Holdings: Rechnungslegung nach IFRS und HGB

Rechnungslegung nach IFRS und HGB: Lehrbuch zur Theorie und Praxis der Unternehmenspublizität mit Beispielen und Übungen

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Bibliographic Details
Main Authors:	Ruhnke, Klaus 1963- (Author), Sievers, Sönke (Author), Simons, Dirk 1969- (Author)
Format:	Book
Language:	German
Published:	Stuttgart Schäffer-Poeschel Verlag Januar 2023
Edition:	5., aktualisierte und überarbeitete Auflage
Series:	Lehrbuch
Subjects:	Deutschland > Handelsgesetzbuch Rechnungslegung International Financial Reporting Standards Lehrbuch
Online Access:	Inhaltsverzeichnis
Physical Description:	782 Seiten Diagramme
ISBN:	9783791050706 3791050702

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adam_text	8 INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ZUR FUENFTEN AUFLAGE .................................................................................................................... 5 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ............................................................................................................................ 17 KAPITEL I GRUNDLAGEN EXTERNER UNTERNEHMENSRECHNUNGEN .............................................................. 27 1 EINFUEHRUNG UND KONZEPTION DES LEHRBUCHS .............................................................................. 29 2 SICHTWEISEN UND FUNKTIONEN ........................................................................................................ 33 2.1 UEBERBLICK ............................................................................................................................... 33 2.2 NORMEN DER ABSCHLUSSERSTELLUNG UND ABSCHLUSSFUNKTIONEN .............................................. 34 2.2.1 EINORDNUNG UND HISTORISCHE ENTWICKLUNG ............................................................... 34 2.2.2 HANDELSRECHTLICHER EINZELABSCHLUSS ...................................................................... 35 2.2.3 STEUERBILANZ ............................................................................................................ 37 2.2.4 HANDELSRECHTLICHER KONZERNABSCHLUSS ................................................................... 38 2.2.5 INTERNATIONALER JAHRESABSCHLUSS ............................................................................ 39 2.2.6 VERGLEICHENDE GEGENUEBERSTELLUNG .......................................................................... 44 KONTROLLFRAGEN ZU 1.2 ............................................................................................................................. 45 3 SYSTEM DER UNTERNEHMENSPUBLIZITAET ......................................................................................... 46 3.1 EINFUEHRUNG ............................................................................................................................ 46 3.1.1 BEGRIFFSABGRENZUNGEN UND SYSTEMATISIERUNG ....................................................... 46 3.1.1.1 UEBERBLICK .................................................................................................. 46 3.1.1.2 VERHAELTNIS VON INTERNER UND EXTERNER UNTERNEHMENSRECHNUNG .......... 48 3.1.1.3 INTERNE UNTERNEHMENSSTEUERUNG AUF BASIS EXTERNER UNTERNEHMENSRECHNUNGEN ................................................................... 49 3.1.1.4 FREIWILLIGE ZUSATZINFORMATIONEN .............................................................. 53 3.1.2 MEDIEN DER UNTERNEHMENSPUBLIZITAET ..................................................................... 54 3.1.2.1 GESCHAEFTSBERICHT ..................................................................................... 54 3.1.2.2 INTERNET ..................................................................................................... 56 3.1.2.3 HANDELSREGISTER, BUNDESANZEIGER UND UNTERNEHMENSREGISTER ............ 58 3.1.3 UNTERNEHMENSPUBLIZITAET UND INVESTOR RELATIONS-MASSNAHMEN ............................ 59 3.1.4 EINBETTUNG DER JAHRESPUBLIZITAET IN DAS SYSTEM DER CORPORATE GOVERNANCE ......... 60 3.2 PFLICHTELEMENTE DER UNTERNEHMENSPUBLIZITAET .................................................................... 65 3.2.1 UEBERBLICK UND SYSTEMATISIERUNG ............................................................................ 65 3.2.2 REGELPUBLIZITAET ......................................................................................................... 65 3.2.2.1 JAHRESPUBLIZITAET ....................................................................................... 65 3.2.2.2 UNTERJAEHRIGE BERICHTE ............................ 73 3.2.3 EREIGNISPUBLIZITAET ..................................................................................................... 78 3.2.3.1 AD-HOC-PUBLIZITAET ..................................................................................... 78 3.2.3.2 EMISSIONSPUBLIZITAET .................................................................................. 85 3.2.3.3 WEITERE PUBLIZITAETSPFLICHTEN ................................................................... 88 KONTROLLFRAGEN ZU 1.3 ............................................................................................................................. 89 4 OEKONOMISCHE ANSAETZE ZUR ERKLAERUNG UND RECHTFERTIGUNG ....................................................... 93 4.1 EINORDNUNG UND SYSTEMATISIERUNG ...................................................................................... 93 4.2 INSTITUTIONENOEKONOMISCHE ANSAETZE ...................................................................................... 98 4.2.1 GRUNDGEDANKE UND ANNAHMEN .............................................................................. 98 4.2.2 AGENCY-THEORETISCHER ANSATZ .................................................................................. 101 INHALTSVERZEICHNIS 9 4.2.3 SPIELTHEORETISCHE ANSAETZE ....................................................................................... 105 4.2.4 DISCLOSURE THEORY .................................................................................................... 107 4.2.5 TRANSAKTIONSKOSTENANSATZ ....................................................................................... 113 4.3 INFORMATIONSOEKONOMISCHE ANSAETZE ...................................................................................... 115 4.3.1 GEGENSTAND UND GRUNDGEDANKE .............................................................................. 115 4.3.2 EMPIRISCHE STOSSRICHTUNGEN ZUR ERFORSCHUNG DER ENTSCHEIDUNGSRELEVANZ VON RECHNUNGSLEGUNGSINFORMATIONEN .................................................................. 119 4.3.3 KAPITALMARKTORIENTIERTE STUDIEN .............................................................................. 119 4.3.3.1 ANNAHMEN ............................................................................................... 119 4.3.3.2 ANSAETZE KAPITALMARKTORIENTIERTER STUDIEN ............................................ 122 4.3.4 PROGNOSEEIGNUNGSSTUDIEN ....................................................................................... 127 4.3.5 VERHALTENSORIENTIERTE STUDIEN ................................................................................. 128 4.4 ZUSAMMENFASSUNG WESENTLICHER ERGEBNISSE ..................................................................... 130 KONTROLLFRAGEN ZU 1.4 ............................................................................................................................. 130 5 NORMIERUNG ...................................................................................................................................... 131 5.1 VORUEBERLEGUNGEN .................................................................................................................... 131 5.1.1 BEGRUENDUNGEN FUER DIE PFLICHTPUBLIZITAET .................................................................. 131 5.1.2 NORMIERUNGSNOTWENDIGKEIT SOWIE ART UND UMFANG DER NORMIERUNG .................. 133 5.1.3 HARMONISIERUNG DER RECHNUNGSLEGUNG ................................................................ 134 5.1.3.1 BEGRIFFSABGRENZUNG ................................................................................. 134 5.1.3.2 ERKLAERUNG DER UNTERSCHIEDE IN DEN NATIONALEN RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEMEN ................................................................. 135 5.1.3.3 ARGUMENTE FUER EINE HARMONISIERUNG ...................................................... 138 5.2 NORMIERUNGSINSTITUTIONEN UND-PROZESSE ............................................................................ 139 5.2.1 INTERNATIONALE EBENE ............................................................................................... 139 5.2.1.1 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD ........................................... 139 5.2.1.2 NORMENARTEN, -AUFBAU, -SYSTEMATIK UND BINDUNGSWIRKUNG .................. 141 5.2.1.3 PROZESS DER NORMENENTWICKLUNG ............................................................ 145 5.2.1.4 DURCHSETZUNG .......................................................................................... 147 5.2.2 DEUTSCHE EBENE ...................................................................................................... 149 5.2.2.1 GESETZGEBER ............................................................................................ 149 5.2.2.2 DEUTSCHES RECHNUNGSLEGUNGS STANDARDS COMMITTEE ........................... 152 5.2.2.3 INSTITUT DER WIRTSCHAFTSPRUEFER IN DEUTSCHLAND E. V. ................................ 154 5.3 EINFLUSSNAHME VON RECHNUNGSLEGUNGSANWENDERN (LOBBYING) .......................................... 155 KONTROLLFRAGEN ZU 1.5 .......................................................................... 157 KAPITEL II BEZUGSRAHMEN FUER DIE LOESUNG VON RECHNUNGSLEGUNGSPROBLEMEN AUS ANWENDERSICHT ................................................................................................ 159 1 RECHNUNGSLEGUNG ALS ABBILDUNGSPROBLEM ................................................................................. 161 2 BEGRIFFSABGRENZUNGEN UND BUCHUNGSTECHNIK ............................................................................. 164 2.1 GRUNDBEGRIFFE ......................................................................................................................... 164 2.1.1 STROMGROESSEN UND BESTANDSGROESSEN ....................................................................... 164 2.1.2 RECHNUNGSLEGUNGSMETHODEN ................................................................................. 166 2.2 GESCHAEFTSVORFAELLE ................................................................................................................... 168 2.3 DARSTELLUNGSFORMEN DER GUV ................................................................................................. 170 2.3.1 GESAMTKOSTENVERFAHREN ......................................................................................... 171 2.3.2 UMSATZKOSTENVERFAHREN ......................................................................................... 173 2.3.3 GESAMTKOSTEN UND UMSATZKOSTENVERFAHREN IM VERGLEICH ................................... 175 10 INHALTSVERZEICHNIS 2.4 TECHNIKEN DER ERSTELLUNG VON ABSCHLUESSEN ......................................................................... 175 2.4.1 MANUELLE UND IT-GESTUETZTE ERSTELLUNG ..................................................................... 175 2.4.2 ERSTELLUNG VON ABSCHLUESSEN NACH UNTERSCHIEDLICHEN NORMENVORGABEN .............. 177 KONTROLLFRAGEN ZU 11.2 .............................................................................................................................. 179 3 THEORETISCHE ANSAETZE ZUM INHALT UND ZUR AUSGESTALTUNG VON UNTERNEHMENSRECHNUNGEN .................................................................................................. 181 3.1 VORUEBERLEGUNGEN .................................................................................................................... 181 3.2 FORMALINHALT DER BILANZ ......................................................................................................... 182 3.2.1 STATISCHE BILANZAUFFASSUNG ..................................................................................... 182 3.2.2 DYNAMISCHE BILANZAUFFASSUNG ................................................................................. 183 3.3 GEWINNERMITTLUNG .................................................................................................................. 184 3.3.1 KAPITALERHALTUNGSKONZEPTIONEN .............................................................................. 184 3.3.2 SUBSTANZERHALTUNGSKONZEPTIONEN .......................................................................... 185 3.3.3 ORGANISCHE BILANZAUFFASSUNG ................................................................................. 187 3.3.4 KONZEPT DES OEKONOMISCHEN GEWINNS ..................................................................... 187 3.3.5 ASSET-LIABILITY UND REVENUE-EXPENSE-ANSATZ .......................................................... 188 3.3.6 KURZBEURTEILUNG ....................................................................................................... 190 KONTROLLFRAGEN ZU 11.3 ............................................................................................................................. 191 4 RAHMENNORMEN - EINORDNUNG UND DARSTELLUNG DER DEUTSCHEN GOB ...................................... 192 4.1 EINORDNUNG ............................................................................................................................ 192 4.2 BEGRIFF UND AUFGABE VON GOB ............................................................................................... 193 4.3 ERMITTLUNG VON GOB ................................................................................................................ 193 4.3.1 INDUKTIVE METHODE .................................................................................................... 194 4.3.2 DEDUKTIVE METHODE .................................................................................................. 194 4.3.3 HERMENEUTISCHE METHODE ....................................................................................... 195 4.3.4 WUERDIGUNG ................................................................................................................ 198 4.4 ELEMENTE EINES GOB-SYSTEMS UND BEZIEHUNGSGEFLECHT ...................................................... 199 4.4.1 UEBERBLICK UND VORBEMERKUNGEN .............................................................................. 199 4.4.2 SYSTEMGRUNDSAETZE .................................................................................................... 201 4.4.2.1 ANNAHMEDER FORTFUEHRUNG DER UNTERNEHMENSTAETIGKEIT ....................... 201 4.4.2.2 PAGATORIK ................................................................................................ 203 4.4.2.3 EINZELBEWERTUNG ..................................................................................... 203 4.4.3 RAHMENGRUNDSAETZE .................................................................................................. 203 4.4.3.1 RICHTIGKEIT ................................................................................................ 203 4.4.3.2 VERGLEICHBARKEIT ...................................................................................... 204 4.4.3.3 KLARHEIT UND UEBERSICHTLICHKEIT ............................................................... 208 4.4.3.4 VOLLSTAENDIGKEIT ........................................................................................ 208 4.4.3.5 WIRTSCHAFTLICHE BETRACHTUNGSWEISE ....................................................... 209 4.4.3.6 WIRTSCHAFTLICHKEIT UND WESENTLICHKEIT .................................................... 210 4.4.4 DOKUMENTATIONSGRUNDSAETZE ................................................................................... 211 4.4.5 DEFINITIONSGRUNDSAETZEFUERDAS JAHRESERGEBNIS ...................................................... 212 4.4.5.1 REALISATIONSPRINZIP ................................................................................ 212 4.4.5.2 ABGRENZUNG DER SACHE NACH .................................................................. 213 4.4.5.3 ABGRENZUNG DER ZEIT NACH ...................................................................... 214 4.4.6 ANSATZGRUNDSAETZE FUER DIE BILANZ .............................................................................. 214 4.4.6.1 AKTIVIERUNGSGRUNDSATZ ........................................................................... 215 4.4.6.2 PASSIVIERUNGSGRUNDSATZ .......................................................................... 216 INHALTSVERZEICHNIS 11 4.4.7 KAPITALERHALTUNGSGRUNDSAETZE ................................................................................ 217 4.4.7.1 VORSICHTSPRINZIP ...................................................................................... 218 4.4.7.2 IMPARITAETSPRINZIP .................................................................................... 218 4.4.7.3 ANMERKUNGEN ZUR ZENTRALEN STELLUNG DES VORSICHTSPRINZIPS IM DEUTSCHEN GOB-SYSTEM ..................................................................... 219 4.4.8 BEURTEILUNG DES GOB-SYSTEMS ................................................................................ 220 KONTROLLFRAGEN ZU 11.4 ............................................................................................................................. 222 5 INTERNATIONALE RAHMENNORMEN - DARSTELLUNG UND VERGLEICH MIT DEN DEUTSCHEN GOB .............. 224 5.1 EINORDNUNG ............................................................................................................................. 224 5.2 ERMITTLUNG ............................................................................................................................... 225 5.3 ELEMENTE UND BEZIEHUNGEN .................................................................................................. 226 5.3.1 UEBERBLICK UND VORBEMERKUNGEN ............................................................................ 226 5.3.2 GRUNDSATZSYSTEM I.E.S ............................................................................................. 228 5.3.2.1 UEBERBLICK UND VORBEMERKUNGEN ........................................................... 228 5.3.2.2 GRUNDLEGENDE ANNAHME UND ALLGEMEINES ABGRENZUNGSKONZEPT ........ 229 5.3.2.3 GRUNDSAETZE UND RELATIVIERENDE NEBENBEDINGUNG ................................ 231 5.3.2.4 ENTSCHEIDUNGSNUETZLICHKEIT .................................................................... 243 5.3.3 STRUKTUR UND INHALT VON ABSCHLUESSEN ..................................................................... 245 5.3.3.1 UEBERBLICK UND VORBEMERKUNGEN ........................................................... 245 5.3.3.2 BILANZ ....................................................................................................... 246 5.3.3.3 GESAMTERGEBNISRECHNUNG ...................................................................... 249 5.3.3.4 EIGENKAPITALVERAENDERUNGSRECHNUNG BZW. EIGENKAPITALSPIEGEL UND ERGEBNISVERWENDUNGSRECHNUNG .................. 263 5.3.3.5 ANGABEN ZUM JAHRESABSCHLUSS UND WEITERE PFLICHTANGABEN ................ 266 5.3.4 ANSATZ UND BEWERTUNGSKONZEPTION ...................................................................... 269 5.3.5 ANSATZ ....................................................................................................................... 272 5.3.5.1 KONZEPTIONELLE VORUEBERLEGUNGEN ........................................................... 272 5.3.5.2 ALLGEMEINE ANSATZKRITERIEN .................................................................... 273 5.3.5.3 VERMOEGENSWERTSPEZIFISCHE REGELUNGEN ................................................ 274 5.3.5.4 SCHULDSPEZIFISCHE REGELUNGEN ............................................................... 277 5.3.5.5 EIGENKAPITALSPEZIFISCHE REGELUNGEN ...................................................... 279 5.3.5.6 ERTRAGS-UND AUFWANDSPEZIFISCHE REGELUNGEN ...................................... 280 5.3.6 BEWERTUNGSMASSSTAEBE .............................................................................................. 280 5.3.6.1 KONZEPTIONELLE VORUEBERLEGUNGEN ............................................................ 280 5.3.6.2 BEWERTUNGSMASSSTAEBE DES IASB CONCEPTUAL FRAMEWORKS .................... 282 5.3.6.3 FAIR VALUE UND SEINE AUSPRAEGUNGSFORMEN ............................................. 285 5.3.6.4 WEITERE BEWERTUNGSMASSSTAEBE ............................................................... 292 KONTROLLFRAGEN ZU 11.5.1-11.5.3.6 ........................................................................................................... 293 5.3.7 ERSTBEWERTUNG ........................................................................................................ 296 5.3.7.1 ANSCHAFFUNGSKOSTEN ............................................................................... 296 5.3.7.2 HERSTELLUNGSKOSTEN ................................................................................. 304 5.3.8 FOLGEBEWERTUNG ....................................................................................................... 309 5.3.8.1 SYSTEM DER FOLGEBEWERTUNG NACH DEUTSCHEN GOB .............................. 309 5.3.8.2 FOLGEBEWERTUNGSMODELLE NACH IFRS ...................................................... 316 5.3.8.3 WERTAUFHOLUNGEN ..................................................................................... 341 5.3.8.4 AUSBUCHUNGEN ........................................................................................ 344 5.3.9 EREIGNISSE NACH DEM ABSCHLUSSSTICHTAG ................................................................ 345 5.4 KAPITAL UND KAPITALERHALTUNGSKONZEPTE .............................................................................. 347 5.5 BEURTEILUNG DER INTERNATIONALEN RAHMENNORMEN .............................................................. 348 KONTROLLFRAGEN ZU 1.5.3.7-11.5.5 ........................................................................................................... 350 12 INHALTSVERZEICHNIS 6 HERLEITUNG VON PROBLEMLOESUNGEN ............................................................................................... 351 6.1 INTERNATIONALE EBENE ......................................................................................................... 351 6.1.1 PROBLEMLOESUNGSMETHODIK IM UEBERBLICK ................................................................. 351 6.1.2 BEACHTENSWERTE QUELLEN ........................................................................................ 354 6.1.3 PROBLEMLOESUNGSPROZESS .......................................................................................... 360 6.2 EBENE DER DEUTSCHEN GOB ..................................................................................................... 365 6.2.1 CHARAKTERISIERUNG DER PROBLEMLOESUNGSMETHODIK ................................................ 365 6.2.2 AUSLEGUNG KODIFIZIERTER RECHTSNORMEN .................................................................. 366 KONTROLLFRAGEN ZU 11.6 ............................................................................................................................... 372 7 INFORMATIONSGEHALT UND ABSCHLUSSPOLITIK ................................................................................... 373 7.1 IM SPANNUNGSFELD ZWISCHEN ENTSCHEIDUNGSNUETZLICHEN INFORMATIONEN UND ABSCHLUSSPOLITISCHEN ERWAEGUNGEN ................................................................... 373 7.2 ABSCHLUSSPOLITIK .................................................................................................................... 379 7.2.1 ABSCHLUSSPOLITIK AUS DEM BLICKWINKEL DES ENTSCHEIDUNGSORIENTIERTEN ANSATZES ................................................................................................................... 379 7.2.2 BEZUGSRAHMEN FUER DIE ABSCHLUSSPOLITISCHE GESTALTUNG ......................................... 381 7.2.2.1 ABSCHLUSSPOLITISCHE ZIELE ....................................................................... 381 7.2.2.2 ABSCHLUSSPOLITISCHE MITTEL ..................................................................... 386 7.2.2.3 KRITERIEN FUER DIE AUSWAHL UND DEN EINSATZ ABSCHLUSSPOLITISCHER MITTEL ...................................................... 394 KONTROLLFRAGEN ZU 11.7 ............................................................................................................................. 396 KAPITEL III ABSCHLUSSPOSTENBEZOGENE UND ANDERE DETAILBETRACHTUNGEN ...................................... 397 1 GRUNDSAETZLICHES BEARBEITUNGSSCHEMA ........................................................................................ 399 2 ABGRENZUNGSPOSTEN UND UMRECHNUNGSERFORDERNISSE .............................................................. 400 2.1 RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN ........................................................................................... 400 2.1.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT ..................................................................................... 400 2.1.2 GRUNDSAETZLICHE REGELUNG ........................................................................................ 400 2.1.2.1 INTERNATIONALE NORMEN ............................................................................ 400 2.1.2.2 DEUTSCHE NORMEN ................................................................................... 400 2.1.3 SONDERFAELLE DER RECHNUNGSABGRENZUNG ................................................................. 402 2.1.3.1 ERHALTENE ANZAHLUNGEN .......................................................................... 402 2.1.3.2 UNTERSCHIEDSBETRAG ZWISCHEN RUECKZAHLUNG UND AUSZAHLUNG EINER VERBINDLICHKEIT .............................................................................. 403 2.2 STEUERABGRENZUNG ................................................................................................................. 407 2.2.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT, DEFINITIONEN UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN .................................................................................... 407 2.2.2 ANSATZ UND AUSWEIS ................................................................................................. 409 2.2.2.1 ANSATZKONZEPTE ....................................................................................... 409 2.2.2.2 ANSATZ NACH IFRS ..................................................................................... 411 2.2.2.3 ANSATZ NACH HGB ..................................................................................... 412 2.2.2.4 AUSWEIS ................................................................................................... 413 2.2.3 BEWERTUNG ................................................................................................................ 414 2.2.4 ANGABEPFLICHTEN ....................................................................................................... 415 KONTROLLFRAGEN ZU 11.2.1 - 1 11.2.2 ........................................................................................................... 415 INHALTSVERZEICHNIS 13 2.3 UMRECHNUNG VON FREMDWAEHRUNGSPOSTEN ........................................................................... 416 2.3.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN ... 416 2.3.2 ERSTBEWERTUNG ......................................................................................................... 417 2.3.3 FOLGEBEWERTUNG ....................................................................................................... 418 2.3.4 ANGABEPFLICHTEN ....................................................................................................... 424 KONTROLLFRAGEN ZU 111.2.3 ........................................................................................................................ 424 3 BEHANDLUNG ZENTRALER ABSCHLUSSPOSTEN ....................................................................................... 426 3.1 SACHANLAGEN .......................................................................................................................... 426 3.1.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT, DEFINITION UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN .................................................................................... 426 3.1.2 ANSATZ UND AUSWEIS ................................................................................................. 427 3.1.3 BEWERTUNG ................................................................................................................ 428 3.1.3.1 ERSTBEWERTUNG ......................................................................................... 428 3.1.3.2 FOLGEBEWERTUNG ....................................................................................... 433 3.1.3.3 AUSBUCHUNG ............................................................................................ 440 3.1.4 ANGABEPFLICHTEN ....................................................................................................... 441 KONTROLLFRAGEN ZU 111.3.1 ........................................................................................................................ 443 3.2 IMMATERIELLE VERMOEGENSPOSTEN ........................................................................................... 445 3.2.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT, DEFINITIONEN UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN ................................................................................... 445 3.2.2 ANSATZ UND AUSWEIS .................................................................................................. 446 3.2.2.1 INTERNATIONALE NORMEN ............................................................................ 446 3.2.2.2 DEUTSCHE GOB .......................................................................................... 450 3.2.3 BEWERTUNG ................................................................................................................ 452 3.2.3.1 ERSTBEWERTUNG ........................................................................................ 452 3.2.3.2 FOLGEBEWERTUNG ...................................................................................... 452 3.2.4 ANGABEPFLICHTEN ....................................................................................................... 455 3.2.5 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL .................................................................................. 456 3.2.6 SONDERPROBLEME ..................................................................................................... 458 3.2.6.1 GESCHAEFTS-ODER FIRMENWERT .................................................................. 458 3.2.6.2 INGANGSETZUNGS UND ERWEITERUNGS SOWIE GRUENDUNGS UND EIGENKAPITALBESCHAFFUNGSAUFWENDUNGEN ..................................... 464 KONTROLLFRAGEN ZU 111.3.2 ........................................................................................................................ 465 3.3 VORRAETE ................................................................................................................................... 466 3.3.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT, DEFINITION UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN .................................................................................. 466 3.3.2 ANSATZ UND AUSWEIS .................................................................................................. 467 3.3.3 BEWERTUNG ................................................................................................................ 468 3.3.3.1 ERSTBEWERTUNG ....................................................................................... 468 3.3.3.2 FOLGEBEWERTUNG ..................................................................................... 473 3.3.4 ANGABEPFLICHTEN ....................................................................................................... 475 KONTROLLFRAGEN ZU 111.3.3 ........................................................................................................................ 476 3.4 ORIGINAERE FINANZINSTRUMENTE .............................................................................................. 477 3.4.1 EINORDNUNG UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN ............................. 477 3.4.2 ORIGINAERE FINANZINSTRUMENTE NACH IFRS ................................................................ 478 3.4.2.1 DEFINITIONEN ............................................................................................ 478 3.4.2.2 KLASSIFIZIERUNG ......................................................................................... 479 3.4.2.3 ANSATZ UND AUSBUCHUNG .......................................................................... 482 14 INHALTSVERZEICHNIS 3.4.2.4 ERSTBEWERTUNG ......................................................................................... 483 3.4.2.5 FOLGEBEWERTUNG ....................................................................................... 484 3.4.2.6 ANGABEPFLICHTEN ....................................................................................... 495 3.4.3 ORIGINAERE FINANZINSTRUMENTE NACH DEUTSCHEN GOB - DARSTELLUNG UND VERGLEICH MIT IFRS ........................................................................................... 496 3.4.3.1 ANSATZ UND ERSTBEWERTUNG ....................................................................... 496 3.4.3.2 FOLGEBEWERTUNG ....................................................................................... 496 3.4.3.3 ANGABEPFLICHTEN ....................................................................................... 497 KONTROLLFRAGEN ZU 111.3.4 ......................................................................................................................... 498 3.5 DERIVATIVE FINANZINSTRUMENTE UND SICHERUNGSBEZIEHUNGEN ............................................... 499 3.5.1 DERIVATIVE FINANZINSTRUMENTE .................................................................................. 499 3.5.1.1 DEFINITIONEN UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN ............. 499 3.5.1.2 DERIVATIVE FINANZINSTRUMENTE NACH IFRS .............................................. 500 3.5.1.3 DERIVATIVE FINANZINSTRUMENTE NACH DEUTSCHEN GOB - DARSTELLUNG UND VERGLEICH MIT IFRS ....................................................... 501 3.5.2 SICHERUNGSBEZIEHUNGEN .......................................................................................... 501 3.5.2.1 GRUNDBEGRIFFE, WESEN UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN ................................................................... 501 3.5.2.2 SICHERUNGSBEZIEHUNGEN NACH IFRS ........................................................ 504 3.5.2.3 SICHERUNGSBEZIEHUNGEN NACH DEUTSCHEN GOB - DARSTELLUNG UND VERGLEICH MIT IFRS..................................................... 509 KONTROLLFRAGEN ZU 111.3.5 ......................................................................................................................... 511 3.6 EIGENKAPITAL ................................................................................................................................ 511 3.6.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT, DEFINITIONEN UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN ........................... 511 3.6.2 AUSWEIS ..................................................................................................................... 513 3.6.3 KOMPONENTEN DES EIGENKAPITALS ............................................................................ 514 3.6.3.1 GEZEICHNETES KAPITAL ............................................................................... 514 3.6.3.2 RUECKLAGEN ............................................................................................... 520 3.6.3.3 BEHANDLUNG DES KAUFS EIGENER ANTEILE .................................................. 529 3.6.4 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL ................................................................................. 533 KONTROLLFRAGEN ZU 111.3.6 ........................................................................................................................ 535 3.7 RUECKSTELLUNGEN ...................................................................................................................... 536 3.7.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT, DEFINITIONEN UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN .................................................................................... 536 3.7.2 ANSATZ UND AUSWEIS ................................................................................................. 538 3.7.2.1 INTERNATIONALE NORMEN ........................................................................... 538 3.7.2.2 DEUTSCHE GOB UND STEUERRECHT ............................................................... 543 3.7.3 BEWERTUNG ................................................................................................................ 550 3.7.3.1 INTERNATIONALE NORMEN ........................................................................... 550 3.7.3.2 DEUTSCHE GOB .......................................................................................... 553 3.7.3.3 VERGLEICHENDE BEISPIELE ......................................................................... 556 3.7.4 ANGABEPFLICHTEN ....................................................................................................... 557 3.7.4.1 INTERNATIONALE NORMEN ........................................................................... 557 3.7.4.2 DEUTSCHE GOB .......................................................................................... 561 3.7.5 ZENTRALE UNTERSCHIEDE ZWISCHEN DEN IFRS UND DEN DEUTSCHEN GOB .................... 562 KONTROLLFRAGEN ZU 111.3.7 ........................................................................................................................ 564 INHALTSVERZEICHNIS 15 3.8 UMSATZREALISIERUNG ............................................................................................................... 567 3.8.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT, DEFINITIONEN UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN .................................................................................... 567 3.8.2 ANSATZ UND BEWERTUNG ............................................................................................ 569 3.8.2.1 INTERNATIONALE NORMEN ............................................................................ 569 3.8.2.2 DEUTSCHE GOB .......................................................................................... 579 3.8.3 DARSTELLUNGUND ANGABEPFLICHTEN ............................................................................ 583 3.8.3.1 INTERNATIONALE NORMEN ............................................................................ 583 3.8.3.2 DEUTSCHE GOB .......................................................................................... 584 KONTROLLFRAGEN ZU III. 3.8 ........................................................................................................................ 585 4 AUSGEWAEHLTE WEITERE BERICHTERSTATTUNGSERFORDERNISSE ........................................................... 587 4.1 UEBERBLICK ............................................................................................................................... 587 4.2 KAPITALFLUSSRECHNUNG ........................................................................................................... 587 4.2.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT, AUFGABEN UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN .................................................................................... 587 4.2.2 KERNIDEE UND BEGRIFFSDEFINITIONEN .......................................................................... 589 4.2.3 FONDSABGRENZUNG ................................................................................................... 590 4.2.4 AKTIVITAETSFORMATE ..................................................................................................... 591 4.2.4.1 GRUNDSAETZLICHE VORGEHENSWEISE ............................................................ 591 4.2.4.2 FONDSVERAENDERUNG AUS DER BETRIEBLICHEN TAETIGKEIT ............................. 593 4.2.4.3 FONDSVERAENDERUNG AUS DER INVESTITIONSTAETIGKEIT .................................. 596 4.2.4.4 FONDSVERAENDERUNG AUS DER FINANZIERUNGSTAETIGKEIT ............................. 596 4.2.4.5 FREMDWAEHRUNGSUMRECHNUNG ALS SONDERPROBLEM ............................... 597 4.2.5 GRUNDSAETZE DER AUFSTELLUNG UND ANGABEPFLICHTEN ................................................. 598 4.2.6 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL ................................................................................. 599 KONTROLLFRAGEN ZU 111.4.2 ........................................................................................................................ 603 4.3 SEGMENTBERICHTERSTATTUNG ........................................................................................................ 603 4.3.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT, AUFGABEN UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN ..................................................................... 603 4.3.2 ABGRENZUNG DER SEGMENTE ...................................................................................... 605 4.3.3 ABGRENZUNG DER BERICHTSPFLICHTIGEN SEGMENTE ..................................................... 606 4.3.4 SEGMENTBEZOGENE ANGABEN UND UEBERLEITUNGEN ................................................... 611 KONTROLLFRAGEN ZU II 1.4.3 ........................................................................................................................ 614 4.4 LAGEBERICHT UND AEHNLICHE INSTRUMENTE .............................................................................. 614 4.4.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT, AUFGABEN UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN .................................................................................... 614 4.4.2 BEDEUTSAME TEILBERICHTE ....................................................................................... 617 4.4.2.1 ENTWICKLUNG DES LAGEBERICHTES ............................................................. 619 4.4.2.2 BERICHT ZU DEN GRUNDLAGEN DES KONZERNS ............................................. 621 4.4.2.3 WIRTSCHAFTSBERICHT ................................................................................... 622 4.4.2.4 CHANCEN UND RISIKOBERICHT ................................................................... 624 4.4.2.5 PROGNOSEBERICHT ...................................................................................... 628 4.4.2.6 VERGUETUNGSBERICHT ................................................................................... 631 KONTROLLFRAGEN ZU 111.4.4 ........................................................................................................................ 632 16 INHALTSVERZEICHNIS KAPITEL IV KONZERNRECHNUNGSLEGUNG .................................................................................................... 633 1 EINFUEHRUNG UND BEGRIFFSABGRENZUNGEN ....................................................................................... 635 2 MOTIVATION ZUR ERSTELLUNG ............................................................................................................. 638 3 THEORETISCHE ANSAETZE ZUR AUSGESTALTUNG .................................................................................... 644 3.1 EINHEITSTHEORIE ....................................................................................................................... 645 3.2 INTERESSENTHEORIE .................................................................................................................. 645 3.2.1 PROPRIETARY CONCEPT ............................................................................................... 646 3.2.2 PARENT-COMPANY CONCEPT UND PARENT-COMPANY-EXTENSION CONCEPT ................. 646 4 KONZERNRECHNUNGSLEGUNGSPFLICHT UND ABGRENZUNG DES KONSOLIDIERUNGSKREISES ................. 649 5 ERSTELLUNG VON KONZERNABSCHLUESSEN ........................................................................................... 656 5.1 IDEALTYPISCHER ABLAUF ............................................................................................................ 656 5.2 KONSOLIDIERUNGSVORBEREITENDE MASSNAHMEN ...................................................................... 658 5.2.1 FORMELLE EINHEITLICHKEIT ........................................................................................... 658 5.2.2 MATERIELLE EINHEITLICHKEIT ......................................................................................... 659 5.2.3 WAEHRUNGSUMRECHNUNG .......................................................................................... 659 5.2.4 BERUECKSICHTIGUNG LATENTER STEUERN ........................................................................ 664 5.3 MASSNAHMEN DER VOLLKONSOLIDIERUNG .................................................................................... 665 5.3.1 KAPITALKONSOLIDIERUNG .............................................................................................. 665 5.3.1.1 ERWERBSMETHODE ..................................................................................... 665 5.3.1.2 IDENTIFIKATION DES ERWERBERS .................................................................. 666 5.3.1.3 BESTIMMUNG DES ERWERBSZEITPUNKTS ...................................................... 667 5.3.1.4 ERMITTLUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN ...................................................... 669 5.3.1.5 KAUFPREISALLOKATION ................................................................................. 671 5.3.1.6 ERSTKONSOLIDIERUNG ................................................................................. 675 5.3.1.7 FOLGEKONSOLIDIERUNG ............................................................................... 679 5.3.1.8 KONSOLIDIERUNGEN BEI VERAENDERUNG DER ANTEILSQUOTE ........................... 683 5.3.2 SCHULDENKONSOLIDIERUNG ........................................................................................ 686 5.3.3 ZWISCHENERGEBNISELIMINIERUNG ............................................................................... 690 5.3.4 AUFWANDS UND ERTRAGSKONSOLIDIERUNG ................................................................... 693 5.3.5 LATENTE STEUERN ....................................................................................................... 694 5.4 WEITERE MASSNAHMEN AUSSERHALB DER VOLLKONSOLIDIERUNG ................................................... 695 5.4.1 ANTEILMAESSIGE KONSOLIDIERUNG ................................................................................. 695 5.4.2 EQUITY-METHODE ......................................................................................................... 697 KONTROLLFRAGEN ZU IV ............................................................................................................................... 703 LITERATURVERZEICHNIS ................................................................................................................................. 705 STICHWORTVERZEICHNIS ............................................................................................................................... 767
adam_txt	8 INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ZUR FUENFTEN AUFLAGE . 5 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . 17 KAPITEL I GRUNDLAGEN EXTERNER UNTERNEHMENSRECHNUNGEN . 27 1 EINFUEHRUNG UND KONZEPTION DES LEHRBUCHS . 29 2 SICHTWEISEN UND FUNKTIONEN . 33 2.1 UEBERBLICK . 33 2.2 NORMEN DER ABSCHLUSSERSTELLUNG UND ABSCHLUSSFUNKTIONEN . 34 2.2.1 EINORDNUNG UND HISTORISCHE ENTWICKLUNG . 34 2.2.2 HANDELSRECHTLICHER EINZELABSCHLUSS . 35 2.2.3 STEUERBILANZ . 37 2.2.4 HANDELSRECHTLICHER KONZERNABSCHLUSS . 38 2.2.5 INTERNATIONALER JAHRESABSCHLUSS . 39 2.2.6 VERGLEICHENDE GEGENUEBERSTELLUNG . 44 KONTROLLFRAGEN ZU 1.2 . 45 3 SYSTEM DER UNTERNEHMENSPUBLIZITAET . 46 3.1 EINFUEHRUNG . 46 3.1.1 BEGRIFFSABGRENZUNGEN UND SYSTEMATISIERUNG . 46 3.1.1.1 UEBERBLICK . 46 3.1.1.2 VERHAELTNIS VON INTERNER UND EXTERNER UNTERNEHMENSRECHNUNG . 48 3.1.1.3 INTERNE UNTERNEHMENSSTEUERUNG AUF BASIS EXTERNER UNTERNEHMENSRECHNUNGEN . 49 3.1.1.4 FREIWILLIGE ZUSATZINFORMATIONEN . 53 3.1.2 MEDIEN DER UNTERNEHMENSPUBLIZITAET . 54 3.1.2.1 GESCHAEFTSBERICHT . 54 3.1.2.2 INTERNET . 56 3.1.2.3 HANDELSREGISTER, BUNDESANZEIGER UND UNTERNEHMENSREGISTER . 58 3.1.3 UNTERNEHMENSPUBLIZITAET UND INVESTOR RELATIONS-MASSNAHMEN . 59 3.1.4 EINBETTUNG DER JAHRESPUBLIZITAET IN DAS SYSTEM DER CORPORATE GOVERNANCE . 60 3.2 PFLICHTELEMENTE DER UNTERNEHMENSPUBLIZITAET . 65 3.2.1 UEBERBLICK UND SYSTEMATISIERUNG . 65 3.2.2 REGELPUBLIZITAET . 65 3.2.2.1 JAHRESPUBLIZITAET . 65 3.2.2.2 UNTERJAEHRIGE BERICHTE . 73 3.2.3 EREIGNISPUBLIZITAET . 78 3.2.3.1 AD-HOC-PUBLIZITAET . 78 3.2.3.2 EMISSIONSPUBLIZITAET . 85 3.2.3.3 WEITERE PUBLIZITAETSPFLICHTEN . 88 KONTROLLFRAGEN ZU 1.3 . 89 4 OEKONOMISCHE ANSAETZE ZUR ERKLAERUNG UND RECHTFERTIGUNG . 93 4.1 EINORDNUNG UND SYSTEMATISIERUNG . 93 4.2 INSTITUTIONENOEKONOMISCHE ANSAETZE . 98 4.2.1 GRUNDGEDANKE UND ANNAHMEN . 98 4.2.2 AGENCY-THEORETISCHER ANSATZ . 101 INHALTSVERZEICHNIS 9 4.2.3 SPIELTHEORETISCHE ANSAETZE . 105 4.2.4 DISCLOSURE THEORY . 107 4.2.5 TRANSAKTIONSKOSTENANSATZ . 113 4.3 INFORMATIONSOEKONOMISCHE ANSAETZE . 115 4.3.1 GEGENSTAND UND GRUNDGEDANKE . 115 4.3.2 EMPIRISCHE STOSSRICHTUNGEN ZUR ERFORSCHUNG DER ENTSCHEIDUNGSRELEVANZ VON RECHNUNGSLEGUNGSINFORMATIONEN . 119 4.3.3 KAPITALMARKTORIENTIERTE STUDIEN . 119 4.3.3.1 ANNAHMEN . 119 4.3.3.2 ANSAETZE KAPITALMARKTORIENTIERTER STUDIEN . 122 4.3.4 PROGNOSEEIGNUNGSSTUDIEN . 127 4.3.5 VERHALTENSORIENTIERTE STUDIEN . 128 4.4 ZUSAMMENFASSUNG WESENTLICHER ERGEBNISSE . 130 KONTROLLFRAGEN ZU 1.4 . 130 5 NORMIERUNG . 131 5.1 VORUEBERLEGUNGEN . 131 5.1.1 BEGRUENDUNGEN FUER DIE PFLICHTPUBLIZITAET . 131 5.1.2 NORMIERUNGSNOTWENDIGKEIT SOWIE ART UND UMFANG DER NORMIERUNG . 133 5.1.3 HARMONISIERUNG DER RECHNUNGSLEGUNG . 134 5.1.3.1 BEGRIFFSABGRENZUNG . 134 5.1.3.2 ERKLAERUNG DER UNTERSCHIEDE IN DEN NATIONALEN RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEMEN . 135 5.1.3.3 ARGUMENTE FUER EINE HARMONISIERUNG . 138 5.2 NORMIERUNGSINSTITUTIONEN UND-PROZESSE . 139 5.2.1 INTERNATIONALE EBENE . 139 5.2.1.1 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD . 139 5.2.1.2 NORMENARTEN, -AUFBAU, -SYSTEMATIK UND BINDUNGSWIRKUNG . 141 5.2.1.3 PROZESS DER NORMENENTWICKLUNG . 145 5.2.1.4 DURCHSETZUNG . 147 5.2.2 DEUTSCHE EBENE . 149 5.2.2.1 GESETZGEBER . 149 5.2.2.2 DEUTSCHES RECHNUNGSLEGUNGS STANDARDS COMMITTEE . 152 5.2.2.3 INSTITUT DER WIRTSCHAFTSPRUEFER IN DEUTSCHLAND E. V. . 154 5.3 EINFLUSSNAHME VON RECHNUNGSLEGUNGSANWENDERN (LOBBYING) . 155 KONTROLLFRAGEN ZU 1.5 . 157 KAPITEL II BEZUGSRAHMEN FUER DIE LOESUNG VON RECHNUNGSLEGUNGSPROBLEMEN AUS ANWENDERSICHT . 159 1 RECHNUNGSLEGUNG ALS ABBILDUNGSPROBLEM . 161 2 BEGRIFFSABGRENZUNGEN UND BUCHUNGSTECHNIK . 164 2.1 GRUNDBEGRIFFE . 164 2.1.1 STROMGROESSEN UND BESTANDSGROESSEN . 164 2.1.2 RECHNUNGSLEGUNGSMETHODEN . 166 2.2 GESCHAEFTSVORFAELLE . 168 2.3 DARSTELLUNGSFORMEN DER GUV . 170 2.3.1 GESAMTKOSTENVERFAHREN . 171 2.3.2 UMSATZKOSTENVERFAHREN . 173 2.3.3 GESAMTKOSTEN UND UMSATZKOSTENVERFAHREN IM VERGLEICH . 175 10 INHALTSVERZEICHNIS 2.4 TECHNIKEN DER ERSTELLUNG VON ABSCHLUESSEN . 175 2.4.1 MANUELLE UND IT-GESTUETZTE ERSTELLUNG . 175 2.4.2 ERSTELLUNG VON ABSCHLUESSEN NACH UNTERSCHIEDLICHEN NORMENVORGABEN . 177 KONTROLLFRAGEN ZU 11.2 . 179 3 THEORETISCHE ANSAETZE ZUM INHALT UND ZUR AUSGESTALTUNG VON UNTERNEHMENSRECHNUNGEN . 181 3.1 VORUEBERLEGUNGEN . 181 3.2 FORMALINHALT DER BILANZ . 182 3.2.1 STATISCHE BILANZAUFFASSUNG . 182 3.2.2 DYNAMISCHE BILANZAUFFASSUNG . 183 3.3 GEWINNERMITTLUNG . 184 3.3.1 KAPITALERHALTUNGSKONZEPTIONEN . 184 3.3.2 SUBSTANZERHALTUNGSKONZEPTIONEN . 185 3.3.3 ORGANISCHE BILANZAUFFASSUNG . 187 3.3.4 KONZEPT DES OEKONOMISCHEN GEWINNS . 187 3.3.5 ASSET-LIABILITY UND REVENUE-EXPENSE-ANSATZ . 188 3.3.6 KURZBEURTEILUNG . 190 KONTROLLFRAGEN ZU 11.3 . 191 4 RAHMENNORMEN - EINORDNUNG UND DARSTELLUNG DER DEUTSCHEN GOB . 192 4.1 EINORDNUNG . 192 4.2 BEGRIFF UND AUFGABE VON GOB . 193 4.3 ERMITTLUNG VON GOB . 193 4.3.1 INDUKTIVE METHODE . 194 4.3.2 DEDUKTIVE METHODE . 194 4.3.3 HERMENEUTISCHE METHODE . 195 4.3.4 WUERDIGUNG . 198 4.4 ELEMENTE EINES GOB-SYSTEMS UND BEZIEHUNGSGEFLECHT . 199 4.4.1 UEBERBLICK UND VORBEMERKUNGEN . 199 4.4.2 SYSTEMGRUNDSAETZE . 201 4.4.2.1 ANNAHMEDER FORTFUEHRUNG DER UNTERNEHMENSTAETIGKEIT . 201 4.4.2.2 PAGATORIK . 203 4.4.2.3 EINZELBEWERTUNG . 203 4.4.3 RAHMENGRUNDSAETZE . 203 4.4.3.1 RICHTIGKEIT . 203 4.4.3.2 VERGLEICHBARKEIT . 204 4.4.3.3 KLARHEIT UND UEBERSICHTLICHKEIT . 208 4.4.3.4 VOLLSTAENDIGKEIT . 208 4.4.3.5 WIRTSCHAFTLICHE BETRACHTUNGSWEISE . 209 4.4.3.6 WIRTSCHAFTLICHKEIT UND WESENTLICHKEIT . 210 4.4.4 DOKUMENTATIONSGRUNDSAETZE . 211 4.4.5 DEFINITIONSGRUNDSAETZEFUERDAS JAHRESERGEBNIS . 212 4.4.5.1 REALISATIONSPRINZIP . 212 4.4.5.2 ABGRENZUNG DER SACHE NACH . 213 4.4.5.3 ABGRENZUNG DER ZEIT NACH . 214 4.4.6 ANSATZGRUNDSAETZE FUER DIE BILANZ . 214 4.4.6.1 AKTIVIERUNGSGRUNDSATZ . 215 4.4.6.2 PASSIVIERUNGSGRUNDSATZ . 216 INHALTSVERZEICHNIS 11 4.4.7 KAPITALERHALTUNGSGRUNDSAETZE . 217 4.4.7.1 VORSICHTSPRINZIP . 218 4.4.7.2 IMPARITAETSPRINZIP . 218 4.4.7.3 ANMERKUNGEN ZUR ZENTRALEN STELLUNG DES VORSICHTSPRINZIPS IM DEUTSCHEN GOB-SYSTEM . 219 4.4.8 BEURTEILUNG DES GOB-SYSTEMS . 220 KONTROLLFRAGEN ZU 11.4 . 222 5 INTERNATIONALE RAHMENNORMEN - DARSTELLUNG UND VERGLEICH MIT DEN DEUTSCHEN GOB . 224 5.1 EINORDNUNG . 224 5.2 ERMITTLUNG . 225 5.3 ELEMENTE UND BEZIEHUNGEN . 226 5.3.1 UEBERBLICK UND VORBEMERKUNGEN . 226 5.3.2 GRUNDSATZSYSTEM I.E.S . 228 5.3.2.1 UEBERBLICK UND VORBEMERKUNGEN . 228 5.3.2.2 GRUNDLEGENDE ANNAHME UND ALLGEMEINES ABGRENZUNGSKONZEPT . 229 5.3.2.3 GRUNDSAETZE UND RELATIVIERENDE NEBENBEDINGUNG . 231 5.3.2.4 ENTSCHEIDUNGSNUETZLICHKEIT . 243 5.3.3 STRUKTUR UND INHALT VON ABSCHLUESSEN . 245 5.3.3.1 UEBERBLICK UND VORBEMERKUNGEN . 245 5.3.3.2 BILANZ . 246 5.3.3.3 GESAMTERGEBNISRECHNUNG . 249 5.3.3.4 EIGENKAPITALVERAENDERUNGSRECHNUNG BZW. EIGENKAPITALSPIEGEL UND ERGEBNISVERWENDUNGSRECHNUNG . 263 5.3.3.5 ANGABEN ZUM JAHRESABSCHLUSS UND WEITERE PFLICHTANGABEN . 266 5.3.4 ANSATZ UND BEWERTUNGSKONZEPTION . 269 5.3.5 ANSATZ . 272 5.3.5.1 KONZEPTIONELLE VORUEBERLEGUNGEN . 272 5.3.5.2 ALLGEMEINE ANSATZKRITERIEN . 273 5.3.5.3 VERMOEGENSWERTSPEZIFISCHE REGELUNGEN . 274 5.3.5.4 SCHULDSPEZIFISCHE REGELUNGEN . 277 5.3.5.5 EIGENKAPITALSPEZIFISCHE REGELUNGEN . 279 5.3.5.6 ERTRAGS-UND AUFWANDSPEZIFISCHE REGELUNGEN . 280 5.3.6 BEWERTUNGSMASSSTAEBE . 280 5.3.6.1 KONZEPTIONELLE VORUEBERLEGUNGEN . 280 5.3.6.2 BEWERTUNGSMASSSTAEBE DES IASB CONCEPTUAL FRAMEWORKS . 282 5.3.6.3 FAIR VALUE UND SEINE AUSPRAEGUNGSFORMEN . 285 5.3.6.4 WEITERE BEWERTUNGSMASSSTAEBE . 292 KONTROLLFRAGEN ZU 11.5.1-11.5.3.6 . 293 5.3.7 ERSTBEWERTUNG . 296 5.3.7.1 ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 296 5.3.7.2 HERSTELLUNGSKOSTEN . 304 5.3.8 FOLGEBEWERTUNG . 309 5.3.8.1 SYSTEM DER FOLGEBEWERTUNG NACH DEUTSCHEN GOB . 309 5.3.8.2 FOLGEBEWERTUNGSMODELLE NACH IFRS . 316 5.3.8.3 WERTAUFHOLUNGEN . 341 5.3.8.4 AUSBUCHUNGEN . 344 5.3.9 EREIGNISSE NACH DEM ABSCHLUSSSTICHTAG . 345 5.4 KAPITAL UND KAPITALERHALTUNGSKONZEPTE . 347 5.5 BEURTEILUNG DER INTERNATIONALEN RAHMENNORMEN . 348 KONTROLLFRAGEN ZU 1.5.3.7-11.5.5 . 350 12 INHALTSVERZEICHNIS 6 HERLEITUNG VON PROBLEMLOESUNGEN . 351 6.1 INTERNATIONALE EBENE . 351 6.1.1 PROBLEMLOESUNGSMETHODIK IM UEBERBLICK . 351 6.1.2 BEACHTENSWERTE QUELLEN . 354 6.1.3 PROBLEMLOESUNGSPROZESS . 360 6.2 EBENE DER DEUTSCHEN GOB . 365 6.2.1 CHARAKTERISIERUNG DER PROBLEMLOESUNGSMETHODIK . 365 6.2.2 AUSLEGUNG KODIFIZIERTER RECHTSNORMEN . 366 KONTROLLFRAGEN ZU 11.6 . 372 7 INFORMATIONSGEHALT UND ABSCHLUSSPOLITIK . 373 7.1 IM SPANNUNGSFELD ZWISCHEN ENTSCHEIDUNGSNUETZLICHEN INFORMATIONEN UND ABSCHLUSSPOLITISCHEN ERWAEGUNGEN . 373 7.2 ABSCHLUSSPOLITIK . 379 7.2.1 ABSCHLUSSPOLITIK AUS DEM BLICKWINKEL DES ENTSCHEIDUNGSORIENTIERTEN ANSATZES . 379 7.2.2 BEZUGSRAHMEN FUER DIE ABSCHLUSSPOLITISCHE GESTALTUNG . 381 7.2.2.1 ABSCHLUSSPOLITISCHE ZIELE . 381 7.2.2.2 ABSCHLUSSPOLITISCHE MITTEL . 386 7.2.2.3 KRITERIEN FUER DIE AUSWAHL UND DEN EINSATZ ABSCHLUSSPOLITISCHER MITTEL . 394 KONTROLLFRAGEN ZU 11.7 . 396 KAPITEL III ABSCHLUSSPOSTENBEZOGENE UND ANDERE DETAILBETRACHTUNGEN . 397 1 GRUNDSAETZLICHES BEARBEITUNGSSCHEMA . 399 2 ABGRENZUNGSPOSTEN UND UMRECHNUNGSERFORDERNISSE . 400 2.1 RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . 400 2.1.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT . 400 2.1.2 GRUNDSAETZLICHE REGELUNG . 400 2.1.2.1 INTERNATIONALE NORMEN . 400 2.1.2.2 DEUTSCHE NORMEN . 400 2.1.3 SONDERFAELLE DER RECHNUNGSABGRENZUNG . 402 2.1.3.1 ERHALTENE ANZAHLUNGEN . 402 2.1.3.2 UNTERSCHIEDSBETRAG ZWISCHEN RUECKZAHLUNG UND AUSZAHLUNG EINER VERBINDLICHKEIT . 403 2.2 STEUERABGRENZUNG . 407 2.2.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT, DEFINITIONEN UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN . 407 2.2.2 ANSATZ UND AUSWEIS . 409 2.2.2.1 ANSATZKONZEPTE . 409 2.2.2.2 ANSATZ NACH IFRS . 411 2.2.2.3 ANSATZ NACH HGB . 412 2.2.2.4 AUSWEIS . 413 2.2.3 BEWERTUNG . 414 2.2.4 ANGABEPFLICHTEN . 415 KONTROLLFRAGEN ZU 11.2.1 - 1 11.2.2 . 415 INHALTSVERZEICHNIS 13 2.3 UMRECHNUNG VON FREMDWAEHRUNGSPOSTEN . 416 2.3.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN . 416 2.3.2 ERSTBEWERTUNG . 417 2.3.3 FOLGEBEWERTUNG . 418 2.3.4 ANGABEPFLICHTEN . 424 KONTROLLFRAGEN ZU 111.2.3 . 424 3 BEHANDLUNG ZENTRALER ABSCHLUSSPOSTEN . 426 3.1 SACHANLAGEN . 426 3.1.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT, DEFINITION UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN . 426 3.1.2 ANSATZ UND AUSWEIS . 427 3.1.3 BEWERTUNG . 428 3.1.3.1 ERSTBEWERTUNG . 428 3.1.3.2 FOLGEBEWERTUNG . 433 3.1.3.3 AUSBUCHUNG . 440 3.1.4 ANGABEPFLICHTEN . 441 KONTROLLFRAGEN ZU 111.3.1 . 443 3.2 IMMATERIELLE VERMOEGENSPOSTEN . 445 3.2.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT, DEFINITIONEN UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN . 445 3.2.2 ANSATZ UND AUSWEIS . 446 3.2.2.1 INTERNATIONALE NORMEN . 446 3.2.2.2 DEUTSCHE GOB . 450 3.2.3 BEWERTUNG . 452 3.2.3.1 ERSTBEWERTUNG . 452 3.2.3.2 FOLGEBEWERTUNG . 452 3.2.4 ANGABEPFLICHTEN . 455 3.2.5 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL . 456 3.2.6 SONDERPROBLEME . 458 3.2.6.1 GESCHAEFTS-ODER FIRMENWERT . 458 3.2.6.2 INGANGSETZUNGS UND ERWEITERUNGS SOWIE GRUENDUNGS UND EIGENKAPITALBESCHAFFUNGSAUFWENDUNGEN . 464 KONTROLLFRAGEN ZU 111.3.2 . 465 3.3 VORRAETE . 466 3.3.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT, DEFINITION UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN . 466 3.3.2 ANSATZ UND AUSWEIS . 467 3.3.3 BEWERTUNG . 468 3.3.3.1 ERSTBEWERTUNG . 468 3.3.3.2 FOLGEBEWERTUNG . 473 3.3.4 ANGABEPFLICHTEN . 475 KONTROLLFRAGEN ZU 111.3.3 . 476 3.4 ORIGINAERE FINANZINSTRUMENTE . 477 3.4.1 EINORDNUNG UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN . 477 3.4.2 ORIGINAERE FINANZINSTRUMENTE NACH IFRS . 478 3.4.2.1 DEFINITIONEN . 478 3.4.2.2 KLASSIFIZIERUNG . 479 3.4.2.3 ANSATZ UND AUSBUCHUNG . 482 14 INHALTSVERZEICHNIS 3.4.2.4 ERSTBEWERTUNG . 483 3.4.2.5 FOLGEBEWERTUNG . 484 3.4.2.6 ANGABEPFLICHTEN . 495 3.4.3 ORIGINAERE FINANZINSTRUMENTE NACH DEUTSCHEN GOB - DARSTELLUNG UND VERGLEICH MIT IFRS . 496 3.4.3.1 ANSATZ UND ERSTBEWERTUNG . 496 3.4.3.2 FOLGEBEWERTUNG . 496 3.4.3.3 ANGABEPFLICHTEN . 497 KONTROLLFRAGEN ZU 111.3.4 . 498 3.5 DERIVATIVE FINANZINSTRUMENTE UND SICHERUNGSBEZIEHUNGEN . 499 3.5.1 DERIVATIVE FINANZINSTRUMENTE . 499 3.5.1.1 DEFINITIONEN UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN . 499 3.5.1.2 DERIVATIVE FINANZINSTRUMENTE NACH IFRS . 500 3.5.1.3 DERIVATIVE FINANZINSTRUMENTE NACH DEUTSCHEN GOB - DARSTELLUNG UND VERGLEICH MIT IFRS . 501 3.5.2 SICHERUNGSBEZIEHUNGEN . 501 3.5.2.1 GRUNDBEGRIFFE, WESEN UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN . 501 3.5.2.2 SICHERUNGSBEZIEHUNGEN NACH IFRS . 504 3.5.2.3 SICHERUNGSBEZIEHUNGEN NACH DEUTSCHEN GOB - DARSTELLUNG UND VERGLEICH MIT IFRS. 509 KONTROLLFRAGEN ZU 111.3.5 . 511 3.6 EIGENKAPITAL . 511 3.6.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT, DEFINITIONEN UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN . 511 3.6.2 AUSWEIS . 513 3.6.3 KOMPONENTEN DES EIGENKAPITALS . 514 3.6.3.1 GEZEICHNETES KAPITAL . 514 3.6.3.2 RUECKLAGEN . 520 3.6.3.3 BEHANDLUNG DES KAUFS EIGENER ANTEILE . 529 3.6.4 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL . 533 KONTROLLFRAGEN ZU 111.3.6 . 535 3.7 RUECKSTELLUNGEN . 536 3.7.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT, DEFINITIONEN UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN . 536 3.7.2 ANSATZ UND AUSWEIS . 538 3.7.2.1 INTERNATIONALE NORMEN . 538 3.7.2.2 DEUTSCHE GOB UND STEUERRECHT . 543 3.7.3 BEWERTUNG . 550 3.7.3.1 INTERNATIONALE NORMEN . 550 3.7.3.2 DEUTSCHE GOB . 553 3.7.3.3 VERGLEICHENDE BEISPIELE . 556 3.7.4 ANGABEPFLICHTEN . 557 3.7.4.1 INTERNATIONALE NORMEN . 557 3.7.4.2 DEUTSCHE GOB . 561 3.7.5 ZENTRALE UNTERSCHIEDE ZWISCHEN DEN IFRS UND DEN DEUTSCHEN GOB . 562 KONTROLLFRAGEN ZU 111.3.7 . 564 INHALTSVERZEICHNIS 15 3.8 UMSATZREALISIERUNG . 567 3.8.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT, DEFINITIONEN UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN . 567 3.8.2 ANSATZ UND BEWERTUNG . 569 3.8.2.1 INTERNATIONALE NORMEN . 569 3.8.2.2 DEUTSCHE GOB . 579 3.8.3 DARSTELLUNGUND ANGABEPFLICHTEN . 583 3.8.3.1 INTERNATIONALE NORMEN . 583 3.8.3.2 DEUTSCHE GOB . 584 KONTROLLFRAGEN ZU III. 3.8 . 585 4 AUSGEWAEHLTE WEITERE BERICHTERSTATTUNGSERFORDERNISSE . 587 4.1 UEBERBLICK . 587 4.2 KAPITALFLUSSRECHNUNG . 587 4.2.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT, AUFGABEN UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN . 587 4.2.2 KERNIDEE UND BEGRIFFSDEFINITIONEN . 589 4.2.3 FONDSABGRENZUNG . 590 4.2.4 AKTIVITAETSFORMATE . 591 4.2.4.1 GRUNDSAETZLICHE VORGEHENSWEISE . 591 4.2.4.2 FONDSVERAENDERUNG AUS DER BETRIEBLICHEN TAETIGKEIT . 593 4.2.4.3 FONDSVERAENDERUNG AUS DER INVESTITIONSTAETIGKEIT . 596 4.2.4.4 FONDSVERAENDERUNG AUS DER FINANZIERUNGSTAETIGKEIT . 596 4.2.4.5 FREMDWAEHRUNGSUMRECHNUNG ALS SONDERPROBLEM . 597 4.2.5 GRUNDSAETZE DER AUFSTELLUNG UND ANGABEPFLICHTEN . 598 4.2.6 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL . 599 KONTROLLFRAGEN ZU 111.4.2 . 603 4.3 SEGMENTBERICHTERSTATTUNG . 603 4.3.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT, AUFGABEN UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN . 603 4.3.2 ABGRENZUNG DER SEGMENTE . 605 4.3.3 ABGRENZUNG DER BERICHTSPFLICHTIGEN SEGMENTE . 606 4.3.4 SEGMENTBEZOGENE ANGABEN UND UEBERLEITUNGEN . 611 KONTROLLFRAGEN ZU II 1.4.3 . 614 4.4 LAGEBERICHT UND AEHNLICHE INSTRUMENTE . 614 4.4.1 ABZUBILDENDER SACHVERHALT, AUFGABEN UND ANZUWENDENDE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN . 614 4.4.2 BEDEUTSAME TEILBERICHTE . 617 4.4.2.1 ENTWICKLUNG DES LAGEBERICHTES . 619 4.4.2.2 BERICHT ZU DEN GRUNDLAGEN DES KONZERNS . 621 4.4.2.3 WIRTSCHAFTSBERICHT . 622 4.4.2.4 CHANCEN UND RISIKOBERICHT . 624 4.4.2.5 PROGNOSEBERICHT . 628 4.4.2.6 VERGUETUNGSBERICHT . 631 KONTROLLFRAGEN ZU 111.4.4 . 632 16 INHALTSVERZEICHNIS KAPITEL IV KONZERNRECHNUNGSLEGUNG . 633 1 EINFUEHRUNG UND BEGRIFFSABGRENZUNGEN . 635 2 MOTIVATION ZUR ERSTELLUNG . 638 3 THEORETISCHE ANSAETZE ZUR AUSGESTALTUNG . 644 3.1 EINHEITSTHEORIE . 645 3.2 INTERESSENTHEORIE . 645 3.2.1 PROPRIETARY CONCEPT . 646 3.2.2 PARENT-COMPANY CONCEPT UND PARENT-COMPANY-EXTENSION CONCEPT . 646 4 KONZERNRECHNUNGSLEGUNGSPFLICHT UND ABGRENZUNG DES KONSOLIDIERUNGSKREISES . 649 5 ERSTELLUNG VON KONZERNABSCHLUESSEN . 656 5.1 IDEALTYPISCHER ABLAUF . 656 5.2 KONSOLIDIERUNGSVORBEREITENDE MASSNAHMEN . 658 5.2.1 FORMELLE EINHEITLICHKEIT . 658 5.2.2 MATERIELLE EINHEITLICHKEIT . 659 5.2.3 WAEHRUNGSUMRECHNUNG . 659 5.2.4 BERUECKSICHTIGUNG LATENTER STEUERN . 664 5.3 MASSNAHMEN DER VOLLKONSOLIDIERUNG . 665 5.3.1 KAPITALKONSOLIDIERUNG . 665 5.3.1.1 ERWERBSMETHODE . 665 5.3.1.2 IDENTIFIKATION DES ERWERBERS . 666 5.3.1.3 BESTIMMUNG DES ERWERBSZEITPUNKTS . 667 5.3.1.4 ERMITTLUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 669 5.3.1.5 KAUFPREISALLOKATION . 671 5.3.1.6 ERSTKONSOLIDIERUNG . 675 5.3.1.7 FOLGEKONSOLIDIERUNG . 679 5.3.1.8 KONSOLIDIERUNGEN BEI VERAENDERUNG DER ANTEILSQUOTE . 683 5.3.2 SCHULDENKONSOLIDIERUNG . 686 5.3.3 ZWISCHENERGEBNISELIMINIERUNG . 690 5.3.4 AUFWANDS UND ERTRAGSKONSOLIDIERUNG . 693 5.3.5 LATENTE STEUERN . 694 5.4 WEITERE MASSNAHMEN AUSSERHALB DER VOLLKONSOLIDIERUNG . 695 5.4.1 ANTEILMAESSIGE KONSOLIDIERUNG . 695 5.4.2 EQUITY-METHODE . 697 KONTROLLFRAGEN ZU IV . 703 LITERATURVERZEICHNIS . 705 STICHWORTVERZEICHNIS . 767
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