGELN . 165 B) DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN MIT SPEZIFISCHEN SONDERREGELN . 167 V. OBJEKTIVE ABKOMMENSBERECHTIGUNG . 168 VI. VERTEILUNGSNORMEN . 168 1. EINKUENFTEKATALOG . 169 A) UNTERNEHMENSGEWINNE I. S. D. ART. 7 OECD-MA 2017 . 169 B) DIVIDENDEN I. S. D. ART. 10 OECD-MA 2017 . 169 C) ZINSEINKUENFTE I. S. D. ART. 11 OECD-MA 2017 . 170 D) LIZENZEINKUENFTE I. S . D. ART. 12 OECD-MA 2017 . 170 E) SONSTIGE EINKUENFTE I. S. D. ART. 21 OECD-MA 2017 . 171 2. ZUORDNUNG UEBER DEN SPEZIALITAETENGRUNDSATZ UND DEN UMGEKEHRTEN BETRIEBS STAETTENVORBEHALT . 171 3. ZUORDNUNG UEBER DEN BETRIEBSSTAETTENVORBEHALT . 174 A) KONKRETISIERUNG MITTELS DER FUNKTIONALEN ZUORDNUNG NACH § 8 ASTG . 178 B) KONKRETISIERUNG MITTELS DES FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZES NACH ART. 7 ABS. 2 OECD-MA 2017 . 180 AA) ANWENDBARKEIT DES NATIONALGESETZLICHEN AOA . 182 (1) AUFFASSUNG DES SCHRIFTTUMS . 182 (2) AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG . 184 (3) ZWISCHENFAZIT . 186 BB) ZUORDNUNG NACH DEM NATIONALGESETZLICHEN AOA . 188 (1) ZUORDNUNG VON BETEILIGUNGEN, FINANZANLAGEN UND AEHNLICHEN VER MOEGENSWERTEN . 188 (2) ZUORDNUNG VON DOTATIONSKAPITAL UND FREMDKAPITAL . 190 C) ZUORDNUNG NACH ABKOMMENSRECHTLICHEN SPEZIALREGELUNGEN . 191 4. ZUORDNUNG ZU EINER MITUNTERNEHMERBETRIEBSSTAETTE . 193 12 INHALTSVERZEICHNIS 5. ZUORDNUNG VON BETRIEBSSTAETTENLOSEN EINKUENFTEN . 195 D. ZWISCHENFAZIT ZUR EINGRENZUNG VON QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN . 199 I. ERKENNTNISGEWINN ZU SONDERVERGUETUNGEN UND SONDERBETRIEBSVERMOEGEN I . 199 II. ERKENNTNISGEWINN ZU SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II . 201 KAPITEL 6 ABGLEICH DER INTERNATIONALEN VORGABEN MIT DEM DEUTSCHEN RECHTSRAHMEN 203 A. BILATERALE MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSVORSCHRIFTEN . 203 I. SWITCH-OVER KLAUSELN . 204 1. REGELUNGEN DES ART. 23 A ABS. 1 F. OECD-MA 2017 . 204 A) INTENSION UND REGELUNGSINHALT . 204 B) TATBESTANDSMERKMALE . 205 C) RECHTSFOLGEN FUER DIE SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 206 2. REGELUNG DES ART. 23 A ABS. 4 OECD-MA 2017 . 207 A) INTENSION UND REGELUNGSINHALT . 207 B) TATBESTANDSMERKMALE . 208 C) RECHTSFOLGE FUER DIE SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 209 3. NORMEN DER DEUTSCHEN ABKOMMENSPRAXIS UND VERHANDLUNGSGRUNDLAGE . 212 II. AKTIVITAETSVORBEHALTE . 214 1. INTENSION UND REGELUNGSINHALT . 214 2. TATBESTANDSMERKMALE . 215 3. RECHTSFOLGE FUER DIE SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 216 III. SUBJECT-TO-TAX KLAUSELN . 217 1. INTENSION UND REGELUNGSINHALT . 218 2. TATBESTANDSMERKMALE . 218 3. RECHTSFOLGEN FUER DIE SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 220 B. UNILATERALE MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSVORSCHRIFTEN . 221 I. MASSNAHMEN MIT BEZUG ZUR STRUKTUR UMGELEITETE-BETRIEBSSTAETTEN-ZAHLUNGEN . 221 1. QUALIFIKATIONSFIKTION UND ZURECHNUNGSFIKTION DES § 50D ABS. 10 ESTG . 222 A) RECHTSENTWICKLUNG UND INTENSION DER NORM . 222 B) EVALUIERUNG DER KOMPONENTEN IM EINZELNEN . 225 AA) TATBESTANDSMERKMALE DER DOPPELFIKTION . 225 BB) RECHTSFOLGEEBENE DER QUALIFIKATIONSFIKTION . 227 CC) RECHTSFOLGEEBENE DER ZURECHNUNGSFIKTION . 229 DD) REICHWEITE AUF DIE SPHAERE DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 230 INHALTSVERZEICHNIS 13 (1) SONDERBETRIEBSVERMOEGEN I BEI ENTGELTLICHEN LEISTUNGEN . 230 (2) SONDERBETRIEBSVERMOEGEN I BEI UNENTGELTLICHEN ODER TEILENTGELT LICHEN LEISTUNGEN . 232 (3) SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II . 233 C) ANWENDUNGSREICHWEITE . 235 AA) OUTBOUNDKONSTELLATIONEN . 235 BB) INBOUNDKONSTELLATIONEN . 237 D) WUERDIGUNG IM HINBLICK AUF DIE REGELUNG DES ART. 9 ABS. 2 ATAD . 242 2. MECHANISMEN ZUR AUSSERKRAFTSETZUNG DER FREISTELLUNGSMETHODE . 244 A) QUALIFIKATIONSKONFLIKTE UND ZURECHNUNGSKONFLIKTE NACH § 50D ABS. 9 SATZ 1 NR. 1 ESTG 244 AA) RECHTSENTWICKLUNG UND INTENSION DER NORM . 244 BB) EVALUIERUNG DER KOMPONENTEN IM EINZELNEN . 245 (1) TERMINUS DER EINKUENFTE . 246 (2) ABKOMMENSINDUZIERTE STEUERFREISTELLUNG IM ANSAESSIGKEITSSTAAT . 247 (3) ABKOMMENSINDUZIERTE MINDERBESTEUERUNG IM QUELLENSTAAT . 248 CC) REICHWEITE AUF DIE SPHAERE DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 251 B) GLEICHSTELLUNG DER STEUERSUBJEKTE NACH § 50D ABS. 9 SATZ 1 NR. 2 ESTG . 253 AA) RECHTSENTWICKLUNG UND INTENSION DER NORM . 253 BB) EVALUIERUNG DER KOMPONENTEN IM EINZELNEN . 253 (1) STEUERFREISTELLUNG AUFGRUND BESCHRAENKTER STEUERPFLICHT . 254 (2) AUSNAHME FUER DIVIDENDEN . 255 CC) NORMENHIERARCHIE ZU § 50D ABS. 9 SATZ 1 NR. 1 ESTG . 256 DD) REICHWEITE AUF DIE SPHAERE DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 256 C) HYBRIDE BETRIEBSSTAETTEN NACH § 50D ABS. 9 SATZ 1 NR. 3 ESTG . 258 AA) RECHTSENTWICKLUNG UND INTENSION DER NORM . 258 BB) EVALUIERUNG DER KOMPONENTEN IM EINZELNEN . 258 (1) UNBERUECKSICHTIGTE-BETRIEBSSTAETTEN-STRUKTUREN UND UMGELEITETE BETRIEBSSTAETTEN-ZAHLUNGEN . 258 (2) FIKTIVE-BETRIEBSSTAETTEN-ZAHLUNGEN . 259 CC) NORMENHIERARCHIE ZU § 50D ABS. 9 SATZ 1 NR. 1 F. ESTG . 259 DD) REICHWEITE AUF DIE SPHAERE DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 260 D) HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG NACH § 20 ABS. 2 ASTG . 260 AA) RECHTSENTWICKLUNG UND INTENSION DER NORM . 260 BB) EVALUIERUNG DER KOMPONENTEN IM EINZELNEN . 262 (1) BEHERRSCHUNGSERFORDERNIS AN DER AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE . 262 (2) ZWISCHENEINKUENFTE EINER HYPOTHETISCHEN ZWISCHENGESELLSCHAFT . 264 (3) ENTLASTUNGSBEWEIS DES § 8 ABS. 2 FF. ASTG . 265 (4) GEWERBESTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN . 267 14 INHALTSVERZEICHNIS CC) NORMENHIERARCHIE ZU §50D ABS. 10 ESTG . 268 DD) NORMENHIERARCHIE ZU § 50D ABS. 9 SATZ 1 NR. 1 FF. ESTG . 269 EE) REICHWEITE AUF DIE SPHAERE DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 271 E) WUERDIGUNG IM HINBLICK AUF DIE REGELUNG DER ART. 9 ABS. 2, 5 ATAD . 273 3. ABZUGSBESCHRAENKUNG DES § 4K ESTG . 274 A) RECHTSENTWICKLUNG UND INTENSION DER NORM . 274 B) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 275 C) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 277 AA) RECHTSTRAEGERN UND SCHULDVERHAELTNISSEN NACH §4K ABS. 2 ESTG . 277 (1) TATBESTANDSMERKMALE IM ANGESICHT INTERNATIONALER VORGABEN . 278 (A) AUFWANDSBEGRIFF . 278 (B) KEINE TATSAECHLICHE BESTEUERUNG IN EINEM STAAT . 278 (C) ZAHLUNGEN AN HYBRIDE RECHTSTRAEGER UND FINGIERTE ZAHLUNGEN 279 (D) RUECKAUSNAHME BEI DOPPELT BERUECKSICHTIGTEN ERTRAEGEN . 280 (2) REICHWEITE AUF DIE SPHAERE DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 281 BB) HYBRIDE BETRIEBSSTAETTEN NACH § 4K ABS. 3 ESTG . 284 (1) TATBESTANDSMERKMALE IM ANGESICHT INTERNATIONALER VORGABEN . 284 (A) INKONGRUENTE ZUORDNUNG ODER ZURECHNUNG VON ZAHLUNGEN . 284 (B) RUECKAUSANNAHME BEI DOPPELT BERUECKSICHTIGTEN ERTRAEGEN . 286 (2) REICHWEITE AUF DIE SPHAERE DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 286 II. MASSNAHMEN MIT BEZUG ZUR STRUKTUR DD-BETRIEBSSTAETTEN-ZAHLUNGEN . 287 1. ABZUGSZUGSBESCHRAENKUNG DES § 4I ESTG . 287 A) RECHTSENTWICKLUNG UND INTENSION DER NORM . 287 B) EVALUIERUNG DER KOMPONENTEN IM EINZELNEN . 289 AA) AUFWENDUNGEN MIT DEN ATTRIBUTEN VON SONDERBETRIEBSAUSGABEN . 289 BB) MINDERUNG DER STEUERBEMESSUNGSGRUNDLAGE IN EINEM ANDEREN STAAT . 290 CC) RUECKAUSNAHME BEI PARALLELEM BESTEUERUNGSZUGRIFF . 291 C) NORMENHIERARCHIE ZUR DOPPELFIKTION DES § 50D ABS. 10 ESTG . 292 D) REICHWEITE AUF DIE SPHAERE DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 293 E) WUERDIGUNG IM HINBLICK AUF DIE REGELUNG DES ART. 9 ABS. 1 ATAD . 295 2. ABZUGSBESCHRAENKUNG BEI ZAHLUNGEN NACH § 4K ABS. 4 ESTG . 297 A) TATBESTANDLICHE EVALUIERUNG UNTER BEZUGNAHME INTERNATIONALER VORGABEN 297 AA) ABZUGSBESCHRAENKUNG DES § 4K ABS. 4 SATZ 1 ESTG 297 BB) FINGIERTE ABZUGSBESCHRAENKUNG DES § 4K ABS. 4 SATZ 2 ESTG . 298 CC) RUECKAUSANNAHME BEI DOPPELT BERUECKSICHTIGTEN ERTRAEGEN . 299 DD) OUTBOUNDKONSTELLATIONEN NACH § 4K ABS. 4 SATZ 4 ESTG . 299 B) NORMENHIERARCHIE ZUR KORRESPONDENZREGELUNG DES § 4I ESTG . 301 INHALTSVERZEICHNIS 15 KAPITEL 7 FORTENTWICKLUNG DES KONZEPTS DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE 304 A. MODIFIZIERUNG IM ENGEREN SINNE . 304 I. ABSCHAFFUNG DES KONSTRUKTS . 304 II. ISOLIERTE ELIMINIERUNG DER STEUERSYSTEMATISCHEN SCHWACH STELLEN . 305 III. VOLLHARMONISIERUNG DURCH ENTSCHEIDUNGSHARMONIE UND QUALIFIKATIONSVERKETTUNG 307 B. MODIFIZIERUNG IM WEITEREN SINNE . 311 I. GLOBALES MINDESTBESTEUERUNGSNIVEAU FUER MULTINATIONALE UNTERNEHMEN . 311 II. OEFFENTLICHE TRANSPARENZ IM RAHMEN DER NACHHALTIGKEITSBERICHTERSTATTUNG . 313 III. EINHEITLICHES UNTERNEHMENSSTEUERSYSTEM INNERHALB DER EUROPAEISCHEN UNION . 314 KAPITEL 8 FAZIT 317 LITERATURVERZEICHNIS . 329 SACH WORTVERZEICHNIS . 378
adam_txt	INHALTSVERZEICHNIS KAPITEL 1 EINLEITUNG 19 A. PROBLEMSTELLUNG . 19 B. ZIELSETZUNG UND THEMENABGRENZUNG . 21 C. GANG DER UNTERSUCHUNG . 21 KAPITEL 2 GERECHTIGKEIT IM STEUERLICHEN SYSTEM 23 A. STEUERGERECHTIGKEIT UND STEUERRECHTFERTIGUNG ALS POSTULAT . 23 I. POSTULAT IN DER ENTWICKLUNG EINES DEMOKRATISCHEN PROZESSES . 23 II. POSTULAT DER POLITISCHEN PHILOSOPHIE . 30 1. KONTRAKTUALISTISCHE GERECHTIGKEITSTHEORIEN . 31 2. KOSMOPOLITISCHE GERECHTIGKEITSTHEORIEN . 34 3. POLITISCHE GERECHTIGKEITSTHEORIEN ALS GERECHTIGKEITSPRAEDIKAT DES STEUERRECHTS 36 A) STEUERGERECHTIGKEIT ALS PHILOSOPHISCHES IDEAL POLITISCHER AKTEURE . 36 B) ENTWICKLUNG STEUERLICHER GERECHTIGKEITSPRAEDIKATE . 40 III. POSTULAT DER OEKONOMIE . 43 1. THEORIEN DER NEOKLASSIK . 43 A) ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET ALS STEUERLICHES GERECHTIGKEITSPRAEDIKAT . 46 B) KAPITALEXPORTNEUTRALITAET ALS NEUTRALITAETSPARADIGMA . 47 C) KAPITALIMPORTNEUTRALITAET ALS NEUTRALITAETSPARADIGMA . 48 2. THEORIEN DER NEUEN LINKEN . 49 B. DIMENSIONSEBENEN GERECHTER BESTEUERUNG . 53 I. INTERPERSONALE STEUERGERECHTIGKEIT . 54 1. DIVISIONSPRINZIP ALS LASTENVERTEILUNGSPARADIGMA . 55 2. AEQUIVALENZPRINZIP ALS LASTENVERTEILUNGSPARADIGMA . 55 3. LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP ALS LASTENVERTEILUNGSPARADIGMA . 56 II. INTERSTAATLICHE STEUERGERECHTIGKEIT . 58 1. VOELKERRECHTLICHE VORGABEN FUER DIE GLOBALAEQUIVALENZ . 61 2. URSPRUNGSPRINZIP UND UNIVERSALPRINZIP IM LICHTE DER GLOBALAEQUIVALENZ . 63 8 INHALTSVERZEICHNIS 3. DYSFUNKTIONALE BESTEUERUNG ALS RESULTAT AUTONOMER FISKALHOHEIT . 65 A) MEHRFACHBESTEUERUNG . 66 B) MINDERBESTEUERUNG . 67 C. ZWISCHENERGEBNIS ZUR AUSFORMUNG DER STEUERGERECHTIGKEIT . 67 KAPITEL 3 SONDERBETRIEBSEINKUENFTE IM NATIONALEN STEUERRECHT 70 A. MITUNTERNEHMERSTELLUNG ALS AUSGANGSPUNKT DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 70 B. INTENSION UND RECHTFERTIGUNG DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 71 I. EINKOMMENSTEUER UND KOERPERSCHAFTSTEUER . 71 II. GEWERBESTEUER . 73 C. AUSPRAEGUNGEN DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 73 I. SONDERVERGUETUNGEN . 73 1. SCHULDRECHTLICHE VERTRAGSBEZIEHUNG . 74 A) TAETIGKEITEN IM DIENST DER GESELLSCHAFT . 75 B) FREMDKAPITALUEBERLASSUNG . 75 C) NUTZUNGSUEBERLASSUNG . 76 2. BEITRAGSTHEORIE . 77 3. TEMPORALER KONNEX BINNEN MITUNTERNEHMERSTELLUNG UND LEISTUNGSERBRIN GUNG . 78 II. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 79 1. DOGMATISCHE HERLEITUNG EINER RECHTSGRUNDLAGE . 79 2. KATEGORISIERUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 80 A) SONDERBETRIEBSVERMOEGEN I . 80 B) SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II . 81 C) NORMENHIERARCHIE ZWISCHEN SONDERBETRIEBSVERMOEGEN I UND II . 83 D) ABGRENZUNG VON NOTWENDIGEM ZU GEWILLKUERTEM SONDERBETRIEBSVER MOEGEN . 84 III. SONDERBETRIEBSEINKUENFTE UNTER MITWIRKUNG GESELLSCHAFTSFREMDER DRITTER . 85 1. EINZELUNTERNEHMEN . 85 2. SCHWESTER-PERSONENGESELLSCHAFTEN . 85 3. MITTELBARE BETEILIGUNGEN . 87 4. MITTELBARE VERTRAGSBEZIEHUNGEN . 87 INHALTSVERZEICHNIS 9 KAPITEL 4 INTERNATIONALE VORGABEN ZUR NEUTRALISIERUNG VON BESTEUERUNGSINKONGRUENZEN 89 A. BASE-EROSION-PROFIT-SHIFTING-INITIATIVE DER OECD . 89 I. ZIELSETZUNG UND ENTWICKLUNG DER INITIATIVE . 90 II. UMSETZUNGSPFLICHTEN AUS DEN ABSCHLUSSBERICHTEN . 90 III. ABSCHLUSSBERICHT ZUR NEUTRALISIERUNG HYBRIDER GESTALTUNGEN . 91 1. TERMINUS DES HYBRIDEN RECHTSTRAEGERS UND HYBRIDEN FINANZINSTRUMENTS . 91 2. REICHWEITE DES ABSCHLUSSBERICHTS AUF DIE SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 92 IV. BETRIEBSSTAETTENBERICHT ZU NEUTRALISIERUNG HYBRIDER BETRIEBSSTAETTEN . 94 1. TERMINUS DER HYBRIDEN BETRIEBSSTAETTE . 94 A) UNBERUECKSICHTIGTE-BETRIEBSSTAETTEN-STRUKTUREN . 95 AA) URSACHE . 95 BB) ANWENDUNG AUF DIE SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 97 B) UMGELEITETE-BETRIEBSSTAETTEN-ZAHLUNGEN . 98 AA) URSACHE . 98 BB) ANWENDUNG AUF DIE SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 100 C) FIKTIVE-BETRIEBSSTAETTEN-ZAHLUNGEN . 100 AA) URSACHE . 100 BB) ANWENDUNG AUF DIE SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 102 D) DD-BETRIEBSSTAETTEN-ZAHLUNGEN . 103 AA) URSACHE . 103 BB) ANWENDUNG AUF DIE SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 104 E) IMPORTIERTE-BETRIEBSSTAETTEN-INKONGRUENZEN . 104 AA) URSACHE . 104 BB) ANWENDUNG AUF DIE SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 105 2. MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSMECHANISMEN . 106 A) ALLGEMEINE HANDLUNGSEMPFEHLUNG . 106 B) SPEZIFISCHE KORRESPONDENZREGELUNGEN . 107 V. ZWISCHENFAZIT ZUM ABGLEICH VON BEPS MIT DER AUSFORMUNG DER STEUERGERECHTIG KEIT . 109 B. ANTI-TAX-AVOIDANCE-DIRECTIVE DER EUROPAEISCHEN UNION . 112 I. ZIELSETZUNG UND SCHUTZNIVEAU . 113 II. RECHTSGRUNDLAGE UND AUSLEGUNGSGRUNDSAETZE . 113 III. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 116 1. RECHTSFORMEBENE . 116 10 INHALTSVERZEICHNIS A) RELEVANZ INNERHALB DER KOERPERSCHAFTSTEUER . 116 B) RELEVANZ AUSSERHALB DER KOERPERSCHAFTSTEUER . 117 C) REICHWEITE AUF DIE SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 118 2. BEZIEHUNGSEBENE . 121 IV. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 122 1. AUSGANGSKONSTELLATION . 122 A) STRUKTUR DES DOPPELTEN ABZUGS . 122 AA) ZAHLUNG . 123 BB) STEUERLICHE ENTLASTUNG . 124 (1) SONSTIGE STEUERERLEICHTERUNGEN . 125 (2) TEMPORAER DIVERGIERENDE ABZUEGE . 126 (3) DOPPELT BERUECKSICHTIGTE EINNAHMEN . 127 CC) STEUERGEBIET DES ZAHLENDEN UND DES INVESTORS . 128 B) STRUKTUR DES ABZUGS BEI GLEICHZEITIGER NICHTBERUECKSICHTIGUNG . 128 AA) STEUERLICHE NICHTBERUECKSICHTIGUNG . 129 (1) EINKUENFTE SIND DEM GRUNDE NACH STEUERBEFREIT . 130 (2) EINKUENFTE AUS FIKTIVEN ABZUEGEN . 130 BB) STEUERGEBIET DER NICHTBERUECKSICHTIGUNG . 131 (1) ERFASSUNG IN STEUERJURISDIKTION DES ZAHLUNGSLEISTENDEN . 132 (2) ERFASSUNG IN DREIECKSKONSTELLATIONEN . 133 CC) BETRIEBSSTAETTEN ALS HYBRIDE GESTALTUNG . 134 2. RECHTSFOLGEEBENE . 135 A) STRUKTUREN MIT D/D-ERGEBNISSEN . 135 B) STRUKTUREN MIT D/NI-ERGEBNISSEN . 137 C) AUFLOESUNG VON NORMENKOLLISIONEN INNERHALB DER ATAD . 138 D) AUFLOESUNG VON NORMENKOLLISIONEN INNERHALB DES EUROPAEISCHEN SEKUNDAER RECHTS . 140 V. ZWISCHENFAZIT ZUM ABGLEICH VON ATAD MIT BEPS . 141 KAPITEL 5 SONDERBETRIEBSEINKUENFTE IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT 144 A. RECHTSTYPOLOGISCHE STEUERSUBJEKTQUALIFIKATION . 144 B. GRENZUEBERSCHREITENDE BESTEUERUNG OHNE ABKOMMENSSCHUTZ . 146 I. OUTBOUNDKONSTELLATIONEN . 146 1. KONSTELLATIONEN MIT 2 STEUERJURISDIKTIONEN . 146 2. KONSTELLATIONEN MIT 3 STEUERJURISDIKTIONEN . 149 II. INBOUNDKONSTELLATIONEN . 151 INHALTSVERZEICHNIS 11 1. KONSTELLATIONEN MIT 2 STEUERJURISDIKTIONEN . 151 2. KONSTELLATIONEN MIT 3 STEUERJURISDIKTIONEN . 153 C. GRENZUEBERSCHREITENDE BESTEUERUNG MIT ABKOMMENSSCHUTZ . 154 I. INTENSION DES ABKOMMENSRECHTS . 155 II. WIRKUNG VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 156 III. AUSLEGUNG VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . 158 IV. SUBJEKTIVE ABKOMMENSBERECHTIGUNG . 162 1. QUALIFIKATION ALS TRANSPARENTE GESELLSCHAFT . 162 A) ABKOMMENSBERECHTIGUNG DER MITUNTERNEHMERSCHAFT . 162 B) ABKOMMENSBERECHTIGUNG DER MITUNTERNEHMER . 164 2. QUALIFIKATION ALS HYBRIDE GESELLSCHAFT . 165 A) DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN OHNE SPEZIFISCHE SONDERREGELN . 165 B) DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN MIT SPEZIFISCHEN SONDERREGELN . 167 V. OBJEKTIVE ABKOMMENSBERECHTIGUNG . 168 VI. VERTEILUNGSNORMEN . 168 1. EINKUENFTEKATALOG . 169 A) UNTERNEHMENSGEWINNE I. S. D. ART. 7 OECD-MA 2017 . 169 B) DIVIDENDEN I. S. D. ART. 10 OECD-MA 2017 . 169 C) ZINSEINKUENFTE I. S. D. ART. 11 OECD-MA 2017 . 170 D) LIZENZEINKUENFTE I. S . D. ART. 12 OECD-MA 2017 . 170 E) SONSTIGE EINKUENFTE I. S. D. ART. 21 OECD-MA 2017 . 171 2. ZUORDNUNG UEBER DEN SPEZIALITAETENGRUNDSATZ UND DEN UMGEKEHRTEN BETRIEBS STAETTENVORBEHALT . 171 3. ZUORDNUNG UEBER DEN BETRIEBSSTAETTENVORBEHALT . 174 A) KONKRETISIERUNG MITTELS DER FUNKTIONALEN ZUORDNUNG NACH § 8 ASTG . 178 B) KONKRETISIERUNG MITTELS DES FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZES NACH ART. 7 ABS. 2 OECD-MA 2017 . 180 AA) ANWENDBARKEIT DES NATIONALGESETZLICHEN AOA . 182 (1) AUFFASSUNG DES SCHRIFTTUMS . 182 (2) AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG . 184 (3) ZWISCHENFAZIT . 186 BB) ZUORDNUNG NACH DEM NATIONALGESETZLICHEN AOA . 188 (1) ZUORDNUNG VON BETEILIGUNGEN, FINANZANLAGEN UND AEHNLICHEN VER MOEGENSWERTEN . 188 (2) ZUORDNUNG VON DOTATIONSKAPITAL UND FREMDKAPITAL . 190 C) ZUORDNUNG NACH ABKOMMENSRECHTLICHEN SPEZIALREGELUNGEN . 191 4. ZUORDNUNG ZU EINER MITUNTERNEHMERBETRIEBSSTAETTE . 193 12 INHALTSVERZEICHNIS 5. ZUORDNUNG VON BETRIEBSSTAETTENLOSEN EINKUENFTEN . 195 D. ZWISCHENFAZIT ZUR EINGRENZUNG VON QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN . 199 I. ERKENNTNISGEWINN ZU SONDERVERGUETUNGEN UND SONDERBETRIEBSVERMOEGEN I . 199 II. ERKENNTNISGEWINN ZU SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II . 201 KAPITEL 6 ABGLEICH DER INTERNATIONALEN VORGABEN MIT DEM DEUTSCHEN RECHTSRAHMEN 203 A. BILATERALE MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSVORSCHRIFTEN . 203 I. SWITCH-OVER KLAUSELN . 204 1. REGELUNGEN DES ART. 23 A ABS. 1 F. OECD-MA 2017 . 204 A) INTENSION UND REGELUNGSINHALT . 204 B) TATBESTANDSMERKMALE . 205 C) RECHTSFOLGEN FUER DIE SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 206 2. REGELUNG DES ART. 23 A ABS. 4 OECD-MA 2017 . 207 A) INTENSION UND REGELUNGSINHALT . 207 B) TATBESTANDSMERKMALE . 208 C) RECHTSFOLGE FUER DIE SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 209 3. NORMEN DER DEUTSCHEN ABKOMMENSPRAXIS UND VERHANDLUNGSGRUNDLAGE . 212 II. AKTIVITAETSVORBEHALTE . 214 1. INTENSION UND REGELUNGSINHALT . 214 2. TATBESTANDSMERKMALE . 215 3. RECHTSFOLGE FUER DIE SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 216 III. SUBJECT-TO-TAX KLAUSELN . 217 1. INTENSION UND REGELUNGSINHALT . 218 2. TATBESTANDSMERKMALE . 218 3. RECHTSFOLGEN FUER DIE SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 220 B. UNILATERALE MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSVORSCHRIFTEN . 221 I. MASSNAHMEN MIT BEZUG ZUR STRUKTUR UMGELEITETE-BETRIEBSSTAETTEN-ZAHLUNGEN . 221 1. QUALIFIKATIONSFIKTION UND ZURECHNUNGSFIKTION DES § 50D ABS. 10 ESTG . 222 A) RECHTSENTWICKLUNG UND INTENSION DER NORM . 222 B) EVALUIERUNG DER KOMPONENTEN IM EINZELNEN . 225 AA) TATBESTANDSMERKMALE DER DOPPELFIKTION . 225 BB) RECHTSFOLGEEBENE DER QUALIFIKATIONSFIKTION . 227 CC) RECHTSFOLGEEBENE DER ZURECHNUNGSFIKTION . 229 DD) REICHWEITE AUF DIE SPHAERE DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 230 INHALTSVERZEICHNIS 13 (1) SONDERBETRIEBSVERMOEGEN I BEI ENTGELTLICHEN LEISTUNGEN . 230 (2) SONDERBETRIEBSVERMOEGEN I BEI UNENTGELTLICHEN ODER TEILENTGELT LICHEN LEISTUNGEN . 232 (3) SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II . 233 C) ANWENDUNGSREICHWEITE . 235 AA) OUTBOUNDKONSTELLATIONEN . 235 BB) INBOUNDKONSTELLATIONEN . 237 D) WUERDIGUNG IM HINBLICK AUF DIE REGELUNG DES ART. 9 ABS. 2 ATAD . 242 2. MECHANISMEN ZUR AUSSERKRAFTSETZUNG DER FREISTELLUNGSMETHODE . 244 A) QUALIFIKATIONSKONFLIKTE UND ZURECHNUNGSKONFLIKTE NACH § 50D ABS. 9 SATZ 1 NR. 1 ESTG 244 AA) RECHTSENTWICKLUNG UND INTENSION DER NORM . 244 BB) EVALUIERUNG DER KOMPONENTEN IM EINZELNEN . 245 (1) TERMINUS DER EINKUENFTE . 246 (2) ABKOMMENSINDUZIERTE STEUERFREISTELLUNG IM ANSAESSIGKEITSSTAAT . 247 (3) ABKOMMENSINDUZIERTE MINDERBESTEUERUNG IM QUELLENSTAAT . 248 CC) REICHWEITE AUF DIE SPHAERE DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 251 B) GLEICHSTELLUNG DER STEUERSUBJEKTE NACH § 50D ABS. 9 SATZ 1 NR. 2 ESTG . 253 AA) RECHTSENTWICKLUNG UND INTENSION DER NORM . 253 BB) EVALUIERUNG DER KOMPONENTEN IM EINZELNEN . 253 (1) STEUERFREISTELLUNG AUFGRUND BESCHRAENKTER STEUERPFLICHT . 254 (2) AUSNAHME FUER DIVIDENDEN . 255 CC) NORMENHIERARCHIE ZU § 50D ABS. 9 SATZ 1 NR. 1 ESTG . 256 DD) REICHWEITE AUF DIE SPHAERE DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 256 C) HYBRIDE BETRIEBSSTAETTEN NACH § 50D ABS. 9 SATZ 1 NR. 3 ESTG . 258 AA) RECHTSENTWICKLUNG UND INTENSION DER NORM . 258 BB) EVALUIERUNG DER KOMPONENTEN IM EINZELNEN . 258 (1) UNBERUECKSICHTIGTE-BETRIEBSSTAETTEN-STRUKTUREN UND UMGELEITETE BETRIEBSSTAETTEN-ZAHLUNGEN . 258 (2) FIKTIVE-BETRIEBSSTAETTEN-ZAHLUNGEN . 259 CC) NORMENHIERARCHIE ZU § 50D ABS. 9 SATZ 1 NR. 1 F. ESTG . 259 DD) REICHWEITE AUF DIE SPHAERE DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 260 D) HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG NACH § 20 ABS. 2 ASTG . 260 AA) RECHTSENTWICKLUNG UND INTENSION DER NORM . 260 BB) EVALUIERUNG DER KOMPONENTEN IM EINZELNEN . 262 (1) BEHERRSCHUNGSERFORDERNIS AN DER AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE . 262 (2) ZWISCHENEINKUENFTE EINER HYPOTHETISCHEN ZWISCHENGESELLSCHAFT . 264 (3) ENTLASTUNGSBEWEIS DES § 8 ABS. 2 FF. ASTG . 265 (4) GEWERBESTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN . 267 14 INHALTSVERZEICHNIS CC) NORMENHIERARCHIE ZU §50D ABS. 10 ESTG . 268 DD) NORMENHIERARCHIE ZU § 50D ABS. 9 SATZ 1 NR. 1 FF. ESTG . 269 EE) REICHWEITE AUF DIE SPHAERE DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 271 E) WUERDIGUNG IM HINBLICK AUF DIE REGELUNG DER ART. 9 ABS. 2, 5 ATAD . 273 3. ABZUGSBESCHRAENKUNG DES § 4K ESTG . 274 A) RECHTSENTWICKLUNG UND INTENSION DER NORM . 274 B) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 275 C) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 277 AA) RECHTSTRAEGERN UND SCHULDVERHAELTNISSEN NACH §4K ABS. 2 ESTG . 277 (1) TATBESTANDSMERKMALE IM ANGESICHT INTERNATIONALER VORGABEN . 278 (A) AUFWANDSBEGRIFF . 278 (B) KEINE TATSAECHLICHE BESTEUERUNG IN EINEM STAAT . 278 (C) ZAHLUNGEN AN HYBRIDE RECHTSTRAEGER UND FINGIERTE ZAHLUNGEN 279 (D) RUECKAUSNAHME BEI DOPPELT BERUECKSICHTIGTEN ERTRAEGEN . 280 (2) REICHWEITE AUF DIE SPHAERE DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 281 BB) HYBRIDE BETRIEBSSTAETTEN NACH § 4K ABS. 3 ESTG . 284 (1) TATBESTANDSMERKMALE IM ANGESICHT INTERNATIONALER VORGABEN . 284 (A) INKONGRUENTE ZUORDNUNG ODER ZURECHNUNG VON ZAHLUNGEN . 284 (B) RUECKAUSANNAHME BEI DOPPELT BERUECKSICHTIGTEN ERTRAEGEN . 286 (2) REICHWEITE AUF DIE SPHAERE DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 286 II. MASSNAHMEN MIT BEZUG ZUR STRUKTUR DD-BETRIEBSSTAETTEN-ZAHLUNGEN . 287 1. ABZUGSZUGSBESCHRAENKUNG DES § 4I ESTG . 287 A) RECHTSENTWICKLUNG UND INTENSION DER NORM . 287 B) EVALUIERUNG DER KOMPONENTEN IM EINZELNEN . 289 AA) AUFWENDUNGEN MIT DEN ATTRIBUTEN VON SONDERBETRIEBSAUSGABEN . 289 BB) MINDERUNG DER STEUERBEMESSUNGSGRUNDLAGE IN EINEM ANDEREN STAAT . 290 CC) RUECKAUSNAHME BEI PARALLELEM BESTEUERUNGSZUGRIFF . 291 C) NORMENHIERARCHIE ZUR DOPPELFIKTION DES § 50D ABS. 10 ESTG . 292 D) REICHWEITE AUF DIE SPHAERE DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE . 293 E) WUERDIGUNG IM HINBLICK AUF DIE REGELUNG DES ART. 9 ABS. 1 ATAD . 295 2. ABZUGSBESCHRAENKUNG BEI ZAHLUNGEN NACH § 4K ABS. 4 ESTG . 297 A) TATBESTANDLICHE EVALUIERUNG UNTER BEZUGNAHME INTERNATIONALER VORGABEN 297 AA) ABZUGSBESCHRAENKUNG DES § 4K ABS. 4 SATZ 1 ESTG 297 BB) FINGIERTE ABZUGSBESCHRAENKUNG DES § 4K ABS. 4 SATZ 2 ESTG . 298 CC) RUECKAUSANNAHME BEI DOPPELT BERUECKSICHTIGTEN ERTRAEGEN . 299 DD) OUTBOUNDKONSTELLATIONEN NACH § 4K ABS. 4 SATZ 4 ESTG . 299 B) NORMENHIERARCHIE ZUR KORRESPONDENZREGELUNG DES § 4I ESTG . 301 INHALTSVERZEICHNIS 15 KAPITEL 7 FORTENTWICKLUNG DES KONZEPTS DER SONDERBETRIEBSEINKUENFTE 304 A. MODIFIZIERUNG IM ENGEREN SINNE . 304 I. ABSCHAFFUNG DES KONSTRUKTS . 304 II. ISOLIERTE ELIMINIERUNG DER STEUERSYSTEMATISCHEN SCHWACH STELLEN . 305 III. VOLLHARMONISIERUNG DURCH ENTSCHEIDUNGSHARMONIE UND QUALIFIKATIONSVERKETTUNG 307 B. MODIFIZIERUNG IM WEITEREN SINNE . 311 I. GLOBALES MINDESTBESTEUERUNGSNIVEAU FUER MULTINATIONALE UNTERNEHMEN . 311 II. OEFFENTLICHE TRANSPARENZ IM RAHMEN DER NACHHALTIGKEITSBERICHTERSTATTUNG . 313 III. EINHEITLICHES UNTERNEHMENSSTEUERSYSTEM INNERHALB DER EUROPAEISCHEN UNION . 314 KAPITEL 8 FAZIT 317 LITERATURVERZEICHNIS . 329 SACH WORTVERZEICHNIS . 378
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