Holdings: Interkantonales Verfahrensrecht der direkten Steuern

Interkantonales Verfahrensrecht der direkten Steuern:

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Bibliographic Details
Main Author:	Margraf, Olivier 197X- (Author)
Format:	Thesis Book
Language:	German
Published:	Zürich ; Genf Schulthess 2023
Series:	Schriften zum Steuerrecht Band 27
Subjects:	Kanton Doppelbesteuerung Steuerverfahrensrecht Direkte Steuer Schweiz Hochschulschrift
Online Access:	Inhaltsverzeichnis
Physical Description:	LIII, 315 Seiten
ISBN:	9783725597291 3725597294

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT INHALTSUEBERSICHT ............................................................................................. VII INHALTSVERZEICHNIS ........................................................................................... IX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ........................................................................... XXIII LITERATURVERZEICHNIS ............................................................................... XXVII MATERIALIEN ................................................................................................... XLV BUNDESGERICHTSENTSCHEIDE ..................................................................... XL VII KREISSCHREIBEN UND VERWALTUNGSVERORDNUNGEN ..................................... LILI 1. TEIL: EINLEITUNG UND GRUNDLAGEN ........................................... 1 § 1 EINLEITUNG UND VORBEMERKUNGEN ............................................................. 3 § 2 GRUNDLAGEN ................................................................................................. 11 2. TEIL: BESTANDESAUFNAHME BEI STEUERPFLICHT IN MEHREREN KANTONEN ................................................................... 39 § 3 UEBERBLICK UEBER DAS HARMONISIERTE STEUERVERFAHRENSRECHT ................ 41 § 4 INTERKANTONALES STEUERVERFAHRENSRECHT: STATUS QUO UND IST ANALYSE ...............................................................................................................87 § 5 TRAGENDE GRUNDSAETZE DES INTERKANTONALEN STEUERVERFAHRENSRECHTS ................................................................................ 105 3. TEIL: OFFENE FRAGESTELLUNGEN UND OPTIMIERUNGSVORSCHLAEGE ......................................................... 125 § 6 PRAXISKONSTELLATIONEN BEI INTERKANTONALEN SACHVERHALTEN ............. 127 § 7 OPTIMIERUNGSVORSCHLAEGE, BEWERTUNG UND REALISIERBARKEIT ............. 225 VII INHALTSUEBERSICHT 4. TEIL: ZUSAMMENFASSUNG UND SCHLUSSBETRACHTUNGEN ..... 301 § 8 ZUSAMMENFASSENDES FAZIT ..................................................................... 303 § 9 SCHLUSSBETRACHTUNGEN ............................................................................. 309 VIII INHALTSVERZEICHNIS INHALTSUEBERSICHT ............................................................................................. VII INHALTSVERZEICHNIS ........................................................................................... IX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ........................................................................... XXIII LITERATURVERZEICHNIS ............................................................................... XXVII MATERIALIEN ................................................................................................... XLV BUNDESGERICHTSENTSCHEIDE ...................................................................... XL VII KREISSCHREIBEN UND VERWALTUNGS VERORDNUNGEN ..................................... LILI 1. TEIL: EINLEITUNG UND GRUNDLAGEN .......................................... 1 § 1 EINLEITUNG UND VORBEMERKUNGEN ............................................................. 3 I. AUSGANGSLAGE ....................................................................................................... 3 II. METHODIK DER ARBEIT ............................................................................................. 5 III. BEGRIFFSBESTIMMUNGEN ......................................................................................... 7 1. INTERKANTONALER SACHVERHALT ........................................................................... 7 1.1 INTERKANTONALER SACHVERHALT MIT SUBJEKTIDENTITAET .................................... 7 1.2 VERBUNDENER SACHVERHALT OHNE SUBJEKTIDENTITAET ..................................... 8 2. INTERKANTONALES STEUERVERFAHRENSRECHT ......................................................... 8 3. STEUERDOMIZILE ............................................................................................... 9 3.1 HAUPTSTEUERDOMIZIL ................................................................................. 9 3.2 NEBENSTEUERDOMIZIL ................................................................................. 9 § 2 GRUNDLAGEN ................................................................................................. 11 I. REGELUNGSKOMPETENZEN BETREFFEND INTERKANTONALES STEUERVERFAHRENSRECHT ........................................................................................ 11 1. VORBEMERKUNGEN ........................................................................................ 11 2. VERFASSUNGSRECHTLICHE GRUNDLAGEN UND KOMPETENZZUWEISUNGEN ............. 11 3. VERFASSUNGSRECHTLICH GARANTIERTE KANTONALE STEUERHOHEIT ............................ 12 4. INTERKANTONALES DOPPELBESTEUERUNGSRECHT .................................................. 13 5. STEUERHARMONISIERUNG ................................................................................. 14 5.1 HARMONISIERUNGSAUFTRAG ........................................................................ 14 IX INHALTSVERZEICHNIS 5.2 HARMONISIERUNGSUMFANG ........................................................................ 16 6. STEUERVERFAHRENSRECHT ................................................................................... 16 6.1 ALLGEMEINES VERWALTUNGSVERFAHRENSRECHT ............................................. 16 6.2 VERFAHRENSRECHT DER STAATS UND GEMEINDESTEUERN ................................ 17 6.3 INTERKANTONALES STEUERVERFAHRENSRECHT ................................................... 17 6.4 VERFASSUNGSRECHTLICHES KOORDINATIONSGEBOT .......................................... 18 7. ERGEBNIS ........................................................................................................ 18 II. INTERKANTONALES DOPPELBESTEUERUNGSRECHT ......................................................... 19 1. PARALLELITAET VON MATERIELLEM UND FORMELLEM RECHT ...................................... 19 2. DOPPELBESTEUERUNGSVERBOT GEMAESS ART. 127 ABS. 3 BV ............................ 20 2.1 INHALT ....................................................................................................... 20 2.2 ANWENDUNGSBEREICH DES DOPPELBESTEUERUNGSVERBOTS .......................... 20 A PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH .................................................. 20 B SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH ...................................................... 21 C RAEUMLICHER ANWENDUNGSBEREICH .................................................... 21 D ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH ....................................................... 22 2.3 RECHTSNATUR DES DOPPELBESTEUERUNGSVERBOTS ......................................... 22 3. TRAGENDE GRUNDSAETZE DES MATERIELLEN DOPPELBESTEUERUNGSRECHTS ............. 22 3.1 VERBOT DER EFFEKTIVEN UND VIRTUELLEN DOPPELBESTEUERUNG ..................... 23 3.2 SCHLECHTERSTELLUNGSVERBOT ....................................................................... 24 3.3 BESTEUERUNGSPRINZIPIEN GEMAESS ART. 127 ABS. 2 BV ............................ 26 A ALLGEMEINHEIT DER BESTEUERUNG ...................................................... 26 B GLEICHMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG ................................................. 26 C WIRTSCHAFTLICHE LEISTUNGSFAEHIGKEIT ................................................ 26 D RECHTSGLEICHHEITSGEBOT ................................................................... 27 3.4 GEBOT DER VERWIRKLICHUNG EINES BINNENMARKTES GEMAESS ART. 95 ABS. 2 BV UND EINHEITLICHER STEUERRAUM SCHWEIZ ........................................ 27 4. RECHTSQUELLEN DES MATERIELLEN DOPPELBESTEUERUNGSRECHTS ......................... 28 4.1 RICHTERRECHT UND PUNKTUELLE STHG-BESTIMMUNGEN .............................. 28 4.2 SOFT LAW ............................................................................................. 29 4.3 VERHAELTNIS DES STHG ZUM INTERKANTONALEN DOPPELBESTEUERUNGSRECHT ..29 III. ABGRENZUNG DER KANTONALEN STEUERHOHEITEN UND DER OERTLICHEN ZUSTAENDIGKEITEN ......................................................................................... 30 1. PARALLELITAET VON HAUPTSTEUERDOMIZILEN UND NEBEN ODER SPEZIALSTEUERDOMIZILEN ................................................................................. 30 2. BEGRUENDUNG UND BEENDIGUNG DER UNBESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT ............... 31 2.1 NATUERLICHE PERSONEN ............................................................................... 31 A WOHNSITZBEGRIFF .............................................................................. 31 X INHALTSVERZEICHNIS B REGELFALL ........................................................................................ 32 C KAPITALLEISTUNGEN IM SINN VON ART. 11 ABS. 3 STHG .................... 32 D NACHTRAEGLICHE ORDENTLICHE VERANLAGUNG (NOV) .......................... 33 E WECHSEL QUELLENSTEUERPFLICHT ZU ORDENTLICHER STEUERPFLICHT ........ 35 2.2 JURISTISCHE PERSONEN .............................................................................. 36 A SITZ, ORT DER TATSAECHLICHEN VERWALTUNG ......................................... 36 B SITZVERLEGUNG ................................................................................. 36 3. BEGRUENDUNG UND BEENDIGUNG DER BESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT .................... 37 3.1 NATUERLICHE PERSONEN .............................................................................. 37 3.2 JURISTISCHE PERSONEN .............................................................................. 38 4. BEGRUENDUNG DER OERTLICHEN ZUSTAENDIGKEITEN ................................................ 38 2 . TEIL: BESTANDESAUFNAHME BEI STEUERPFLICHT IN MEHREREN KANTONEN .................................................................. 39 § 3 UEBERBLICK UEBER DAS HARMONISIERTE STEUERVERFAHRENSRECHT .............. 41 I. EINLEITUNG ........................................................................................................... II. HARMONISIERUNGSUMFANG UND KANTONALER GESTALTUNGSSPIELRAUM ...................... 41 1. ALLGEMEINES ................................................................................................ 41 1.1 HARMONISIERUNGSUMFANG ....................................................................... 41 1.2 UMSETZUNG DER STEUERHARMONISIERUNG .................................................. 41 1.3 HEUTIGER STAND DER STEUERHARMONISIERUNG ............................................ 43 2. EXKURS: AUSLEGUNGSELEMENTE VON STHG-BESTIMMUNGEN .......................... 44 3. KANTONALER GESTALTUNGSSPIELRAUM IM VERFAHRENSRECHT BETREFFEND STAATS UND GEMEINDESTEUERN .................................................................................. 47 III. BEHOERDENORGANISATION UND STEUERREGISTER ........................................................ 49 1. BEHOERDENORGANISATION .................................................................................. 2. STEUERREGISTER .............................................................................................. 51 IV. AUSGESTALTUNG DES VERANLAGUNGSVERFAHRENS .................................................... 51 1. BEGRUENDUNG DES VERFAHRENSRECHTSVERHAELTNISSES ........................................ 52 2. DEKLARATIONSVERFAHREN ............................................................................... 54 2.1 BISHERIGES RECHT ..................................................................................... 2.2 ELEKTRONISCHES VERFAHREN AB 1.1.2024 .................................................. 58 3. MITWIRKUNGSPFLICHTEN UND -RECHTE ............................................................. 59 4. MELDEPFLICHTEN DRITTER ............................................................................... 60 5. FORM, INHALT UND EROEFFNUNG DER VERANLAGUNGSVERFUEGUNG ......................... 61 XI INHALTSVERZEICHNIS 6. ERMESSENSVERANLAGUNGEN ............................................................................. 63 7. ZEITLICHE BEMESSUNG .................................................................................... 64 V. RECHTSMITTELVERFAHREN ......................................................................................... 64 1. EINSPRACHEVERFAHREN ..................................................................................... 64 1.1 ALLGEMEINES ............................................................................................ 64 1.2 FRISTENREGELUNG ....................................................................................... 65 1.3 ZUSTAENDIGKEIT .......................................................................................... 66 1.4 LEGITIMATION ........................................................................................... 67 1.5 ANSPRUCH AUF MUENDLICHE EINSPRACHEVERHANDLUNG? ............................... 67 1.6 UEBERPRUEFUNGSKOMPETENZ (KOGNITION) .................................................... 67 1.7 KOSTEN? ................................................................................................... 68 1.8 ENTSCHEIDEROEFFNUNG ................................................................................ 68 1.9 EINSPRACHEN AUF ERMESSENSVERANALGUNGEN ............................................ 69 2. REKURSVERFAHREN ........................................................................................... 69 2.1 ALLGEMEINES ............................................................................................ 69 2.2 KLASSIFIZIERUNG DES REKURSES .................................................................. 70 2.3 REKURSINSTANZ UND GERICHTSORGANISATION ............................................... 71 2.4 FRIST UND FORMVORSCHRIFTEN ................................................................... 71 2.5 REKURSLEGITIMATION ................................................................................. 72 2.6 REKURSGEGENSTAND ................................................................................... 73 2.7 UEBERPRUEFUNGSKOMPETENZ ........................................................................ 73 2.8 AUSGESTALTUNG DES REKURSVERFAHRENS ..................................................... 74 3. BESCHWERDEVERFAHREN .................................................................................. 75 VI. VERANLAGUNGS UND BEZUGS VERJAEHRUNG ............................................................. 76 1. VERANLAGUNGSVERJ AEHRUNG ............................................................................. 76 2. BEZUGS VERJAEHRUNG ......................................................................................... 77 VII. ABAENDERUNG VON RECHTSKRAEFTIGEN STEUERENTSCHEIDEN ....................................... 77 1. BEGRIFF DER RECHTSKRAFT ................................................................................ 77 2. REVISION ....................................................................................................... 78 3. BERICHTIGUNG ................................................................................................. 80 4. NACHSTEUER .................................................................................................... 81 5. KORREKTUR AUFGRUND DES RECHTSMISSBRAUCHSVERBOTS ................................... 82 VIII. INTERKANTONALES MELDEWESEN ............................................................................. 82 IX. GRUNDSTUECKGEWINNSTEUERVERFAHREN ................................................................... 84 X. FAZIT .................................................................................................................... 85 § 4 INTERKANTONALES STEUERVERFAHRENSRECHT: STATUS QUO UND IST ANALYSE ................................................................................................................87 XII INHALTSVERZEICHNIS I. INTERKANTONALES VERFAHRENSRECHTSVERHAELTNIS ...................................................... 87 II. INTERKANTONALES STEUERVERFAHRENSRECHT .............................................................. 88 III. RECHTSQUELLEN ..................................................................................................... 1. ALLGEMEINES ................................................................................................. 2. BUNDESGERICHTLICHE RECHTSPRECHUNG .......................................................... 89 2.1 STEUERDOMIZILVERFAHREN ......................................................................... 89 2.2 VERWIRKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS: KANTON ....................................... 90 2.3 VERWIRKUNG DES BESCHWERDERECHTS: STEUERPFLICHTIGE PERSON ............... 92 2.4 KORREKTURVORBEHALTE IM FALL ABWEICHENDER STEUERAUSSCHEIDUNGEN? ....93 2.5 BINNENMARKTGEBOT .................................................................................. 3. BGG ............................................................................................................ 94 4. STHG UND STHV ........................................................................................... 94 4.1 STHG ...................................................................................................... 94 4.2 STHV ...................................................................................................... 95 5. KONKORDAT UEBER DEN AUSSCHLUSS VON STEUERABKOMMEN............................. 96 6. VERWALTUNGS VERORDNUNGEN ......................................................................... 97 6.1 KANTONALE VERWALTUNGS VERORDNUNGEN.................................................. 97 6.2 SSK-KREISSCHREIBEN .............................................................................. 97 A GRUNDZUEGE DES SSK-KS 15 .......................................................... 98 B GRUNDZUEGE DES SSK-KS 16 .......................................................... 99 IV. IST-ANALYSE UND FAZIT ...................................................................................... 100 1. IST-ANALYSE ................................................................................................ 100 2. LUECKENHAFTIGKEIT DES INTERKANTONALEN VERFAHRENSRECHTS ........................... 101 2.1 LUECKEN IM VERWALTUNGS UND STEUERRECHT ........................................... 101 2.2 LUECKEN IM INTERKANTONALEN VERFAHRENSRECHT ....................................... 102 3. FAZIT ........................................................................................................... 102 § 5 TRAGENDE GRUNDSAETZE DES INTERKANTONALEN STEUERVERFAHRENSRECHTS ................................................................................ 105 I. VON DER BEDEUTUNG VON LEITPRINZIPIEN IM RECHT ............................................. 105 II. LEGALITAETSPRINZIP (ART. 5 UND 127 ABS. 1 BV) .................................................. 106 III. TREU UND GLAUBEN .............................................................................................. 107 IV. VERHAELTNISMAESSIGKEIT ........................................................................................ 108 V. VERBOTE DER RECHTS VERZOEGERUNG UND DES UEBERSPITZTEN FORMALISMUS ............... 109 VI. VERFAHRENSRECHTLICHES SCHLECHTERSTELLUNGSVERBOT? ........................................... 110 VII. PRAKTIKABILITAET .................................................................................................... 112 XIII INHALTSVERZEICHNIS VIII. VERFASSUNGSRECHTLICHES KOORDINATIONSGEBOT ................................................... 114 IX. KANTONALE ORGANISATIONSAUTONOMIE (ART. 47 ABS. 2 BV) ................................ 115 X. VERWIRKLICHUNG EINES BINNENMARKTES .............................................................. 116 1. BINNENMARKTGEBOT ..................................................................................... 116 2. EINHEITLICHER STEUERRAUM SCHWEIZ .......................................................... 118 3. LEADKANTONKONZEPT ................................................................................... 119 4. KANTONALE STEUERHOHEIT BZW. TERRITORIALITAETSPRINZIP .................................. 121 XI . VERPFLICHTUNG ZUR GEGENSEITIGEN AMTSHILFE ..................................................... 121 XII. GLEICHRANGIGKEIT ODER HIERARCHIE DER LEITPRINZIPIEN? ..................................... 122 3. TEIL: OFFENE FRAGESTELLUNGEN UND OPTIMIERUNGSVORSCHLAEGE .......................................................... 125 § 6 PRAXISKONSTELLATIONEN BEI INTERKANTONALEN SACHVERHALTEN ............... 127 I. OPTIMIERUNGSBEDARF UND OFFENE FRAGESTELLUNGEN IM BESTEHENDEN SYSTEM ............................................................................................................... 127 II. AUSGANGSLAGE ..................................................................................................... 127 1. KANTONALE STEUERHOHEITEN MIT GESONDERTEN VERANLAGUNGSVERFAHREN ........ 127 2. ERHOEHUNG DER VERFAHRENSKOMPLEXITAET DURCH KANTONALE VERFAHRENSVIELFALT ....................................................................................... 127 III. BEFREIUNG VON DER SUBJEKTIVEN STEUERPFLICHT ..................................................... 128 1. VERFAHREN DER SUBJEKTIVEN STEUERBEFREIUNG ............................................... 128 2. WIRKUNG DES FESTSTELLUNGSENTSCHEIDS AUF NEBENSTEUERDOMIZILE .............. 129 3. ABZUGSFAEHIGKEIT VON ZUWENDUNGEN AN STEUERBEFREITE INSTITUTIONEN MIT SITZ IN EINEM ANDEREN KANTON .............................................................. 130 IV. STEUERDOMIZILVERFAHREN ...................................................................................... 131 1. STEUERDOMIZILE ............................................................................................ 131 2. ANSPRUCH AUF FESTSTELLUNG DES STEUERDOMIZILS ......................................... 132 3. VERFAHREN .................................................................................................... 132 3.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 132 3.2 AUF ANTRAG ODER VON AMTES WEGEN ..................................................... 134 3.3 ZEITLICHE DIMENSION DER GELTENDMACHUNG DES STEUERANSPRUCHS ......... 134 4. BEWEISRECHTLICHE EIGENHEITEN UND MITWIRKUNGSPFLICHTEN ....................... 135 4.1 BEWEISLAST UND NATUERLICHE VERMUTUNGEN ............................................. 135 4.2 NATUERLICHE PERSONEN ............................................................................. 135 XIV INHALTSVERZEICHNIS 4.3 BESONDERHEITEN BEI JURISTISCHEN PERSONEN, NAMENTLICH KAPITALGESELLSCHAFTEN ........................................................................... 139 5. VERFAHREN GEMAESS ART. 108 DBG .............................................................. 139 6. FALLKONSTELLATIONEN .................................................................................... 141 6.1 WEGZUGSKONSTELLATION ......................................................................... 141 6.2 ZUZUGSKONSTELLATION ............................................................................. 142 7. PROBLEMSTELLUNGEN ..................................................................................... 142 V. DAS DEKLARATIONS UND VERANLAGUNGSVERFAHREN IM INTERKANTONALEN VERHAELTNIS ......................................................................................................... 143 1. GEGENSEITIGE AMTSHILFE UND LEADKANTONKONZEPT ...................................... 143 1.1 AMTSHILFE GEMAESS ART. 39 ABS. 1 STHG ............................................... 143 1.2 MELDEPFLICHT GEMAESS ART. 39 ABS. 2 SATZ 2 STHG .............................. 144 1.3 ECKWERTE DES SSK-KS 16 .................................................................... 145 1.4 WUERDIGUNG ........................................................................................... 147 2. STEUERDEKLARATION IM INTERKANTONALEN VERHAELTNIS ..................................... 150 2.1 URSPRUENGLICHE KONZEPTION DES HARMONISIERUNGSGESETZGEBERS ........... 150 2.2 FRISTERSTRECKUNGEN IM INTERKANTONALEN VERHAELTNIS .............................. 151 2.3 VEREINFACHTES DEKLARATIONSVERFAHREN IM INTERKANTONALEN KONTEXT .... 152 2.4 VERTRETUNGSVERHAELTNISSE IM INTERKANTONALEN KONTEXT .......................... 152 2.5 KEIN EINHEITLICHES STEUERFORMULAR ....................................................... 153 2.6 ELEKTRONISCHE STEUERDEKLARATION .......................................................... 156 3. SACHVERHALTSERMITTLUNG IM INTERKANTONALEN VERHAELTNIS ............................. 158 3.1 ALLGEMEINES ......................................................................................... 158 3.2 STEUERDOMIZILSPEZIFISCHE UNTERSUCHUNGSPFLICHT ................................. 158 A UNTERSUCHUNGSPFLICHT DES HAUPTSTEUERDOMIZILKANTONS ............... 158 B UNTERSUCHUNGSPFLICHT DES NEBENSTEUERDOMIZILKANTONS .............. 158 3.3 VERHAELTNISMAESSIGKEIT ........................................................................... 160 3.4 UMFANG DER MITWIRKUNGSPFLICHT GEGENUEBER DEM HAUPTSTEUERDOMIZILKANTON ................................................................... 160 3.5 UMFANG DER MITWIRKUNGSPFLICHT GEGENUEBER DEM NEBENSTEUERDOMIZILKANTON .................................................................. 161 3.6 UMFANG DER MITWIRKUNGSPFLICHT IN DOMIZILVERFAHREN BZW. BEI WOHNSITZ ODER SITZVERLEGUNGEN ................................................... 162 4. VORNAHME DER VERANLAGUNGEN .................................................................. 162 4.1 VORZIEHEN DER VERANLAGUNG DES NEBENSTEUERDOMIZILKANTONS ............ 162 4.2 ABWEICHENDE VERANLAGUNG DES NEBENSTEUERDOMIZILKANTONS ............. 162 4.3 ERMESSENSVERANLAGUNGEN BEI STEUERPFLICHT IN MEHREREN KANTONEN.... 163 A ALLGEMEINES ZU ERMESSENSVERANLAGUNGEN .................................. 163 B ERMESSENSVERANLAGUNGEN IM INTERKANTONALEN KONTEXT ............... 164 XV INHALTSVERZEICHNIS C MITWIRKEN IM HAUPTSTEUERDOMIZILKANTON; UNTERLASSUNG IM NEBENSTEUERDOMIZILKANTON ................................................. 164 D BEANSPRUCHUNG DER STEUERPFLICHT DURCH VORNAHME EINER ERMESSENSVERANLAGUNG ....................................................... 165 E VERWIRKUNG DES BESCHWERDERECHTS BEI EINER ERMESSENSVERANLAGUNG ........................................................ 166 F EINSPRACHEVERFAHREN ..................................................................... 166 G NACHSTEUER ODER REVISION? ........................................................... 166 5. VERJ AEHRUNGSUNTERBRECHUNGEN IM INTERKANTONALEN KONTEXT ....................... 168 6. VERBUNDENE SACHVERHALTE MIT UND OHNE SUBJEKTIDENTITAET ......................... 170 6.1 GEMEINSAM BESTEUERTE EHEPAARE MIT STEUERDOMIZILEN IN VERSCHIEDENEN KANTONEN ............................................................. 170 A VERFAHRENSGEMEINSCHAFT ............................................................... 170 B HAUPTSTEUERDOMIZILE IN VERSCHIEDENEN KANTONEN ........................ 170 C NEBENSTEUERDOMIZILE .................................................................... 171 D VERFAHRENSRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN ............................................ 172 6.2 GRENZUEBERSCHREITENDER ALIMENTENABZUG UNTER BERUECKSICHTIGUNG DES KORRESPONDENZPRINZIPS ............................................................ 175 6.3 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN IM INTERKANTONALEN KONTEXT ........ 175 A . ZWEIDIMENSIONALE SACHVERHALTE ................................................... 175 B .BEWEISREGELN BEI ZWEIDIMENSIONALEM SACHVERHALT ................. 176 C . AMTSHILFE ....................................................................................... 177 D . NACHSTEUERVERFAHREN BEI ZWEIDIMENSIONALEN SACHVERHALTEN 178 E .VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN IM KONZERN VERHAELTNIS 180 F . EXKURS : STEUERSTRAFRECHTLICHE ASPEKTE .......................................... 181 VI. STEUERLICHE VORBESCHEIDE BEI INTERKANTONALEN SACHVERHALTEN (RULINGPRAXIS) ......................................................................................... 181 1. INSTITUT DES RULINGS ..................................................................................... 181 2. RULINGZUSTAENDIGKEITEN IM INTERKANTONALEN VERHAELTNIS .............................. 183 2.1 ALLGEMEINES ........................................................................................... 183 2.2 SSK-KS 21 ............................................................................................ 184 2.3 RULINGZUSTAENDIGKEIT BEI SITZVERLEGUNGEN ............................................ 185 3. PRAEJUDIZWIRKUNG DER STEUERLICHEN BEURTEILUNG VON DAUERSACHVERHALTEN DURCH ANDERE KANTONE 185 3.1 MITARBEITERBETEILIGUNGSPLAENE ................................................................ 186 3.2 VON SITZKANTONBEHOERDEN GENEHMIGTE SPESENREGLEMENTE .................... 186 3.3 INTERKANTONALE SITZVERLEGUNGEN UND VERLUSTVORTRAEGE .......................... 188 3.4 FESTSTELLUNGSVERFUEGUNG GEMAESS ART. 78G ABS. 2 STHG ........................ 189 4. WUERDIGUNG .................................................................................................. 190 XVI INHALTSVERZEICHNIS VII. NACHSTEUERVERFAHREN BEI STEUERPFLICHT IN MEHREREN KANTONEN ....................... 191 1. ALLGEMEINES ZUM NACHSTEUERTATBESTAND .................................................. 191 2. FALLKONSTELLATIONEN BEI STEUERPFLICHT IN MEHREREN KANTONEN .................. 192 2.1 DURCHFUEHRUNG EINES NACHSTEUERVERFAHRENS IM HAUPTSTEUERDOMIZILKANTON ............................................................. 192 2.2 VORZIEHEN DER VERANLAGUNG DURCH DEN NEBENSTEUERDOMIZILKANTON ... 193 2.3 DURCHFUEHRUNG EINES NACHSTEUERVERFAHRENS IM NEBENSTEUERDOMIZILKANTON ............................................................ 193 2.4 INTERKANTONALE SELBSTAENDIGE ERWERBSTAETIGKEIT ..................................... 194 2.5 NACHSTEUERVERFAHREN IN EINEM KANTON AUFGRUND EINER VERAENDERTEN STEUERAUSSCHEIDUNG ....................................................................... 196 3. BEURTEILUNG DER BUNDESGERICHTLICHEN RECHTSPRECHUNG ............................ 196 4. SELBSTANZEIGEN BEI STEUERPFLICHT IN MEHREREN KANTONEN .......................... 197 4.1 EXKURS: STEUERHINTERZIEHUNG BEI STEUERPFLICHT IN MEHREREN KANTONEN ............................................................................................. 197 4.2 TATBESTAND DER SELBSTANZEIGE ............................................................... 199 4.3 OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT FUER DAS NACHSTEUERVERFAHREN .......................... 200 4.4 OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT FUER DIE STRAFBEFREIUNG ..................................... 201 4.5 ERNEUTE INANSPRUCHNAHME DER STRAFBEFREIUNG BEI INTERKANTONALEM WOHNSITZWECHSEL? ............................................................................... 203 4.6 SPERRGRUND: STEUERHINTERZIEHUNG IST EINER STEUERBEHOERDE BEKANNT .... 204 4.7 SELBSTANZEIGE ALS STANDORTFAKTOR? ....................................................... 204 VIII. DOPPELBESTEUERUNGSBESCHWERDE .................................................................... 206 1. ALLGEMEINES .............................................................................................. 206 2. SPEZIFISCHE PROBLEMSTELLUNGEN ................................................................. 209 2.1 KEINE DIREKTE ANFECHTUNG VON INTERKANTONALEN DOPPELBESTEUERUNGEN .......................................................................... 209 2.2 SCHEINPROZESS? ................................................................................ 210 2.3 NOVENVERBOT ........................................................................................ 211 2.4 AUSSCHLUSS DER BESCHWERDE ............................................................... 212 2.5 DURCHLAUFEN DES INSTANZENZUGS IM ERSTVERANLAGENDEN KANTON? ........ 212 2.6 VERSCHIEDENE FALLKONSTELLATIONEN IM UEBERBLICK ............................... 213 3. VERWIRKUNG DES BESCHWERDERECHTS .......................................................... 216 IX. LATENTE UNSICHERHEIT DER REVISIONSLOESUNG ..................................................... 218 X. INTERKANTONALE ERSATZBESCHAFFUNGEN BEI DER GRUNDSTUECKGEWINNSTEUER ......... 218 1. ERSATZBESCHAFFUNG VON SELBSTGENUTZTEM WOHNEIGENTUM......................... 219 2. ERSATZBESCHAFFUNG VON BETRIEBSNOTWENDIGEN AKTIVEN ............................. 219 3. VERFAHRENSPFLICHTEN UND INFORMATIONSAMTSHILFE ....................................... 219 XVII INHALTSVERZEICHNIS 4. RECHTSSCHUTZINTERESSE ............................................................................... 220 5. SPEZIFISCHE FALLKONSTELLATIONEN ................................................................ 221 5.1 ERSATZBESCHAFFUNG VOR DER VERAEUSSERUNG ............................................ 221 5.2 ERSATZBESCHAFFUNG NACH DER VERAEUSSERUNG .......................................... 221 5.3 ABREISSEN DER AUFSCHUBSKETTE ............................................................. 221 XI. QUELLENSTEUER: PARALLELITAET VON ABRECHNUNGSMODELLEN ................................... 222 § 7 OPTIMIERUNGSVORSCHLAEGE, BEWERTUNG UND REALISIERBARKEIT ............ 225 I. AUSGANGSLAGE .................................................................................................... 225 II. STAERKERE VEREINHEITLICHUNG DES VERFAHRENSRECHTS ........................................... 225 1. VORBEMERKUNGEN ....................................................................................... 225 2. VORBEHALT DER KANTONALEN ORGANISATIONSAUTONOMIE? ................................ 227 3. STEUERREGISTER .............................................................................................. 227 4. FRISTENWESEN ............................................................................................... 228 4.1 VEREINHEITLICHUNG VON GESETZLICHEN UND BEHOERDLICHEN FRISTEN ........... 228 4.2 VERANKERUNG EINES ONE-STOP-SHOP-PRINZIPS BEI FRISTERSTRECKUNGEN 229 4.3 ZWISCHENFAZIT ....................................................................................... 229 5. STEUERDEKLARATIONSVERFAHREN ...................................................................... 230 5.1 EINHEITLICHES STEUERERKLAERUNGSFORMULAR .............................................. 230 5.2 HARMONISIERTER EINREICHEPROZESS ......................................................... 231 6. AUSGESTALTUNG DES KANTONALEN RECHTSMITTELVERFAHRENS ............................ 232 7. BREITERE REGELUNG DES INTERKANTONALEN VERFAHRENSRECHTS ........................ 233 8. SSK ALS TAKTGEBERIN FUER VERFAHRENSSTANDARDS? ........................................ 233 9. WUERDIGUNG DER OPTIMIERUNGSVORSCHLAEGE .................................................. 234 III. AUSSCHOEPFEN DER BESTEHENDEN MOEGLICHKEITEN ................................................. 236 1. VERFAHREN GEMAESS ART. 108 DBG ............................................................. 236 1.1 INHALT DES VERFAHRENS ............................................................................ 236 1.2 WUERDIGUNG DES VERFAHRENS .................................................................. 236 2. BEHOERDENKLAGE GEMAESS ART. 120 BGG ..................................................... 237 2.1 VERFAHREN DER BEHOERDENKLAGE .............................................................. 237 2.2 WUERDIGUNG DER BEHOERDENKLAGE ............................................................ 238 3. UNILATERALE MASSNAHME: REVISION ZUR BESEITIGUNG VON DOPPELBESTEUERUNGEN ................................................................................. 239 3.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 239 3.2 FRISTWIEDERHERSTELLUNGSLOESUNG ............................................................. 240 3.3 REVISIONSLOESUNG .................................................................................... 240 A GUTHEISSUNG .................................................................................. 241 XVIII INHALTSVERZEICHNIS B ABWEISUNG .................................................................................... 242 C NICHTEINTRETEN ............................................................................... 243 D FRISTEN ........................................................................................... 243 E AUSSCHLUSSGRUND ........................................................................... 244 3.4 WUERDIGUNG DER REVISIONSLOESUNG ........................................................ 245 A PRAXISLOESUNG MIT FEHLENDER RECHTSSICHERHEIT ................................ 245 B GESETZLICHE V ERANKERUNG .............................................................. 246 IV. VERBUNDENE SACHVERHALTE MIT UND OHNE SUBJEKTIDENTITAET ............................... 246 1. GEMEINSAM BESTEUERTE EHEPAARE MIT UNTERSCHIEDLICHEN HAUPTSTEUERDOMIZILEN ................................................................................ 246 2. ZWEIDIMENSIONALE SACHVERHALTE ............................................................... 247 2.1 GRUNDSATZ ............................................................................................ 247 2.2 RECHTSSCHUTZINTERESSE BETREFFEND VERANLAGUNG DER KAPITALGESELLSCHAFT ....................................................................... 248 2.3 KEIN RECHTSSCHUTZINTERESSE BETREFFEND VERANLAGUNG DER KAPITALGESELLSCHAFT ........................................................................ 248 2.4 WUERDIGUNG ........................................................................................... 249 3. AUF DEM KORRESPONDENZPRINZIP BERUHENDE SACHVERHALTE ........................ 249 4. PRIMAER UND GEGENBERICHTIGUNGEN IM INTERKANTONALEN VERHAELTNIS? ....... 250 5. BEURTEILUNG DER OPTIMIERUNGSVORSCHLAEGE ................................................ 252 V. PRAEJUDIZWIRKUNG VON AKTEN DES HAUPTSTEUERDOMIZILS .................................... 253 1. VORBEMERKUNGEN ...................................................................................... 253 2. SUBJEKTIVE STEUERBEFREIUNG ..................................................................... 253 2.1 PRAEJUDIZWIRKUNG DES FESTSTELLUNGSENTSCHEIDS DES HAUPTSTEUERDOMIZILKANTONS ................................................................ 253 2.2 REGISTER FUER STEUERBEFREITE INSTITUTIONEN ............................................. 254 2.3 WUERDIGUNG ........................................................................................... 254 3. GEGENSEITIGE ANERKENNUNG VON RULINGS UND SPESENREGLEMENTEN .......... 255 3.1 GRUNDLAGE IM STHG ............................................................................. 255 A RULINGS BZW. STEUERLICHE VORBESCHEIDE ...................................... 255 B SPESENREGLEMENTE ....................................................................... 257 3.2 GEGENRECHTSVEREINBARUNGEN ............................................................... 258 3.3 KONKORDATSLOESUNG ................................................................................ 258 3.4 WUERDIGUNG ........................................................................................... 260 VI. KOMPETENZATTRAKTION DURCH DEN HAUPTSTEUERDOMIZILKANTON ........................... 261 1. VORBEMERKUNGEN ....................................................................................... 1 2. EINPHASIGES DEKLARATIONSVERFAHREN: VERANKERUNG EINES ONE-STOP-SHOP-PRINZIPS ......................................................................... 261 XIX INHALTSVERZEICHNIS 3. WIRKUNG DER VERFAHRENSHANDLUNGEN DES HAUPTSTEUERDOMIZILKANTONS .... 262 4. NACHSTEUERVERFAHREN AM HAUPTSTEUERDOMIZILKANTON ............................... 263 5. SELBSTANZEIGEN IM HAUPTSTEUERDOMIZILKANTON .......................................... 263 6. MOEGLICHE UMSETZUNGSMASSNAHMEN ......................................................... 263 6.1 EINHEITLICHES DEKLARATIONSVERFAHREN DE LEGE FERENDA ......................... 263 6.2 EINHEIT DES NACHSTEUERVERFAHRENS DE LEGE FERENDA ............................. 264 6.3 SELBSTANZEIGEN IM INTERKANTONALEN VERHAELTNIS DE LEGE FERENDA .......... 265 7. WUERDIGUNG DER OPTIMIERUNGSVORSCHLAEGE .................................................. 265 VII. EINHEITSVERFAHREN ......................................................................................... 266 1. EINLEITENDE BEMERKUNGEN ........................................................................ 266 2. POSTULAT AMHERD INTERKANTONALE DOPPELBESTEUERUNG. BUERGERFREUNDLICHE LOESUNG ........................................................................ 268 2.1 STOSSRICHTUNG DES POSTULATS ................................................................... 268 2.2 ANTWORT DES BUNDESRATS ........................................................................ 269 2.3 EIGENE BEURTEILUNG ............................................................................... 270 3. EINHEITLICHES AUSSCHEIDUNGSVERFAHREN IM HAUPTSTEUERDOMIZILKANTON .... 271 4. BERUECKSICHTIGUNG DES TECHNISCHEN FORTSCHRITTES ........................................ 273 5. WUERDIGUNG .................................................................................................. 274 VIII. ALTERNATIVE STREITBEILEGUNGSINSTRUMENTE ......................................................... 276 1. VERFASSUNGSRECHTLICHE ANFORDERUNGEN AN NEUE LOESUNGEN ......................... 1.1 ART. 29A BV .......................................................................................... 276 1.2 ART. 30 BV ............................................................................................ 276 1.3 WEITERE PRAEMISSEN ................................................................................ 278 2. VERPFLICHTUNG DER KANTONE ZUR BEILEGUNG VON DOPPELBESTEUERUNGSKONFLIKTEN (INTERKANTONALE V ERSTAENDIGUNGSVERFAHREN) ............................................................... 278 2.1 VERFASSUNGSRECHTLICHE AUSGANGSLAGE ................................................. 278 2.2 V ERSTAENDIGUNGSVERFAHREN .................................................... 2.3 SCHIEDSVERFAHREN .................................................................................. 282 A SCHIEDSGERICHT IM OEFFENTLICHEN RECHT .......................................... 282 B SCHIEDSGERICHT IM STEUERRECHT ..................................................... 282 C SCHIEDSGERICHT IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT ............................ 283 D SCHIEDSGERICHT IM INTERKANTONALEN STEUERRECHT (DE LEGE FERENDA) ........................................................................... 285 2.4 MEDIATIONSVERFAHREN ............................................................................. 287 A MEDIATION IM VERWALTUNGS VERFAHREN ........................................... 287 B MEDIATION IM INTERKANTONALEN KONTEXT ........................................ 288 XX INHALTSVERZEICHNIS 3. BEWERTUNG DER VORSCHLAEGE ....................................................................... 289 3.1 VERSTAENDIGUNGS UND SCHIEDSVERFAHREN .............................................. 289 3.2 MEDIATIONSVERFAHREN ............................................................................ 289 IX. NEUGESTALTUNG DES BESCHWERDEVERFAHRENS ..................................................... 290 1. MODIFIKATION DES HEUTIGEN SYSTEMS .......................................................... 290 1.1 VERFAHRENSTEILNAHME DES ANDEREN KANTONS ......................................... 290 1.2 EINGRENZUNG DER VERWIRKUNG DES BESCHWERDERECHTS ......................... 291 A VERWIRKUNG BEI KRASSEM MISSBRAUCH ......................................... 291 B WUERDIGUNG ................................................................................... 293 2. RUECKKEHR ZUM STATUS QUO ANTE ................................................................. 293 2.1 DIREKTE ANFECHTUNG IN DOPPELBESTEUERUNGSANGELEGENHEITEN ............. 293 2.2 WUERDIGUNG ........................................................................................... 294 3. EINSETZUNG EINES SPEZIALVERWALTUNGSGERICHTS ......................................... 296 3.1 UEBERLEGUNGEN ZU EINEM SPEZIALVERWALTUNGSGERICHT IN DOPPELBESTEUERUNGSSACHEN ................................................................. 296 3.2 WUERDIGUNG ........................................................................................... 297 4. VORABENTSCHEIDUNGSVERFAHREN .................................................... 297 4.1 VORABENTSCHEIDUNGS VERFAHREN ............................................................ 297 4.2 WUERDIGUNG ........................................................................................... 298 X. GRUNDSTUECKGEWINN UND QUELLENSTEUER .......................................................... 298 1. GRUNDSTUECKGEWINNSTEUERVERFAHREN ................................................ 298 1.1 VEREINHEITLICHUNG DES GRUNDSTUECKGEWINNSTEUERVERFAHRENS................ 298 1.2 EINHEITLICHES BESTEUERUNGSSYSTEM FUER GRUNDSTUECKGEWINNE DES GESCHAEFTSVERMOEGENS ...................................................................... 298 1.3 WUERDIGUNG ........................................................................................... 299 2. QUELLENSTEUER ................................................................. 299 2.1 EINHEITLICHKEIT DES ABRECHNUNGSVERFAHRENS ....................................... 299 2.2 WUERDIGUNG ........................................................................................... 299 4. TEIL: ZUSAMMENFASSUNG UND SCHLUSSBETRACHTUNGEN ..... 301 § 8 ZUSAMMENFASSENDES FAZIT ..................................................................... 303 I. RECHTLICHE UND POLITISCHE UMSETZUNG MOEGLICHER MASSNAHMEN ..................... 303 II. UEBERSICHT ZU DEN OPTIMIERUNGSVORSCHLAEGEN ................................................... 305 § 9 SCHLUSSBETRACHTUNGEN ............................................................................. 309 XXI
adam_txt	INHALTSUEBERSICHT INHALTSUEBERSICHT . VII INHALTSVERZEICHNIS . IX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XXIII LITERATURVERZEICHNIS . XXVII MATERIALIEN . XLV BUNDESGERICHTSENTSCHEIDE . XL VII KREISSCHREIBEN UND VERWALTUNGSVERORDNUNGEN . LILI 1. TEIL: EINLEITUNG UND GRUNDLAGEN . 1 § 1 EINLEITUNG UND VORBEMERKUNGEN . 3 § 2 GRUNDLAGEN . 11 2. TEIL: BESTANDESAUFNAHME BEI STEUERPFLICHT IN MEHREREN KANTONEN . 39 § 3 UEBERBLICK UEBER DAS HARMONISIERTE STEUERVERFAHRENSRECHT . 41 § 4 INTERKANTONALES STEUERVERFAHRENSRECHT: STATUS QUO UND IST ANALYSE .87 § 5 TRAGENDE GRUNDSAETZE DES INTERKANTONALEN STEUERVERFAHRENSRECHTS . 105 3. TEIL: OFFENE FRAGESTELLUNGEN UND OPTIMIERUNGSVORSCHLAEGE . 125 § 6 PRAXISKONSTELLATIONEN BEI INTERKANTONALEN SACHVERHALTEN . 127 § 7 OPTIMIERUNGSVORSCHLAEGE, BEWERTUNG UND REALISIERBARKEIT . 225 VII INHALTSUEBERSICHT 4. TEIL: ZUSAMMENFASSUNG UND SCHLUSSBETRACHTUNGEN . 301 § 8 ZUSAMMENFASSENDES FAZIT . 303 § 9 SCHLUSSBETRACHTUNGEN . 309 VIII INHALTSVERZEICHNIS INHALTSUEBERSICHT . VII INHALTSVERZEICHNIS . IX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XXIII LITERATURVERZEICHNIS . XXVII MATERIALIEN . XLV BUNDESGERICHTSENTSCHEIDE . XL VII KREISSCHREIBEN UND VERWALTUNGS VERORDNUNGEN . LILI 1. TEIL: EINLEITUNG UND GRUNDLAGEN . 1 § 1 EINLEITUNG UND VORBEMERKUNGEN . 3 I. AUSGANGSLAGE . 3 II. METHODIK DER ARBEIT . 5 III. BEGRIFFSBESTIMMUNGEN . 7 1. INTERKANTONALER SACHVERHALT . 7 1.1 INTERKANTONALER SACHVERHALT MIT SUBJEKTIDENTITAET . 7 1.2 VERBUNDENER SACHVERHALT OHNE SUBJEKTIDENTITAET . 8 2. INTERKANTONALES STEUERVERFAHRENSRECHT . 8 3. STEUERDOMIZILE . 9 3.1 HAUPTSTEUERDOMIZIL . 9 3.2 NEBENSTEUERDOMIZIL . 9 § 2 GRUNDLAGEN . 11 I. REGELUNGSKOMPETENZEN BETREFFEND INTERKANTONALES STEUERVERFAHRENSRECHT . 11 1. VORBEMERKUNGEN . 11 2. VERFASSUNGSRECHTLICHE GRUNDLAGEN UND KOMPETENZZUWEISUNGEN . 11 3. VERFASSUNGSRECHTLICH GARANTIERTE KANTONALE STEUERHOHEIT . 12 4. INTERKANTONALES DOPPELBESTEUERUNGSRECHT . 13 5. STEUERHARMONISIERUNG . 14 5.1 HARMONISIERUNGSAUFTRAG . 14 IX INHALTSVERZEICHNIS 5.2 HARMONISIERUNGSUMFANG . 16 6. STEUERVERFAHRENSRECHT . 16 6.1 ALLGEMEINES VERWALTUNGSVERFAHRENSRECHT . 16 6.2 VERFAHRENSRECHT DER STAATS UND GEMEINDESTEUERN . 17 6.3 INTERKANTONALES STEUERVERFAHRENSRECHT . 17 6.4 VERFASSUNGSRECHTLICHES KOORDINATIONSGEBOT . 18 7. ERGEBNIS . 18 II. INTERKANTONALES DOPPELBESTEUERUNGSRECHT . 19 1. PARALLELITAET VON MATERIELLEM UND FORMELLEM RECHT . 19 2. DOPPELBESTEUERUNGSVERBOT GEMAESS ART. 127 ABS. 3 BV . 20 2.1 INHALT . 20 2.2 ANWENDUNGSBEREICH DES DOPPELBESTEUERUNGSVERBOTS . 20 A PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 20 B SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 21 C RAEUMLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 21 D ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 22 2.3 RECHTSNATUR DES DOPPELBESTEUERUNGSVERBOTS . 22 3. TRAGENDE GRUNDSAETZE DES MATERIELLEN DOPPELBESTEUERUNGSRECHTS . 22 3.1 VERBOT DER EFFEKTIVEN UND VIRTUELLEN DOPPELBESTEUERUNG . 23 3.2 SCHLECHTERSTELLUNGSVERBOT . 24 3.3 BESTEUERUNGSPRINZIPIEN GEMAESS ART. 127 ABS. 2 BV . 26 A ALLGEMEINHEIT DER BESTEUERUNG . 26 B GLEICHMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG . 26 C WIRTSCHAFTLICHE LEISTUNGSFAEHIGKEIT . 26 D RECHTSGLEICHHEITSGEBOT . 27 3.4 GEBOT DER VERWIRKLICHUNG EINES BINNENMARKTES GEMAESS ART. 95 ABS. 2 BV UND EINHEITLICHER STEUERRAUM SCHWEIZ . 27 4. RECHTSQUELLEN DES MATERIELLEN DOPPELBESTEUERUNGSRECHTS . 28 4.1 RICHTERRECHT UND PUNKTUELLE STHG-BESTIMMUNGEN . 28 4.2 SOFT LAW . 29 4.3 VERHAELTNIS DES STHG ZUM INTERKANTONALEN DOPPELBESTEUERUNGSRECHT .29 III. ABGRENZUNG DER KANTONALEN STEUERHOHEITEN UND DER OERTLICHEN ZUSTAENDIGKEITEN . 30 1. PARALLELITAET VON HAUPTSTEUERDOMIZILEN UND NEBEN ODER SPEZIALSTEUERDOMIZILEN . 30 2. BEGRUENDUNG UND BEENDIGUNG DER UNBESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT . 31 2.1 NATUERLICHE PERSONEN . 31 A WOHNSITZBEGRIFF . 31 X INHALTSVERZEICHNIS B REGELFALL . 32 C KAPITALLEISTUNGEN IM SINN VON ART. 11 ABS. 3 STHG . 32 D NACHTRAEGLICHE ORDENTLICHE VERANLAGUNG (NOV) . 33 E WECHSEL QUELLENSTEUERPFLICHT ZU ORDENTLICHER STEUERPFLICHT . 35 2.2 JURISTISCHE PERSONEN . 36 A SITZ, ORT DER TATSAECHLICHEN VERWALTUNG . 36 B SITZVERLEGUNG . 36 3. BEGRUENDUNG UND BEENDIGUNG DER BESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT . 37 3.1 NATUERLICHE PERSONEN . 37 3.2 JURISTISCHE PERSONEN . 38 4. BEGRUENDUNG DER OERTLICHEN ZUSTAENDIGKEITEN . 38 2 . TEIL: BESTANDESAUFNAHME BEI STEUERPFLICHT IN MEHREREN KANTONEN . 39 § 3 UEBERBLICK UEBER DAS HARMONISIERTE STEUERVERFAHRENSRECHT . 41 I. EINLEITUNG . II. HARMONISIERUNGSUMFANG UND KANTONALER GESTALTUNGSSPIELRAUM . 41 1. ALLGEMEINES . 41 1.1 HARMONISIERUNGSUMFANG . 41 1.2 UMSETZUNG DER STEUERHARMONISIERUNG . 41 1.3 HEUTIGER STAND DER STEUERHARMONISIERUNG . 43 2. EXKURS: AUSLEGUNGSELEMENTE VON STHG-BESTIMMUNGEN . 44 3. KANTONALER GESTALTUNGSSPIELRAUM IM VERFAHRENSRECHT BETREFFEND STAATS UND GEMEINDESTEUERN . 47 III. BEHOERDENORGANISATION UND STEUERREGISTER . 49 1. BEHOERDENORGANISATION . 2. STEUERREGISTER . 51 IV. AUSGESTALTUNG DES VERANLAGUNGSVERFAHRENS . 51 1. BEGRUENDUNG DES VERFAHRENSRECHTSVERHAELTNISSES . 52 2. DEKLARATIONSVERFAHREN . 54 2.1 BISHERIGES RECHT . 2.2 ELEKTRONISCHES VERFAHREN AB 1.1.2024 . 58 3. MITWIRKUNGSPFLICHTEN UND -RECHTE . 59 4. MELDEPFLICHTEN DRITTER . 60 5. FORM, INHALT UND EROEFFNUNG DER VERANLAGUNGSVERFUEGUNG . 61 XI INHALTSVERZEICHNIS 6. ERMESSENSVERANLAGUNGEN . 63 7. ZEITLICHE BEMESSUNG . 64 V. RECHTSMITTELVERFAHREN . 64 1. EINSPRACHEVERFAHREN . 64 1.1 ALLGEMEINES . 64 1.2 FRISTENREGELUNG . 65 1.3 ZUSTAENDIGKEIT . 66 1.4 LEGITIMATION . 67 1.5 ANSPRUCH AUF MUENDLICHE EINSPRACHEVERHANDLUNG? . 67 1.6 UEBERPRUEFUNGSKOMPETENZ (KOGNITION) . 67 1.7 KOSTEN? . 68 1.8 ENTSCHEIDEROEFFNUNG . 68 1.9 EINSPRACHEN AUF ERMESSENSVERANALGUNGEN . 69 2. REKURSVERFAHREN . 69 2.1 ALLGEMEINES . 69 2.2 KLASSIFIZIERUNG DES REKURSES . 70 2.3 REKURSINSTANZ UND GERICHTSORGANISATION . 71 2.4 FRIST UND FORMVORSCHRIFTEN . 71 2.5 REKURSLEGITIMATION . 72 2.6 REKURSGEGENSTAND . 73 2.7 UEBERPRUEFUNGSKOMPETENZ . 73 2.8 AUSGESTALTUNG DES REKURSVERFAHRENS . 74 3. BESCHWERDEVERFAHREN . 75 VI. VERANLAGUNGS UND BEZUGS VERJAEHRUNG . 76 1. VERANLAGUNGSVERJ AEHRUNG . 76 2. BEZUGS VERJAEHRUNG . 77 VII. ABAENDERUNG VON RECHTSKRAEFTIGEN STEUERENTSCHEIDEN . 77 1. BEGRIFF DER RECHTSKRAFT . 77 2. REVISION . 78 3. BERICHTIGUNG . 80 4. NACHSTEUER . 81 5. KORREKTUR AUFGRUND DES RECHTSMISSBRAUCHSVERBOTS . 82 VIII. INTERKANTONALES MELDEWESEN . 82 IX. GRUNDSTUECKGEWINNSTEUERVERFAHREN . 84 X. FAZIT . 85 § 4 INTERKANTONALES STEUERVERFAHRENSRECHT: STATUS QUO UND IST ANALYSE .87 XII INHALTSVERZEICHNIS I. INTERKANTONALES VERFAHRENSRECHTSVERHAELTNIS . 87 II. INTERKANTONALES STEUERVERFAHRENSRECHT . 88 III. RECHTSQUELLEN . 1. ALLGEMEINES . 2. BUNDESGERICHTLICHE RECHTSPRECHUNG . 89 2.1 STEUERDOMIZILVERFAHREN . 89 2.2 VERWIRKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS: KANTON . 90 2.3 VERWIRKUNG DES BESCHWERDERECHTS: STEUERPFLICHTIGE PERSON . 92 2.4 KORREKTURVORBEHALTE IM FALL ABWEICHENDER STEUERAUSSCHEIDUNGEN? .93 2.5 BINNENMARKTGEBOT . 3. BGG . 94 4. STHG UND STHV . 94 4.1 STHG . 94 4.2 STHV . 95 5. KONKORDAT UEBER DEN AUSSCHLUSS VON STEUERABKOMMEN. 96 6. VERWALTUNGS VERORDNUNGEN . 97 6.1 KANTONALE VERWALTUNGS VERORDNUNGEN. 97 6.2 SSK-KREISSCHREIBEN . 97 A GRUNDZUEGE DES SSK-KS 15 . 98 B GRUNDZUEGE DES SSK-KS 16 . 99 IV. IST-ANALYSE UND FAZIT . 100 1. IST-ANALYSE . 100 2. LUECKENHAFTIGKEIT DES INTERKANTONALEN VERFAHRENSRECHTS . 101 2.1 LUECKEN IM VERWALTUNGS UND STEUERRECHT . 101 2.2 LUECKEN IM INTERKANTONALEN VERFAHRENSRECHT . 102 3. FAZIT . 102 § 5 TRAGENDE GRUNDSAETZE DES INTERKANTONALEN STEUERVERFAHRENSRECHTS . 105 I. VON DER BEDEUTUNG VON LEITPRINZIPIEN IM RECHT . 105 II. LEGALITAETSPRINZIP (ART. 5 UND 127 ABS. 1 BV) . 106 III. TREU UND GLAUBEN . 107 IV. VERHAELTNISMAESSIGKEIT . 108 V. VERBOTE DER RECHTS VERZOEGERUNG UND DES UEBERSPITZTEN FORMALISMUS . 109 VI. VERFAHRENSRECHTLICHES SCHLECHTERSTELLUNGSVERBOT? . 110 VII. PRAKTIKABILITAET . 112 XIII INHALTSVERZEICHNIS VIII. VERFASSUNGSRECHTLICHES KOORDINATIONSGEBOT . 114 IX. KANTONALE ORGANISATIONSAUTONOMIE (ART. 47 ABS. 2 BV) . 115 X. VERWIRKLICHUNG EINES BINNENMARKTES . 116 1. BINNENMARKTGEBOT . 116 2. EINHEITLICHER STEUERRAUM SCHWEIZ . 118 3. LEADKANTONKONZEPT . 119 4. KANTONALE STEUERHOHEIT BZW. TERRITORIALITAETSPRINZIP . 121 XI . VERPFLICHTUNG ZUR GEGENSEITIGEN AMTSHILFE . 121 XII. GLEICHRANGIGKEIT ODER HIERARCHIE DER LEITPRINZIPIEN? . 122 3. TEIL: OFFENE FRAGESTELLUNGEN UND OPTIMIERUNGSVORSCHLAEGE . 125 § 6 PRAXISKONSTELLATIONEN BEI INTERKANTONALEN SACHVERHALTEN . 127 I. OPTIMIERUNGSBEDARF UND OFFENE FRAGESTELLUNGEN IM BESTEHENDEN SYSTEM . 127 II. AUSGANGSLAGE . 127 1. KANTONALE STEUERHOHEITEN MIT GESONDERTEN VERANLAGUNGSVERFAHREN . 127 2. ERHOEHUNG DER VERFAHRENSKOMPLEXITAET DURCH KANTONALE VERFAHRENSVIELFALT . 127 III. BEFREIUNG VON DER SUBJEKTIVEN STEUERPFLICHT . 128 1. VERFAHREN DER SUBJEKTIVEN STEUERBEFREIUNG . 128 2. WIRKUNG DES FESTSTELLUNGSENTSCHEIDS AUF NEBENSTEUERDOMIZILE . 129 3. ABZUGSFAEHIGKEIT VON ZUWENDUNGEN AN STEUERBEFREITE INSTITUTIONEN MIT SITZ IN EINEM ANDEREN KANTON . 130 IV. STEUERDOMIZILVERFAHREN . 131 1. STEUERDOMIZILE . 131 2. ANSPRUCH AUF FESTSTELLUNG DES STEUERDOMIZILS . 132 3. VERFAHREN . 132 3.1 ALLGEMEINES . 132 3.2 AUF ANTRAG ODER VON AMTES WEGEN . 134 3.3 ZEITLICHE DIMENSION DER GELTENDMACHUNG DES STEUERANSPRUCHS . 134 4. BEWEISRECHTLICHE EIGENHEITEN UND MITWIRKUNGSPFLICHTEN . 135 4.1 BEWEISLAST UND NATUERLICHE VERMUTUNGEN . 135 4.2 NATUERLICHE PERSONEN . 135 XIV INHALTSVERZEICHNIS 4.3 BESONDERHEITEN BEI JURISTISCHEN PERSONEN, NAMENTLICH KAPITALGESELLSCHAFTEN . 139 5. VERFAHREN GEMAESS ART. 108 DBG . 139 6. FALLKONSTELLATIONEN . 141 6.1 WEGZUGSKONSTELLATION . 141 6.2 ZUZUGSKONSTELLATION . 142 7. PROBLEMSTELLUNGEN . 142 V. DAS DEKLARATIONS UND VERANLAGUNGSVERFAHREN IM INTERKANTONALEN VERHAELTNIS . 143 1. GEGENSEITIGE AMTSHILFE UND LEADKANTONKONZEPT . 143 1.1 AMTSHILFE GEMAESS ART. 39 ABS. 1 STHG . 143 1.2 MELDEPFLICHT GEMAESS ART. 39 ABS. 2 SATZ 2 STHG . 144 1.3 ECKWERTE DES SSK-KS 16 . 145 1.4 WUERDIGUNG . 147 2. STEUERDEKLARATION IM INTERKANTONALEN VERHAELTNIS . 150 2.1 URSPRUENGLICHE KONZEPTION DES HARMONISIERUNGSGESETZGEBERS . 150 2.2 FRISTERSTRECKUNGEN IM INTERKANTONALEN VERHAELTNIS . 151 2.3 VEREINFACHTES DEKLARATIONSVERFAHREN IM INTERKANTONALEN KONTEXT . 152 2.4 VERTRETUNGSVERHAELTNISSE IM INTERKANTONALEN KONTEXT . 152 2.5 KEIN EINHEITLICHES STEUERFORMULAR . 153 2.6 ELEKTRONISCHE STEUERDEKLARATION . 156 3. SACHVERHALTSERMITTLUNG IM INTERKANTONALEN VERHAELTNIS . 158 3.1 ALLGEMEINES . 158 3.2 STEUERDOMIZILSPEZIFISCHE UNTERSUCHUNGSPFLICHT . 158 A UNTERSUCHUNGSPFLICHT DES HAUPTSTEUERDOMIZILKANTONS . 158 B UNTERSUCHUNGSPFLICHT DES NEBENSTEUERDOMIZILKANTONS . 158 3.3 VERHAELTNISMAESSIGKEIT . 160 3.4 UMFANG DER MITWIRKUNGSPFLICHT GEGENUEBER DEM HAUPTSTEUERDOMIZILKANTON . 160 3.5 UMFANG DER MITWIRKUNGSPFLICHT GEGENUEBER DEM NEBENSTEUERDOMIZILKANTON . 161 3.6 UMFANG DER MITWIRKUNGSPFLICHT IN DOMIZILVERFAHREN BZW. BEI WOHNSITZ ODER SITZVERLEGUNGEN . 162 4. VORNAHME DER VERANLAGUNGEN . 162 4.1 VORZIEHEN DER VERANLAGUNG DES NEBENSTEUERDOMIZILKANTONS . 162 4.2 ABWEICHENDE VERANLAGUNG DES NEBENSTEUERDOMIZILKANTONS . 162 4.3 ERMESSENSVERANLAGUNGEN BEI STEUERPFLICHT IN MEHREREN KANTONEN. 163 A ALLGEMEINES ZU ERMESSENSVERANLAGUNGEN . 163 B ERMESSENSVERANLAGUNGEN IM INTERKANTONALEN KONTEXT . 164 XV INHALTSVERZEICHNIS C MITWIRKEN IM HAUPTSTEUERDOMIZILKANTON; UNTERLASSUNG IM NEBENSTEUERDOMIZILKANTON . 164 D BEANSPRUCHUNG DER STEUERPFLICHT DURCH VORNAHME EINER ERMESSENSVERANLAGUNG . 165 E VERWIRKUNG DES BESCHWERDERECHTS BEI EINER ERMESSENSVERANLAGUNG . 166 F EINSPRACHEVERFAHREN . 166 G NACHSTEUER ODER REVISION? . 166 5. VERJ AEHRUNGSUNTERBRECHUNGEN IM INTERKANTONALEN KONTEXT . 168 6. VERBUNDENE SACHVERHALTE MIT UND OHNE SUBJEKTIDENTITAET . 170 6.1 GEMEINSAM BESTEUERTE EHEPAARE MIT STEUERDOMIZILEN IN VERSCHIEDENEN KANTONEN . 170 A VERFAHRENSGEMEINSCHAFT . 170 B HAUPTSTEUERDOMIZILE IN VERSCHIEDENEN KANTONEN . 170 C NEBENSTEUERDOMIZILE . 171 D VERFAHRENSRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN . 172 6.2 GRENZUEBERSCHREITENDER ALIMENTENABZUG UNTER BERUECKSICHTIGUNG DES KORRESPONDENZPRINZIPS . 175 6.3 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN IM INTERKANTONALEN KONTEXT . 175 A . ZWEIDIMENSIONALE SACHVERHALTE . 175 B .BEWEISREGELN BEI ZWEIDIMENSIONALEM SACHVERHALT . 176 C . AMTSHILFE . 177 D . NACHSTEUERVERFAHREN BEI ZWEIDIMENSIONALEN SACHVERHALTEN 178 E .VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN IM KONZERN VERHAELTNIS 180 F . EXKURS : STEUERSTRAFRECHTLICHE ASPEKTE . 181 VI. STEUERLICHE VORBESCHEIDE BEI INTERKANTONALEN SACHVERHALTEN (RULINGPRAXIS) . 181 1. INSTITUT DES RULINGS . 181 2. RULINGZUSTAENDIGKEITEN IM INTERKANTONALEN VERHAELTNIS . 183 2.1 ALLGEMEINES . 183 2.2 SSK-KS 21 . 184 2.3 RULINGZUSTAENDIGKEIT BEI SITZVERLEGUNGEN . 185 3. PRAEJUDIZWIRKUNG DER STEUERLICHEN BEURTEILUNG VON DAUERSACHVERHALTEN DURCH ANDERE KANTONE 185 3.1 MITARBEITERBETEILIGUNGSPLAENE . 186 3.2 VON SITZKANTONBEHOERDEN GENEHMIGTE SPESENREGLEMENTE . 186 3.3 INTERKANTONALE SITZVERLEGUNGEN UND VERLUSTVORTRAEGE . 188 3.4 FESTSTELLUNGSVERFUEGUNG GEMAESS ART. 78G ABS. 2 STHG . 189 4. WUERDIGUNG . 190 XVI INHALTSVERZEICHNIS VII. NACHSTEUERVERFAHREN BEI STEUERPFLICHT IN MEHREREN KANTONEN . 191 1. ALLGEMEINES ZUM NACHSTEUERTATBESTAND . 191 2. FALLKONSTELLATIONEN BEI STEUERPFLICHT IN MEHREREN KANTONEN . 192 2.1 DURCHFUEHRUNG EINES NACHSTEUERVERFAHRENS IM HAUPTSTEUERDOMIZILKANTON . 192 2.2 VORZIEHEN DER VERANLAGUNG DURCH DEN NEBENSTEUERDOMIZILKANTON . 193 2.3 DURCHFUEHRUNG EINES NACHSTEUERVERFAHRENS IM NEBENSTEUERDOMIZILKANTON . 193 2.4 INTERKANTONALE SELBSTAENDIGE ERWERBSTAETIGKEIT . 194 2.5 NACHSTEUERVERFAHREN IN EINEM KANTON AUFGRUND EINER VERAENDERTEN STEUERAUSSCHEIDUNG . 196 3. BEURTEILUNG DER BUNDESGERICHTLICHEN RECHTSPRECHUNG . 196 4. SELBSTANZEIGEN BEI STEUERPFLICHT IN MEHREREN KANTONEN . 197 4.1 EXKURS: STEUERHINTERZIEHUNG BEI STEUERPFLICHT IN MEHREREN KANTONEN . 197 4.2 TATBESTAND DER SELBSTANZEIGE . 199 4.3 OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT FUER DAS NACHSTEUERVERFAHREN . 200 4.4 OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT FUER DIE STRAFBEFREIUNG . 201 4.5 ERNEUTE INANSPRUCHNAHME DER STRAFBEFREIUNG BEI INTERKANTONALEM WOHNSITZWECHSEL? . 203 4.6 SPERRGRUND: STEUERHINTERZIEHUNG IST EINER STEUERBEHOERDE BEKANNT . 204 4.7 SELBSTANZEIGE ALS STANDORTFAKTOR? . 204 VIII. DOPPELBESTEUERUNGSBESCHWERDE . 206 1. ALLGEMEINES . 206 2. SPEZIFISCHE PROBLEMSTELLUNGEN . 209 2.1 KEINE DIREKTE ANFECHTUNG VON INTERKANTONALEN DOPPELBESTEUERUNGEN . 209 2.2 SCHEINPROZESS? . 210 2.3 NOVENVERBOT . 211 2.4 AUSSCHLUSS DER BESCHWERDE . 212 2.5 DURCHLAUFEN DES INSTANZENZUGS IM ERSTVERANLAGENDEN KANTON? . 212 2.6 VERSCHIEDENE FALLKONSTELLATIONEN IM UEBERBLICK . 213 3. VERWIRKUNG DES BESCHWERDERECHTS . 216 IX. LATENTE UNSICHERHEIT DER REVISIONSLOESUNG . 218 X. INTERKANTONALE ERSATZBESCHAFFUNGEN BEI DER GRUNDSTUECKGEWINNSTEUER . 218 1. ERSATZBESCHAFFUNG VON SELBSTGENUTZTEM WOHNEIGENTUM. 219 2. ERSATZBESCHAFFUNG VON BETRIEBSNOTWENDIGEN AKTIVEN . 219 3. VERFAHRENSPFLICHTEN UND INFORMATIONSAMTSHILFE . 219 XVII INHALTSVERZEICHNIS 4. RECHTSSCHUTZINTERESSE . 220 5. SPEZIFISCHE FALLKONSTELLATIONEN . 221 5.1 ERSATZBESCHAFFUNG VOR DER VERAEUSSERUNG . 221 5.2 ERSATZBESCHAFFUNG NACH DER VERAEUSSERUNG . 221 5.3 ABREISSEN DER AUFSCHUBSKETTE . 221 XI. QUELLENSTEUER: PARALLELITAET VON ABRECHNUNGSMODELLEN . 222 § 7 OPTIMIERUNGSVORSCHLAEGE, BEWERTUNG UND REALISIERBARKEIT . 225 I. AUSGANGSLAGE . 225 II. STAERKERE VEREINHEITLICHUNG DES VERFAHRENSRECHTS . 225 1. VORBEMERKUNGEN . 225 2. VORBEHALT DER KANTONALEN ORGANISATIONSAUTONOMIE? . 227 3. STEUERREGISTER . 227 4. FRISTENWESEN . 228 4.1 VEREINHEITLICHUNG VON GESETZLICHEN UND BEHOERDLICHEN FRISTEN . 228 4.2 VERANKERUNG EINES ONE-STOP-SHOP-PRINZIPS BEI FRISTERSTRECKUNGEN 229 4.3 ZWISCHENFAZIT . 229 5. STEUERDEKLARATIONSVERFAHREN . 230 5.1 EINHEITLICHES STEUERERKLAERUNGSFORMULAR . 230 5.2 HARMONISIERTER EINREICHEPROZESS . 231 6. AUSGESTALTUNG DES KANTONALEN RECHTSMITTELVERFAHRENS . 232 7. BREITERE REGELUNG DES INTERKANTONALEN VERFAHRENSRECHTS . 233 8. SSK ALS TAKTGEBERIN FUER VERFAHRENSSTANDARDS? . 233 9. WUERDIGUNG DER OPTIMIERUNGSVORSCHLAEGE . 234 III. AUSSCHOEPFEN DER BESTEHENDEN MOEGLICHKEITEN . 236 1. VERFAHREN GEMAESS ART. 108 DBG . 236 1.1 INHALT DES VERFAHRENS . 236 1.2 WUERDIGUNG DES VERFAHRENS . 236 2. BEHOERDENKLAGE GEMAESS ART. 120 BGG . 237 2.1 VERFAHREN DER BEHOERDENKLAGE . 237 2.2 WUERDIGUNG DER BEHOERDENKLAGE . 238 3. UNILATERALE MASSNAHME: REVISION ZUR BESEITIGUNG VON DOPPELBESTEUERUNGEN . 239 3.1 ALLGEMEINES . 239 3.2 FRISTWIEDERHERSTELLUNGSLOESUNG . 240 3.3 REVISIONSLOESUNG . 240 A GUTHEISSUNG . 241 XVIII INHALTSVERZEICHNIS B ABWEISUNG . 242 C NICHTEINTRETEN . 243 D FRISTEN . 243 E AUSSCHLUSSGRUND . 244 3.4 WUERDIGUNG DER REVISIONSLOESUNG . 245 A PRAXISLOESUNG MIT FEHLENDER RECHTSSICHERHEIT . 245 B GESETZLICHE V ERANKERUNG . 246 IV. VERBUNDENE SACHVERHALTE MIT UND OHNE SUBJEKTIDENTITAET . 246 1. GEMEINSAM BESTEUERTE EHEPAARE MIT UNTERSCHIEDLICHEN HAUPTSTEUERDOMIZILEN . 246 2. ZWEIDIMENSIONALE SACHVERHALTE . 247 2.1 GRUNDSATZ . 247 2.2 RECHTSSCHUTZINTERESSE BETREFFEND VERANLAGUNG DER KAPITALGESELLSCHAFT . 248 2.3 KEIN RECHTSSCHUTZINTERESSE BETREFFEND VERANLAGUNG DER KAPITALGESELLSCHAFT . 248 2.4 WUERDIGUNG . 249 3. AUF DEM KORRESPONDENZPRINZIP BERUHENDE SACHVERHALTE . 249 4. PRIMAER UND GEGENBERICHTIGUNGEN IM INTERKANTONALEN VERHAELTNIS? . 250 5. BEURTEILUNG DER OPTIMIERUNGSVORSCHLAEGE . 252 V. PRAEJUDIZWIRKUNG VON AKTEN DES HAUPTSTEUERDOMIZILS . 253 1. VORBEMERKUNGEN . 253 2. SUBJEKTIVE STEUERBEFREIUNG . 253 2.1 PRAEJUDIZWIRKUNG DES FESTSTELLUNGSENTSCHEIDS DES HAUPTSTEUERDOMIZILKANTONS . 253 2.2 REGISTER FUER STEUERBEFREITE INSTITUTIONEN . 254 2.3 WUERDIGUNG . 254 3. GEGENSEITIGE ANERKENNUNG VON RULINGS UND SPESENREGLEMENTEN . 255 3.1 GRUNDLAGE IM STHG . 255 A RULINGS BZW. STEUERLICHE VORBESCHEIDE . 255 B SPESENREGLEMENTE . 257 3.2 GEGENRECHTSVEREINBARUNGEN . 258 3.3 KONKORDATSLOESUNG . 258 3.4 WUERDIGUNG . 260 VI. KOMPETENZATTRAKTION DURCH DEN HAUPTSTEUERDOMIZILKANTON . 261 1. VORBEMERKUNGEN . 1 2. EINPHASIGES DEKLARATIONSVERFAHREN: VERANKERUNG EINES ONE-STOP-SHOP-PRINZIPS . 261 XIX INHALTSVERZEICHNIS 3. WIRKUNG DER VERFAHRENSHANDLUNGEN DES HAUPTSTEUERDOMIZILKANTONS . 262 4. NACHSTEUERVERFAHREN AM HAUPTSTEUERDOMIZILKANTON . 263 5. SELBSTANZEIGEN IM HAUPTSTEUERDOMIZILKANTON . 263 6. MOEGLICHE UMSETZUNGSMASSNAHMEN . 263 6.1 EINHEITLICHES DEKLARATIONSVERFAHREN DE LEGE FERENDA . 263 6.2 EINHEIT DES NACHSTEUERVERFAHRENS DE LEGE FERENDA . 264 6.3 SELBSTANZEIGEN IM INTERKANTONALEN VERHAELTNIS DE LEGE FERENDA . 265 7. WUERDIGUNG DER OPTIMIERUNGSVORSCHLAEGE . 265 VII. EINHEITSVERFAHREN . 266 1. EINLEITENDE BEMERKUNGEN . 266 2. POSTULAT AMHERD INTERKANTONALE DOPPELBESTEUERUNG. BUERGERFREUNDLICHE LOESUNG . 268 2.1 STOSSRICHTUNG DES POSTULATS . 268 2.2 ANTWORT DES BUNDESRATS . 269 2.3 EIGENE BEURTEILUNG . 270 3. EINHEITLICHES AUSSCHEIDUNGSVERFAHREN IM HAUPTSTEUERDOMIZILKANTON . 271 4. BERUECKSICHTIGUNG DES TECHNISCHEN FORTSCHRITTES . 273 5. WUERDIGUNG . 274 VIII. ALTERNATIVE STREITBEILEGUNGSINSTRUMENTE . 276 1. VERFASSUNGSRECHTLICHE ANFORDERUNGEN AN NEUE LOESUNGEN . 1.1 ART. 29A BV . 276 1.2 ART. 30 BV . 276 1.3 WEITERE PRAEMISSEN . 278 2. VERPFLICHTUNG DER KANTONE ZUR BEILEGUNG VON DOPPELBESTEUERUNGSKONFLIKTEN (INTERKANTONALE V ERSTAENDIGUNGSVERFAHREN) . 278 2.1 VERFASSUNGSRECHTLICHE AUSGANGSLAGE . 278 2.2 V ERSTAENDIGUNGSVERFAHREN . 2.3 SCHIEDSVERFAHREN . 282 A SCHIEDSGERICHT IM OEFFENTLICHEN RECHT . 282 B SCHIEDSGERICHT IM STEUERRECHT . 282 C SCHIEDSGERICHT IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT . 283 D SCHIEDSGERICHT IM INTERKANTONALEN STEUERRECHT (DE LEGE FERENDA) . 285 2.4 MEDIATIONSVERFAHREN . 287 A MEDIATION IM VERWALTUNGS VERFAHREN . 287 B MEDIATION IM INTERKANTONALEN KONTEXT . 288 XX INHALTSVERZEICHNIS 3. BEWERTUNG DER VORSCHLAEGE . 289 3.1 VERSTAENDIGUNGS UND SCHIEDSVERFAHREN . 289 3.2 MEDIATIONSVERFAHREN . 289 IX. NEUGESTALTUNG DES BESCHWERDEVERFAHRENS . 290 1. MODIFIKATION DES HEUTIGEN SYSTEMS . 290 1.1 VERFAHRENSTEILNAHME DES ANDEREN KANTONS . 290 1.2 EINGRENZUNG DER VERWIRKUNG DES BESCHWERDERECHTS . 291 A VERWIRKUNG BEI KRASSEM MISSBRAUCH . 291 B WUERDIGUNG . 293 2. RUECKKEHR ZUM STATUS QUO ANTE . 293 2.1 DIREKTE ANFECHTUNG IN DOPPELBESTEUERUNGSANGELEGENHEITEN . 293 2.2 WUERDIGUNG . 294 3. EINSETZUNG EINES SPEZIALVERWALTUNGSGERICHTS . 296 3.1 UEBERLEGUNGEN ZU EINEM SPEZIALVERWALTUNGSGERICHT IN DOPPELBESTEUERUNGSSACHEN . 296 3.2 WUERDIGUNG . 297 4. VORABENTSCHEIDUNGSVERFAHREN . 297 4.1 VORABENTSCHEIDUNGS VERFAHREN . 297 4.2 WUERDIGUNG . 298 X. GRUNDSTUECKGEWINN UND QUELLENSTEUER . 298 1. GRUNDSTUECKGEWINNSTEUERVERFAHREN . 298 1.1 VEREINHEITLICHUNG DES GRUNDSTUECKGEWINNSTEUERVERFAHRENS. 298 1.2 EINHEITLICHES BESTEUERUNGSSYSTEM FUER GRUNDSTUECKGEWINNE DES GESCHAEFTSVERMOEGENS . 298 1.3 WUERDIGUNG . 299 2. QUELLENSTEUER . 299 2.1 EINHEITLICHKEIT DES ABRECHNUNGSVERFAHRENS . 299 2.2 WUERDIGUNG . 299 4. TEIL: ZUSAMMENFASSUNG UND SCHLUSSBETRACHTUNGEN . 301 § 8 ZUSAMMENFASSENDES FAZIT . 303 I. RECHTLICHE UND POLITISCHE UMSETZUNG MOEGLICHER MASSNAHMEN . 303 II. UEBERSICHT ZU DEN OPTIMIERUNGSVORSCHLAEGEN . 305 § 9 SCHLUSSBETRACHTUNGEN . 309 XXI
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