Verfügbarkeit: Freigebige Zuwendungen an Personengesellschaften

Freigebige Zuwendungen an Personengesellschaften: zugleich ein Beitrag zu den schenkungsteuerlichen Implikationen des Gesellschaftsrechts, des Ertragsteuerrechts, des Bilanzrechts und des Bilanzsteuerrechts

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Georg, Yves-Jérôme 1991- (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Tübingen Mohr Siebeck [2023]
Schriftenreihe:	Veröffentlichungen zum Steuerrecht 15
Schlagworte:	Personengesellschaft Zuwendung Gesellschaftsvermögen Schenkungsteuerrecht Deutschland Schenkung Vermögensnachfolge vorweggenommene Erbfolge Steuergestaltung disquotale Einlage Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XLVI, 624 Seiten
ISBN:	9783161619465 3161619463

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT GELEITWORT ZU DIESER REIHE UND ZU DIESEM BUCH ............................................ VII VORWORT ................................................................................................................ IX INHALTSVERZEICHNIS ............................................................................................. XIII VERZEICHNIS DER BEISPIELSFALLE ...................................................................... XXXIX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS .................................................................................... XLI EINFUEHRUNG IN DIE SACHE UND PERSOENLICHES PROLEGOMENON ............... 1 A. EINFUEHRUNG IN DIE SACHE ............................................................................... 1 B. PERSOENLICHES PROLEGOMENON ZUR VORLIEGENDEN UNTERSUCHUNG ................ 12 ALLGEMEINER TEIL ................................................................................ 23 § 1 STEUERSUBJEKT .............................................................................. 25 A. GESAMTHAND UND PERSONENGESELLSCHAFT ...................................................... 26 B. ZUR SCHENKUNGSTEUERSUBJEKTIVITAET DER PERSONENGESELLSCHAFT .................... 29 C. NACHWORT .................................................................................................. 114 § 2 ZUWENDUNGSOBJEKT ................................................................... 117 A. BLAUPAUSE - DIE ALLGEMEINEN GRUNDSAETZE ZUR BESTIMMUNG DES ZUWENDUNGSOBJEKTS ................................................................................. 117 B. ENTWICKLUNG DER EIGENEN AUFFASSUNG .................................................... 121 C. AUSBLICK ZUM BESONDEREN TEIL ............................................................... 154 ERGEBNISSE DES ALLGEMEINEN TEILS .................................................................. 172 XII INHALTSUEBERSICHT BESONDERER TEIL ............................................................................... 175 § 3 ZUWENDUNGEN VON GESELLSCHAFTERN (OBJEKTIVER TATBESTAND) ................................................................... 177 A. EINFUEHRUNG UND GRUNDLAGEN .................................................................... 177 B. EINBRINGUNG QUOAD DOMINIUM ................................................................. 189 C. EINBRINGUNG QUOAD SORTEM ........................................................................ 441 D. EINBRINGUNG QUOAD USUM ........................................................................... 456 § 4 ZUWENDUNGEN VON SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN (OBJEKTIVER TATBESTAND) ................................................................... 483 A. EINFUEHRUNG .................................................................................................. 483 B. ALTERNATIVEN DER ERTRAGSTEUERRECHTLICHEN BEURTEILUNG ............................. 484 C. SCHENKUNGSTEUERRECHTLICHE BEURTEILUNG ................................................... 489 § 5 ZUWENDUNGEN GESELLSCHAFTSFREMDER DRITTER (OBJEKTIVER TATBESTAND) ................................................................... 507 A. VORUEBERLEGUNGEN ....................................................................................... 507 B. DAS MODELL ZUR BESTIMMUNG DES ZURECHNUNGSMASSSTABS (DRITTES MODELL) ........................................................................................... 512 § 6 SUBJEKTIVER TATBESTAND (FREIGEBIGKEIT) .................................. 541 A. AUSGANGSUEBERLEGUNGEN ............................................................................. 541 B. DER SUBJEKTIVE TATBESTAND BEI ZUWENDUNGEN GESELLSCHAFTSFREMDER DRITTER .......................................................................................................... 550 C. DER SUBJEKTIVE TATBESTAND BEI ZUWENDUNGEN VON GESELLSCHAFTERN ODER SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN ..................................................... 551 D. ERGEBNISSE ................................................................................................... 579 THESEN ............................................................................................... 581 LITERATURVERZEICHNIS ............................................................................................ 595 REGISTER ............................................................................................................... 621 INHALTSVERZEICHNIS GELEITWORT ZU DIESER REIHE UND ZU DIESEM BUCH ............................................. VII VORWORT ................................................................................................................ IX INHALTSUEBERSICHT ................................................................................................... XI VERZEICHNIS DER BEISPIELSFAELLE ...................................................................... XXXIX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS .................................................................................... XLI EINFUEHRUNG IN DIE SACHE UND PERSOENLICHES PROLEGOMENON .............. 1 A. EINFUEHRUNG IN DIE SACHE ............................................................................... 1 I. DIE PERSONENGESELLSCHAFT IN DER MODERNEN ZIVIL-, GESELLSCHAFTS-, BILANZ UND STEUERRECHTSWISSENSCHAFT .............................................................. 1 II. STIEFMUETTERLICHE DOGMATIK DER PERSONENGESELLSCHAFT IM SCHENKUNGSTEUERRECHT ............................................................................ 2 1. STEUERSUBJEKT, ZURECHNUNG UND ZUWENDUNGSOBJEKT (ALLGEMEINER TEIL) ........................................................................... 2 2. ZUWENDUNGEN VON GESELLSCHAFTERN, SCHWESTERPERSONEN GESELLSCHAFTEN UND DRITTEN (BESONDERER TEIL) ............................... 3 A) ALLGEMEINES ...................................................................................... 3 B) DER WEITSICHTIGE DISKUSSIONSBEITRAG SCHAUMBURGS ....................... 3 III. RECHTSSOZIOLOGISCHER, -POLITISCHER UND -HISTORISCHER HINTERGRUND ............. 5 1. SCHENKUNGSTEUERRECHT ALS PRAKTIKERRECHT ............................................... 5 2. ABSICHT UND SCHEITERN EINER ERLASSREGELUNG SEITENS DER FINANZVERWALTUNG .................................................................................... 5 3. ZURUECKHALTENDER ZUGRIFF DER FINANZVERWALTUNG ................................... 7 4. ZUWENDUNG STILLER RESERVEN UND YYVERLAENGERTE MASSGEBLICHKEIT ......... 8 IV. BEDEUTUNG DER THEMATIK ........................................................................... 10 1. BEDEUTUNGSZUWACHS IN JUENGERER ZEIT ................................................. 10 2. UNTERNEHMENSTEUER EIGENER ART? - VORWEGGENOMMENE ERBFOLGE! 11 B. PERSOENLICHES PROLEGOMENON ZUR VORLIEGENDEN UNTERSUCHUNG ............... 12 I. ZIEL DER UNTERSUCHUNG ............................................................................... 12 XIV INHALTSVERZEICHNIS 1. ALLGEMEINES ZIEL ................................................................................. 12 2. ZUM UNTERTITEL ...................................................................................... 13 II. DISKUSSIONSKULTUR, WISSENSCHAFTLICHER ANSATZ UND FORM DER UNTERSUCHUNG ............................................................................... 14 1. DISKUSSIONSKULTUR UND POLEMIK .......................................................... 14 2. WISSENSCHAFTLICHER ANSATZ .................................................................... 15 A) THEORIE UND PRAXIS ........................................................................ 15 B) ANSATZ BEI DEN PRINZIPIEN UND AUFBAU DER GEDANKENFUEHRUNG ... 15 C) METHODIK ........................................................................................ 17 D) UMGANG MIT GEGENANSICHTEN, FUSSNOTENAPPARAT UND WOERTLICHE ZITATION ................................................................... 18 III. GANG DER UNTERSUCHUNG UND EINGRENZUNG DER THEMATIK ........................ 19 1. GANG DER UNTERSUCHUNG ...................................................................... 19 A) ALLGEMEINER TEIL ........................................................................... 19 B) BESONDERER TEIL ............................................................................... 20 2. EINGRENZUNG DER THEMATIK ................................................................... 21 ALLGEMEINER TEIL ................................................................................ 23 § 1 STEUERSUBJEKT ............................................................................... 25 A. GESAMTHAND UND PERSONENGESELLSCHAFT ...................................................... 26 I. TRADITIONELLE GESAMTHANDSLEHRE UND GRUPPENLEHRE .................................. 26 II. DIE EINZELNEN GESAMTHANDSGEMEINSCHAFTEN UND GESELLSCHAFTEN ............. 26 III. ZIVILRECHTLICHE RECHTSSUBJEKTIVITAET DER AUSSENPERSONENGESELLSCHAFTEN ... 27 B. ZUR SCHENKUNGSTEUERSUBJEKTIVITAET DER PERSONENGESELLSCHAFT ..................... 29 I. WECHSELHAFTE RECHTSPRECHUNG VON REICHS UND BUNDESFINANZHOF ......... 30 1. RFH, URT. V. 2.10.1919, II A 244/19: PERSONENGESELLSCHAFT ALS SCHENKER .......................................................................................... 30 2. RFH, URT. V. 28.10.1921, 1 A A 101/21: PERSONENGESELLSCHAFT ALS ERWERBER NACH SUBJEKTIVER WILLENSRICHTUNG ................................ 30 3. RFH, URT. V. 27.9.1922, VI A 184/21: PERSONENGESELLSCHAFT ALS SCHENKER TROTZ § 80 ABS. 2 RAO .................................................. 31 4. RFH, URT. V. 12. 6.1928, V E A 242/28: RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG I - GESELLSCHAFTER ALS SCHENKER WEGEN § 80 ABS. 2 RAO 33 5. BFH, URT. V. 22.6.1960, II 256/57 U: ANSCHLUSS AN DEN REICHSFINANZHOF - GESELLSCHAFTER ALS SCHENKER ........................... 34 INHALTSVERZEICHNIS XV 6. BFH, URT. V. 7.12.1988, II R 150/85: RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG II - PERSONENGESELLSCHAFT ALS SCHENKER UND ERWERBER ................................................................. 34 7. BFH, URT. V. 14.9.1994, II R 95/92: RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG III - GESELLSCHAFTER ALS ERWERBER 36 8. BFH, URT. V. 15.7.1998, II R 82/96: GESELLSCHAFTER ALS SCHENKER 37 9. BFH, URT. V. 4.2.2020, II R 9/17: GESELLSCHAFTER ALS ERWERBER ......... 38 II. ZWISCHENSTAND: STELLUNGNAHME ZUR RECHTSPRECHUNG ................................ 41 1. ZUR ZIVILRECHTLICHEN ARGUMENTATION DES BUNDESFINANZHOFS .............. 41 2. UEBERHOLTE ARGUMENTE UND DER EIGENTLICHE STEUERLICHE HINTERGRUND . 46 3. ZUR FRAGE DER PERSONENVEREINIGUNG I. S. D. § 2 ABS. 1 NR. 1 SATZ 2 BUCHST, D ERBSTG ................................................................ 48 III. STANDPUNKTE IN DER LITERATUR ......................................................................... 52 1. SCHENKUNGSTEUERSUBJEKTIVITAET DER PERSONENGESELLSCHAFT .................... 52 A) ... ARGUMENTATIONSSTAND ............................................................... 52 B) ZUR VERMEIDUNG DER STEUERVERSCHAERFENDEN FOLGEN ...................... 54 2. KEINE SCHENKUNGSTEUERSUBJEKTIVITAET DER PERSONENGESELLSCHAFT ....... 57 A) ... VERFASSUNGSRECHTLICHE BEDENKEN BEI FISCHER ....................... 58 AA) DIE ARGUMENTATION FISCHERS .................................. 58 BB) STELLUNGNAHME ........................................................ 58 B) ZU DEN AUSFUEHRUNGEN DARAGANS ................................................... 60 AA) ZIRKULAERE BESTIMMUNG DES BEREICHERTEN UEBER § 39 ABS. 2 NR. 2 AO ............................................................ 60 (1) DER ARGUMENTATIONSGANG ............................................. 61 (2) ZUM EINWAND LEHMANNS ............................................. 62 (3) DER ZIRKELSCHLUSS DARAGANS UND LEHMANNS .... 62 BB) GESELLSCHAFTSRECHTLICHE VERMOEGENSSTRUKTUR ....................... 64 (1) DER ARGUMENTATIONSGANG .............................................. 64 (2) STELLUNGNAHME ............................................................... 65 IV. ENTWICKLUNG DER EIGENEN AUFFASSUNG ......................................................... 67 1. ABLEITUNG AUS DEN PRINZIPIEN UND DEM WESEN DER ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUER ...................................................................... 68 A) ANBINDUNG AN DAS ZIVILRECHT UND VERKEHRSTEUERCHARAKTER ........ 68 AA) DAS PRINZIP .................................................................. 68 BB) FOLGERUNG ............................................................................... 68 B) BEREICHERUNGSPRINZIP .................................................................... 69 AA) DAS PRINZIP .................................................................... 69 BB) FOLGERUNG - SUBSTANZIELLE VERMOEGENSMEHRUNG ERFORDERLICH? ......................................................... 70 C) DAS WESEN DER ERBSCHAFT UND SCHENKUNGSTEUER ALS EINKOMMENSTEUER IM WEITEREN SINNE 74 D) FOLGERUNGEN FUER DIE STEUERSUBJEKTIVITAET ..................................... 76 XVI INHALTSVERZEICHNIS E) DIE EINWAENDE LEHMANNS UND KRIEGS ............................................ 79 AA) ERZIELUNG ORIGINAER EIGENER MARKTEINKUENFTE IM EINKOMMENSTEUERRECHT BEI LEHMANN 79 BB) GLEICHSTELLUNGSTHESE UND WETTBEWERBSNACHTEILE IM EINKOMMENSTEUERRECHT BEI KRIEG .............................. 81 2. UNVEREINBARKEIT MIT § 20 ABS. 1 SATZ 1 ERBSTG? ............................... 85 3. ZURECHNUNGSMODELL ............................................................................... 86 A) STEUERSYSTEMATISCHES WESEN UND ZIVILRECHTSNAHE ANBINDUNG DER ERBSCHAFT UND SCHENKUNGSTEUER ...................................... 86 B) GRUNDSAETZLICHES ZURECHNUNGSMODELL DES GROSSEN SENATS DES BUNDESFINANZHOFS IM EINKOMMENSTEUERRECHT ....................... 87 C) VORAUSSETZUNGEN UND SPEZIFISCH ERTRAGSTEUERLICHE ZWECKE DER AUSNAHMEN FUER VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFTEN 88 D) BEDEUTUNG FUER DIE ERBSCHAFT UND SCHENKUNGSTEUER .................... 91 4. ZUWENDUNGEN DURCH DIE PERSONENGESELLSCHAFT ................................... 95 5. ABSICHERUNG DER EIGENEN AUFFASSUNG GEGEN DIE EINWAENDE VON HARTMANN, MEINCKE, GROH, LEHMANN, BORGGRAEFE UND STAUD SOWIE WACHTER ................................................................................ 96 A) DIE ARGUMENTE HARTMANNS ............................................................ 97 AA) VERGLEICH MIT DEM KONDIKTIONSRECHT DER §§ 812 FF. BGB 97 BB) PFLICHTEN DES NOTARS NACH § 10 ABS. 2 UND § 17 ABS. 2 SATZ 1 BEURKG .................................................. 98 CC) ZURECHNUNG BEI LANGFRISTIGEN UNENTGELTLICHEN DIENSTLEISTUNGEN .......................................................... 98 DD) FESTSTELLUNGSERKLAERUNG NACH § 153 ABS. 2 SATZ 1 BEWG ............................................................ 102 B) DIE ARGUMENTE MEINCKES ......................................................... 102 AA) DIE SCHENKUNGSTEUERLICHE SITUATION DER KOMMANDITISTEN ....................................................... 102 BB) STEUERENTNAHMERECHT UND AKTIVIERUNG DER GESELLSCHAFTSRECHTLICHEN TREUEPFLICHT ALS LOESUNG . 103 CC) ZUR BEITREIBUNG DER SCHENKUNGSTEUER AUS DEM GESELLSCHAFTSVERMOEGEN ........................................... 106 C) DIE BEDENKEN LEHMANNS - VERTRAG ZULASTEN DRITTER? ............. 107 D) DER EINWAND GROHS ................................................................... 108 E) DIE ARGUMENTE VON BORGGRAEFE UND STAUD ................................ 109 AA) UNTERNEHMERISCHES RISIKO UND LIQUIDER MEHRWERT .......... 109 BB) KEINE LEISTUNGSFAEHIGKEITSMINDERUNG BEI ZUWENDUNGEN AUS DEM GESELLSCHAFTSVERMOEGEN? .. 110 INHALTSVERZEICHNIS XVII CC) RECHTLICHE NACHTEILHAFTIGKEIT BEI BETEILIGUNG MINDERJAEHRIGER ......................................................... 111 F) DIE EINWAENDE WACHTERS ............................................................ 112 AA) SCHENKUNGSTEUERPFLICHT NICHT RECHTSFAEHIGER VERMOEGENSMASSEN AUSLAENDISCHEN RECHTS ....................... 113 BB) § 10 ABS. 1 SATZ 4 ERBSTG E CONTRARIO? .......................... 113 C. NACHWORT .................................................................................................. 114 § 2 ZUWENDUNGSOBJEKT ................................................................ 117 A. BLAUPAUSE - DIE ALLGEMEINEN GRUNDSAETZE ZUR BESTIMMUNG DES ZUWENDUNGSOBJEKTS ................................................................... 117 I. ENDGUELTIGE TATSAECHLICH UND RECHTLICH FREIE VERFUEGBARKEIT NACH DEM WILLEN DES ZUWENDENDEN 117 II. MITTELBARE ZUWENDUNG ............................................................................ 119 III. WERTERHOEHUNG ALS TAUGLICHES ZUWENDUNGSOBJEKT .................................. 120 IV. BEDEUTUNG DES ZUWENDUNGSOBJEKTS ....................................................... 121 B. ENTWICKLUNG DER EIGENEN AUFFASSUNG ..................................................... 121 I. ABGLEICH DER RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS MIT DEN ALLGEMEINEN GRUNDSAETZEN 121 1. BFH, URT. V. 30.5.2001, II R 6/98: BUCHWERTEINBRINGUNG BEI GESELLSCHAFTSGRUENDUNG ALS ANTEILSSCHENKUNG ................................. 123 A) SACH VERHALT .................................................................................. 123 B) ENTSCHEIDUNG DES BUNDESFINANZHOFS ......................................... 123 C) STELLUNGNAHME ............................................................................. 123 AA) MITTELBARE TEILANTEILSSCHENKUNG ...................................... 123 BB) VERMOEGENSZUSTAENDIGKEIT UND VERGLEICH ZUR KAPITALGESELLSCHAFT ................................................. 125 2. BFH, URT. V. 6.3.2002, II R 85/99: UMBUCHUNG ALS WERTERHOEHUNG DES GESELLSCHAFTSANTEILS .................................... 127 A) SACHVERHALT ................................................................................ 127 B) STEUERFESTSETZUNG DURCH DAS FINANZAMT UND ENTSCHEIDUNG DES FINANZGERICHTS DUESSELDORF 128 C) ENTSCHEIDUNG DES BUNDESFINANZHOFS ....................................... 130 D) STELLUNGNAHME ........................................................................... 130 AA) WERTERHOEHUNG DER BETEILIGUNG ALS . ZUWENDUNGSOBJEKT ... 130 BB) MITTELBARE ZUWENDUNG .............................................. 131 XVIII INHALTSVERZEICHNIS CC) INKONSEQUENZ IM VERGLEICH ZUR SONSTIGEN RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS .................. 132 3. BFH, URT. V. 10.11.2004, II R 44/02: TILGUNG DER KAUFPREISSCHULD EINER GBR ALS MITTELBARE GRUNDSTUECKSSCHENKUNG? .................. 134 A) SACHVERHALT ................................................................................. 134 B) STEUERFESTSETZUNG DURCH DAS FINANZAMT UND ENTSCHEIDUNGEN DES SAECHSISCHEN FINANZGERICHTS UND DES BUNDESFINANZHOFS .... 134 C) STELLUNGNAHME 135 4. BFH, URT. V. 21.4.2009, II R 57/07: FORDERUNGSEINBRINGUNG BEI GESELLSCHAFTSGRUENDUNG ALS WERTERHOEHUNGS-ODER ALS FORDERUNGSSCHENKUNG? ............................ 137 A) SACHVERHALT ................................................................................. 137 B) STEUERFESTSETZUNG DURCH DAS FINANZAMT UND ENTSCHEIDUNGEN DES FINANZGERICHTS DES SAARLANDES UND DES BUNDESFINANZHOFS 137 C) STELLUNGNAHME 141 AA) WIRRUNGENZUMZUWENDUNGSGEGENSTAND ........................ 141 BB) MITTELBARE ANTEILSSCHENKUNG ........................................... 141 CC) IRRELEVANZ DES § 10 ABS. 1 SATZ 4 HALBS. 1 ERBSTG ........ 142 DD) AUSFUEHRUNGSZEITPUNKT ...................................................... 143 EE) VERMOEGENSZUSTAENDIGKEIT .................................................. 143 II. VERDOPPLUNG UND AUFSPALTUNG DES ZUWENDUNGSVERHAELTNISSES NACH DEM BEREICHERUNGSWILLEN DES SCHENKERS ....................................... 144 1. TERTIUM COMPARATIONIS DER RECHTSPRECHUNGSUEBERSICHT ................... 144 A) TERTIUM COMPARATIONIS IM TATSAECHLICHEN: BEREICHERUNGSWILLE GEGENUEBER DEN JEWEILIGEN MITGESELLSCHAFTERN ................... 144 AA) BFH, URT. V. . 30.5.2001, II R 6/98 ................................. 144 BB) BFH, URT. V. 6.3.2002, II R 85/99 .................................... 145 CC) BFH, URT. V. 10.11.2004, II R 44/02 ................................ 145 DD) BFH, URT. V. 21.4.2009, II R 57/07 .................................. 146 B) TERTIUM COMPARATIONIS IN DER SCHENKUNGSTEUERLICHEN KONSEQUENZ: GELTUNG DER ALLGEMEINEN GRUNDSAETZE .......... 147 2. ZUWENDUNGSOBJEKT IM FALLE EINES BEREICHERUNGSWILLENS GEGENUEBER DER PERSONENGESELLSCHAFT 147 A) IN BETRACHT KOMMENDE ZUWENDUNGSOBJEKTE ........................... 147 B) ENTWICKLUNG AUS DEM ZURECHNUNGSMODELL ............................. 148 C) ZUR ABHAENGIGKEIT DES ZUWENDUNGSOBJEKTS VOM SUBJEKTIVEN BEREICHERUNGSWILLEN 149 D) ERGEBNIS ..................................................................................... 151 3. EXEMPLIFIKATION ANHAND DES URTEILS DES FINANZGERICHTS RHEINLAND-PFALZ VOM 17.6.1999, 4 K 2830/98 ......................... 151 A) SACH VERHALT UND ENTSCHEIDUNG DES FINANZGERICHTS .................. 151 B) STELLUNGNAHME ............................................................................ 152 INHALTSVERZEICHNIS XIX AA) BEDEUTUNG DER UNBESCHRAENKTEN UND UNBEGRENZTEN HAFTUNG DES VATERS FUER DIE DARLEHENSVERBINDLICHKEITEN 152 BB) FOLGERUNGEN UND VARIANTEN FUER DEN ZUWENDUNGSGEGENSTAND 153 C. AUSBLICK ZUM BESONDEREN TEIL ................................................................. 154 I. AMBIVALENZEN IN DER JUENGEREN PRAXIS ...................................................... 154 1. HINTERGRUND ........................................................................................ 154 2. FG BADEN-WUERTTEMBERG, URT. V. 1.3.2010, 9 K 2152/07 ................. 155 A) SACHVERHALT ................................................................................ 155 B) ENTSCHEIDUNG DES FINANZGERICHTS UND STELLUNGNAHME ........... 155 AA) BETRIEBSVERMOEGENSBEGUENSTIGUNG? ............................. 155 BB) ANTEILSWERTERHOEHUNG ODER GRUNDSTUECKE ALS ZUWENDUNGSOBJEKT? ......................................... 156 3. BFH, URT. V. 4.2.2020, II R 9/17 ....................................................... 158 A) SACHVERHALT UND WUERDIGUNG DURCH DAS FINANZAMT, DAS FINANZGERICHT MUENSTER UND DEN BUNDESFINANZHOF 158 B) STELLUNGNAHME ............................................................................ 160 II. STELLUNGNAHMEN IM SCHRIFTTUM ............................................................... 160 1. AUSEINANDERSETZUNG MIT DEN FALLGESTALTUNGEN UND LOESUNGSHINWEISEN GECKS ........................................................... 161 A) DISQUOTALE EINLAGEN BEI NEUGRUENDUNG, BEI KAPITALERHOEHUNG UND IN SONSTIGEN FAELLEN 161 AA) EXEGESE DER AUSFUEHRUNGEN GECKS ................................... 161 BB) STELLUNGNAHME .................................................................. 163 (1) AUSGANGSUEBERLEGUNG ................................................ 163 (2) NEUGRUENDUNGSFALLE ................................................... 163 (3) KAPITALERHOEHUNGSFALLE ............................................... 164 (4) SONSTIGE BAR ODER SACHLEISTUNGEN ........ 165 B) ZUWENDUNGEN ZWISCHEN SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN .... 166 AA) .... DIE AUSFUEHRUNGEN . GECKS .......................................... 166 BB) STELLUNGNAHME .................................................................. 166 C) UEBERSPRINGEN STILLER RESERVEN BEI BUCHWERTUEBERTRAGUNGEN .... 167 AA) DIE AUSFUEHRUNGEN GECKS .......................................... 167 BB) STELLUNGNAHME .................................................................. 168 2. SONSTIGE STELLUNGNAHMEN ................................................................. 169 A) OFFENES ERGEBNIS BEI HARTMANN ................................................ 169 B) WAELZHOLZ, SCHULZE ZUR WIESCHE UND HUEBNER ........................... 170 ERGEBNISSE DES ALLGEMEINEN TEILS ................................................................... 172 XX INHALTSVERZEICHNIS BESONDERER TEIL ............................................................................... 175 § 3 ZUWENDUNGEN VON GESELLSCHAFTERN (OBJEKTIVER TATBESTAND) ................................................................... 177 A. EINFUEHRUNG UND GRUNDLAGEN .................................................................... 177 I. NARRATIVE RETROSPEKTIVE ............................................................................. 177 1. RFH, URT. V. 11.4.1923, VI A 8/23 ................................................... 177 2. RFH, URT. V. 27.11.1924, VIE A 51/24 ........................................... 178 3. VERBINDUNGSLINIEN ............................................................................. 179 II. AUSGANGSUEBERLEGUNGEN ZUR SCHENKUNGSTEUERLICHEN RELEVANZ VON GESELLSCHAFTERLEISTUNGEN 180 1. LEISTUNGEN AUF SCHULDRECHTLICHER GRUNDLAGE IM RAHMEN ECHTER UND REINER AUSTAUSCHGESCHAEFTE ........................................ 180 2. BEITRAGSLEISTUNGEN CAUSA SOCIETATIS .................................................. 180 3. BEITRAGSLEISTUNGEN ALS POTENZIELLE FREIGEBIGE ZUWENDUNGEN IM VERHAELTNIS ZU DEN MITGESELLSCHAFTERN ....................................... 181 III. EINBRINGUNGEN QUOAD DOMINIUM, QUOAD SORTEM UND QUOAD USUM ........ 182 1. DIE UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN BEITRAG UND EINLAGE ........................ 182 2. DIE DREI EINBRINGUNGSFORMEN .......................................................... 184 A) VORSPANN: UEBERSICHT ................................................................... 184 B) EINBRINGUNG QUOAD DOMINIUM ................................................... 185 C) EINBRINGUNG QUOAD SORTEM .......................................................... 185 AA) WESEN ................................................................................. 185 BB) GRUENDE FUER DIE WAHL .......................................................... 185 CC) RECHTLICHE GESTALTUNG .......................................................... 186 DD) BEHANDLUNG IN ZWANGSVOLLSTRECKUNG UND INSOLVENZ ....... 187 EE) BEHANDLUNG IN DER LIQUIDATION UND BEIM AUSSCHEIDEN ... ..187 D) EINBRINGUNG QUOAD USUM ............................................................ 188 E) NACHSPANN: BEITRAGS UND EINLAGECHARAKTER ............................. 189 B. EINBRINGUNG QUOAD DOMINIUM ................................................................. 189 I. GESELLSCHAFTERKONTEN UND KONTENMODELLE BEI DER PERSONENGESELLSCHAFT .......................................................................... 189 1. AUFRISS ZUR SCHENKUNGSTEUERLICHEN BEDEUTUNG DER KONTENDOTATION ..................................................................... 189 2. DAS BEDUERFNIS NACH EINER KONTENDIVERSIFIKATION VOR DEM HINTERGRUND GESETZLICHER VARIABLER UND VERTRAGLICHER FESTER KAPITALANTEILE .............................................................................. 190 INHALTSVERZEICHNIS XXI A) VARIABLER UND FESTER KAPITALANTEIL ............................................ 190 B) BUCHUNGSTECHNISCHE PROBLEMLAGE ............................................ 192 C) KONTEN UND KONTENMODELLE ALS LOESUNG ................................... 193 D) EINGRENZUNG DER BETRACHTUNG AUF DIE KOMMANDITISTEN .......... 193 3. DIE GESELLSCHAFTERKONTEN ................................................................. 194 A) (FESTES) KAPITALKONTO I ............................................................. 195 B) (VARIABLES) KAPITALKONTO II ....................................................... 195 C) PRIVATKONTO (DARLEHENSKONTO) ................................................... 196 D) VERLUSTVORTRAGSKONTO ................................................................ 196 E) GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENES RUECKLAGEKONTO ...................... 197 4. DIE KONTENMODELLE ........................................................................... 198 A) DIE EINZELNEN MODELLE .............................................................. 198 AA) ZWEIKONTENMODELL ........................................................... 198 BB) DREIKONTENMODELL ............................................................ 199 CC) VIER UND FUENFKONTENMODELL .......................................... 199 B) HINTERGRUENDE, ZWECKE SOWIE VOR UND NACHTEILE DER EINZELNEN MODELLE .................................................................200 AA) DAS GESETZLICHE MODELL DES KOMMANDITISTEN ...................200 BB) VORTEILE DES GESELLSCHAFTSVERTRAGLICHEN ZWEIKONTENMODELLS ............................................................ 201 CC) VORTEILE DES DREI UND DES VIERKONTENMODELLS ...............202 5. DIE ZIVILRECHTLICHE RECHTSNATUR DER KONTEN IN ABHAENGIGKEIT VOM JEWEILIGEN KONTENMODELL .................................................... 204 A) VERLUSTBUCHUNG ALS MASSGEBLICHES KRITERIUM ..............................204 B) RECHTSNATUR POSITIVER (PASSIVISCHER) KONTEN ............................. 207 AA) ZWEI UND DREIKONTENMODELL .............................................. 208 BB) VIERKONTENMODELL ................................................................208 CC) GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENES RUECKLAGEKONTO .............. 210 C) RECHTSNATUR NEGATIVER (AKTIVISCHER) KONTEN ............................... 211 AA) VERLUSTBEDINGTES DEBET ............................................... 211 BB) ENTNAHMEBEDINGTES DEBET .................................................. 212 CC) KONKLUSION FUER SCHENKUNGSTEUERLICHE ZWECKE ................. 215 6. UEBERGANG: DIE SCHENKUNGSTEUERRECHTLICHE BEDEUTUNG DER KONTENDOTATION ALS TERRA INCOGNITA DES UNTERNEHMENSRECHTS .. 216 A) ... ZIVILRECHTLICHE (UND STRAFRECHTLICHE) BEDEUTUNG .................216 B) EINKOMMENSTEUERRECHTLICHE BEDEUTUNG ................................... 217 C) SCHENKUNGSTEUERRECHTLICHE BEDEUTUNG ...................................... 218 II. DER OBJEKTIVE TATBESTAND DER FREIGEBIGEN ZUWENDUNG GEMAESS § 7 ABS. 1 NR. 1 ERBSTG 219 1. UEBERBLICK UEBER DEN ZUWENDUNGSTATBESTAND ......................................219 2. DIE OBJEKTIVEN TATBESTANDSMERKMALE IM EINZELNEN ........................ 221 A) BEREICHERUNG UND ENTREICHERUNG ................................................ 221 XXII INHALTSVERZEICHNIS B) OBJEKTIVE UNENTGELTLICHKEIT .......................................................222 AA) ALLGEMEINE FORMEL .................................................... 222 BB) (QUOTALE UND DISQUOTALE) LEISTUNGEN CAUSA SOCIETATIS .... 223 III. ENTREICHERUNG, BEREICHERUNG UND OBJEKTIVE UNENTGELTLICHKEIT IN ABHAENGIGKEIT VON DER KONTENDOTATION ............................................ 226 1. DIE BEWERTUNG VON EINLAGEN IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT IN ABHAENGIGKEIT VON DER KONTENDOTATION ....................................... 226 A) EINFUEHRUNG ................................................................................... 226 B) STEUERBILANZRECHT ......................................................................... 227 AA) EINFUEHRUNG ................................................................... 227 BB) VERDECKTE EINLAGEN AUS DEM PRIVATVERMOEGEN, § 6 ABS. 1 NR. 5 ESTG ............................................... 227 CC) OFFENE EINLAGEN AUS DEM PRIVATVERMOEGEN, § 6 ABS. 6 SATZ 1 ESTG ......................................................228 (1) OFFENE EINLAGEN ALS TAUSCHAEHNLICHE RECHTSGESCHAEFTE ...............................................228 (2) OFFENE EINLAGE BEI DOTATION (AUCH) DES KAPITALKONTOS I ........................................... 229 (3) VERDECKTE EINLAGE BEI AUSSCHLIESSLICHER DOTATION EINES SONSTIGEN EIGENKAPITALKONTOS ............... 230 (4) YYECHTE VERAEUSSERUNG BEI DOTATION EINES FORDERUNGSKONTOS .....................................232 DD) OFFENE UND VERDECKTE EINLAGEN VON BETRIEBLICHEN EINZELWIRTSCHAFTSGUETERN, § 6 ABS. 5 SATZ 3 NR. 1 UND 2 ESTG .................................. 233 (1) MASSGEBLICHKEIT DER ENTWICKELTEN KRITERIEN ............ 233 (2) RECHTSFOLGEN DER EINZELNEN KONTENDOTATIONEN ........234 EE) OFFENE EINLAGEN STRUKTURIERTER BETRIEBLICHER EINHEITEN, § 24 UMWSTG .....................................................................236 (1) GRUNDLAGEN ................................................................ 236 (2) MASSGEBLICHKEIT DER ENTWICKELTEN KRITERIEN UND RECHTSFOLGEN DER EINZELNEN KONTENDOTATIONEN 238 FF) VERDECKTE EINLAGEN STRUKTURIERTER BETRIEBLICHER EINHEITEN, § 6 ABS. 3 ESTG 241 (1) DOTATION DES KAPITALKONTOS II (ZWEI-/ DREIKONTENMODELL) UND/ODER DES GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENEN RUECKLAGEKONTOS .... 241 (2) DOTATION EINES FORDERUNGSKONTOS NEBEN DEM KAPITALKONTO II (ZWEI-/DREIKONTENMODELL) UND/ODER DEM GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENEN RUECKLAGEKONTO ......................................242 GG) ERGEBNISSE .......................................................................... 242 INHALTSVERZEICHNIS XXIII (1) EINLAGEN AUS DEM PRIVATVERMOEGEN ........................... 242 (2) EINLAGEN BETRIEBLICHER EINZELWIRTSCHAFTSGUETER ........ 243 (3) EINLAGEN STRUKTURIERTER BETRIEBLICHER EINHEITEN ....... 243 C) HANDELSBILANZRECHT ...................................................................... 244 AA) .... VORBEMERKUNG .............................................................244 BB) ... ZUM . MEINUNGSSPEKTRUM BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 244 (1) ECHTE VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTE ..................244 (2) VOM BEWERTUNGSWAHLRECHT ZUR ZWINGENDEN VERKEHRSWERTBE WERTUNG .................. 245 (3) ZUR REICHWEITE DES MEINUNGSUMSCHWUNGS - LITERATURANSICHTEN UND STELLUNGNAHME .246 CC) ... ZUM . MEINUNGSSPEKTRUM BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 247 (1) GLEICHBEHANDLUNG VON PERSONEN UND KAPITALGESELLSCHAFTEN ............................ 247, (2) OFFENE EINLAGEN ............................................... 248 (A) TERMINOLOGISCHE UNKLARHEITEN ....................... 248 (B) SYSTEMATISIERUNG DES MEINUNGSSPEKTRUMS ... 249 (3) VERDECKTE EINLAGEN, INSBESONDERE ANGESICHTS DER ENTSCHEIDUNGEN DES EUGH IN DEN RECHTSSACHEN GIMLE SA UND BLOOMSBURY NV ................... 251 (A) EINFUEHRUNG ........................................................ 251 (B) DIE MASSGEBLICHEN BESTIMMUNGEN DER BILANZRICHTLINIEN 1978/2013 ................ 252 (C) DIE ENTSCHEIDUNGEN GIMLE SA UND BLOOMSBURY NV ...................................... 253 (D) DIE KRITIK DER DEUTSCHEN BILANZRECHTSLITERATUR ............ 258 DD).... STELLUNGNAHME .................................................................... 262 (1) BEDEUTUNG DER ENTSCHEIDUNGEN GIMLE SA UND BLOOMSBURY NV FUER VERDECKTE EINLAGEN IN PERSONENGESELLSCHAFTEN 262 (A) EINFUEHRUNG IN DIE PROBLEMLAGE ....................... 262 (B) NOVELLIERUNG DER RICHTLINIE UND RECHTSFORMSPEZIFISCHES .........................264 (C) BEDEUTUNGSZUWACHS DER FAIR-VALUE- BEWERTUNG .............................................. 265 (D) BEDEUTUNGSZUWACHS DER WIRTSCHAFTLICHEN BETRACHTUNGSWEISE ................................. 268 (E) ZWISCHENFAZIT ZU DEN KONSEQUENZEN FUER DIE BINDUNGSWIRKUNG DER ENTSCHEIDUNGEN ... 268 (F) FORMULIERUNG DES JEWEILIGEN TENORS DER ENTSCHEIDUNGEN ................................269 XXIV INHALTSVERZEICHNIS (G) REICHWEITE UND BEDEUTUNG EINER ETWAIGEN BINDUNGSWIRKUNG .................................. 270 (H) PRAKTISCHE RELEVANZ .......................................272 (2) BEDEUTUNG DES MEINUNGSSPEKTRUMS BEI PERSONEN UND BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN FUER OFFENE EINLAGEN IN PERSONENGESELLSCHAFTEN ............................... 274 (3) ERGEBNISSE ZUR HANDELSBILANZRECHTLICHEN EINLAGENBEWERTUNG .......................................... 275 D) GESELLSCHAFTSRECHT ........................................................................ 276 2. SCHENKUNGSTEUERRECHTLICHE ZWISCHENUEBERLEGUNGEN ......................... 276 A) MASSGEBLICHKEIT DER GESELLSCHAFTSRECHTLICHEN BEWERTUNG ......... 276 B) VON DER GESELLSCHAFTSRECHTLICHEN ZUR HANDELSBILANZRECHTLICHEN UND VON DORT ZUR STEUERBILANZRECHTLICHEN BEWERTUNG 277 C) EINSCHRAENKUNGEN IM FALLE DES UEBERSPRINGENS STILLER RESERVEN 277 D) FOLGERUNGEN ................................................................................. 278 3. ENTREICHERUNG, BEREICHERUNG UND OBJEKTIVE UNENTGELTLICHKEIT BEIM ANSATZ ZUM GEMEINEN WERT (TEILWERT) OHNE STILLE RESERVEN 279 A) DOTATION DES GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENEN RUECKLAGEKONTOS 279 AA) EINFUEHRUNG .......................................................................... 279 BB) QUOTALE EINLAGEN ................................................................. (1) BEDEUTUNG DES GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENEN RUECKLAGEKONTOS ................................................280 (2) DIE BEHANDLUNG QUOTALER EINLAGEN IN DIE KAPITALRUECKLAGE EINER KAPITALGESELLSCHAFT GEMAESS § 272 ABS. 2 HGB ............................... 280 (3) ZUR THESE VON DER FEHLENDEN ENTREICHERUNG AUFGRUND DER ANTEILSWERTERHOEHUNG ................ 282 (4) FEHLEN VON ENTREICHERUNG UND OBJEKTIVER UNENTGELTLICHKEIT ALS KOMPLEMENTAERE AUSSCHLUSSGRUENDE ............................................ 285 (5) BEDEUTUNG DER GESELLSCHAFTSRECHTLICHEN UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN EINLAGE UND BEITRAG FUER DIE OBJEKTIVE UNENTGELTLICHKEIT ................ 286 (6) ABGRENZUNG ZUR THEORIE VOM YYAUTOMATISCHEN ENTGELT ............................................................. 287 (7) BEDEUTUNG EINER ETWAIGEN INKONGRUENZ ZWISCHEN DEM WERT DES EINLAGEGEGENSTANDS UND DER ANTEILSWERTERHOEHUNG 288 (8) ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE ........................... 291 INHALTSVERZEICHNIS XXV (9) EXEMPLIFIKATION ............................................... 292 CC) DISQUOTALE EINLAGEN ............................................................ 293 (1) ABSTRAKTE DARLEGUNG .................................................. 293 (2) EXEMPLIFIKATION ......................................................... 296 B) DOTATION DES KAPITALKONTOS II (ZWEI-/DREIKONTENMODELL) DES INFERENTEN 297 C) DOTATION DES KAPITALKONTOS I ODER EINES FORDERUNGSKONTOS DES INFERENTEN 300 D) BEHANDLUNG GESPLITTETER DOTATIONEN ............................................ 302 AA) EINFUEHRUNG ................................................................... 302 BB) KAPITALKONTO I UND FORDERUNGSKONTO ......................... 303 CC) KAPITALKONTO II (ZWEI-/DREIKONTENMODELL) UND GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENES RUECKLAGEKONTO ................. 303 DD) .... FORDERUNGSKONTO UND KAPITALKONTO II (ZWEI-/ DREIKONTENMODELL) UND/ODER GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENES RUECKLAGEKONTO ............................... 304 EE) KAPITALKONTO I UND KAPITALKONTO II (ZWEI-/ DREIKONTENMODELL) UND/ODER GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENES RUECKLAGEKONTO ............................... 305 (1) INFEKTION DURCH DIE DOTATION DES KAPITALKONTOS I IM EINKOMMENSTEUERRECHT .............................. 305 (2) ZUM ARGUMENT DER STRUKTURELLEN GLEICHWERTIGKEIT MIT DEN FAELLEN DES § 24 UMWSTG ................... 305 (A) KAPITALERHOEHUNG MIT AGIOLEISTUNG .................306 (B) VERALLGEMEINERUNG DURCH DEN BUNDES FINANZHOF UND DIE FINANZVERWALTUNG .... 309 (C) BEDEUTUNG FUER DAS SCHENKUNGSTEUERRECHT .... 310 (3) ZUM ARGUMENT DER EINHEITLICHKEIT DES YYTAUSCHAEHNLICHEN EINBRINGUNGSGESCHAEFTS ... 311 (4) ERGEBNIS FUER DIE DOTATION DES GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENEN RUECKLAGEKONTOS NEBEN DEM KAPITALKONTO I .................................................. 311 (5) ERGEBNIS FUER DIE DOTATION DES KAPITALKONTOS II (ZWEI-/DREIKONTENMODELL) NEBEN DEM KAPITALKONTO I .................................. 312 E) ... ERGEBNISSE .................................................................................... 314 4. ENTREICHERUNG, BEREICHERUNG UND OBJEKTIVE UNENTGELTLICHKEIT BEIM UEBERSPRINGEN STILLER RESERVEN ........................................... 314 A) DAS PHAENOMEN DES STEUERLICHEN UEBERSPRINGENS STILLER RESERVEN - EINE ERSTE ANNAEHERUNG 315 B) ZULAESSIGKEIT DES STEUERLICHEN UEBERSPRINGENS STILLER RESERVEN IM RAHMEN VON EINLAGEN IN PERSONENGESELLSCHAFTEN ........ 316 XXVI INHALTSVERZEICHNIS AA) § 6 ABS. 5 SATZ 3 ESTG UND § 24 ABS. 2 SATZ 2 UMWSTG ....................................................................316 BB) § 6 ABS. 3 UND § 6 ABS. 1 NR. 5 SATZ 1 HALBS. 2 ESTG .... 318 C) SUBJEKT UND OBJEKTBEZOGENE ZUORDNUNG STILLER RESERVEN MITTELS STEUERLICHER ERGAENZUNGSBILANZEN .............................. 319 AA) BEGRIFF UND FUNKTION VON ERGAENZUNGSBILANZEN ........ 319 BB) SUBJEKTBEZOGENE UND OBJEKTBEZOGENE ZUORDNUNG STILLER RESERVEN .................................................. 320 D)... EXEMPLIFIKATION ............................................................................ 321 AA) SACHVERHALT ZUM BEISPIEL 3.5 ...................................... 322 BB) VERTEILUNG DER STILLEN RESERVEN VOR DER EINLAGE ....... 323 CC) LOESUNG DES BEISPIELS 3.5, FALL A) ................................ 323 (1) VERTEILUNG DER STILLEN RESERVEN NACH DER EINLAGE OHNE ERGAENZUNGSBILANZEN ............................... 323 (2) SUBJEKTBEZOGENE ZUORDNUNG DER STILLEN RESERVEN . 325 (3) OBJEKTBEZOGENE ZUORDNUNG DER STILLEN RESERVEN .. 326 DD) LOESUNG DES BEISPIELS 3.5, FAELLE B) UND C) 327 (1) VERTEILUNG DER STILLEN RESERVEN NACH DER EINLAGE OHNE ERGAENZUNGSBILANZEN ................................ (2) SUBJEKT UND OBJEKTBEZOGENE ZUORDNUNG DER STILLEN RESERVEN ..........................................329 E) STEUERBILANZIELLES VERSUS HANDELSBILANZIELLES UEBERSPRINGEN STILLER RESERVEN ..................................................................... 330 AA) STEUERBILANZIELLES UEBERSPRINGEN STILLER RESERVEN ALS VERLAGERUNG INDIVIDUELLER LATENTER ERTRAGSTEUERLAST . 330 BB) AUSEINANDERFALLEN DER HANDELSBILANZIELLEN UND DER STEUERBILANZIELLEN EINLAGENBEWERTUNG .............. 331 CC) AUSEINANDERFALLEN DES HANDELSBILANZIELLEN UND DES STEUERBILANZIELLEN UEBERSPRINGENS STILLER RESERVEN . 333 F) DREI PARADIGMEN FUER DIE SCHENKUNGSTEUERLICHE BEURTEILUNG .... 335 AA) VORBEMERKUNG ............................................................. 335 (1) SCHENKUNGSTEUERLICHE BEDEUTUNG DES HANDELSBILANZIELLEN UND DES STEUERBILANZIELLEN UEBERSPRINGENS STILLER RESERVEN ....................... 335 (2) UNGENAUIGKEITEN IM BISHERIGEN SCHRIFTTUM ... 336 (3) UEBERLEITUNG ZU DEN DREI PARADIGMEN .............. 339 BB) ERSTES PARADIGMA - SIMULTANES HANDELS UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHES SOWIE STEUERRECHTLICHES UEBERSPRINGEN STILLER RESERVEN .................................. 339 CC) ZWEITES PARADIGMA - NUR HANDELS UND GESELLSCHAFTS RECHTLICHES UEBERSPRINGEN STILLER RESERVEN ............... 340 INHALTSVERZEICHNIS XXVII DD) DRITTES PARADIGMA - NUR STEUERRECHTLICHES UEBERSPRINGEN STILLER RESERVEN ............................ 340 G)..... SCHENKUNGSTEUERLICHE BEURTEILUNG ............................................ 341 AA) EINORDNENDE VORBEMERKUNG UND ALLGEMEINER FORSCHUNGSSTAND ................................................. 341 BB) HANDELS UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHES UEBERSPRINGEN STILLER RESERVEN (ERSTES UND ZWEITES PARADIGMA) ...............346 (1) .... GRUNDSAETZLICHES ZU ENTREICHERUNG UND BEREICHERUNG .................................... 346 (2) EXKURS: ZUR PARALLELITAET DES UEBERSPRINGENS STILLER RESERVEN UND DER DOTATION DES GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENEN RUECKLAGEKONTOS 348 (3) ZUR J EWEILIGEN TATBESTANDLICH MASSGEBLICHEN BETEILIGUNGSQUOTE 351 (4) SONSTIGE GEGENLEISTUNGEN .......................................... 353 (5) ZUR FREIWILLIGKEIT DER VERMOEGENSHINGABE ............. 356 (A) EINFUEHRUNG .............................................. 356 (B) DIE GESELLSCHAFTSRECHTLICHE ZUSTAENDIGKEIT ZUR AUSUEBUNG DES BEWERTUNGSWAHLRECHTS 358 (C) FREIWILLIGKEIT BEI ALLEINIGER ZUSTAENDIGKEIT DES INFERENTEN 361 (D) FREIWILLIGKEIT BEI VEREINBARUNG IM EINLAGE- UND UEBERTRAGUNGSVERTRAG 361 (E) FREIWILLIGKEIT BEI ZUSTIMMUNG IM RAHMEN DER GESCHAEFTSFUEHRUNG 362 (F) FREIWILLIGKEIT BEI ZUSTIMMUNG IN DER GESELLSCHAFTERVERSAMMLUNG 363 (G) KEINE FREIWILLIGKEIT OHNE ZUSTIMMUNG ......... 364 CC) SIMULTANES UEBERSPRINGEN (ERSTES PARADIGMA) UND ZURUECKBEHALTEN (ZWEITES PARADIGMA) DER LATENTEN ERTRAGSTEUERLAST .......................................................... 367 (1) GRUNDSAETZLICHE BEDEUTUNG UND WIRKUNGSWEISE .... 367 (2) PARALLELE ZU § 10 ABS. 2 FALL 2 ERBSTG ..........370 (A) DIE REGELUNG DES § 10 ABS. . 2 FALL 2 ERBSTG .................................. 370 (B) EINE EINHEITLICHE, NICHT ZWEI SEPARATE ZUWENDUNGEN 371 (C) DER EFFEKTIVE UNTERSCHIED ................................ 375 (D) ERGEBNIS ............................................................ 376 (3) ZUR FREIWILLIGKEIT DER VERMOEGENSHINGABE HINSICHTLICH DES ZURUECKBEHALTENS DER LATENTEN ERTRAGSTEUERLAST (ZWEITES PARADIGMA) 378 XXVIII INHALTSVERZEICHNIS (A) EINFUEHRUNG ........................................................ 378 (B) STEUERLICHE BILANZIERUNGSKOMPETENZ HINSICHTLICH DER ERGAENZUNGSBILANZEN IM RAHMEN VON § 24 ABS. 2 SATZ 1 UMWSTG 1977 ...................................... 379 (C) STEUERLICHE BILANZIERUNGSKOMPETENZ HINSICHTLICH DER ERGAENZUNGSBILANZEN IM RAHMEN VON § 24 ABS. 2 UMWSTG N. F .......... 381 (D) BEDEUTUNG FUER DIE FREIWILLIGKEIT IM RAHMEN VON OFFENEN EINLAGEN STRUKTURIERTER BETRIEBLICHER EINHEITEN (§ 24 UMWSTG) 385 (AA) AUSGANGSPUNKT: ZWEIFEL AN DER FREIWILLIGKEIT 385 (BB) BILANZIERUNGS UND BEWERTUNGS VEREINBARUNG IM EINBRINGUNGS UND UEBERTRAGUNGSVERTRAG 385 (CC) ALLGEMEINE GESELLSCHAFTSRECHTLICHE BILANZIERUNGS UND BEWERTUNGS KOMPETENZ HINSICHTLICH DER ERGAENZUNGSBILANZEN ............................... 389 (E) BEDEUTUNG FUER DIE FREIWILLIGKEIT IM RAHMEN VON OFFENEN UND VERDECKTEN EINLAGEN BETRIEBLICHER EINZELWIRTSCHAFTSGUETER (§ 6 ABS. 5 SATZ 3 ESTG) ................................. 395 (AA) EINFUEHRUNG .............................................. 395 (BB) STEUERRECHTLICHE BILANZIERUNGSKOMPETENZ ..............396 (CC) GESELLSCHAFTSRECHTLICHE BILANZIERUNGSKOMPETENZ .............. 397 (DD) ... ZUM ANSATZ VON PAUS ........................... 397 (4) INDIZIERT DAS ZURUECKBEHALTEN DER LATENTEN ERTRAGSTEUERLAST (ZWEITES PARADIGMA) STETS EINE SCHENKUNG? .................................... 400 DD) ALLEINIGES UEBERSPRINGEN LATENTER ERTRAGSTEUERLAST (DRITTES PARADIGMA) .................................................... 404 (1) GRUNDSAETZLICHE SCHENKUNGSTEUERLICHE EINORDNUNG ...................................................... 404 (2) WERTMAESSIGE VERMOEGENSVERSCHIEBUNG ........... 406 (3) ZUR FREIWILLIGKEIT DER VERMOEGENSHINGABE ... 408 EE) PHAENOTYPIK UND SCHENKUNGSTEUERLICHE BEURTEILUNG IM NEXUS DER PARADIGMEN ......................................... 410 INHALTSVERZEICHNIS XXIX (1) ABSTRAKT IN BETRACHT KOMMENDE ATYPISCHE FALLGESTALTUNGEN ............................................... 410 (2) PHAENOTYPIK DES ERSTEN PARADIGMAS BEI SCHENKUNGSTEUERLICHER BEURTEILUNG ENTSPRECHEND DEM DRITTEN PARADIGMA .....................................412 (A) SACHVERHALT ZUM BEISPIEL 3.9 ............... 412 (B) GRUNDSAETZLICHE AUSGEGLICHENHEIT DER LEISTUNGEN .............................. 413 (C) PHAENOTYPIK DES ERSTEN PARADIGMAS ................... 413 (D) SCHENKUNGSTEUERLICHE BEURTEILUNG ENTSPRECHEND DEM DRITTEN PARADIGMA .... 413 (3) PHAENOTYPIK DES DRITTEN PARADIGMAS BEI SCHENKUNGSTEUERLICHER BEURTEILUNG ENTSPRECHEND DEM ERSTEN PARADIGMA ...................................... 414 (A) ABSTRAKTE UMSCHREIBUNG ................................ 414 (B) EXEMPLIFIKATION ............................ 416 FF) ABSCHLIESSENDE EXEMPLIFIKATION ANHAND DES BEISPIELS 3.5 ....................................................... 418 (1) SCHENKUNGSTEUERRECHTLICHE BEURTEILUNG IM FALLA) ......................................................... 418 (A) HANDELS UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN ......................................... 418 (B) ERTRAGSTEUERRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN ........... 422 (2) SCHENKUNGSTEUERRECHTLICHE BEURTEILUNG IM FALL B) ......................................................... 422 (A) HANDELS UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN ......................................... 422 (B) ERTRAGSTEUERRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN ........... 424 (3) SCHENKUNGSTEUERRECHTLICHE BEURTEILUNG IM FALL C) ......................................................... 424 IV. BESTIMMUNG DES ZUWENDUNGSGEGENSTANDS IN ABHAENGIGKEIT VON DER KONTENDOTATION ............................................................................. 426 1. ANKNUEPFUNG AN DIE ALLGEMEINEN GRUNDSAETZE UND DIFFERENZIERUNG NACH DEN KONSTELLATIONEN DER KONTENDOTATION ............................427 2. DOTATION EINES EIGENEN KONTOS DES INFERENTEN ................................. 428 3. DOTATION DES GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENEN RUECKLAGEKONTOS .......428 4. DOTATION EINES KONTOS EINES MITGESELLSCHAFTERS .............................. 429 A) BESTIMMUNG DES ZUWENDUNGSGEGENSTANDS ............................... 429 B) DOTATION DES KAPITALKONTOS I ......................................................432 C) DOTATION DES KAPITALKONTOS II (ZWEI-/DREIKONTENMODELL) ......432 D) DOTATION EINES FORDERUNGSKONTOS ............................................... 433 E) BEHANDLUNG GESPLITTETER DOTATIONEN ........................................... 434 XXX INHALTSVERZEICHNIS AA) KAPITALKONTO I UND KAPITALKONTO II (ZWEI-/ DREIKONTENMODELL) UND/ODER GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENES RUECKLAGEKONTO ...................................... 434 (1) AUFNAHME ALS NEUER GESELLSCHAFTER ..........................435 (2) ERHOEHUNG DER BETEILIGUNGSQUOTE EINES ALTGESELLSCHAFTERS ................................... 436 BB) KAPITALKONTO II (ZWEI-/DREIKONTENMODELL) UND GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENES RUECKLAGEKONTO ..... 440 CC) FORDERUNGSKONTO NEBEN DEM KAPITALKONTO I UND/ODER DEM KAPITALKONTO II (ZWEI-/DREIKONTENMODELL) UND/ODER DEM GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENEN RUECKLAGEKONTO ........................................................... 440 C. EINBRINGUNG QUOAD SORTEM ......................................................................... 441 I. EINFUEHRUNG ................................................................................................... 441 II. DIE BESCHLUESSE DES BUNDESFINANZHOFS VOM 1.2.2001, II B 15/00 UND II B 16/00 442 1. SACHVERHALT UND AUSGANGSLAGE ...........................................................442 2. ENTSCHEIDUNGEN DES FINANZGERICHTS MUENCHEN (VORINSTANZ) ........... 443 3. ENTSCHEIDUNGEN DES BUNDESFINANZHOFS .............................................. 444 III. EIGENE AUFFASSUNG ..................................................................................... 445 1. STELLUNGNAHME ZU DEN ENTSCHEIDUNGEN DES FINANZGERICHTS MUENCHEN UND DES BUNDESFINANZHOFS .......................................... 445 A) HERAUSLOESUNG DER GRUNDSTUECKSEINBRINGUNG AUS DEM GRUENDUNGSVORGANG DURCH DIE JUDIKATE 445 B) FREILEGUNG DER RECHTLICHEN UND WIRTSCHAFTLICHEN STRUKTUR UND DER EIGENTLICHEN SCHENKUNGSTEUERLICHEN PROBLEMATIK DES FALLES ............................................................................... 446 AA) EINHEITLICHE MITTELBARE ANTEILSSCHENKUNG ........................ 446 BB) BEURTEILUNGSALTERNATIVEN HINSICHTLICH DES TRANSFERS DES GRUNDSTUECKSWERTS AUF DIE GESELLSCHAFTSANTEILE DURCH DIE EINBRINGUNG QUOAD SORTEM .......................447 (1) AUSGANGSUEBERLEGUNG ................................................. 447 (2) VOLLER WERTTRANSFER (WIE BEI DER EINBRINGUNG QUOAD DOMINIUM) .............................................447 (3) NUR PARTIELLER WERTTRANSFER (ANDERS ALS BEI DER EINBRINGUNG QUOAD DOMINIUM) ................ 449 (4) WEICHENSTELLUNG ....................................................... 449 2. HANDELS UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHE BEDEUTUNG DER EINBRINGUNG QUOAD SORTEM - KONSEQUENZEN FUER DIE SCHENKUNGSTEUER .......... 450 A) GESELLSCHAFTSRECHTLICHE KONTENDOTATION ............................... 450 INHALTSVERZEICHNIS XXXI B) HANDELSBILANZRECHTLICHE AKTIVIERUNG ......................................... 450 AA) WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM DER GESELLSCHAFT AM QUOAD SORTEM EINGEBRACHTEN GEGENSTAND ........ 451 BB) AKTIVIERUNG DES QUOAD SORTEM EINGEBRACHTEN GEGENSTANDS SELBST .............................................452 C) SCHENKUNGSTEUERLICHE KONSEQUENZEN ......................................... 453 3. ERTRAGSTEUERRECHTLICHE BEDEUTUNG DER EINBRINGUNG QUOAD SORTEM - KONSEQUENZEN FUER DIE SCHENKUNGSTEUER 455 4. ERGEBNIS ............................................................................................... 456 D. EINBRINGUNG QUOAD USUM ........................................................................... 456 I. EINFUEHRUNG ................................................................................................... 456 II. GRUNDSAETZLICHE SCHENKUNGSTEUERLICHE BEURTEILUNG ...................................457 1. UEBERBLICK ............................................................................................. 458 2. ENTREICHERUNG UND BEREICHERUNG ....................................................... 459 3. OBJEKTIVE UNENTGELTLICHKEIT .............................................................. 460 III. BESONDERHEITEN AUFGRUND DER VORTEILSGEWAEHRUNG AN EINE PERSONENGESELLSCHAFT .......................................................................... 461 1. AUSSCHLUSS DER OBJEKTIVEN UNENTGELTLICHKEIT DURCH DIE VORTEILSGEWAEHRUNG CAUSA SOCIETATIS? 461 A) NIEDERSAECHSISCHES FG, URT. V. 16.10.2012, 3 K 251/12 ............ 461 AA) SACHVERHALT UND STEUERFESTSETZUNG DURCH DAS BETEILIGTE FINANZAMT 461 BB) ENTSCHEIDUNG DES NIEDERSAECHSISCHEN FINANZGERICHTS ... 461 CC) ZUSTIMMUNG IM SCHRIFTTUM ..............................................462 B) STELLUNGNAHME .............................................................................. 463 AA) VERWECHSLUNG DER GESELLSCHAFTSEBENE MIT DER GESELLSCHAFTEREBENE ..................................................... 463 BB) SCHENKUNGSTEUERLICHE GLEICHBEHANDLUNG VON EINLAGEN UND SONSTIGEN BEITRAEGEN .................................... 463 CC) VERPFLICHTUNG, GEGEN ANGEMESSENES ENTGELT TAETIG ZU WERDEN? 464 DD) FEHLENDE VERMOEGENS VERSCHIEBUNG? ................................. 465 EE) VERBLEIBENDES UNBEHAGEN ................................................ 465 2. KEINE SCHENKUNGSTEUERLICH RELEVANTE BEREICHERUNG AUFGRUND DER EINKOMMENSTEUERLICH GEWINNERHOEHENDEN WIRKUNG DES VORTEILS ... 466 A) DIE EINKOMMENSTEUERLICH GEWINNERHOEHENDE WIRKUNG DES VORTEILS 466 B) UNZULAESSIGKEIT EINER DOPPELBELASTUNG AUFGRUND DES EXKLUSIVITAETSVERHAELTNISSES ZWISCHEN EINKOMMENSTEUER UND SCHENKUNGSTEUER 468 XXXII INHALTSVERZEICHNIS AA) SCHENKUNGSTEUER ALS EINKOMMENSTEUER IM WEITEREN SINNE ..........................................................................468 BB) EXKLUSIVITAETSVERHAELTNIS UND VERFASSUNGSRECHTLICHE UNZULAESSIGKEIT EINER DOPPELBELASTUNG ..................... 469 C) FOLGERUNGEN FUER DIE GEWAEHRUNG VON NUTZUNGS UND LEISTUNGSVORTEILEN AN PERSONENGESELLSCHAFTEN .................... 471 AA) KEINE SCHENKUNGSTEUERLICH RELEVANTE BEREICHERUNG . 471 BB) METHODISCHE KONSTRUKTION .......................................... 473 D) ABGRENZUNG ZUR BERUECKSICHTIGUNG DER LATENTEN ERTRAGSTEUERLAST BEIM UEBERSPRINGEN STILLER RESERVEN ..................................... 474 AA) SCHEINBARER WIDERSPRUCH ............................................ 474 BB) ZUSAMMENSPIEL VON EINKOMMENSTEUER UND SCHENKUNGSTEUER BEIM UEBERSPRINGEN STILLER RESERVEN .... 474 CC) ZUSAMMENSPIEL VON EINKOMMENSTEUER UND SCHENKUNGSTEUER BEI DER UNENTGELTLICHEN GEWAEHRUNG VON NUTZUNGS UND LEISTUNGSVORTEILEN ............. 475 DD) ABGLEICH MIT LITERARISCHEN STELLUNGNAHMEN UND RESUEMEE .............................................................. 477 E) BUCHUNG YYPER AUFWAND AN KAPITAL ALS PROBLEMLOESUNG? 478 AA) DIE BUCHUNGSTECHNIK YYPER AUFWAND AN KAPITAL .....478 BB) KONSEQUENZEN FUER DIE ABGRENZUNG VON EINKOMMENSTEUER UND SCHENKUNGSTEUER ................ 478 CC)..... KRITIK AN DER BUCHUNGSTECHNIK UND PRAKTISCHE SCHWIERIGKEITEN .................................................................. 480 F) ERGEBNIS ........................................................................................ 481 § 4 ZUWENDUNGEN VON SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN (OBJEKTIVER TATBESTAND) .................................................................. 483 A. EINFUEHRUNG ................................................................................................... 483 B. ALTERNATIVEN DER ERTRAGSTEUERRECHTLICHEN BEURTEILUNG .............................. 484 I. BETEILIGUNGSIDENTISCHE SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN ...................... 484 1. BFH, URT. V. 25.11.2009, 1 R 72/08: KEINE BUCHWERTFORTFUEHRUNG ......................................................... 484 2. BFH, BESCHL. N . 15.4.2010, IV B 105/09: BUCHWERTFORTFUEHRUNG ................................................................... 485 3. BFH, BESCHL. V. 10.4.2013, 1 R 80/12: KEINE BUCHWERTFORTFUEHRUNG UND VORLAGE AN DAS BUNDESVERFASSUNGSGERICHT ............................................................ 486 INHALTSVERZEICHNIS XXXIII 4. FINANZ VERWALTUNG UND SCHRIFTTUM ..................................................... 488 II. NICHT BETEILIGUNGSIDENTISCHE SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN ...........489 C. SCHENKUNGSTEUERRECHTLICHE BEURTEILUNG ....................................................489 I. BETEILIGUNGSIDENTISCHE SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN ....................... 489 1. DIE AUFFASSUNG HARTMANNS ............................................................... 490 A) SACHVERHALT ................................................................................... 490 B) DIE LOESUNG HARTMANNS ................................................................ 490 AA) KOPFTEILPRINZIP ...................................................................490 BB) KAPITALRELATION ....................................................................490 2. DIE AUFFASSUNG GECKS ........................................................................ 491 3. EIGENE AUFFASSUNG ............................................................................. 491 A) SACHVERHALT DES BEISPIELS 4.1 ..................................................... 492 B) LOESUNG ZU FALL A) ......................................................................... 492 AA) HANDELS UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN ......492 (1) WERTVERLAGERUNG ZWISCHEN DEN JEWEILIGEN GESELLSCHAFTSANTEILEN ......................492 (2) UEBERKREUZ-ZUWENDUNGEN ODER WIRTSCHAFTLICHE UEBERTRAGUNG YYAN SICH SELBST ? ........................ 493 (A) ENTREICHERUNGSKOMPENSATION BEI A INFOLGE DER WERTERHOEHUNG SEINES ALTANTEILS 493 (B) GEGENLEISTUNG AN A IN GESTALT EINES TEILS SEINES NEUANTEILS ................................... 493 (C) GEGENLEISTUNG AN A IN GESTALT DER UEBERKREUZ-ZUWENDUNGEN SEINER MITGESELLSCHAFTER ................................... 494 (D) KEINE VERBLEIBENDE OBJEKTIV UNENTGELTLICHE ENTREICHERUNG DES A .... 494 (E) EINORDNUNG DER AUSFUEHRUNGEN HARTMANNS UND GECKS ............................ 495 BB) ERTRAGSTEUERRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN .............................. 496 (1) ZUGRUNDELEGUNG DER ANSICHT DES I. SENATS DES BUNDESFINANZHOFS ......................................496 (2) ZUGRUNDELEGUNG DER ANSICHT DES IV. SENATS DES BUNDESFINANZHOFS ......................................496 C) LOESUNG ZU FALL B) .........................................................................497 II. NICHT BETEILIGUNGSIDENTISCHE SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN ...........497 1. ....DIE AUFFASSUNG GECKS ................................................................ 497 2. EIGENE AUFFASSUNG ............................................................................. 498 A) SACHVERHALT DES BEISPIELS 4.2 ......................................................498 B) LOESUNG ZU FALL A) ......................................................................... 498 XXXIV INHALTSVERZEICHNIS AA) HANDELS UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN ..... 498 (1) .... WERTVERLAGERUNG ZWISCHEN DEN JEWEILIGEN GESELLSCHAFTSANTEILEN .............................498 (2) SCHENKUNGSTEUERLICHE BEURTEILUNG ............................ 499 (A) ENTREICHERUNGSKOMPENSATION BEI A INFOLGE DER WERTERHOEHUNG SEINES ALTANTEILS . 499 (B) GEGENLEISTUNG AN A IN GESTALT EINES TEILS SEINES NEUANTEILS ..................................500 (C) GEGENLEISTUNG AN A IN GESTALT DER UEBERKREUZ ZUWENDUNGEN SEINER MITGESELLSCHAFTER . 500 (D) VERBLEIBENDE OBJEKTIV UNENTGELTLICHE ENTREICHERUNG DES A ............................... 500 (E) OBJEKTIV UNENTGELTLICHE BEREICHERUNG VON C UND D DURCH A UND B ......................... 501 (F) GESPALTENES ZUWENDUNGSOBJEKT ... 501 (G) ERGEBNIS ......................................... 502 BB) ERTRAGSTEUERRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN ............................... 502 (1) ZUGRUNDELEGUNG EINER VOLLUMFANGLICHEN AUFDECKUNG DER STILLEN RESERVEN ......... 502 (2) ZUGRUNDELEGUNG EINER ANTEILIGEN AUFDECKUNG DER STILLEN RESERVEN .......................................... 502 (3) ZUGRUNDELEGUNG EINER VOLLUMFANGLICHEN BUCHWERTFORTFUEHRUNG ....................................... 504 C) LOESUNG IM FALL B) .......................................................................... 504 III. ERGEBNIS ...................................................................................................... 505 1. BETEILIGUNGSIDENTISCHE SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN .............. 505 2. NICHT BETEILIGUNGSIDENTISCHE SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN .... 505 § 5 ZUWENDUNGEN GESELLSCHAFTSFREMDER DRITTER (OBJEKTIVER TATBESTAND) .................................................................. 507 A. VORUEBERLEGUNGEN .......................................................................................... 507 I. ABRISS ZUM OBJEKTIVEN ZUWENDUNGSTATBESTAND ......................................... 507 II. KEINE BESONDERHEITEN BEI DER ENTREICHERUNG UND DER OBJEKTIVEN UNENTGELTLICHKEIT ................................................................................ 508 III. REPRISE DER MODELLE DES ALLGEMEINEN TEILS BEI DER BEREICHERUNG ......... 508 1. REPRISE .................................................................................................. 509 2. DIE MODELLE ZUR ZURECHNUNG UND ZUM ZUWENDUNGSGEGENSTAND .... 509 A) DAS ZURECHNUNGSMODELL (ERSTES MODELL) .................................... 509 INHALTSVERZEICHNIS XXXV B) DAS MODELL ZUR BESTIMMUNG DES ZUWENDUNGSGEGENSTANDS (ZWEITES MODELL) ................................................................... 510 3. RELEVANZ DER MODELLE BEI ZUWENDUNGEN GESELLSCHAFTSFREMDER DRITTER 510 B. DAS MODELL ZUR BESTIMMUNG DES ZURECHNUNGSMASSSTABS (DRITTES MODELL) 512 I. EINFUEHRUNG ................................................................................................. 512 II. BEREICHERUNGSWILLE GEGENUEBER DER GESELLSCHAFT ....................................... 513 1. UEBERBLICK ZU DEN IN BETRACHT KOMMENDEN ZURECHNUNGSMASSSTAEBEN ...................................................................... 513 2. KOPFTEILPRINZIP ................................................................................... 514 A) DOGMATIK DER TRADITIONELLEN GESAMTHANDSDOKTRIN ..................... 514 AA) ARGUMENTATIONSGANG .......................................................... 514 BB) BEWERTUNG .......................................................................... 515 B) PRAKTIKABILITAETSERWAEGUNGEN ....................................................... 516 AA) ARGUMENTATIONSGANG .......................................................... 516 BB) BEWERTUNG ........................................................................ 516 C) § 722 ABS. 1 BGB UND § 121 ABS. 3 HGB ................................. 517 D) BEREICHERUNGSPRINZIP ................................................................... 518 3. KAPITALRELATION ODER GEWINN VERTEILUNGSSCHLUESSEL? ........................... 519 A) INDIFFERENZ DES VORRANGS INDIVIDUELLER VEREINBARUNGEN VOR DISPOSITIVEM RECHT ......................................................... 520 B) INDIFFERENZ VON § 39 ABS. 2 NR. 2 AO UND § 3 SATZ 2 HALBS. 1 BEWG ...................................................................... 521 C) INDIFFERENZ VON § 97 ABS. LA NR. 1 BUCHST, B BEWG ............... 523 D) BEREICHERUNGSPRINZIP UND SUBSTANZSTEUERPRINZIP ALS AUSGANGSPUNKT ...................................................................... 524 E) BUCH UND BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG ALS MASSGEBLICHES ZURECHNUNGSMOMENT ............................................................ 525 AA) BEDEUTUNG DER BUCHFUEHRUNG UND BILANZIERUNG FUER DEN ZURECHNUNGSMASSSTAB 525 BB) BUCH UND BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG UNENTGELTLICHER ZUWENDUNGEN ............................................................ 526 (1) TRADITIONELLE DEUTSCHE BILANZRECHTSDOGMATIK ....... 526 (A) AKTIVIERUNG ..................................................... 526 (B) BEWERTUNG ...................................................... 527 (C) VERKEHRSWERTANSATZ BEI VORTEILSZUWENDUNGSABSICHT .......................... 528 (D) PASSIVIERUNG .................................................... 529 XXXVI INHALTSVERZEICHNIS (E) SCHENKUNGSTEUERLICHE BEDEUTUNG UND KONSEQUENZEN .........................................530 (2) BEDEUTUNG DER ENTSCHEIDUNGEN DES EUGH IN DEN RECHTSSACHEN GIMLE SA UND BLOOMSBURY NV ............................................... 532 III. BEREICHERUNGSWILLE GEGENUEBER DEN GESELLSCHAFTERN ................................. 534 1. BUCH UND BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG ALS MASSGEBLICHES ZURECHNUNGSMOMENT 535 2. AKTIVIERUNG .......................................................................................... 535 3. PASSIVIERUNG ......................................................................................... 535 A) MITTELBARE SCHENKUNG ................................................................. 535 B) PASSIVIERUNG IN ABHAENGIGKEIT VOM SCHENKERWILLEN ................ 536 C) ZURECHNUNG (NUR) AN DIE BEGUENSTIGTEN GESELLSCHAFTER ............ 537 D) VORBEHALT DER GESELLSCHAFTSVERTRAGLICHEN ZULAESSIGKEIT ........... 538 E) RESUEMEE ....................................................................................... 539 C. ERGEBNIS ....................................................................................................... 539 § 6 SUBJEKTIVER TATBESTAND (FREIGEBIGKEIT) ................................. 541 A. AUSGANGSUEBERLEGUNGEN .............................................................................. 541 I. EINFUEHRUNG UND HISTORISCHER ABRISS ............................................................ 541 II. MEINUNGSSPEKTRUM ZU DEN ALLGEMEINEN ANFORDERUNGEN AN DEN SUBJEKTIVEN TATBESTAND 543 1. BUNDESFINANZHOF UND FINANZVERWALTUNG: WILLE ZUR UNENTGELTLICHKEIT (WILLE ZUR FREIGEBIGKEIT) ....................................... 543 A) WILLE ZUR UNENTGELTLICHKEIT, KEINE BEREICHERUNGSABSICHT ....... 543 B) BEWUSSTSEIN DER UNENTGELTLICHKEIT ..............................................544 C) FESTSTELLUNG NACH DEN MASSSTAEBEN DES ALLGEMEIN VERKEHRSUEBLICHEN .......................................................................... 544 D) IRRTUMSLEHRE .................................................................................. 545 E) OBJEKTIVE FESTSTELLUNGSLAST (BEWEISLAST) .................................. 545 2. DIE DREITEILUNG DES SUBJEKTIVEN TATBESTANDS BEI MEINCKE UND SEINEN SCHUELERN ............................................................................. 546 A) UEBERBLICK ..................................................................................... 546 B) WILLE ZUR UNENTGELTLICHKEIT ........................................................ 547 C) WILLE ZUR BEREICHERUNG ............................................................... 547 D) WILLE ZUR SCHENKWEISEN ZUWENDUNG ......................................... 548 III. WEITERGEHENDE ANFORDERUNGEN IM BEREICH GESCHAEFTLICHER BEZIEHUNGEN ................................................................................................ 549 INHALTSVERZEICHNIS XXXVII B. DER SUBJEKTIVE TATBESTAND BEI ZUWENDUNGEN GESELLSCHAFTSFREMDER DRITTER ............................................................................................... 550 I. ZUWENDUNGEN AUS DEM GESCHAEFTLICHEN BEREICH DES DRITTEN .................... 550 II. ZUWENDUNGEN AUS DEM NICHT GESCHAEFTLICHEN BEREICH DES DRITTEN ......... 550 C. DER SUBJEKTIVE TATBESTAND BEI ZUWENDUNGEN VON GESELLSCHAFTERN ODER SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN ........................................... 551 I. ENTWICKLUNG EINER EIGENEN DOGMATIK FUER LEISTUNGEN CAUSA SOCIETATIS IN DAS GESELLSCHAFTSVERMOEGEN EINER PERSONENGESELLSCHAFT .............. 551 1. DIE PROBLEMATIK DER FESTSTELLUNG DER FREIGEBIGKEIT ALS AUSGANGSPUNKT .............................................................................. 551 2. ENTWICKLUNG ALLGEMEINER DOGMATISCHER LEITLINIEN ALS LOESUNGSANSATZ .............................................................................. 552 A) EINORDNENDE VORBEMERKUNG ...................................................... 553 B) THEORETISCHE AUSGANGSVERMUTUNG FUER EINE FREIGEBIGKEITSAUSSCHLIESSENDE GESCHAEFTLICHE VERANLASSUNG 553 C) GENERELLE ENTKRAEFTUNG DER AUSGANGSVERMUTUNG UND GEGEN VERMUTUNG AUFGRUND DER KAUTELARJ URISTISCHEN FLEXIBILITAET DER FINANZVERFASSUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT .... 554 AA) VORBEMERKUNG 554 BB) KAUTELARJURISTISCHE MOEGLICHKEITEN ZUR VERMEIDUNG VON VERMOEGENS VERLAGERUNGEN 555 CC) KONSEQUENZEN FUER DIE SCHENKUNGSTEUERLICHE VERMUTUNGSREGEL 556 (1) ENTKRAEFTUNG DER AUSGANGSVERMUTUNG FUER EINE FREIGEBIGKEITSAUSSCHLIESSENDE GESCHAEFTLICHE VERANLASSUNG ................................................... 556 (2) GELTUNG EINER GEGENVERMUTUNG FUER DIE FREIGEBIGKEIT ................................... 558 DD) DER TIEFERE SINN IM BESCHLUSS DES FINANZGERICHTS BADEN-WUERTTEMBERG VOM 1.3.2017, 7 V 2515/16 . 559 D) MOEGLICHKEITEN ZUR ENTKRAEFTUNG DER GEGENVERMUTUNG ............. 560 AA) VORBEMERKUNG ZUR WIRKUNG DER ENTKRAEFTUNG UND ZUR OBJEKTIVEN FESTSTELLUNGSLAST (BEWEISLAST) .. 560 BB) EIN GLEICHWERTIGER ALTERNATIVWEG IST NICHT ERSICHTLICH .... 561 CC) DER ZUWENDENDE KENNT DEN GLEICHWERTIGEN ALTERNATIVWEG NICHT ODER NIMMT IHN NICHT ALS GLEICHWERTIG WAHR ............................................ 563 (1) BEISPIEL ...................................................................... 563 (2) KEIN AUSSCHLUSS DURCH DIE IRRTUMSLEHRE DES BUNDESFINANZHOFS .................................... 564 XXXVIII INHALTSVERZEICHNIS DD) DER GLEICHWERTIGE ALTERNATIVWEG IST FAKTISCH NICHT DURCHSETZBAR ...............................................................566 II. EXEMPLIFIKATION ........................................................................................... 567 1. BEURTEILUNG DER RECHTSPRECHUNG ZUM SUBJEKTIVEN TATBESTAND BEI GESELLSCHAFTERLEISTUNGEN IN DAS GESELLSCHAFTSVERMOEGEN ............ 567 A) .... DARSTELLUNG ............................................................................. 568 AA) KAPITALERHOEHUNG GEGEN ZU GERINGES AUFGELD ...... 568 BB) BUCHWERTEINBRINGUNG BEI GRUENDUNG .................... 569 B)... BEWERTUNG ............................................................................... 570 AA) AUSGANGSUEBERLEGUNG ........................................................... 570 BB) ZUR PRIMA-FACIE-UNTERSTELLUNG DER KENNTNIS VON DEN OBJEKTIV BEREICHERUNGSBEGRUENDENDEN UMSTAENDEN .. 571 CC) ZUR IRRELEVANZ DES PRIMAERMOTIVS YYKONTINUITAET DES UNTERNEHMENS .......................................................... 571 DD) ZUR BUCHWERTEINBRINGUNG EINES EINZELUNTERNEHMENS IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT IM GRUENDUNGSFALL 572 2. AUSEINANDERSETZUNG MIT GECKS FALLGESTALTUNGEN UND LOESUNGSHINWEISEN ZUM SUBJEKTIVEN TATBESTAND ........................ 572 A) DISQUOTALE EINLAGE BEI GESELLSCHAFTSGRUENDUNG .......................... 572 B) BUCHWERTUEBERTRAGUNG ZWISCHEN BETEILIGUNGSIDENTISCHEN SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN 574 C) BUCHWERTUEBERTRAGUNG ZWISCHEN NICHT BETEILIGUNGSIDENTISCHEN SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN ............................................... 574 D) BUCHWERTUEBERTRAGUNG AUS DEM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN IN DAS GESAMTHANDSVERMOEGEN ...................................................... 576 E) VERZICHT AUF EIN GESELLSCHAFTERDARLEHEN ..................................... 578 D. ERGEBNISSE ................................................................................................... 579 THESEN ............................................................................................... 581 LITERATURVERZEICHNIS ............................................................................................ 595 REGISTER ............................................................................................................... 621
adam_txt	INHALTSUEBERSICHT GELEITWORT ZU DIESER REIHE UND ZU DIESEM BUCH . VII VORWORT . IX INHALTSVERZEICHNIS . XIII VERZEICHNIS DER BEISPIELSFALLE . XXXIX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XLI EINFUEHRUNG IN DIE SACHE UND PERSOENLICHES PROLEGOMENON . 1 A. EINFUEHRUNG IN DIE SACHE . 1 B. PERSOENLICHES PROLEGOMENON ZUR VORLIEGENDEN UNTERSUCHUNG . 12 ALLGEMEINER TEIL . 23 § 1 STEUERSUBJEKT . 25 A. GESAMTHAND UND PERSONENGESELLSCHAFT . 26 B. ZUR SCHENKUNGSTEUERSUBJEKTIVITAET DER PERSONENGESELLSCHAFT . 29 C. NACHWORT . 114 § 2 ZUWENDUNGSOBJEKT . 117 A. BLAUPAUSE - DIE ALLGEMEINEN GRUNDSAETZE ZUR BESTIMMUNG DES ZUWENDUNGSOBJEKTS . 117 B. ENTWICKLUNG DER EIGENEN AUFFASSUNG . 121 C. AUSBLICK ZUM BESONDEREN TEIL . 154 ERGEBNISSE DES ALLGEMEINEN TEILS . 172 XII INHALTSUEBERSICHT BESONDERER TEIL . 175 § 3 ZUWENDUNGEN VON GESELLSCHAFTERN (OBJEKTIVER TATBESTAND) . 177 A. EINFUEHRUNG UND GRUNDLAGEN . 177 B. EINBRINGUNG QUOAD DOMINIUM . 189 C. EINBRINGUNG QUOAD SORTEM . 441 D. EINBRINGUNG QUOAD USUM . 456 § 4 ZUWENDUNGEN VON SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN (OBJEKTIVER TATBESTAND) . 483 A. EINFUEHRUNG . 483 B. ALTERNATIVEN DER ERTRAGSTEUERRECHTLICHEN BEURTEILUNG . 484 C. SCHENKUNGSTEUERRECHTLICHE BEURTEILUNG . 489 § 5 ZUWENDUNGEN GESELLSCHAFTSFREMDER DRITTER (OBJEKTIVER TATBESTAND) . 507 A. VORUEBERLEGUNGEN . 507 B. DAS MODELL ZUR BESTIMMUNG DES ZURECHNUNGSMASSSTABS (DRITTES MODELL) . 512 § 6 SUBJEKTIVER TATBESTAND (FREIGEBIGKEIT) . 541 A. AUSGANGSUEBERLEGUNGEN . 541 B. DER SUBJEKTIVE TATBESTAND BEI ZUWENDUNGEN GESELLSCHAFTSFREMDER DRITTER . 550 C. DER SUBJEKTIVE TATBESTAND BEI ZUWENDUNGEN VON GESELLSCHAFTERN ODER SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN . 551 D. ERGEBNISSE . 579 THESEN . 581 LITERATURVERZEICHNIS . 595 REGISTER . 621 INHALTSVERZEICHNIS GELEITWORT ZU DIESER REIHE UND ZU DIESEM BUCH . VII VORWORT . IX INHALTSUEBERSICHT . XI VERZEICHNIS DER BEISPIELSFAELLE . XXXIX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XLI EINFUEHRUNG IN DIE SACHE UND PERSOENLICHES PROLEGOMENON . 1 A. EINFUEHRUNG IN DIE SACHE . 1 I. DIE PERSONENGESELLSCHAFT IN DER MODERNEN ZIVIL-, GESELLSCHAFTS-, BILANZ UND STEUERRECHTSWISSENSCHAFT . 1 II. STIEFMUETTERLICHE DOGMATIK DER PERSONENGESELLSCHAFT IM SCHENKUNGSTEUERRECHT . 2 1. STEUERSUBJEKT, ZURECHNUNG UND ZUWENDUNGSOBJEKT (ALLGEMEINER TEIL) . 2 2. ZUWENDUNGEN VON GESELLSCHAFTERN, SCHWESTERPERSONEN GESELLSCHAFTEN UND DRITTEN (BESONDERER TEIL) . 3 A) ALLGEMEINES . 3 B) DER WEITSICHTIGE DISKUSSIONSBEITRAG SCHAUMBURGS . 3 III. RECHTSSOZIOLOGISCHER, -POLITISCHER UND -HISTORISCHER HINTERGRUND . 5 1. SCHENKUNGSTEUERRECHT ALS PRAKTIKERRECHT . 5 2. ABSICHT UND SCHEITERN EINER ERLASSREGELUNG SEITENS DER FINANZVERWALTUNG . 5 3. ZURUECKHALTENDER ZUGRIFF DER FINANZVERWALTUNG . 7 4. ZUWENDUNG STILLER RESERVEN UND YYVERLAENGERTE MASSGEBLICHKEIT " . 8 IV. BEDEUTUNG DER THEMATIK . 10 1. BEDEUTUNGSZUWACHS IN JUENGERER ZEIT . 10 2. UNTERNEHMENSTEUER EIGENER ART? - VORWEGGENOMMENE ERBFOLGE! 11 B. PERSOENLICHES PROLEGOMENON ZUR VORLIEGENDEN UNTERSUCHUNG . 12 I. ZIEL DER UNTERSUCHUNG . 12 XIV INHALTSVERZEICHNIS 1. ALLGEMEINES ZIEL . 12 2. ZUM UNTERTITEL . 13 II. DISKUSSIONSKULTUR, WISSENSCHAFTLICHER ANSATZ UND FORM DER UNTERSUCHUNG . 14 1. DISKUSSIONSKULTUR UND POLEMIK . 14 2. WISSENSCHAFTLICHER ANSATZ . 15 A) THEORIE UND PRAXIS . 15 B) ANSATZ BEI DEN PRINZIPIEN UND AUFBAU DER GEDANKENFUEHRUNG . 15 C) METHODIK . 17 D) UMGANG MIT GEGENANSICHTEN, FUSSNOTENAPPARAT UND WOERTLICHE ZITATION . 18 III. GANG DER UNTERSUCHUNG UND EINGRENZUNG DER THEMATIK . 19 1. GANG DER UNTERSUCHUNG . 19 A) ALLGEMEINER TEIL . 19 B) BESONDERER TEIL . 20 2. EINGRENZUNG DER THEMATIK . 21 ALLGEMEINER TEIL . 23 § 1 STEUERSUBJEKT . 25 A. GESAMTHAND UND PERSONENGESELLSCHAFT . 26 I. TRADITIONELLE GESAMTHANDSLEHRE UND GRUPPENLEHRE . 26 II. DIE EINZELNEN GESAMTHANDSGEMEINSCHAFTEN UND GESELLSCHAFTEN . 26 III. ZIVILRECHTLICHE RECHTSSUBJEKTIVITAET DER AUSSENPERSONENGESELLSCHAFTEN . 27 B. ZUR SCHENKUNGSTEUERSUBJEKTIVITAET DER PERSONENGESELLSCHAFT . 29 I. WECHSELHAFTE RECHTSPRECHUNG VON REICHS UND BUNDESFINANZHOF . 30 1. RFH, URT. V. 2.10.1919, II A 244/19: PERSONENGESELLSCHAFT ALS SCHENKER . 30 2. RFH, URT. V. 28.10.1921, 1 A A 101/21: PERSONENGESELLSCHAFT ALS ERWERBER NACH SUBJEKTIVER WILLENSRICHTUNG . 30 3. RFH, URT. V. 27.9.1922, VI A 184/21: PERSONENGESELLSCHAFT ALS SCHENKER TROTZ § 80 ABS. 2 RAO . 31 4. RFH, URT. V. 12. 6.1928, V E A 242/28: RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG I - GESELLSCHAFTER ALS SCHENKER WEGEN § 80 ABS. 2 RAO 33 5. BFH, URT. V. 22.6.1960, II 256/57 U: ANSCHLUSS AN DEN REICHSFINANZHOF - GESELLSCHAFTER ALS SCHENKER . 34 INHALTSVERZEICHNIS XV 6. BFH, URT. V. 7.12.1988, II R 150/85: RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG II - PERSONENGESELLSCHAFT ALS SCHENKER UND ERWERBER . 34 7. BFH, URT. V. 14.9.1994, II R 95/92: RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG III - GESELLSCHAFTER ALS ERWERBER 36 8. BFH, URT. V. 15.7.1998, II R 82/96: GESELLSCHAFTER ALS SCHENKER 37 9. BFH, URT. V. 4.2.2020, II R 9/17: GESELLSCHAFTER ALS ERWERBER . 38 II. ZWISCHENSTAND: STELLUNGNAHME ZUR RECHTSPRECHUNG . 41 1. ZUR ZIVILRECHTLICHEN ARGUMENTATION DES BUNDESFINANZHOFS . 41 2. UEBERHOLTE ARGUMENTE UND DER EIGENTLICHE STEUERLICHE HINTERGRUND . 46 3. ZUR FRAGE DER PERSONENVEREINIGUNG I. S. D. § 2 ABS. 1 NR. 1 SATZ 2 BUCHST, D ERBSTG . 48 III. STANDPUNKTE IN DER LITERATUR . 52 1. SCHENKUNGSTEUERSUBJEKTIVITAET DER PERSONENGESELLSCHAFT . 52 A) . ARGUMENTATIONSSTAND . 52 B) ZUR VERMEIDUNG DER STEUERVERSCHAERFENDEN FOLGEN . 54 2. KEINE SCHENKUNGSTEUERSUBJEKTIVITAET DER PERSONENGESELLSCHAFT . 57 A) . VERFASSUNGSRECHTLICHE BEDENKEN BEI FISCHER . 58 AA) DIE ARGUMENTATION FISCHERS . 58 BB) STELLUNGNAHME . 58 B) ZU DEN AUSFUEHRUNGEN DARAGANS . 60 AA) ZIRKULAERE BESTIMMUNG DES BEREICHERTEN UEBER § 39 ABS. 2 NR. 2 AO . 60 (1) DER ARGUMENTATIONSGANG . 61 (2) ZUM EINWAND LEHMANNS . 62 (3) DER ZIRKELSCHLUSS DARAGANS UND LEHMANNS . 62 BB) GESELLSCHAFTSRECHTLICHE VERMOEGENSSTRUKTUR . 64 (1) DER ARGUMENTATIONSGANG . 64 (2) STELLUNGNAHME . 65 IV. ENTWICKLUNG DER EIGENEN AUFFASSUNG . 67 1. ABLEITUNG AUS DEN PRINZIPIEN UND DEM WESEN DER ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUER . 68 A) ANBINDUNG AN DAS ZIVILRECHT UND VERKEHRSTEUERCHARAKTER . 68 AA) DAS PRINZIP . 68 BB) FOLGERUNG . 68 B) BEREICHERUNGSPRINZIP . 69 AA) DAS PRINZIP . 69 BB) FOLGERUNG - SUBSTANZIELLE VERMOEGENSMEHRUNG ERFORDERLICH? . 70 C) DAS WESEN DER ERBSCHAFT UND SCHENKUNGSTEUER ALS EINKOMMENSTEUER IM WEITEREN SINNE 74 D) FOLGERUNGEN FUER DIE STEUERSUBJEKTIVITAET . 76 XVI INHALTSVERZEICHNIS E) DIE EINWAENDE LEHMANNS UND KRIEGS . 79 AA) ERZIELUNG ORIGINAER EIGENER MARKTEINKUENFTE IM EINKOMMENSTEUERRECHT BEI LEHMANN 79 BB) GLEICHSTELLUNGSTHESE UND WETTBEWERBSNACHTEILE IM EINKOMMENSTEUERRECHT BEI KRIEG . 81 2. UNVEREINBARKEIT MIT § 20 ABS. 1 SATZ 1 ERBSTG? . 85 3. ZURECHNUNGSMODELL . 86 A) STEUERSYSTEMATISCHES WESEN UND ZIVILRECHTSNAHE ANBINDUNG DER ERBSCHAFT UND SCHENKUNGSTEUER . 86 B) GRUNDSAETZLICHES ZURECHNUNGSMODELL DES GROSSEN SENATS DES BUNDESFINANZHOFS IM EINKOMMENSTEUERRECHT . 87 C) VORAUSSETZUNGEN UND SPEZIFISCH ERTRAGSTEUERLICHE ZWECKE DER AUSNAHMEN FUER VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFTEN 88 D) BEDEUTUNG FUER DIE ERBSCHAFT UND SCHENKUNGSTEUER . 91 4. ZUWENDUNGEN DURCH DIE PERSONENGESELLSCHAFT . 95 5. ABSICHERUNG DER EIGENEN AUFFASSUNG GEGEN DIE EINWAENDE VON HARTMANN, MEINCKE, GROH, LEHMANN, BORGGRAEFE UND STAUD SOWIE WACHTER . 96 A) DIE ARGUMENTE HARTMANNS . 97 AA) VERGLEICH MIT DEM KONDIKTIONSRECHT DER §§ 812 FF. BGB 97 BB) PFLICHTEN DES NOTARS NACH § 10 ABS. 2 UND § 17 ABS. 2 SATZ 1 BEURKG . 98 CC) ZURECHNUNG BEI LANGFRISTIGEN UNENTGELTLICHEN DIENSTLEISTUNGEN . 98 DD) FESTSTELLUNGSERKLAERUNG NACH § 153 ABS. 2 SATZ 1 BEWG . 102 B) DIE ARGUMENTE MEINCKES . 102 AA) DIE SCHENKUNGSTEUERLICHE SITUATION DER KOMMANDITISTEN . 102 BB) STEUERENTNAHMERECHT UND AKTIVIERUNG DER GESELLSCHAFTSRECHTLICHEN TREUEPFLICHT ALS LOESUNG . 103 CC) ZUR BEITREIBUNG DER SCHENKUNGSTEUER AUS DEM GESELLSCHAFTSVERMOEGEN . 106 C) DIE BEDENKEN LEHMANNS - VERTRAG ZULASTEN DRITTER? . 107 D) DER EINWAND GROHS . 108 E) DIE ARGUMENTE VON BORGGRAEFE UND STAUD . 109 AA) UNTERNEHMERISCHES RISIKO UND LIQUIDER MEHRWERT . 109 BB) KEINE LEISTUNGSFAEHIGKEITSMINDERUNG BEI ZUWENDUNGEN AUS DEM GESELLSCHAFTSVERMOEGEN? . 110 INHALTSVERZEICHNIS XVII CC) RECHTLICHE NACHTEILHAFTIGKEIT BEI BETEILIGUNG MINDERJAEHRIGER . 111 F) DIE EINWAENDE WACHTERS . 112 AA) SCHENKUNGSTEUERPFLICHT NICHT RECHTSFAEHIGER VERMOEGENSMASSEN AUSLAENDISCHEN RECHTS . 113 BB) § 10 ABS. 1 SATZ 4 ERBSTG E CONTRARIO? . 113 C. NACHWORT . 114 § 2 ZUWENDUNGSOBJEKT . 117 A. BLAUPAUSE - DIE ALLGEMEINEN GRUNDSAETZE ZUR BESTIMMUNG DES ZUWENDUNGSOBJEKTS . 117 I. ENDGUELTIGE TATSAECHLICH UND RECHTLICH FREIE VERFUEGBARKEIT NACH DEM WILLEN DES ZUWENDENDEN 117 II. MITTELBARE ZUWENDUNG . 119 III. WERTERHOEHUNG ALS TAUGLICHES ZUWENDUNGSOBJEKT . 120 IV. BEDEUTUNG DES ZUWENDUNGSOBJEKTS . 121 B. ENTWICKLUNG DER EIGENEN AUFFASSUNG . 121 I. ABGLEICH DER RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS MIT DEN ALLGEMEINEN GRUNDSAETZEN 121 1. BFH, URT. V. 30.5.2001, II R 6/98: BUCHWERTEINBRINGUNG BEI GESELLSCHAFTSGRUENDUNG ALS ANTEILSSCHENKUNG . 123 A) SACH VERHALT . 123 B) ENTSCHEIDUNG DES BUNDESFINANZHOFS . 123 C) STELLUNGNAHME . 123 AA) MITTELBARE TEILANTEILSSCHENKUNG . 123 BB) VERMOEGENSZUSTAENDIGKEIT UND VERGLEICH ZUR KAPITALGESELLSCHAFT . 125 2. BFH, URT. V. 6.3.2002, II R 85/99: UMBUCHUNG ALS WERTERHOEHUNG DES GESELLSCHAFTSANTEILS . 127 A) SACHVERHALT . 127 B) STEUERFESTSETZUNG DURCH DAS FINANZAMT UND ENTSCHEIDUNG DES FINANZGERICHTS DUESSELDORF 128 C) ENTSCHEIDUNG DES BUNDESFINANZHOFS . 130 D) STELLUNGNAHME . 130 AA) WERTERHOEHUNG DER BETEILIGUNG ALS . ZUWENDUNGSOBJEKT . 130 BB) MITTELBARE ZUWENDUNG . 131 XVIII INHALTSVERZEICHNIS CC) INKONSEQUENZ IM VERGLEICH ZUR SONSTIGEN RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS . 132 3. BFH, URT. V. 10.11.2004, II R 44/02: TILGUNG DER KAUFPREISSCHULD EINER GBR ALS MITTELBARE GRUNDSTUECKSSCHENKUNG? . 134 A) SACHVERHALT . 134 B) STEUERFESTSETZUNG DURCH DAS FINANZAMT UND ENTSCHEIDUNGEN DES SAECHSISCHEN FINANZGERICHTS UND DES BUNDESFINANZHOFS . 134 C) STELLUNGNAHME 135 4. BFH, URT. V. 21.4.2009, II R 57/07: FORDERUNGSEINBRINGUNG BEI GESELLSCHAFTSGRUENDUNG ALS WERTERHOEHUNGS-ODER ALS FORDERUNGSSCHENKUNG? . 137 A) SACHVERHALT . 137 B) STEUERFESTSETZUNG DURCH DAS FINANZAMT UND ENTSCHEIDUNGEN DES FINANZGERICHTS DES SAARLANDES UND DES BUNDESFINANZHOFS 137 C) STELLUNGNAHME 141 AA) WIRRUNGENZUMZUWENDUNGSGEGENSTAND . 141 BB) MITTELBARE ANTEILSSCHENKUNG . 141 CC) IRRELEVANZ DES § 10 ABS. 1 SATZ 4 HALBS. 1 ERBSTG . 142 DD) AUSFUEHRUNGSZEITPUNKT . 143 EE) VERMOEGENSZUSTAENDIGKEIT . 143 II. VERDOPPLUNG UND AUFSPALTUNG DES ZUWENDUNGSVERHAELTNISSES NACH DEM BEREICHERUNGSWILLEN DES SCHENKERS . 144 1. TERTIUM COMPARATIONIS DER RECHTSPRECHUNGSUEBERSICHT . 144 A) TERTIUM COMPARATIONIS IM TATSAECHLICHEN: BEREICHERUNGSWILLE GEGENUEBER DEN JEWEILIGEN MITGESELLSCHAFTERN . 144 AA) BFH, URT. V. . 30.5.2001, II R 6/98 . 144 BB) BFH, URT. V. 6.3.2002, II R 85/99 . 145 CC) BFH, URT. V. 10.11.2004, II R 44/02 . 145 DD) BFH, URT. V. 21.4.2009, II R 57/07 . 146 B) TERTIUM COMPARATIONIS IN DER SCHENKUNGSTEUERLICHEN KONSEQUENZ: GELTUNG DER ALLGEMEINEN GRUNDSAETZE . 147 2. ZUWENDUNGSOBJEKT IM FALLE EINES BEREICHERUNGSWILLENS GEGENUEBER DER PERSONENGESELLSCHAFT 147 A) IN BETRACHT KOMMENDE ZUWENDUNGSOBJEKTE . 147 B) ENTWICKLUNG AUS DEM ZURECHNUNGSMODELL . 148 C) ZUR ABHAENGIGKEIT DES ZUWENDUNGSOBJEKTS VOM SUBJEKTIVEN BEREICHERUNGSWILLEN 149 D) ERGEBNIS . 151 3. EXEMPLIFIKATION ANHAND DES URTEILS DES FINANZGERICHTS RHEINLAND-PFALZ VOM 17.6.1999, 4 K 2830/98 . 151 A) SACH VERHALT UND ENTSCHEIDUNG DES FINANZGERICHTS . 151 B) STELLUNGNAHME . 152 INHALTSVERZEICHNIS XIX AA) BEDEUTUNG DER UNBESCHRAENKTEN UND UNBEGRENZTEN HAFTUNG DES VATERS FUER DIE DARLEHENSVERBINDLICHKEITEN 152 BB) FOLGERUNGEN UND VARIANTEN FUER DEN ZUWENDUNGSGEGENSTAND 153 C. AUSBLICK ZUM BESONDEREN TEIL . 154 I. AMBIVALENZEN IN DER JUENGEREN PRAXIS . 154 1. HINTERGRUND . 154 2. FG BADEN-WUERTTEMBERG, URT. V. 1.3.2010, 9 K 2152/07 . 155 A) SACHVERHALT . 155 B) ENTSCHEIDUNG DES FINANZGERICHTS UND STELLUNGNAHME . 155 AA) BETRIEBSVERMOEGENSBEGUENSTIGUNG? . 155 BB) ANTEILSWERTERHOEHUNG ODER GRUNDSTUECKE ALS ZUWENDUNGSOBJEKT? . 156 3. BFH, URT. V. 4.2.2020, II R 9/17 . 158 A) SACHVERHALT UND WUERDIGUNG DURCH DAS FINANZAMT, DAS FINANZGERICHT MUENSTER UND DEN BUNDESFINANZHOF 158 B) STELLUNGNAHME . 160 II. STELLUNGNAHMEN IM SCHRIFTTUM . 160 1. AUSEINANDERSETZUNG MIT DEN FALLGESTALTUNGEN UND LOESUNGSHINWEISEN GECKS . 161 A) DISQUOTALE EINLAGEN BEI NEUGRUENDUNG, BEI KAPITALERHOEHUNG UND IN SONSTIGEN FAELLEN 161 AA) EXEGESE DER AUSFUEHRUNGEN GECKS . 161 BB) STELLUNGNAHME . 163 (1) AUSGANGSUEBERLEGUNG . 163 (2) NEUGRUENDUNGSFALLE . 163 (3) KAPITALERHOEHUNGSFALLE . 164 (4) SONSTIGE BAR ODER SACHLEISTUNGEN . 165 B) ZUWENDUNGEN ZWISCHEN SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN . 166 AA) . DIE AUSFUEHRUNGEN . GECKS . 166 BB) STELLUNGNAHME . 166 C) UEBERSPRINGEN STILLER RESERVEN BEI BUCHWERTUEBERTRAGUNGEN . 167 AA) DIE AUSFUEHRUNGEN GECKS . 167 BB) STELLUNGNAHME . 168 2. SONSTIGE STELLUNGNAHMEN . 169 A) OFFENES ERGEBNIS BEI HARTMANN . 169 B) WAELZHOLZ, SCHULZE ZUR WIESCHE UND HUEBNER . 170 ERGEBNISSE DES ALLGEMEINEN TEILS . 172 XX INHALTSVERZEICHNIS BESONDERER TEIL . 175 § 3 ZUWENDUNGEN VON GESELLSCHAFTERN (OBJEKTIVER TATBESTAND) . 177 A. EINFUEHRUNG UND GRUNDLAGEN . 177 I. NARRATIVE RETROSPEKTIVE . 177 1. RFH, URT. V. 11.4.1923, VI A 8/23 . 177 2. RFH, URT. V. 27.11.1924, VIE A 51/24 . 178 3. VERBINDUNGSLINIEN . 179 II. AUSGANGSUEBERLEGUNGEN ZUR SCHENKUNGSTEUERLICHEN RELEVANZ VON GESELLSCHAFTERLEISTUNGEN 180 1. LEISTUNGEN AUF SCHULDRECHTLICHER GRUNDLAGE IM RAHMEN ECHTER UND REINER AUSTAUSCHGESCHAEFTE . 180 2. BEITRAGSLEISTUNGEN CAUSA SOCIETATIS . 180 3. BEITRAGSLEISTUNGEN ALS POTENZIELLE FREIGEBIGE ZUWENDUNGEN IM VERHAELTNIS ZU DEN MITGESELLSCHAFTERN . 181 III. EINBRINGUNGEN QUOAD DOMINIUM, QUOAD SORTEM UND QUOAD USUM . 182 1. DIE UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN BEITRAG UND EINLAGE . 182 2. DIE DREI EINBRINGUNGSFORMEN . 184 A) VORSPANN: UEBERSICHT . 184 B) EINBRINGUNG QUOAD DOMINIUM . 185 C) EINBRINGUNG QUOAD SORTEM . 185 AA) WESEN . 185 BB) GRUENDE FUER DIE WAHL . 185 CC) RECHTLICHE GESTALTUNG . 186 DD) BEHANDLUNG IN ZWANGSVOLLSTRECKUNG UND INSOLVENZ . 187 EE) BEHANDLUNG IN DER LIQUIDATION UND BEIM AUSSCHEIDEN . .187 D) EINBRINGUNG QUOAD USUM . 188 E) NACHSPANN: BEITRAGS UND EINLAGECHARAKTER . 189 B. EINBRINGUNG QUOAD DOMINIUM . 189 I. GESELLSCHAFTERKONTEN UND KONTENMODELLE BEI DER PERSONENGESELLSCHAFT . 189 1. AUFRISS ZUR SCHENKUNGSTEUERLICHEN BEDEUTUNG DER KONTENDOTATION . 189 2. DAS BEDUERFNIS NACH EINER KONTENDIVERSIFIKATION VOR DEM HINTERGRUND GESETZLICHER VARIABLER UND VERTRAGLICHER FESTER KAPITALANTEILE . 190 INHALTSVERZEICHNIS XXI A) VARIABLER UND FESTER KAPITALANTEIL . 190 B) BUCHUNGSTECHNISCHE PROBLEMLAGE . 192 C) KONTEN UND KONTENMODELLE ALS LOESUNG . 193 D) EINGRENZUNG DER BETRACHTUNG AUF DIE KOMMANDITISTEN . 193 3. DIE GESELLSCHAFTERKONTEN . 194 A) (FESTES) KAPITALKONTO I . 195 B) (VARIABLES) KAPITALKONTO II . 195 C) PRIVATKONTO (DARLEHENSKONTO) . 196 D) VERLUSTVORTRAGSKONTO . 196 E) GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENES RUECKLAGEKONTO . 197 4. DIE KONTENMODELLE . 198 A) DIE EINZELNEN MODELLE . 198 AA) ZWEIKONTENMODELL . 198 BB) DREIKONTENMODELL . 199 CC) VIER UND FUENFKONTENMODELL . 199 B) HINTERGRUENDE, ZWECKE SOWIE VOR UND NACHTEILE DER EINZELNEN MODELLE .200 AA) DAS GESETZLICHE MODELL DES KOMMANDITISTEN .200 BB) VORTEILE DES GESELLSCHAFTSVERTRAGLICHEN ZWEIKONTENMODELLS . 201 CC) VORTEILE DES DREI UND DES VIERKONTENMODELLS .202 5. DIE ZIVILRECHTLICHE RECHTSNATUR DER KONTEN IN ABHAENGIGKEIT VOM JEWEILIGEN KONTENMODELL . 204 A) VERLUSTBUCHUNG ALS MASSGEBLICHES KRITERIUM .204 B) RECHTSNATUR POSITIVER (PASSIVISCHER) KONTEN . 207 AA) ZWEI UND DREIKONTENMODELL . 208 BB) VIERKONTENMODELL .208 CC) GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENES RUECKLAGEKONTO . 210 C) RECHTSNATUR NEGATIVER (AKTIVISCHER) KONTEN . 211 AA) VERLUSTBEDINGTES DEBET . 211 BB) ENTNAHMEBEDINGTES DEBET . 212 CC) KONKLUSION FUER SCHENKUNGSTEUERLICHE ZWECKE . 215 6. UEBERGANG: DIE SCHENKUNGSTEUERRECHTLICHE BEDEUTUNG DER KONTENDOTATION ALS TERRA INCOGNITA DES UNTERNEHMENSRECHTS . 216 A) . ZIVILRECHTLICHE (UND STRAFRECHTLICHE) BEDEUTUNG .216 B) EINKOMMENSTEUERRECHTLICHE BEDEUTUNG . 217 C) SCHENKUNGSTEUERRECHTLICHE BEDEUTUNG . 218 II. DER OBJEKTIVE TATBESTAND DER FREIGEBIGEN ZUWENDUNG GEMAESS § 7 ABS. 1 NR. 1 ERBSTG 219 1. UEBERBLICK UEBER DEN ZUWENDUNGSTATBESTAND .219 2. DIE OBJEKTIVEN TATBESTANDSMERKMALE IM EINZELNEN . 221 A) BEREICHERUNG UND ENTREICHERUNG . 221 XXII INHALTSVERZEICHNIS B) OBJEKTIVE UNENTGELTLICHKEIT .222 AA) ALLGEMEINE FORMEL . 222 BB) (QUOTALE UND DISQUOTALE) LEISTUNGEN CAUSA SOCIETATIS . 223 III. ENTREICHERUNG, BEREICHERUNG UND OBJEKTIVE UNENTGELTLICHKEIT IN ABHAENGIGKEIT VON DER KONTENDOTATION . 226 1. DIE BEWERTUNG VON EINLAGEN IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT IN ABHAENGIGKEIT VON DER KONTENDOTATION . 226 A) EINFUEHRUNG . 226 B) STEUERBILANZRECHT . 227 AA) EINFUEHRUNG . 227 BB) VERDECKTE EINLAGEN AUS DEM PRIVATVERMOEGEN, § 6 ABS. 1 NR. 5 ESTG . 227 CC) OFFENE EINLAGEN AUS DEM PRIVATVERMOEGEN, § 6 ABS. 6 SATZ 1 ESTG .228 (1) OFFENE EINLAGEN ALS TAUSCHAEHNLICHE RECHTSGESCHAEFTE .228 (2) OFFENE EINLAGE BEI DOTATION (AUCH) DES KAPITALKONTOS I . 229 (3) VERDECKTE EINLAGE BEI AUSSCHLIESSLICHER DOTATION EINES SONSTIGEN EIGENKAPITALKONTOS . 230 (4) YYECHTE " VERAEUSSERUNG BEI DOTATION EINES FORDERUNGSKONTOS .232 DD) OFFENE UND VERDECKTE EINLAGEN VON BETRIEBLICHEN EINZELWIRTSCHAFTSGUETERN, § 6 ABS. 5 SATZ 3 NR. 1 UND 2 ESTG . 233 (1) MASSGEBLICHKEIT DER ENTWICKELTEN KRITERIEN . 233 (2) RECHTSFOLGEN DER EINZELNEN KONTENDOTATIONEN .234 EE) OFFENE EINLAGEN STRUKTURIERTER BETRIEBLICHER EINHEITEN, § 24 UMWSTG .236 (1) GRUNDLAGEN . 236 (2) MASSGEBLICHKEIT DER ENTWICKELTEN KRITERIEN UND RECHTSFOLGEN DER EINZELNEN KONTENDOTATIONEN 238 FF) VERDECKTE EINLAGEN STRUKTURIERTER BETRIEBLICHER EINHEITEN, § 6 ABS. 3 ESTG 241 (1) DOTATION DES KAPITALKONTOS II (ZWEI-/ DREIKONTENMODELL) UND/ODER DES GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENEN RUECKLAGEKONTOS . 241 (2) DOTATION EINES FORDERUNGSKONTOS NEBEN DEM KAPITALKONTO II (ZWEI-/DREIKONTENMODELL) UND/ODER DEM GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENEN RUECKLAGEKONTO .242 GG) ERGEBNISSE . 242 INHALTSVERZEICHNIS XXIII (1) EINLAGEN AUS DEM PRIVATVERMOEGEN . 242 (2) EINLAGEN BETRIEBLICHER EINZELWIRTSCHAFTSGUETER . 243 (3) EINLAGEN STRUKTURIERTER BETRIEBLICHER EINHEITEN . 243 C) HANDELSBILANZRECHT . 244 AA) . VORBEMERKUNG .244 BB) . ZUM . MEINUNGSSPEKTRUM BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 244 (1) ECHTE VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTE .244 (2) VOM BEWERTUNGSWAHLRECHT ZUR ZWINGENDEN VERKEHRSWERTBE WERTUNG . 245 (3) ZUR REICHWEITE DES MEINUNGSUMSCHWUNGS - LITERATURANSICHTEN UND STELLUNGNAHME .246 CC) . ZUM . MEINUNGSSPEKTRUM BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 247 (1) GLEICHBEHANDLUNG VON PERSONEN UND KAPITALGESELLSCHAFTEN . 247, (2) OFFENE EINLAGEN . 248 (A) TERMINOLOGISCHE UNKLARHEITEN . 248 (B) SYSTEMATISIERUNG DES MEINUNGSSPEKTRUMS . 249 (3) VERDECKTE EINLAGEN, INSBESONDERE ANGESICHTS DER ENTSCHEIDUNGEN DES EUGH IN DEN RECHTSSACHEN GIMLE SA UND BLOOMSBURY NV . 251 (A) EINFUEHRUNG . 251 (B) DIE MASSGEBLICHEN BESTIMMUNGEN DER BILANZRICHTLINIEN 1978/2013 . 252 (C) DIE ENTSCHEIDUNGEN GIMLE SA UND BLOOMSBURY NV . 253 (D) DIE KRITIK DER DEUTSCHEN BILANZRECHTSLITERATUR . 258 DD). STELLUNGNAHME . 262 (1) BEDEUTUNG DER ENTSCHEIDUNGEN GIMLE SA UND BLOOMSBURY NV FUER VERDECKTE EINLAGEN IN PERSONENGESELLSCHAFTEN 262 (A) EINFUEHRUNG IN DIE PROBLEMLAGE . 262 (B) NOVELLIERUNG DER RICHTLINIE UND RECHTSFORMSPEZIFISCHES .264 (C) BEDEUTUNGSZUWACHS DER FAIR-VALUE- BEWERTUNG . 265 (D) BEDEUTUNGSZUWACHS DER WIRTSCHAFTLICHEN BETRACHTUNGSWEISE . 268 (E) ZWISCHENFAZIT ZU DEN KONSEQUENZEN FUER DIE BINDUNGSWIRKUNG DER ENTSCHEIDUNGEN . 268 (F) FORMULIERUNG DES JEWEILIGEN TENORS DER ENTSCHEIDUNGEN .269 XXIV INHALTSVERZEICHNIS (G) REICHWEITE UND BEDEUTUNG EINER ETWAIGEN BINDUNGSWIRKUNG . 270 (H) PRAKTISCHE RELEVANZ .272 (2) BEDEUTUNG DES MEINUNGSSPEKTRUMS BEI PERSONEN UND BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN FUER OFFENE EINLAGEN IN PERSONENGESELLSCHAFTEN . 274 (3) ERGEBNISSE ZUR HANDELSBILANZRECHTLICHEN EINLAGENBEWERTUNG . 275 D) GESELLSCHAFTSRECHT . 276 2. SCHENKUNGSTEUERRECHTLICHE ZWISCHENUEBERLEGUNGEN . 276 A) MASSGEBLICHKEIT DER GESELLSCHAFTSRECHTLICHEN BEWERTUNG . 276 B) VON DER GESELLSCHAFTSRECHTLICHEN ZUR HANDELSBILANZRECHTLICHEN UND VON DORT ZUR STEUERBILANZRECHTLICHEN BEWERTUNG 277 C) EINSCHRAENKUNGEN IM FALLE DES UEBERSPRINGENS STILLER RESERVEN 277 D) FOLGERUNGEN . 278 3. ENTREICHERUNG, BEREICHERUNG UND OBJEKTIVE UNENTGELTLICHKEIT BEIM ANSATZ ZUM GEMEINEN WERT (TEILWERT) OHNE STILLE RESERVEN 279 A) DOTATION DES GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENEN RUECKLAGEKONTOS 279 AA) EINFUEHRUNG . 279 BB) QUOTALE EINLAGEN . (1) BEDEUTUNG DES GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENEN RUECKLAGEKONTOS .280 (2) DIE BEHANDLUNG QUOTALER EINLAGEN IN DIE KAPITALRUECKLAGE EINER KAPITALGESELLSCHAFT GEMAESS § 272 ABS. 2 HGB . 280 (3) ZUR THESE VON DER FEHLENDEN ENTREICHERUNG AUFGRUND DER ANTEILSWERTERHOEHUNG . 282 (4) FEHLEN VON ENTREICHERUNG UND OBJEKTIVER UNENTGELTLICHKEIT ALS KOMPLEMENTAERE AUSSCHLUSSGRUENDE . 285 (5) BEDEUTUNG DER GESELLSCHAFTSRECHTLICHEN UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN EINLAGE UND BEITRAG FUER DIE OBJEKTIVE UNENTGELTLICHKEIT . 286 (6) ABGRENZUNG ZUR THEORIE VOM YYAUTOMATISCHEN ENTGELT " . 287 (7) BEDEUTUNG EINER ETWAIGEN INKONGRUENZ ZWISCHEN DEM WERT DES EINLAGEGEGENSTANDS UND DER ANTEILSWERTERHOEHUNG 288 (8) ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE . 291 INHALTSVERZEICHNIS XXV (9) EXEMPLIFIKATION . 292 CC) DISQUOTALE EINLAGEN . 293 (1) ABSTRAKTE DARLEGUNG . 293 (2) EXEMPLIFIKATION . 296 B) DOTATION DES KAPITALKONTOS II (ZWEI-/DREIKONTENMODELL) DES INFERENTEN 297 C) DOTATION DES KAPITALKONTOS I ODER EINES FORDERUNGSKONTOS DES INFERENTEN 300 D) BEHANDLUNG GESPLITTETER DOTATIONEN . 302 AA) EINFUEHRUNG . 302 BB) KAPITALKONTO I UND FORDERUNGSKONTO . 303 CC) KAPITALKONTO II (ZWEI-/DREIKONTENMODELL) UND GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENES RUECKLAGEKONTO . 303 DD) . FORDERUNGSKONTO UND KAPITALKONTO II (ZWEI-/ DREIKONTENMODELL) UND/ODER GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENES RUECKLAGEKONTO . 304 EE) KAPITALKONTO I UND KAPITALKONTO II (ZWEI-/ DREIKONTENMODELL) UND/ODER GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENES RUECKLAGEKONTO . 305 (1) INFEKTION DURCH DIE DOTATION DES KAPITALKONTOS I IM EINKOMMENSTEUERRECHT . 305 (2) ZUM ARGUMENT DER STRUKTURELLEN GLEICHWERTIGKEIT MIT DEN FAELLEN DES § 24 UMWSTG . 305 (A) KAPITALERHOEHUNG MIT AGIOLEISTUNG .306 (B) VERALLGEMEINERUNG DURCH DEN BUNDES FINANZHOF UND DIE FINANZVERWALTUNG . 309 (C) BEDEUTUNG FUER DAS SCHENKUNGSTEUERRECHT . 310 (3) ZUM ARGUMENT DER EINHEITLICHKEIT DES YYTAUSCHAEHNLICHEN EINBRINGUNGSGESCHAEFTS " . 311 (4) ERGEBNIS FUER DIE DOTATION DES GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENEN RUECKLAGEKONTOS NEBEN DEM KAPITALKONTO I . 311 (5) ERGEBNIS FUER DIE DOTATION DES KAPITALKONTOS II (ZWEI-/DREIKONTENMODELL) NEBEN DEM KAPITALKONTO I . 312 E) . ERGEBNISSE . 314 4. ENTREICHERUNG, BEREICHERUNG UND OBJEKTIVE UNENTGELTLICHKEIT BEIM UEBERSPRINGEN STILLER RESERVEN . 314 A) DAS PHAENOMEN DES STEUERLICHEN UEBERSPRINGENS STILLER RESERVEN - EINE ERSTE ANNAEHERUNG 315 B) ZULAESSIGKEIT DES STEUERLICHEN UEBERSPRINGENS STILLER RESERVEN IM RAHMEN VON EINLAGEN IN PERSONENGESELLSCHAFTEN . 316 XXVI INHALTSVERZEICHNIS AA) § 6 ABS. 5 SATZ 3 ESTG UND § 24 ABS. 2 SATZ 2 UMWSTG .316 BB) § 6 ABS. 3 UND § 6 ABS. 1 NR. 5 SATZ 1 HALBS. 2 ESTG . 318 C) SUBJEKT UND OBJEKTBEZOGENE ZUORDNUNG STILLER RESERVEN MITTELS STEUERLICHER ERGAENZUNGSBILANZEN . 319 AA) BEGRIFF UND FUNKTION VON ERGAENZUNGSBILANZEN . 319 BB) SUBJEKTBEZOGENE UND OBJEKTBEZOGENE ZUORDNUNG STILLER RESERVEN . 320 D). EXEMPLIFIKATION . 321 AA) SACHVERHALT ZUM BEISPIEL 3.5 . 322 BB) VERTEILUNG DER STILLEN RESERVEN VOR DER EINLAGE . 323 CC) LOESUNG DES BEISPIELS 3.5, FALL A) . 323 (1) VERTEILUNG DER STILLEN RESERVEN NACH DER EINLAGE OHNE ERGAENZUNGSBILANZEN . 323 (2) SUBJEKTBEZOGENE ZUORDNUNG DER STILLEN RESERVEN . 325 (3) OBJEKTBEZOGENE ZUORDNUNG DER STILLEN RESERVEN . 326 DD) LOESUNG DES BEISPIELS 3.5, FAELLE B) UND C) 327 (1) VERTEILUNG DER STILLEN RESERVEN NACH DER EINLAGE OHNE ERGAENZUNGSBILANZEN . (2) SUBJEKT UND OBJEKTBEZOGENE ZUORDNUNG DER STILLEN RESERVEN .329 E) STEUERBILANZIELLES VERSUS HANDELSBILANZIELLES UEBERSPRINGEN STILLER RESERVEN . 330 AA) STEUERBILANZIELLES UEBERSPRINGEN STILLER RESERVEN ALS VERLAGERUNG INDIVIDUELLER LATENTER ERTRAGSTEUERLAST . 330 BB) AUSEINANDERFALLEN DER HANDELSBILANZIELLEN UND DER STEUERBILANZIELLEN EINLAGENBEWERTUNG . 331 CC) AUSEINANDERFALLEN DES HANDELSBILANZIELLEN UND DES STEUERBILANZIELLEN UEBERSPRINGENS STILLER RESERVEN . 333 F) DREI PARADIGMEN FUER DIE SCHENKUNGSTEUERLICHE BEURTEILUNG . 335 AA) VORBEMERKUNG . 335 (1) SCHENKUNGSTEUERLICHE BEDEUTUNG DES HANDELSBILANZIELLEN UND DES STEUERBILANZIELLEN UEBERSPRINGENS STILLER RESERVEN . 335 (2) UNGENAUIGKEITEN IM BISHERIGEN SCHRIFTTUM . 336 (3) UEBERLEITUNG ZU DEN DREI PARADIGMEN . 339 BB) ERSTES PARADIGMA - SIMULTANES HANDELS UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHES SOWIE STEUERRECHTLICHES UEBERSPRINGEN STILLER RESERVEN . 339 CC) ZWEITES PARADIGMA - NUR HANDELS UND GESELLSCHAFTS RECHTLICHES UEBERSPRINGEN STILLER RESERVEN . 340 INHALTSVERZEICHNIS XXVII DD) DRITTES PARADIGMA - NUR STEUERRECHTLICHES UEBERSPRINGEN STILLER RESERVEN . 340 G). SCHENKUNGSTEUERLICHE BEURTEILUNG . 341 AA) EINORDNENDE VORBEMERKUNG UND ALLGEMEINER FORSCHUNGSSTAND . 341 BB) HANDELS UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHES UEBERSPRINGEN STILLER RESERVEN (ERSTES UND ZWEITES PARADIGMA) .346 (1) . GRUNDSAETZLICHES ZU ENTREICHERUNG UND BEREICHERUNG . 346 (2) EXKURS: ZUR PARALLELITAET DES UEBERSPRINGENS STILLER RESERVEN UND DER DOTATION DES GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENEN RUECKLAGEKONTOS 348 (3) ZUR J EWEILIGEN TATBESTANDLICH MASSGEBLICHEN BETEILIGUNGSQUOTE 351 (4) SONSTIGE GEGENLEISTUNGEN . 353 (5) ZUR FREIWILLIGKEIT DER VERMOEGENSHINGABE . 356 (A) EINFUEHRUNG . 356 (B) DIE GESELLSCHAFTSRECHTLICHE ZUSTAENDIGKEIT ZUR AUSUEBUNG DES BEWERTUNGSWAHLRECHTS 358 (C) FREIWILLIGKEIT BEI ALLEINIGER ZUSTAENDIGKEIT DES INFERENTEN 361 (D) FREIWILLIGKEIT BEI VEREINBARUNG IM EINLAGE- UND UEBERTRAGUNGSVERTRAG 361 (E) FREIWILLIGKEIT BEI ZUSTIMMUNG IM RAHMEN DER GESCHAEFTSFUEHRUNG 362 (F) FREIWILLIGKEIT BEI ZUSTIMMUNG IN DER GESELLSCHAFTERVERSAMMLUNG 363 (G) KEINE FREIWILLIGKEIT OHNE ZUSTIMMUNG . 364 CC) SIMULTANES UEBERSPRINGEN (ERSTES PARADIGMA) UND ZURUECKBEHALTEN (ZWEITES PARADIGMA) DER LATENTEN ERTRAGSTEUERLAST . 367 (1) GRUNDSAETZLICHE BEDEUTUNG UND WIRKUNGSWEISE . 367 (2) PARALLELE ZU § 10 ABS. 2 FALL 2 ERBSTG .370 (A) DIE REGELUNG DES § 10 ABS. . 2 FALL 2 ERBSTG . 370 (B) EINE EINHEITLICHE, NICHT ZWEI SEPARATE ZUWENDUNGEN 371 (C) DER EFFEKTIVE UNTERSCHIED . 375 (D) ERGEBNIS . 376 (3) ZUR FREIWILLIGKEIT DER VERMOEGENSHINGABE HINSICHTLICH DES ZURUECKBEHALTENS DER LATENTEN ERTRAGSTEUERLAST (ZWEITES PARADIGMA) 378 XXVIII INHALTSVERZEICHNIS (A) EINFUEHRUNG . 378 (B) STEUERLICHE BILANZIERUNGSKOMPETENZ HINSICHTLICH DER ERGAENZUNGSBILANZEN IM RAHMEN VON § 24 ABS. 2 SATZ 1 UMWSTG 1977 . 379 (C) STEUERLICHE BILANZIERUNGSKOMPETENZ HINSICHTLICH DER ERGAENZUNGSBILANZEN IM RAHMEN VON § 24 ABS. 2 UMWSTG N. F . 381 (D) BEDEUTUNG FUER DIE FREIWILLIGKEIT IM RAHMEN VON OFFENEN EINLAGEN STRUKTURIERTER BETRIEBLICHER EINHEITEN (§ 24 UMWSTG) 385 (AA) AUSGANGSPUNKT: ZWEIFEL AN DER FREIWILLIGKEIT 385 (BB) BILANZIERUNGS UND BEWERTUNGS VEREINBARUNG IM EINBRINGUNGS UND UEBERTRAGUNGSVERTRAG 385 (CC) ALLGEMEINE GESELLSCHAFTSRECHTLICHE BILANZIERUNGS UND BEWERTUNGS KOMPETENZ HINSICHTLICH DER ERGAENZUNGSBILANZEN . 389 (E) BEDEUTUNG FUER DIE FREIWILLIGKEIT IM RAHMEN VON OFFENEN UND VERDECKTEN EINLAGEN BETRIEBLICHER EINZELWIRTSCHAFTSGUETER (§ 6 ABS. 5 SATZ 3 ESTG) . 395 (AA) EINFUEHRUNG . 395 (BB) STEUERRECHTLICHE BILANZIERUNGSKOMPETENZ .396 (CC) GESELLSCHAFTSRECHTLICHE BILANZIERUNGSKOMPETENZ . 397 (DD) . ZUM ANSATZ VON PAUS . 397 (4) INDIZIERT DAS ZURUECKBEHALTEN DER LATENTEN ERTRAGSTEUERLAST (ZWEITES PARADIGMA) STETS EINE SCHENKUNG? . 400 DD) ALLEINIGES UEBERSPRINGEN LATENTER ERTRAGSTEUERLAST (DRITTES PARADIGMA) . 404 (1) GRUNDSAETZLICHE SCHENKUNGSTEUERLICHE EINORDNUNG . 404 (2) WERTMAESSIGE VERMOEGENSVERSCHIEBUNG . 406 (3) ZUR FREIWILLIGKEIT DER VERMOEGENSHINGABE . 408 EE) PHAENOTYPIK UND SCHENKUNGSTEUERLICHE BEURTEILUNG IM NEXUS DER PARADIGMEN . 410 INHALTSVERZEICHNIS XXIX (1) ABSTRAKT IN BETRACHT KOMMENDE ATYPISCHE FALLGESTALTUNGEN . 410 (2) PHAENOTYPIK DES ERSTEN PARADIGMAS BEI SCHENKUNGSTEUERLICHER BEURTEILUNG ENTSPRECHEND DEM DRITTEN PARADIGMA .412 (A) SACHVERHALT ZUM BEISPIEL 3.9 . 412 (B) GRUNDSAETZLICHE AUSGEGLICHENHEIT DER LEISTUNGEN . 413 (C) PHAENOTYPIK DES ERSTEN PARADIGMAS . 413 (D) SCHENKUNGSTEUERLICHE BEURTEILUNG ENTSPRECHEND DEM DRITTEN PARADIGMA . 413 (3) PHAENOTYPIK DES DRITTEN PARADIGMAS BEI SCHENKUNGSTEUERLICHER BEURTEILUNG ENTSPRECHEND DEM ERSTEN PARADIGMA . 414 (A) ABSTRAKTE UMSCHREIBUNG . 414 (B) EXEMPLIFIKATION . 416 FF) ABSCHLIESSENDE EXEMPLIFIKATION ANHAND DES BEISPIELS 3.5 . 418 (1) SCHENKUNGSTEUERRECHTLICHE BEURTEILUNG IM FALLA) . 418 (A) HANDELS UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN . 418 (B) ERTRAGSTEUERRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN . 422 (2) SCHENKUNGSTEUERRECHTLICHE BEURTEILUNG IM FALL B) . 422 (A) HANDELS UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN . 422 (B) ERTRAGSTEUERRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN . 424 (3) SCHENKUNGSTEUERRECHTLICHE BEURTEILUNG IM FALL C) . 424 IV. BESTIMMUNG DES ZUWENDUNGSGEGENSTANDS IN ABHAENGIGKEIT VON DER KONTENDOTATION . 426 1. ANKNUEPFUNG AN DIE ALLGEMEINEN GRUNDSAETZE UND DIFFERENZIERUNG NACH DEN KONSTELLATIONEN DER KONTENDOTATION .427 2. DOTATION EINES EIGENEN KONTOS DES INFERENTEN . 428 3. DOTATION DES GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENEN RUECKLAGEKONTOS .428 4. DOTATION EINES KONTOS EINES MITGESELLSCHAFTERS . 429 A) BESTIMMUNG DES ZUWENDUNGSGEGENSTANDS . 429 B) DOTATION DES KAPITALKONTOS I .432 C) DOTATION DES KAPITALKONTOS II (ZWEI-/DREIKONTENMODELL) .432 D) DOTATION EINES FORDERUNGSKONTOS . 433 E) BEHANDLUNG GESPLITTETER DOTATIONEN . 434 XXX INHALTSVERZEICHNIS AA) KAPITALKONTO I UND KAPITALKONTO II (ZWEI-/ DREIKONTENMODELL) UND/ODER GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENES RUECKLAGEKONTO . 434 (1) AUFNAHME ALS NEUER GESELLSCHAFTER .435 (2) ERHOEHUNG DER BETEILIGUNGSQUOTE EINES ALTGESELLSCHAFTERS . 436 BB) KAPITALKONTO II (ZWEI-/DREIKONTENMODELL) UND GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENES RUECKLAGEKONTO . 440 CC) FORDERUNGSKONTO NEBEN DEM KAPITALKONTO I UND/ODER DEM KAPITALKONTO II (ZWEI-/DREIKONTENMODELL) UND/ODER DEM GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENEN RUECKLAGEKONTO . 440 C. EINBRINGUNG QUOAD SORTEM . 441 I. EINFUEHRUNG . 441 II. DIE BESCHLUESSE DES BUNDESFINANZHOFS VOM 1.2.2001, II B 15/00 UND II B 16/00 442 1. SACHVERHALT UND AUSGANGSLAGE .442 2. ENTSCHEIDUNGEN DES FINANZGERICHTS MUENCHEN (VORINSTANZ) . 443 3. ENTSCHEIDUNGEN DES BUNDESFINANZHOFS . 444 III. EIGENE AUFFASSUNG . 445 1. STELLUNGNAHME ZU DEN ENTSCHEIDUNGEN DES FINANZGERICHTS MUENCHEN UND DES BUNDESFINANZHOFS . 445 A) HERAUSLOESUNG DER GRUNDSTUECKSEINBRINGUNG AUS DEM GRUENDUNGSVORGANG DURCH DIE JUDIKATE 445 B) FREILEGUNG DER RECHTLICHEN UND WIRTSCHAFTLICHEN STRUKTUR UND DER EIGENTLICHEN SCHENKUNGSTEUERLICHEN PROBLEMATIK DES FALLES . 446 AA) EINHEITLICHE MITTELBARE ANTEILSSCHENKUNG . 446 BB) BEURTEILUNGSALTERNATIVEN HINSICHTLICH DES TRANSFERS DES GRUNDSTUECKSWERTS AUF DIE GESELLSCHAFTSANTEILE DURCH DIE EINBRINGUNG QUOAD SORTEM .447 (1) AUSGANGSUEBERLEGUNG . 447 (2) VOLLER WERTTRANSFER (WIE BEI DER EINBRINGUNG QUOAD DOMINIUM) .447 (3) NUR PARTIELLER WERTTRANSFER (ANDERS ALS BEI DER EINBRINGUNG QUOAD DOMINIUM) . 449 (4) WEICHENSTELLUNG . 449 2. HANDELS UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHE BEDEUTUNG DER EINBRINGUNG QUOAD SORTEM - KONSEQUENZEN FUER DIE SCHENKUNGSTEUER . 450 A) GESELLSCHAFTSRECHTLICHE KONTENDOTATION . 450 INHALTSVERZEICHNIS XXXI B) HANDELSBILANZRECHTLICHE AKTIVIERUNG . 450 AA) WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM DER GESELLSCHAFT AM QUOAD SORTEM EINGEBRACHTEN GEGENSTAND . 451 BB) AKTIVIERUNG DES QUOAD SORTEM EINGEBRACHTEN GEGENSTANDS SELBST .452 C) SCHENKUNGSTEUERLICHE KONSEQUENZEN . 453 3. ERTRAGSTEUERRECHTLICHE BEDEUTUNG DER EINBRINGUNG QUOAD SORTEM - KONSEQUENZEN FUER DIE SCHENKUNGSTEUER 455 4. ERGEBNIS . 456 D. EINBRINGUNG QUOAD USUM . 456 I. EINFUEHRUNG . 456 II. GRUNDSAETZLICHE SCHENKUNGSTEUERLICHE BEURTEILUNG .457 1. UEBERBLICK . 458 2. ENTREICHERUNG UND BEREICHERUNG . 459 3. OBJEKTIVE UNENTGELTLICHKEIT . 460 III. BESONDERHEITEN AUFGRUND DER VORTEILSGEWAEHRUNG AN EINE PERSONENGESELLSCHAFT . 461 1. AUSSCHLUSS DER OBJEKTIVEN UNENTGELTLICHKEIT DURCH DIE VORTEILSGEWAEHRUNG CAUSA SOCIETATIS? 461 A) NIEDERSAECHSISCHES FG, URT. V. 16.10.2012, 3 K 251/12 . 461 AA) SACHVERHALT UND STEUERFESTSETZUNG DURCH DAS BETEILIGTE FINANZAMT 461 BB) ENTSCHEIDUNG DES NIEDERSAECHSISCHEN FINANZGERICHTS . 461 CC) ZUSTIMMUNG IM SCHRIFTTUM .462 B) STELLUNGNAHME . 463 AA) VERWECHSLUNG DER GESELLSCHAFTSEBENE MIT DER GESELLSCHAFTEREBENE . 463 BB) SCHENKUNGSTEUERLICHE GLEICHBEHANDLUNG VON EINLAGEN UND SONSTIGEN BEITRAEGEN . 463 CC) VERPFLICHTUNG, GEGEN ANGEMESSENES ENTGELT TAETIG ZU WERDEN? 464 DD) FEHLENDE VERMOEGENS VERSCHIEBUNG? . 465 EE) VERBLEIBENDES UNBEHAGEN . 465 2. KEINE SCHENKUNGSTEUERLICH RELEVANTE BEREICHERUNG AUFGRUND DER EINKOMMENSTEUERLICH GEWINNERHOEHENDEN WIRKUNG DES VORTEILS . 466 A) DIE EINKOMMENSTEUERLICH GEWINNERHOEHENDE WIRKUNG DES VORTEILS 466 B) UNZULAESSIGKEIT EINER DOPPELBELASTUNG AUFGRUND DES EXKLUSIVITAETSVERHAELTNISSES ZWISCHEN EINKOMMENSTEUER UND SCHENKUNGSTEUER 468 XXXII INHALTSVERZEICHNIS AA) SCHENKUNGSTEUER ALS EINKOMMENSTEUER IM WEITEREN SINNE .468 BB) EXKLUSIVITAETSVERHAELTNIS UND VERFASSUNGSRECHTLICHE UNZULAESSIGKEIT EINER DOPPELBELASTUNG . 469 C) FOLGERUNGEN FUER DIE GEWAEHRUNG VON NUTZUNGS UND LEISTUNGSVORTEILEN AN PERSONENGESELLSCHAFTEN . 471 AA) KEINE SCHENKUNGSTEUERLICH RELEVANTE BEREICHERUNG . 471 BB) METHODISCHE KONSTRUKTION . 473 D) ABGRENZUNG ZUR BERUECKSICHTIGUNG DER LATENTEN ERTRAGSTEUERLAST BEIM UEBERSPRINGEN STILLER RESERVEN . 474 AA) SCHEINBARER WIDERSPRUCH . 474 BB) ZUSAMMENSPIEL VON EINKOMMENSTEUER UND SCHENKUNGSTEUER BEIM UEBERSPRINGEN STILLER RESERVEN . 474 CC) ZUSAMMENSPIEL VON EINKOMMENSTEUER UND SCHENKUNGSTEUER BEI DER UNENTGELTLICHEN GEWAEHRUNG VON NUTZUNGS UND LEISTUNGSVORTEILEN . 475 DD) ABGLEICH MIT LITERARISCHEN STELLUNGNAHMEN UND RESUEMEE . 477 E) BUCHUNG YYPER AUFWAND AN KAPITAL" ALS PROBLEMLOESUNG? 478 AA) DIE BUCHUNGSTECHNIK YYPER AUFWAND AN KAPITAL " .478 BB) KONSEQUENZEN FUER DIE ABGRENZUNG VON EINKOMMENSTEUER UND SCHENKUNGSTEUER . 478 CC). KRITIK AN DER BUCHUNGSTECHNIK UND PRAKTISCHE SCHWIERIGKEITEN . 480 F) ERGEBNIS . 481 § 4 ZUWENDUNGEN VON SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN (OBJEKTIVER TATBESTAND) . 483 A. EINFUEHRUNG . 483 B. ALTERNATIVEN DER ERTRAGSTEUERRECHTLICHEN BEURTEILUNG . 484 I. BETEILIGUNGSIDENTISCHE SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN . 484 1. BFH, URT. V. 25.11.2009, 1 R 72/08: KEINE BUCHWERTFORTFUEHRUNG . 484 2. BFH, BESCHL. N . 15.4.2010, IV B 105/09: BUCHWERTFORTFUEHRUNG . 485 3. BFH, BESCHL. V. 10.4.2013, 1 R 80/12: KEINE BUCHWERTFORTFUEHRUNG UND VORLAGE AN DAS BUNDESVERFASSUNGSGERICHT . 486 INHALTSVERZEICHNIS XXXIII 4. FINANZ VERWALTUNG UND SCHRIFTTUM . 488 II. NICHT BETEILIGUNGSIDENTISCHE SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN .489 C. SCHENKUNGSTEUERRECHTLICHE BEURTEILUNG .489 I. BETEILIGUNGSIDENTISCHE SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN . 489 1. DIE AUFFASSUNG HARTMANNS . 490 A) SACHVERHALT . 490 B) DIE LOESUNG HARTMANNS . 490 AA) KOPFTEILPRINZIP .490 BB) KAPITALRELATION .490 2. DIE AUFFASSUNG GECKS . 491 3. EIGENE AUFFASSUNG . 491 A) SACHVERHALT DES BEISPIELS 4.1 . 492 B) LOESUNG ZU FALL A) . 492 AA) HANDELS UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN .492 (1) WERTVERLAGERUNG ZWISCHEN DEN JEWEILIGEN GESELLSCHAFTSANTEILEN .492 (2) UEBERKREUZ-ZUWENDUNGEN ODER WIRTSCHAFTLICHE UEBERTRAGUNG YYAN SICH SELBST " ? . 493 (A) ENTREICHERUNGSKOMPENSATION BEI A INFOLGE DER WERTERHOEHUNG SEINES ALTANTEILS 493 (B) GEGENLEISTUNG AN A IN GESTALT EINES TEILS SEINES NEUANTEILS . 493 (C) GEGENLEISTUNG AN A IN GESTALT DER UEBERKREUZ-ZUWENDUNGEN SEINER MITGESELLSCHAFTER . 494 (D) KEINE VERBLEIBENDE OBJEKTIV UNENTGELTLICHE ENTREICHERUNG DES A . 494 (E) EINORDNUNG DER AUSFUEHRUNGEN HARTMANNS UND GECKS . 495 BB) ERTRAGSTEUERRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN . 496 (1) ZUGRUNDELEGUNG DER ANSICHT DES I. SENATS DES BUNDESFINANZHOFS .496 (2) ZUGRUNDELEGUNG DER ANSICHT DES IV. SENATS DES BUNDESFINANZHOFS .496 C) LOESUNG ZU FALL B) .497 II. NICHT BETEILIGUNGSIDENTISCHE SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN .497 1. .DIE AUFFASSUNG GECKS . 497 2. EIGENE AUFFASSUNG . 498 A) SACHVERHALT DES BEISPIELS 4.2 .498 B) LOESUNG ZU FALL A) . 498 XXXIV INHALTSVERZEICHNIS AA) HANDELS UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN . 498 (1) . WERTVERLAGERUNG ZWISCHEN DEN JEWEILIGEN GESELLSCHAFTSANTEILEN .498 (2) SCHENKUNGSTEUERLICHE BEURTEILUNG . 499 (A) ENTREICHERUNGSKOMPENSATION BEI A INFOLGE DER WERTERHOEHUNG SEINES ALTANTEILS . 499 (B) GEGENLEISTUNG AN A IN GESTALT EINES TEILS SEINES NEUANTEILS .500 (C) GEGENLEISTUNG AN A IN GESTALT DER UEBERKREUZ ZUWENDUNGEN SEINER MITGESELLSCHAFTER . 500 (D) VERBLEIBENDE OBJEKTIV UNENTGELTLICHE ENTREICHERUNG DES A . 500 (E) OBJEKTIV UNENTGELTLICHE BEREICHERUNG VON C UND D DURCH A UND B . 501 (F) GESPALTENES ZUWENDUNGSOBJEKT . 501 (G) ERGEBNIS . 502 BB) ERTRAGSTEUERRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN . 502 (1) ZUGRUNDELEGUNG EINER VOLLUMFANGLICHEN AUFDECKUNG DER STILLEN RESERVEN . 502 (2) ZUGRUNDELEGUNG EINER ANTEILIGEN AUFDECKUNG DER STILLEN RESERVEN . 502 (3) ZUGRUNDELEGUNG EINER VOLLUMFANGLICHEN BUCHWERTFORTFUEHRUNG . 504 C) LOESUNG IM FALL B) . 504 III. ERGEBNIS . 505 1. BETEILIGUNGSIDENTISCHE SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN . 505 2. NICHT BETEILIGUNGSIDENTISCHE SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN . 505 § 5 ZUWENDUNGEN GESELLSCHAFTSFREMDER DRITTER (OBJEKTIVER TATBESTAND) . 507 A. VORUEBERLEGUNGEN . 507 I. ABRISS ZUM OBJEKTIVEN ZUWENDUNGSTATBESTAND . 507 II. KEINE BESONDERHEITEN BEI DER ENTREICHERUNG UND DER OBJEKTIVEN UNENTGELTLICHKEIT . 508 III. REPRISE DER MODELLE DES ALLGEMEINEN TEILS BEI DER BEREICHERUNG . 508 1. REPRISE . 509 2. DIE MODELLE ZUR ZURECHNUNG UND ZUM ZUWENDUNGSGEGENSTAND . 509 A) DAS ZURECHNUNGSMODELL (ERSTES MODELL) . 509 INHALTSVERZEICHNIS XXXV B) DAS MODELL ZUR BESTIMMUNG DES ZUWENDUNGSGEGENSTANDS (ZWEITES MODELL) . 510 3. RELEVANZ DER MODELLE BEI ZUWENDUNGEN GESELLSCHAFTSFREMDER DRITTER 510 B. DAS MODELL ZUR BESTIMMUNG DES ZURECHNUNGSMASSSTABS (DRITTES MODELL) 512 I. EINFUEHRUNG . 512 II. BEREICHERUNGSWILLE GEGENUEBER DER GESELLSCHAFT . 513 1. UEBERBLICK ZU DEN IN BETRACHT KOMMENDEN ZURECHNUNGSMASSSTAEBEN . 513 2. KOPFTEILPRINZIP . 514 A) DOGMATIK DER TRADITIONELLEN GESAMTHANDSDOKTRIN . 514 AA) ARGUMENTATIONSGANG . 514 BB) BEWERTUNG . 515 B) PRAKTIKABILITAETSERWAEGUNGEN . 516 AA) ARGUMENTATIONSGANG . 516 BB) BEWERTUNG . 516 C) § 722 ABS. 1 BGB UND § 121 ABS. 3 HGB . 517 D) BEREICHERUNGSPRINZIP . 518 3. KAPITALRELATION ODER GEWINN VERTEILUNGSSCHLUESSEL? . 519 A) INDIFFERENZ DES VORRANGS INDIVIDUELLER VEREINBARUNGEN VOR DISPOSITIVEM RECHT . 520 B) INDIFFERENZ VON § 39 ABS. 2 NR. 2 AO UND § 3 SATZ 2 HALBS. 1 BEWG . 521 C) INDIFFERENZ VON § 97 ABS. LA NR. 1 BUCHST, B BEWG . 523 D) BEREICHERUNGSPRINZIP UND SUBSTANZSTEUERPRINZIP ALS AUSGANGSPUNKT . 524 E) BUCH UND BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG ALS MASSGEBLICHES ZURECHNUNGSMOMENT . 525 AA) BEDEUTUNG DER BUCHFUEHRUNG UND BILANZIERUNG FUER DEN ZURECHNUNGSMASSSTAB 525 BB) BUCH UND BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG UNENTGELTLICHER ZUWENDUNGEN . 526 (1) TRADITIONELLE DEUTSCHE BILANZRECHTSDOGMATIK . 526 (A) AKTIVIERUNG . 526 (B) BEWERTUNG . 527 (C) VERKEHRSWERTANSATZ BEI VORTEILSZUWENDUNGSABSICHT . 528 (D) PASSIVIERUNG . 529 XXXVI INHALTSVERZEICHNIS (E) SCHENKUNGSTEUERLICHE BEDEUTUNG UND KONSEQUENZEN .530 (2) BEDEUTUNG DER ENTSCHEIDUNGEN DES EUGH IN DEN RECHTSSACHEN GIMLE SA UND BLOOMSBURY NV . 532 III. BEREICHERUNGSWILLE GEGENUEBER DEN GESELLSCHAFTERN . 534 1. BUCH UND BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG ALS MASSGEBLICHES ZURECHNUNGSMOMENT 535 2. AKTIVIERUNG . 535 3. PASSIVIERUNG . 535 A) MITTELBARE SCHENKUNG . 535 B) PASSIVIERUNG IN ABHAENGIGKEIT VOM SCHENKERWILLEN . 536 C) ZURECHNUNG (NUR) AN DIE BEGUENSTIGTEN GESELLSCHAFTER . 537 D) VORBEHALT DER GESELLSCHAFTSVERTRAGLICHEN ZULAESSIGKEIT . 538 E) RESUEMEE . 539 C. ERGEBNIS . 539 § 6 SUBJEKTIVER TATBESTAND (FREIGEBIGKEIT) . 541 A. AUSGANGSUEBERLEGUNGEN . 541 I. EINFUEHRUNG UND HISTORISCHER ABRISS . 541 II. MEINUNGSSPEKTRUM ZU DEN ALLGEMEINEN ANFORDERUNGEN AN DEN SUBJEKTIVEN TATBESTAND 543 1. BUNDESFINANZHOF UND FINANZVERWALTUNG: WILLE ZUR UNENTGELTLICHKEIT (WILLE ZUR FREIGEBIGKEIT) . 543 A) WILLE ZUR UNENTGELTLICHKEIT, KEINE BEREICHERUNGSABSICHT . 543 B) BEWUSSTSEIN DER UNENTGELTLICHKEIT .544 C) FESTSTELLUNG NACH DEN MASSSTAEBEN DES ALLGEMEIN VERKEHRSUEBLICHEN . 544 D) IRRTUMSLEHRE . 545 E) OBJEKTIVE FESTSTELLUNGSLAST (BEWEISLAST) . 545 2. DIE DREITEILUNG DES SUBJEKTIVEN TATBESTANDS BEI MEINCKE UND SEINEN SCHUELERN . 546 A) UEBERBLICK . 546 B) WILLE ZUR UNENTGELTLICHKEIT . 547 C) WILLE ZUR BEREICHERUNG . 547 D) WILLE ZUR SCHENKWEISEN ZUWENDUNG . 548 III. WEITERGEHENDE ANFORDERUNGEN IM BEREICH GESCHAEFTLICHER BEZIEHUNGEN . 549 INHALTSVERZEICHNIS XXXVII B. DER SUBJEKTIVE TATBESTAND BEI ZUWENDUNGEN GESELLSCHAFTSFREMDER DRITTER . 550 I. ZUWENDUNGEN AUS DEM GESCHAEFTLICHEN BEREICH DES DRITTEN . 550 II. ZUWENDUNGEN AUS DEM NICHT GESCHAEFTLICHEN BEREICH DES DRITTEN . 550 C. DER SUBJEKTIVE TATBESTAND BEI ZUWENDUNGEN VON GESELLSCHAFTERN ODER SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN . 551 I. ENTWICKLUNG EINER EIGENEN DOGMATIK FUER LEISTUNGEN CAUSA SOCIETATIS IN DAS GESELLSCHAFTSVERMOEGEN EINER PERSONENGESELLSCHAFT . 551 1. DIE PROBLEMATIK DER FESTSTELLUNG DER FREIGEBIGKEIT ALS AUSGANGSPUNKT . 551 2. ENTWICKLUNG ALLGEMEINER DOGMATISCHER LEITLINIEN ALS LOESUNGSANSATZ . 552 A) EINORDNENDE VORBEMERKUNG . 553 B) THEORETISCHE AUSGANGSVERMUTUNG FUER EINE FREIGEBIGKEITSAUSSCHLIESSENDE GESCHAEFTLICHE VERANLASSUNG 553 C) GENERELLE ENTKRAEFTUNG DER AUSGANGSVERMUTUNG UND GEGEN VERMUTUNG AUFGRUND DER KAUTELARJ URISTISCHEN FLEXIBILITAET DER FINANZVERFASSUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT . 554 AA) VORBEMERKUNG 554 BB) KAUTELARJURISTISCHE MOEGLICHKEITEN ZUR VERMEIDUNG VON VERMOEGENS VERLAGERUNGEN 555 CC) KONSEQUENZEN FUER DIE SCHENKUNGSTEUERLICHE VERMUTUNGSREGEL 556 (1) ENTKRAEFTUNG DER AUSGANGSVERMUTUNG FUER EINE FREIGEBIGKEITSAUSSCHLIESSENDE GESCHAEFTLICHE VERANLASSUNG . 556 (2) GELTUNG EINER GEGENVERMUTUNG FUER DIE FREIGEBIGKEIT . 558 DD) DER TIEFERE SINN IM BESCHLUSS DES FINANZGERICHTS BADEN-WUERTTEMBERG VOM 1.3.2017, 7 V 2515/16 . 559 D) MOEGLICHKEITEN ZUR ENTKRAEFTUNG DER GEGENVERMUTUNG . 560 AA) VORBEMERKUNG ZUR WIRKUNG DER ENTKRAEFTUNG UND ZUR OBJEKTIVEN FESTSTELLUNGSLAST (BEWEISLAST) . 560 BB) EIN GLEICHWERTIGER ALTERNATIVWEG IST NICHT ERSICHTLICH . 561 CC) DER ZUWENDENDE KENNT DEN GLEICHWERTIGEN ALTERNATIVWEG NICHT ODER NIMMT IHN NICHT ALS GLEICHWERTIG WAHR . 563 (1) BEISPIEL . 563 (2) KEIN AUSSCHLUSS DURCH DIE IRRTUMSLEHRE DES BUNDESFINANZHOFS . 564 XXXVIII INHALTSVERZEICHNIS DD) DER GLEICHWERTIGE ALTERNATIVWEG IST FAKTISCH NICHT DURCHSETZBAR .566 II. EXEMPLIFIKATION . 567 1. BEURTEILUNG DER RECHTSPRECHUNG ZUM SUBJEKTIVEN TATBESTAND BEI GESELLSCHAFTERLEISTUNGEN IN DAS GESELLSCHAFTSVERMOEGEN . 567 A) . DARSTELLUNG . 568 AA) KAPITALERHOEHUNG GEGEN ZU GERINGES AUFGELD . 568 BB) BUCHWERTEINBRINGUNG BEI GRUENDUNG . 569 B). BEWERTUNG . 570 AA) AUSGANGSUEBERLEGUNG . 570 BB) ZUR PRIMA-FACIE-UNTERSTELLUNG DER KENNTNIS VON DEN OBJEKTIV BEREICHERUNGSBEGRUENDENDEN UMSTAENDEN . 571 CC) ZUR IRRELEVANZ DES PRIMAERMOTIVS YYKONTINUITAET DES UNTERNEHMENS " . 571 DD) ZUR BUCHWERTEINBRINGUNG EINES EINZELUNTERNEHMENS IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT IM GRUENDUNGSFALL 572 2. AUSEINANDERSETZUNG MIT GECKS FALLGESTALTUNGEN UND LOESUNGSHINWEISEN ZUM SUBJEKTIVEN TATBESTAND . 572 A) DISQUOTALE EINLAGE BEI GESELLSCHAFTSGRUENDUNG . 572 B) BUCHWERTUEBERTRAGUNG ZWISCHEN BETEILIGUNGSIDENTISCHEN SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN 574 C) BUCHWERTUEBERTRAGUNG ZWISCHEN NICHT BETEILIGUNGSIDENTISCHEN SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN . 574 D) BUCHWERTUEBERTRAGUNG AUS DEM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN IN DAS GESAMTHANDSVERMOEGEN . 576 E) VERZICHT AUF EIN GESELLSCHAFTERDARLEHEN . 578 D. ERGEBNISSE . 579 THESEN . 581 LITERATURVERZEICHNIS . 595 REGISTER . 621
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