Verfügbarkeit: Die leichtfertige Steuerverkürzung

Die leichtfertige Steuerverkürzung: eine Studie zur Verantwortlichkeit gemäß § 378 AO bei Aufgabenteilung zwischen Steuerpflichtigem und Steuerberater

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Langlitz, Carolin 1993- (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Tübingen Mohr Siebeck [2021]
Schriftenreihe:	Veröffentlichungen zum Steuerrecht 12
Schlagworte:	Leichtfertigkeit Steuerpflichtiger Steuerberater Ordnungswidrigkeit Steuerverkürzung Deutschland Täterschaft Steuerhinterziehung Steuererklärung Geldbuße Sanktionsbedürfnis Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XXV, 371 Seiten
ISBN:	9783161601507 3161601505

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT VORWORT .......................................................................................................... V INHALTSVERZEICHNIS ........................................................................................... IX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS .................................................................................. XXI EINLEITUNG ..................................................................................... 1 A. PROBLEMAUFRISS .................................................................................. 1 B. FORSCHUNGSFRAGE ............................................................................... 2 C. FORSCHUNGSSTAND ............................................................................... 3 D. GANG DER UNTERSUCHUNG ................................................................... 4 KAPITEL 1: ABGRENZUNG ZWISCHEN BUSSGELDRECHTLICHER UND STRAFRECHTLICHER VERANTWORTLICHKEIT ................................................. 7 A. § 370 AO ALS NORM DES STRAFRECHTS ................................................ 8 B. § 378 AO ALS NORM DES ORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHTS .................. 9 C. ABGRENZUNGSKRITERIEN VORSATZ UND LEICHTFERTIGKEIT ..................... 11 D. PRAXISRELEVANZ DES § 378 AO ......................................................... 18 KAPITEL 2: VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERBERATERS .......................... 23 §1 VERANTWORTLICHKEIT NACH §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 1 AO ............ 23 A. STEUERBERATER ALS TAUGLICHER TAETER ................................................... 23 B. ANGABENMACHEN IM SINNE DER §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 1 AO ........................................................................................... 28 C. TAETER NACH DER LEHRE VON DEN PFLICHTDELIKTEN .............................. 179 D. BETEILIGTER IM ORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHT, § 14 ABS. 1 OWIG . . 197 E. ZURECHNUNG NACH § 9 ABS. 2 S. 1 NR. 2 OWIG .............................. 208 F. FAZIT: KEINE VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERBERATERS NACH §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 1 AO ............................................................ 212 § 2 VERANTWORTLICHKEIT NACH §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 2 AO ............ 212 A. DAS IN-UNKENNTNIS-LASSEN .......................................................... 213 VIII INHALTSUEBERSICHT B. PFLICHTWIDRIGES HANDELN ................................................................... 213 C. FAZIT: KEINE VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERBERATERS NACH §§ 378 ABS. 1,370 ABS. 1 NR. 2 AO ................................................. 226 KAPITEL 3: VERANTWORTLICHKEITDESSTEUERPFLICHTIGEN ..................... 227 § 1 VERANTWORTLICHKEIT NACH §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 1 AO ............ 227 A. VORNAHME DER TATHANDLUNG ............................................................. 227 B. LEICHTFERTIGKEIT DES STEUERPFLICHTIGEN .............................................. 228 C. ZURECHNUNG DER LEICHTFERTIGKEIT DES STEUERBERATERS ....................... 238 D. ZWISCHENERGEBNIS ............................................................................ 244 § 2 VERANTWORTLICHKEIT NACH §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 2 AO ............ 245 § 3 FAZIT: KEINE VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERPFLICHTIGEN NACH § 378 ABS. IAO ..................................................................................... 245 KAPITEL 4: REFONNUEBERLEGUNGEN .................................................... 247 § 1 REFORMBEDUERFTIGKEIT ............................................................................... 247 A. STAND DER DISKUSSION ......................................................................... 247 B. KRIMINALPOLITISCHE WERTUNGSKRITERIEN .............................................. 251 C. ERFORDERLICHKEIT EINER GELDBUSSE ....................................................... 262 D. ANGEMESSENHEIT EINER GELDBUSSE .................................................... 290 F. FAZIT: REFORMBEDUERFTIGKEIT ............................................................ 330 §2 REFORMVORSCHLAEGE .................................................................................. 331 A. INANSPRUCHNAHME DES STEUERPFLICHTIGEN ........................................ 331 B. TAETERSCHAFT DES STEUERBERATERS .......................................................... 332 ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE ................................................. 335 A. ANWENDUNGSBEREICH DES § 378 AO ................................................. 335 B. VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERBERATERS ........................................... 335 C. VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERPFLICHTIGEN ....................................... 339 D. REFORMUEBERLEGUNGEN ......................................................................... 339 LITERATURVERZEICHNIS ........................................................................................ 343 SACHREGISTER .................................................................................................... 367 INHALTSVERZEICHNIS VORWORT .......................................................................................................... V INHALTSUEBERSICHT .............................................................................................. VII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS .................................................................................. XXI EINLEITUNG ..................................................................................... 1 A. PROBLEMAUFRISS .................................................................................. 1 B. FORSCHUNGSFRAGE ............................................................................... 2 C. FORSCHUNGSSTAND ............................................................................... 3 D. GANG DER UNTERSUCHUNG .................................................................. 4 KAPITEL 1: ABGRENZUNG ZWISCHEN BUSSGELDRECHTLICHER UND STRAFRECHTLICHER VERANTWORTLICHKEIT ................................................. 7 A. § 370 AO ALS NORM DES STRAFRECHTS ................................................ 8 B. § 378 AO ALS NORM DES ORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHTS .................. 9 C. ABGRENZUNGSKRITERIEN VORSATZ UND LEICHTFERTIGKEIT ..................... 11 I. ALLGEMEINE ANFORDERUNGEN ................................................... 11 II. RECHTLICHE WERTUNGSFRAGEN ALS VORSATZGEGENSTAND ............... 12 III. BEWEISSCHWIERIGKEITEN ......................................................... 13 IV. AUSWIRKUNGEN AUF DIE VORSATZANNAHME BEIM STEUERBERATER ... 14 1. EXPERTENWISSENDESSTEUERBERATERS ....................................... 14 2. KEIN SCHLUSS VON FAHRLAESSIGKEIT AUF VORSATZ ........................ 15 3. HOHE SACHVERHALTSKOMPLEXITAET ............................................. 16 V. AUSWIRKUNGEN AUF DIE VORSATZANNAHME BEIM STEUERPFLICHTIGEN . 16 D. PRAXISRELEVANZ DES § 378 AO ......................................................... 18 I. IN BUSSGELDRECHTLICHEN VERFAHREN .......................................... 18 II. IN STEUERRECHTLICHEN VERFAHREN ............................................. 21 KAPITEL 2: VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERBERATERS .......................... 23 § 1 VERANTWORTLICHKEIT NACH §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 1 AO ............ 23 A. STEUERBERATER ALS TAUGLICHER TAETER .................................................. 23 X INHALTSVERZEICHNIS B. ANGABENMACHEN IM SINNE DER §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 1 AO ................................................... 28 I. STAND DER DISKUSSION ................................................................... 28 II. UNMITTELBARE TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG .................................... 32 1. ALLGEMEINES WORTVERSTAENDNIS ................................ 32 2. STEUERHINTERZIEHUNG UND LEICHTFERTIGE STEUERVERKUERZUNG ALS AEUSSERUNGSDELIKTE ................................................................ 33 3. BEGINN DER TATBESTANDLICHEN AUSFUHRUNGSHANDLUNG ............... 34 A) NATUERLICHER WORTSINN .......................................................... 35 B) WORTLAUT-HISTORIE ................................................................ 36 AA) HISTORISCHER HINTERGRUND DES § 370 ABS. 1 NR. 1 AO . 36 BB) HISTORISCHER HINTERGRUND DES § 378 ABS. 1 AO .... 37 CC) KONSEQUENZEN ............................................................. 38 C) SYSTEMATIK ......................................................................... 41 AA) STEUERHINTERZIEHUNG ALS KEIN EIGENHAENDIGES DELIKT . . 41 BB) KEIN SYSTEMWIDERSPRUCH ZUR RECHTSFIGUR DER ACTIO LIBERA IN CAUSA ............................................ 47 CC) AUSFUEHRUNGSHANDLUNG BEI VERGLEICHBAREN AEUSSERUNGSDELIKTEN ................................................ 49 (1) BELEIDIGUNG, §185 STGB ................................. 49 (2) BETRUG, § 263 STGB .............................................. 50 DD) AUSFUEHRUNGSHANDLUNG BEI ANDEREN FALSCHANGABE DELIKTEN .................................................................. 53 EE) FORMULIERUNG BEI DER STRAFBEFREIENDEN SELBSTANZEIGE, §§371 ABS. 1,378 ABS. 3 AO .................................... 55 FI) VORVERLAGERUNG DES VERSUCHSBEGINNS ........................ 56 D) SINN UND ZWECK ................................................................... 58 AA) ALLGEMEINE UEBERLEGUNGEN ZUM SCHUTZGUT .................. 58 BB) VERMEINTLICHE GEFAHR DER VERANTWORTUNGSLOSIGKEIT . . 59 CC) DE LEGE LATA HINZUNEHMENDE SANKTIONSLUECKEN ............ 61 E) ZWISCHENERGEBNIS ................................................................ 62 4. ENTAEUSSERN EINER ERKLAERUNG ....................................................... 63 A) NATURALISTISCHE BETRACHTUNG .............................................. 64 AA) ANLEHNUNG AN DAS KRITERIUM DER HANDLUNGSHERRSCHAFT VON ROXIN ............................................................ 64 BB) UEBERTRAGUNG AUF DIE ABGABE EINER STEUERLICHEN ERKLAERUNG ............................................................... 65 CC) KRITIK AN DER REIN NATURALISTISCHEN BETRACHTUNG .... 68 B) NORMATIVE BETRACHTUNG ....................................................... 71 AA) GEISTIGKEITSTHEORIE ....................................................... 72 (1) ABGRENZUNG ZUR FRUEHER VERTRETENEN KOERPERLICH KEITSTHEORIE ....................................................... 72 (2) AUSSTELLER IM SINNE DER GEISTIGKEITSTHEORIE .... 73 INHALTSVERZEICHNIS XI (3) RUECKGRIFF AUF ZIVILRECHTLICHE GRUNDSAETZE ......... 74 BB) UEBERTRAGBARKEIT AUF DIE TATHANDLUNG DER §§ 378 ABS. 1,370 ABS. 1 NR. IAO ....................................... 76 (1) NORMATIVE BETRACHTUNG BEI UNMITTELBARER TAETERSCHAFT, § 25 ABS. 1 ALT. 1 STGB ..................... 76 (2) VERGLEICHBARKEIT MIT § 267 ABS. 1 STGB ............... 79 (3) JURISTISCHE PERSONEN ALS TAETER DER §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. IAO ............................................. 83 (4) UEBERTRAGBARKEIT DER NORMATIVEN KRITERIEN AUF ANDERE VERGLEICHBARE NORMEN ........................ 85 (A) §370 ABS. 3 NR. 4 AO .................................... 85 (B) EINSATZ VON BOTEN BEI DER BELEIDIGUNG, §185 STGB .................................................... 86 (C) STRAFLOSIGKEIT DES BOESGLAEUBIGEN BOTEN ............ 88 (D) KEIN FREIFAHRTSCHEIN ZUM MISSBRAUCH FREMDER NAMEN ............................................................ 89 (E) GAENGIGE BETRACHTUNG BEI ANDEREN FALSCH ANGABEDELIKTEN .......................................... 90 (5) TEILS FEHLENDE ERKENNBARKEIT DES URHEBERS .... 90 CC) UMFANG DER UEBERTRAGBARKEIT .................................... 91 (1) DIFFERENZIERTE BETRACHTUNGSWEISE ........................ 92 (2) HERSTELLEN DER ERKLAERUNG ALS TEIL DER AUSFUEHRUNGS HANDLUNG .......................................................... 93 (3) ZUGANG DER ERKLAERUNG ALS ERFORDERNIS DER ZURECHENBAREN ERFOLGSVERURSACHUNG ..................... 94 (4) ZUGANG ALS RECHTLICHE FIKTION .............................. 95 (5) FEHLENDER ANWENDUNGSBEREICH DER §§ 370 ABS. 1 NR. 1 AO, 25 ABS. 1 ALT. 1 STGB ............... 96 (6) FEHLENDER ANWENDUNGSBEREICH DER §§ 378 ABS. 1,370 ABS. 1 NR. IAO ................................. 97 (7) VERGLEICH MIT ANDEREN AEUSSERUNGSDELIKTEN ............ 97 (8) ZWISCHENERGEBNIS ................................................ 98 DD) BEDEUTUNG DER UNTERSCHRIFT BEI SCHRIFTLICHEN STEUERLICHEN ERKLAERUNGEN ...................................... 99 (1) BEDEUTUNG DER UNTERSCHRIFT IM ALLGEMEINEN RECHTSVERKEHR ...................................................... 99 (2) AUSWIRKUNGEN DES ERFORDERNISSES EIGENHAENDIGER UNTERZEICHNUNG IM STEUERRECHT ........................... 100 (3) CHARAKTER DER STEUERERKLAERUNG ALS WISSENSERKLAERUNG ................................................ 102 (4) AUSEINANDERFALLEN VON TATSAECHLICHEM UND ERKENNBAREM UNTERZEICHNER ................................. 102 (5) KENNZEICHNUNG DER WAHRHEITSBEKUNDUNG, §150 ABS. 2 AO ................................................... 104 XII INHALTSVERZEICHNIS (6) PARTIELLE ERKLAERUNG BEI FEHLEM DES BERATERS . ... 106 (7) GEMEINSCHAFTLICHE ERKLAERUNG VON BERATER UND STEUERPFLICHTIGEM ................................................. 107 (8) EIGENE ERKLAERUNG DURCH MITWIRKUNGSVERMERK ... 111 (9) ZWISCHENERGEBNIS ................................................. 113 EE) BESONDERHEITEN IM ELEKTRONISCHEN STEUERERKLAERUNGS VERFAHREN ............................................................... 114 (1) PRAXISRELEVANZ DER ELEKTRONISCHEN STEUERERKLAERUNG UND UEBERMITTLUNG ................................................. 114 (2) ELSTER-VERFAHREN .............................................. 115 (A) ELSTER-FORMULAR ........................................... 116 (B) ELSTER-ONLINE-PORTAL ODER MEIN ELSTER . 117 (C) UEBERMITTLUNG VIA ELSTER I UND ELSTER II . 117 (D) KEINE QUALIFIZIERTE ELEKTRONISCHE SIGNATUR IM SINNE DES § 87A ABS. 3 S. 2 AO .................. 119 (3) UEBERMITTLUNG DURCH DRITTE, § 87D AO .................. 121 (4) ERMITTLUNG DER ERKLAERENDEN PERSON IM ELEKTRONISCHEN STEUERERKLAERUNGSVERFAHREN ............ 122 (A) YYERSATZ FUER DIE EIGENHAENDIGE UNTERSCHRIFT . . 123 (B) SYSTEMATISCHER VERGLEICH MIT § 269 ABS. 1 STGB .................................................... 124 (C) VERGLEICH MIT QUALIFIZIERTER ELEKTRONISCHER SIGNATUR .......................................................... 126 (D) SINN UND ZWECK DES § 87D ABS. 2 S. 1 AO . . . 127 (E) WERTUNG DES § 87D ABS. 3 S. 1 AO .................. 128 (1) VERGLEICH MIT EINEM MITWIRKUNGSVERMERK . . 129 (G) SONST IMMER EIGENE ERKLAERUNG DES STEUERBERATERS ................................................. 129 (H) BEWEISSCHWIERIGKEITEN AUCH IM SCHRIFTLICHEN VERFAHREN .......................................................... 130 C) ANWENDUNG AUF DIE EINZELFALLE ........................................ 131 AA) MUENDLICHE STEUERLICHE ERKLAERUNGEN ........................... 131 BB) SCHRIFTLICHE STEUERLICHE ERKLAERUNGEN ........................... 132 (1) TAETIGWERDEN DES STEUERBERATERS NACH AUSSEN .... 132 (2) TAETIGKEITWERDEN DES STEUERBERATERS IM INNENVERHAELTNIS ....................................................... 133 (3) ANGABE DER MITWIRKUNG DURCH MITWIRKUNGS VERMERK .......................................................... 134 CC) ELEKTRONISCHE STEUERERKLAERUNGEN .............................. 134 5. FAZIT: KEINE UNMITTELBARE TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG .............. 135 III. MITTELBARE TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG ................................. 135 1. TAETERSCHAFT BEI VORSATZDELIKTEN ...................................... 135 A) RESTRIKTIVER TAETERBEGRIFF .................................................... 136 B) EXTENSIVER TAETERBEGRIFF ....................................................... 137 INHALTSVERZEICHNIS XIII C) KRITIK AM EXTENSIVEN TAETERBEGRIFF .................................... 139 D) KONSEQUENZEN ................................................................... 140 2. TAETERSCHAFT BEI FAHRLAESSIGKEITSDELIKTEN ................................. 141 A) ANERKANNTE EINHEITSTAETERSCHAFT IM FAHRLAESSIGKEITSBEREICH . 143 B) WORTLAUT VON § 25 STGB ................................................... 144 C) SYSTEMATIK DER §§ 25 FF. STGB .......................................... 145 D) EXTENSIVER WORTLAUT DER FAHRLAESSIGKEITSDELIKTE .................. 146 3. TAETERSCHAFT BEI VERHALTENSBESTIMMTEN FAHRLAESSIGKEITSDELIKTEN 148 A) VERHALTENSBESTIMMTE DELIKTE .............................................. 148 B) ABWEICHENDER WORTLAUT ...................................................... 149 C) VERGLEICH MIT EIGENHAENDIGEN DELIKTEN .............................. 152 D) AUSSCHLUSS DER SOGENANNTEN UEBEMAHMEFAHRLAESSIGKEIT . . . 155 E) VERHALTENSBESTIMMTES ALS EIGENHAENDIGES DELIKT ............... 156 4. FAHRLAESSIGE MITTELBARE TAETERSCHAFT .......................................... 157 A) MITTELBARE TAETERSCHAFT IM ORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHT ... 157 AA) FEHLENDE NORMATIVE VERANKERUNG IM ORDNUNGS WIDRIGKEITENRECHT ......................................................... 158 BB) DEKLARATORISCHE BEDEUTUNG VON § 25 ABS. 1 ALT. 2 STGB .................................................................. 158 (1) WORTLAUT DER VERHALTENSBESTIMMTEN DELIKTE .... 160 (2) WORTLAUT DES § 25 ABS. 1 ALT. 2 STGB .................. 162 (3) HISTORIE .................................................................. 162 (4) SYSTEMATIK ............................................................ 163 B) KEIN REGRESSVERBOT ............................................................ 165 C) LEICHTFERTIGES HANDELN DURCH EINEN ANDEREN ..................... 166 AA) ANWENDUNG NORMATIVER KRITERIEN .............................. 167 (1) NICHT-VERANTWORTLICH-SEIN DES VORDERMANNS ... 168 (2) GELTUNG BEI FAHRLAESSIGKEITSDELIKTEN ..................... 168 BB) ANWENDUNG FAKTISCHER KRITERIEN ................................. 169 (1) POTENTIELLE TATHERRSCHAFT ....................................... 170 (2) BESONDERE SORGFALTSPFLICHTVERLETZUNG .................. 171 (3) KRITIK .................................................................. 172 D) § 378 ABS. 1 AO ALS SONDERGESETZLICH GEREGELTE FAHRLAESSIGE MITTELBARE TAETERSCHAFT ......................................................... 175 5. LEICHTFERTIGE MITTAETERSCHAFT ................................................... 178 6. FAZIT: KEINE MITTELBARE TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG ............... 179 C. TAETER NACH DER LEHRE VON DEN PFLICHTDELIKTEN ............................ 179 I. EROEFFNUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS .......................................... 180 II. QUALIFIKATION EINES DELIKTS ALS PFLICHTDELIKT ................................. 181 III. § 378 ABS. 1 AO ALS PFLICHTDELIKT ................................................ 183 1. SONDERDELIKTSCHARAKTER DES § 378 ABS. 1 AO ........................ 183 2. YYBEI WAHRNEHMUNG DER ANGELEGENHEITEN EINES STEUERPFLICHTIGEN .................................................................. 183 A) WEITE DES TAETERKREISES .................................................... 184 XIV INHALTSVERZEICHNIS B) STEUERLICHE ERKLAERUNGSPFLICHT ALS MASSGEBLICHE PFLICHT ... 185 C) KEINE EIGENE PFLICHTENSTELLUNG ........................................... 187 AA) KEINE PFLICHT ZUR ABGABE EIGENER STEUERLICHER ERKLAERUNGEN ................................................................ 187 BB) KEINE PFLICHTENBINDUNG KRAFT UEBERNAHME DER STEUERLICHEN ANGELEGENHEIT ........................................ 188 CC) KEINE PFLICHTENBINDUNG KRAFT BERUFLICHER STELLUNG . . . 190 DD) KEINE PFLICHTENBINDUNG WEGEN DES ZWECKS DER TAETEREINGRENZUNG .......................................................... 193 D) KEIN KONFLIKT MIT § 203 ABS. 1 STGB .................................. 195 IV. 370 ABS. 1 NR. 1 AO ALS PFLICHTDELIKT ........................................... 195 V. FAZIT: KEINE TAETERSCHAFT DES STEUERBERATERS NACH DER LEHRE VON DEN PFLICHTDELIKTEN ...................................................................... 197 D. BETEILIGTER IM ORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHT, § 14 ABS. 1 OWIG . . 197 I. EINHEITSTAETERSYSTEM ...................................................................... 198 II. BETEILIGUNG IM SINNE DES § 14 ABS. 1 S. 1 OWIG ........................ 198 1. NATUERLICHER WORTSINN ................................................................ 201 2. GESETZGEBERISCHER WILLE .......................................................... 202 3. SYSTEMATIK ............................................................................... 202 4. SINN UND ZWECK ...................................................................... 204 5. ZWISCHENERGEBNIS ................................................................... 206 III. KEINE FAHRLAESSIGE NEBENTAETERSCHAFT .............................................. 207 E. ZURECHNUNG NACH § 9 ABS. 2 S. 1 NR. 2 OWIG .............................. 208 I. BESCHRAENKUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS AUF BETRIEBSINHABER . . 208 II. BEAUFTRAGUNG MIT EIGENVERANTWORTLICHER AUFGABENWAHMEHMUNG 209 III. BESONDERE PERSOENLICHE MERKMALE ................................................. 210 F. FAZIT: KEINE VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERBERATERS NACH §§ 378 ABS. 1,370 ABS. 1 NR. IAO ............................................................. 212 § 2 VERANTWORTLICHKEIT NACH §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 2 AO ............ 212 A. DAS IN-UNKENNTNIS-LASSEN ............................................................. 213 B. PFLICHTWIDRIGES HANDELN ................................................................... 213 I. BESONDERE STEUERRECHTLICHE AUFKLAERUNGSPFLICHT ........................... 214 II. ALLGEMEINE GARANTENPFLICHT IM SINNE DER §§ 13 ABS. 1 STGB, 8 OWIG ........................................................................................ 216 1. BESCHUETZERGARANTENSTELLUNG .................................................... 216 2. UEBERWACHERGARANTENSTELLUNG AUS INGERENZ ........................... 216 A) § 153 AO ALS SPEZIALGESETZLICHER FALL DER INGERENZ ............ 217 B) ENTGEGENSTEHEN DES § 203 ABS. 1 NR. 3 STGB ..................... 218 III. SPERRWIRKUNG DER § § 153 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 2 AO ............... 221 C. FAZIT: KEINE VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERBERATERS NACH §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 2 AO ............................................................. 226 INHALTSVERZEICHNIS W KAPITEL 3: VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERPFLICHTIGEN ..................... 227 § 1 VERANTWORTLICHKEIT NACH §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 1 AO ............ 227 A. VORNAHME DER TATHANDLUNG ............................................................ 227 B. LEICHTFERTIGKEIT DES STEUERPFLICHTIGEN ............................................. 228 I. METHODIK ZUR BESTIMMUNG VON LEICHTFERTIGKEIT ........................ 228 1. GESETZLICHE VERANKERUNG IN § 276 ABS. 2 BGB ..................... 228 2. WEITERGEHENDE PRAEZISIERUNGSVERSUCHE .................................... 229 II. KASUISTIK IN DER RECHTSPRECHUNG ................................................. 232 1. GRUNDSAETZLICH UMFANGREICHE STEUERLICHE UNTERRICHTUNGS PFLICHTEN ............................................................................. 233 2. ENTLASTUNG DURCH DEN EINSATZ VON STEUERBERATERN .................. 234 A) FRUEHERE RECHTSPRECHUNG ................................................... 235 B) HEUTIGE RECHTSPRECHUNG ................................................... 236 III. FAZIT: KEINE LEICHTFERTIGKEIT DES STEUERPFLICHTIGEN ..................... 237 C. ZURECHNUNG DER LEICHTFERTIGKEIT DES STEUERBERATERS ..................... 238 I. LEICHTFERTIGKEIT DES STEUERBERATERS ............................................. 238 II. ZURECHNUNG FREMDER LEICHTFERTIGKEIT IM RAHMEN VON § 378 AO . 240 1. GELTUNG DES SCHULDPRINZIPS IM STRAF-UND BUSSGELDRECHT ... 241 2. HAFTUNG FUER VERTRETER UND BEVOLLMAECHTIGTE BEI DER SELBSTANZEIGE GEMAESS § 371 AO ............................................. 242 III. ZURECHNUNG FREMDER LEICHTFERTIGKEIT IM RAHMEN STEUERRECHTLICHER NORMEN ............................................................ 243 D. ZWISCHENERGEBNIS ........................................................................... 244 §2 VERANTWORTLICHKEIT NACH §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 2 AO ............ 245 § 3 FAZIT: KEINE VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERPFLICHTIGEN NACH §378 ABS. IAO ............................................................................. 245 KAPITEL 4: REFORMUEBERLEGUNGEN .................................................... 247 § 1 REFORMBEDUERFTIGKEIT ............................................................................. 247 A. STAND DER DISKUSSION ........................................................................ 247 B. KRIMINALPOLITISCHE WERTUNGSKRITERIEN ............................................. 251 I. GESETZGEBERISCHE ENTSCHEIDUNG MIT BEURTEILUNGSSPIELRAUM ... 251 II. ABGRENZUNG NUR ZUR SANKTIONSLOSIGKEIT ....................................... 253 III. SANKTIONSWUERDIGKEIT IM ORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHT .................. 254 1. VERHAELTNIS VON STRAFRECHT UND ORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHT . . 254 2. KRITERIEN ZUR BEURTEILUNG DER SANKTIONSWUERDIGKEIT ............... 255 A) VERFASSUNGSRECHTLICHE VORGABEN ....................................... 256 B) ZUSAETZLICHE EINGRENZUNG DER SCHUETZENSWERTEN GUETER? . . . 257 AA) STEUERAUFKOMMEN ALS SCHUETZENSWERTES GUT ............... 259 XVI INHALTSVERZEICHNIS BB) WESENTLICHE BEEINTRAECHTIGUNG DIESES SCHUTZGUTS ... 261 C) VERBLEIBENDE BEURTEILUNGSKRITERIEN .................................. 261 C. ERFORDERLICHKEIT EINER GELDBUSSE ..................................................... 262 I. ZWECKE EINER SANKTIONIERUNG MIT GELDBUSSE .............................. 263 1. PRAEVENTIONSGEDANKE ................................................................ 263 2. REPRESSIONSGEDANKE ................................................................ 265 3. ABSCHOEPFUNG NICHT RECHTMAESSIG ERLANGTER GEWINNE ............... 266 II. VERFASSUNGSRECHTLICHE LEGITIMATION DIESER ZWECKE .................. 266 III. KEINE BESTEHENDEN (MILDEREN) MITTEL ZUR ERREICHUNG DIESER ZWECKE ........................................................................................ 267 1. UNTER DEM ASPEKT DER PRAEVENTION ........................................... 267 A) SPEZIAL UND GENERALPRAEVENTION DURCH STRAFRECHTLICHE VORSCHRIFTEN ......................................................................... 267 B) SPEZIAL UND GENERALPRAEVENTION DURCH ANDERE BUSSGELD RECHTLICHE VORSCHRIFTEN ....................................................... 268 AA) SUBSIDIARITAETSVERHAELTNIS .............................................. 268 BB) § 3 80 ABS. IAO .......................................................... 269 CC) §381 ABS. IAO .......................................................... 269 DD) § 382 ABS. IAO .......................................................... 270 EE) § 379 ABS. 1 S. 1 NR. 3 AO ........................................... 270 C) SPEZIAL UND GENERALPRAEVENTION DURCH BERUFSRECHTLICHE MASSNAHMEN ......................................................................... 271 D) WEITERE GEFAHREN FUER DAS ZIEL DER GENERALPRAEVENTION . . . 276 AA) GEFAHR DER UNGLEICHBEHANDLUNG .................................. 276 BB) GEFAHR DER AUSGREIFENDEN VORSATZANNAHME IN DER PRAXIS ...................................................................... 277 E) ZWISCHENERGEBNIS ................................................................ 277 2. UNTER DEM ASPEKT DER REPRESSION ........................................... 278 A) REPRESSION DURCH STRAFRECHTLICHE VORSCHRIFTEN .................. 278 B) REPRESSION DURCH BUSSGELDRECHTLICHE VORSCHRIFTEN ............ 278 C) REPRESSION DURCH BERUFSRECHTLICHE VORSCHRIFTEN ............... 278 3. UNTER DEM ASPEKT DER ABSCHOEPFUNG UNRECHTMAESSIG ERLANGTER GEWINNE .................................................................................. 280 A) ABSCHOEPFUNG DURCH STRAFRECHTLICHE VORSCHRIFTEN ............... 281 B) ABSCHOEPFUNG DURCH ANDERE BUSSGELDRECHTLICHE VORSCHRIFTEN 281 AA) §§ 379-382 AO .......................................................... 281 BB) § 29A OWIG ................................................................ 281 C) ABSCHOEPFUNG DURCH STEUERRECHTLICHE VORSCHRIFTEN ............ 282 AA) HAFTUNG DES STEUERSCHULDNERS .................................... 283 (1) VORTEILE EINER BUSSGELDRECHTLICHEN VERANTWORT LICHKEIT NACH § 378 AO .................................... 283 (2) AENDERUNG VON § 169 ABS. 2 AO ........................... 284 BB) HAFTUNG DES VERTRETERS, § 69 S. 1 AO ........................ 286 CC) HAFTUNG DES VERTRETENEN, § 70 ABS. 1 AO .................. 287 INHALTSVERZEICHNIS XVII DD) HAFTUNG DES STEUERHINTERZIEHERS, § 71 AO .................. 287 D) ABSCHOEPFUNG DURCH BERUFSRECHTLICHE VORSCHRIFTEN ............ 287 E) ABSCHOEPFUNG DURCH ZIVILRECHTLICHE VORSCHRIFTEN ............... 288 AA) ANSPRUECHE DES STEUERPFLICHTIGEN ................................. 288 BB) ANSPRUECHE DES STAATES ................................................. 288 IV. ZWISCHENERGEBNIS ...................................................................... 289 D. ANGEMESSENHEIT EINER GELDBUSSE ................................................. 290 I. BEEINTRAECHTIGUNG DER BERUFSAUSUEBUNG, ART. 12 ABS. 1 GG .... 291 1. GEWICHT DER BEEINTRAECHTIGUNG DER BERUFSAUSUEBUNG ............... 292 A) ERWEITERUNG DER BERUFLICHEN RISIKOSPHAERE ........................ 292 B) KONFLIKTE MIT DEM ZIEL DER STEUEROPTIMIERUNG .................. 293 C) GEFAHRGENEIGTE TAETIGKEIT ................................................... 296 2. SANKTIONSEINSCHRAENKUNGEN IN AEHNLICHEN FALLKONSTELLATIONEN . 297 A) VERGLEICH MIT DER BEHANDLUNG BERUFSTYPISCHEN VERHALTENS IM RAHMEN VON §§ 370 ABS. 1 AO, 27 ABS. 1 STGB .... 297 AA) PRIVILEGIERUNG VON BERUFSTYPISCHEN, AEUSSERLICH NEUTRALEN HANDLUNGEN ................................................ 297 BB) UEBERTRAGBARKEIT AUF LEICHTFERTIGES FEHLVERHALTEN DES STEUERBERATERS ............................................................ 299 B) VERGLEICH MIT DER BERUFLICHEN TAETIGKEIT DES RECHTSANWALTS 300 AA) KEIN BUSSGELD BEI FALSCHBERATUNG DURCH RECHTSANWAELTE ......................................... 300 BB) UEBERTRAGBARKEITAUFDENSTEUERBERATER ..... 301 C) VERGLEICH MIT DER BERUFLICHEN TAETIGKEIT DES FINANZBEAMTEN 302 D) VERGLEICH MIT DER BERUFLICHEN TAETIGKEIT DES STRAFVERTEIDIGERS ............................................................... 303 AA) VERFASSUNGSKONFORME AUSLEGUNG DES § 261 ABS. 2 NR. 1, ABS. 5 STGB ...................................................... 304 BB) UEBERTRAGBARKEIT AUF FEHLERHAFTE ERSTELLUNG DER STEUERERKLAERUNG ......................................................... 305 (1) BESONDERS HOHES SANKTIONSRISIKO .................. 305 (2) BESTEHENDER INTERESSENKONFLIKT ........................... 306 (3) KONSEQUENZ DER INEFFEKTIVEN STRAFVERTEIDIGUNG UND STEUERBERATUNG .......................................... 307 (4) BEEINTRAECHTIGUNG DES VERTRAUENSVERHAELTNISSES . . . 307 (5) BEEINTRAECHTIGUNGEN BEREITS DURCH VERDACHTS MOMENTE ............................................................... 308 (6) UNTERSCHIEDLICHE ABWENDUNGSMOEGLICHKEITEN . . . 309 (7) SPHAERE DES RISIKOS .......................................... 311 (8) ZUSAETZLICHE BEEINTRAECHTIGUNG DES INSTITUTS DER WAHLVERTEIDIGUNG ................................................ 311 (9) GERINGERE ZWECKMAESSIGKEIT EINER STRAFBARKEIT DES STRAFVERTEIDIGERS ................................................... 312 (10) STRAFE VS. GELDBUSSE .......................................... 313 XVIII INHALTSVERZEICHNIS C) ZWISCHENERGEBNIS ............................................................. 313 3. SCHWERE DER SANKTION ............................................................. 313 A) NACHTEILIGE FOLGEN FUER DEN STEUERPFLICHTIGEN .................... 314 AA) RISIKEN DIE STEUERSCHULD BETREFFEND ........................... 314 BB) STEUERRECHTLICHE HAFTUNG, §§ 69, 70, 71 AO ............... 315 CC) HAFTUNG WEGEN AUFSICHTSPFLICHTVERLETZUNGEN, § 130 ABS. 1 S. 1 OWIG ....................................................... 315 DD) EINZIEHUNG DES WERTES VON TATERTRAEGEN, § 29A ABS. 2 OWIG .................................................................. 317 EE) SONSTIGE KOSTEN .......................................................... 318 FF) KATEGORISIERUNG IM RISIKOMANAGEMENT DER FINANZ BEHOERDEN ............................................................... 319 GG) REPUTATIONS-UND IMAGESCHAEDEN ................................... 319 B) NACHTEILIGE FOLGEN FUER DEN STEUERBERATER ............................. 320 AA) DISZIPLINARRECHTLICHE MASSNAHME, §§ 89 ABS. 1, 90 ABS. 1 NR. 3 STBERG .................................................... 320 BB) ZIVILRECHTLICHE SCHADENSERSATZANSPRUECHE, §§ 280 ABS. 1,675 BGB .................................................. 321 CC) KATEGORISIERUNG IM RISIKOMANAGEMENT DER FINANZBEHOERDEN .................................................. 321 DD) REPUTATIONS UND IMAGESCHAEDEN .................................. 322 4. ZWISCHENERGEBNIS ................................................................... 322 II. BEEINTRAECHTIGUNG DES STEUERAUFKOMMENS DURCH DIE VERLETZUNGSHANDLUNG ................................................................... 323 1. BESONDERE SCHWIERIGKEITEN VERKEHRSGERECHTEN VERHALTENS . . 323 2. BESONDERE SCHUTZBEDUERFTIGKEIT .............................................. 324 3. ERFORDERLICH ZUR ERHALTUNG VON EIGENVERANTWORTLICHKEIT, § 57 ABS. 1 STBERG ................................................................... 325 4. KEINE UNANGEMESSENHEIT DURCH GEFAHRGENEIGTHEIT ............... 326 5. SCHRANKE DER VERMEIDBARKEIT UND DER LEICHTFERTIGKEIT .... 327 III. ZWISCHENERGEBNIS ......................................................................... 330 F. FAZIT: REFORMBEDUERFTIGKEIT ............................................................. 330 § 2 REFORMVORSCHLAEGE .................................................................................. 331 A. INANSPRUCHNAHME DES STEUERPFLICHTIGEN ........................................ 331 B. TAETERSCHAFT DES STEUERBERATERS .......................................................... 332 I. ELIMINIEREN DES VERWEISES AUF § 370 ABS. 1 AO ........................ 332 II. EINFUGEN EINES EIGENEN TATBESTANDS ........................................... 333 ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE ................................................. 335 A. ANWENDUNGSBEREICH DES § 378 AO ................................................. 335 B. VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERBERATERS ........................................... 335 I. NACH §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 1 AO ..................................... 335 INHALTSVERZEICHNIS XIX II. NACH §§ 378 ABS. 1,370 ABS. 1 NR. 2 AO .................................... 338 C. VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERPFLICHTIGEN .......................................... 339 D. REFORMUEBERLEGUNGEN ............................................................................ 339 LITERATURVERZEICHNIS ........................................................................................... 343 SACHREGISTER ....................................................................................................... 367
adam_txt	INHALTSUEBERSICHT VORWORT . V INHALTSVERZEICHNIS . IX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XXI EINLEITUNG . 1 A. PROBLEMAUFRISS . 1 B. FORSCHUNGSFRAGE . 2 C. FORSCHUNGSSTAND . 3 D. GANG DER UNTERSUCHUNG . 4 KAPITEL 1: ABGRENZUNG ZWISCHEN BUSSGELDRECHTLICHER UND STRAFRECHTLICHER VERANTWORTLICHKEIT . 7 A. § 370 AO ALS NORM DES STRAFRECHTS . 8 B. § 378 AO ALS NORM DES ORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHTS . 9 C. ABGRENZUNGSKRITERIEN VORSATZ UND LEICHTFERTIGKEIT . 11 D. PRAXISRELEVANZ DES § 378 AO . 18 KAPITEL 2: VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERBERATERS . 23 §1 VERANTWORTLICHKEIT NACH §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 1 AO . 23 A. STEUERBERATER ALS TAUGLICHER TAETER . 23 B. ANGABENMACHEN IM SINNE DER §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 1 AO . 28 C. TAETER NACH DER LEHRE VON DEN PFLICHTDELIKTEN . 179 D. BETEILIGTER IM ORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHT, § 14 ABS. 1 OWIG . . 197 E. ZURECHNUNG NACH § 9 ABS. 2 S. 1 NR. 2 OWIG . 208 F. FAZIT: KEINE VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERBERATERS NACH §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 1 AO . 212 § 2 VERANTWORTLICHKEIT NACH §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 2 AO . 212 A. DAS IN-UNKENNTNIS-LASSEN . 213 VIII INHALTSUEBERSICHT B. PFLICHTWIDRIGES HANDELN . 213 C. FAZIT: KEINE VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERBERATERS NACH §§ 378 ABS. 1,370 ABS. 1 NR. 2 AO . 226 KAPITEL 3: VERANTWORTLICHKEITDESSTEUERPFLICHTIGEN . 227 § 1 VERANTWORTLICHKEIT NACH §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 1 AO . 227 A. VORNAHME DER TATHANDLUNG . 227 B. LEICHTFERTIGKEIT DES STEUERPFLICHTIGEN . 228 C. ZURECHNUNG DER LEICHTFERTIGKEIT DES STEUERBERATERS . 238 D. ZWISCHENERGEBNIS . 244 § 2 VERANTWORTLICHKEIT NACH §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 2 AO . 245 § 3 FAZIT: KEINE VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERPFLICHTIGEN NACH § 378 ABS. IAO . 245 KAPITEL 4: REFONNUEBERLEGUNGEN . 247 § 1 REFORMBEDUERFTIGKEIT . 247 A. STAND DER DISKUSSION . 247 B. KRIMINALPOLITISCHE WERTUNGSKRITERIEN . 251 C. ERFORDERLICHKEIT EINER GELDBUSSE . 262 D. ANGEMESSENHEIT EINER GELDBUSSE . 290 F. FAZIT: REFORMBEDUERFTIGKEIT . 330 §2 REFORMVORSCHLAEGE . 331 A. INANSPRUCHNAHME DES STEUERPFLICHTIGEN . 331 B. TAETERSCHAFT DES STEUERBERATERS . 332 ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE . 335 A. ANWENDUNGSBEREICH DES § 378 AO . 335 B. VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERBERATERS . 335 C. VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERPFLICHTIGEN . 339 D. REFORMUEBERLEGUNGEN . 339 LITERATURVERZEICHNIS . 343 SACHREGISTER . 367 INHALTSVERZEICHNIS VORWORT . V INHALTSUEBERSICHT . VII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XXI EINLEITUNG . 1 A. PROBLEMAUFRISS . 1 B. FORSCHUNGSFRAGE . 2 C. FORSCHUNGSSTAND . 3 D. GANG DER UNTERSUCHUNG . 4 KAPITEL 1: ABGRENZUNG ZWISCHEN BUSSGELDRECHTLICHER UND STRAFRECHTLICHER VERANTWORTLICHKEIT . 7 A. § 370 AO ALS NORM DES STRAFRECHTS . 8 B. § 378 AO ALS NORM DES ORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHTS . 9 C. ABGRENZUNGSKRITERIEN VORSATZ UND LEICHTFERTIGKEIT . 11 I. ALLGEMEINE ANFORDERUNGEN . 11 II. RECHTLICHE WERTUNGSFRAGEN ALS VORSATZGEGENSTAND . 12 III. BEWEISSCHWIERIGKEITEN . 13 IV. AUSWIRKUNGEN AUF DIE VORSATZANNAHME BEIM STEUERBERATER . 14 1. EXPERTENWISSENDESSTEUERBERATERS . 14 2. KEIN SCHLUSS VON FAHRLAESSIGKEIT AUF VORSATZ . 15 3. HOHE SACHVERHALTSKOMPLEXITAET . 16 V. AUSWIRKUNGEN AUF DIE VORSATZANNAHME BEIM STEUERPFLICHTIGEN . 16 D. PRAXISRELEVANZ DES § 378 AO . 18 I. IN BUSSGELDRECHTLICHEN VERFAHREN . 18 II. IN STEUERRECHTLICHEN VERFAHREN . 21 KAPITEL 2: VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERBERATERS . 23 § 1 VERANTWORTLICHKEIT NACH §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 1 AO . 23 A. STEUERBERATER ALS TAUGLICHER TAETER . 23 X INHALTSVERZEICHNIS B. ANGABENMACHEN IM SINNE DER §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 1 AO . 28 I. STAND DER DISKUSSION . 28 II. UNMITTELBARE TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG . 32 1. ALLGEMEINES WORTVERSTAENDNIS . 32 2. STEUERHINTERZIEHUNG UND LEICHTFERTIGE STEUERVERKUERZUNG ALS AEUSSERUNGSDELIKTE . 33 3. BEGINN DER TATBESTANDLICHEN AUSFUHRUNGSHANDLUNG . 34 A) NATUERLICHER WORTSINN . 35 B) WORTLAUT-HISTORIE . 36 AA) HISTORISCHER HINTERGRUND DES § 370 ABS. 1 NR. 1 AO . 36 BB) HISTORISCHER HINTERGRUND DES § 378 ABS. 1 AO . 37 CC) KONSEQUENZEN . 38 C) SYSTEMATIK . 41 AA) STEUERHINTERZIEHUNG ALS KEIN EIGENHAENDIGES DELIKT . . 41 BB) KEIN SYSTEMWIDERSPRUCH ZUR RECHTSFIGUR DER ACTIO LIBERA IN CAUSA . 47 CC) AUSFUEHRUNGSHANDLUNG BEI VERGLEICHBAREN AEUSSERUNGSDELIKTEN . 49 (1) BELEIDIGUNG, §185 STGB . 49 (2) BETRUG, § 263 STGB . 50 DD) AUSFUEHRUNGSHANDLUNG BEI ANDEREN FALSCHANGABE DELIKTEN . 53 EE) FORMULIERUNG BEI DER STRAFBEFREIENDEN SELBSTANZEIGE, §§371 ABS. 1,378 ABS. 3 AO . 55 FI) VORVERLAGERUNG DES VERSUCHSBEGINNS . 56 D) SINN UND ZWECK . 58 AA) ALLGEMEINE UEBERLEGUNGEN ZUM SCHUTZGUT . 58 BB) VERMEINTLICHE GEFAHR DER VERANTWORTUNGSLOSIGKEIT . . 59 CC) DE LEGE LATA HINZUNEHMENDE SANKTIONSLUECKEN . 61 E) ZWISCHENERGEBNIS . 62 4. ENTAEUSSERN EINER ERKLAERUNG . 63 A) NATURALISTISCHE BETRACHTUNG . 64 AA) ANLEHNUNG AN DAS KRITERIUM DER HANDLUNGSHERRSCHAFT VON ROXIN . 64 BB) UEBERTRAGUNG AUF DIE ABGABE EINER STEUERLICHEN ERKLAERUNG . 65 CC) KRITIK AN DER REIN NATURALISTISCHEN BETRACHTUNG . 68 B) NORMATIVE BETRACHTUNG . 71 AA) GEISTIGKEITSTHEORIE . 72 (1) ABGRENZUNG ZUR FRUEHER VERTRETENEN KOERPERLICH KEITSTHEORIE . 72 (2) AUSSTELLER IM SINNE DER GEISTIGKEITSTHEORIE . 73 INHALTSVERZEICHNIS XI (3) RUECKGRIFF AUF ZIVILRECHTLICHE GRUNDSAETZE . 74 BB) UEBERTRAGBARKEIT AUF DIE TATHANDLUNG DER §§ 378 ABS. 1,370 ABS. 1 NR. IAO . 76 (1) NORMATIVE BETRACHTUNG BEI UNMITTELBARER TAETERSCHAFT, § 25 ABS. 1 ALT. 1 STGB . 76 (2) VERGLEICHBARKEIT MIT § 267 ABS. 1 STGB . 79 (3) JURISTISCHE PERSONEN ALS TAETER DER §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. IAO . 83 (4) UEBERTRAGBARKEIT DER NORMATIVEN KRITERIEN AUF ANDERE VERGLEICHBARE NORMEN . 85 (A) §370 ABS. 3 NR. 4 AO . 85 (B) EINSATZ VON BOTEN BEI DER BELEIDIGUNG, §185 STGB . 86 (C) STRAFLOSIGKEIT DES BOESGLAEUBIGEN BOTEN . 88 (D) KEIN FREIFAHRTSCHEIN ZUM MISSBRAUCH FREMDER NAMEN . 89 (E) GAENGIGE BETRACHTUNG BEI ANDEREN FALSCH ANGABEDELIKTEN . 90 (5) TEILS FEHLENDE ERKENNBARKEIT DES URHEBERS . 90 CC) UMFANG DER UEBERTRAGBARKEIT . 91 (1) DIFFERENZIERTE BETRACHTUNGSWEISE . 92 (2) HERSTELLEN DER ERKLAERUNG ALS TEIL DER AUSFUEHRUNGS HANDLUNG . 93 (3) ZUGANG DER ERKLAERUNG ALS ERFORDERNIS DER ZURECHENBAREN ERFOLGSVERURSACHUNG . 94 (4) ZUGANG ALS RECHTLICHE FIKTION . 95 (5) FEHLENDER ANWENDUNGSBEREICH DER §§ 370 ABS. 1 NR. 1 AO, 25 ABS. 1 ALT. 1 STGB . 96 (6) FEHLENDER ANWENDUNGSBEREICH DER §§ 378 ABS. 1,370 ABS. 1 NR. IAO . 97 (7) VERGLEICH MIT ANDEREN AEUSSERUNGSDELIKTEN . 97 (8) ZWISCHENERGEBNIS . 98 DD) BEDEUTUNG DER UNTERSCHRIFT BEI SCHRIFTLICHEN STEUERLICHEN ERKLAERUNGEN . 99 (1) BEDEUTUNG DER UNTERSCHRIFT IM ALLGEMEINEN RECHTSVERKEHR . 99 (2) AUSWIRKUNGEN DES ERFORDERNISSES EIGENHAENDIGER UNTERZEICHNUNG IM STEUERRECHT . 100 (3) CHARAKTER DER STEUERERKLAERUNG ALS WISSENSERKLAERUNG . 102 (4) AUSEINANDERFALLEN VON TATSAECHLICHEM UND ERKENNBAREM UNTERZEICHNER . 102 (5) KENNZEICHNUNG DER WAHRHEITSBEKUNDUNG, §150 ABS. 2 AO . 104 XII INHALTSVERZEICHNIS (6) PARTIELLE ERKLAERUNG BEI FEHLEM DES BERATERS . . 106 (7) GEMEINSCHAFTLICHE ERKLAERUNG VON BERATER UND STEUERPFLICHTIGEM . 107 (8) EIGENE ERKLAERUNG DURCH MITWIRKUNGSVERMERK . 111 (9) ZWISCHENERGEBNIS . 113 EE) BESONDERHEITEN IM ELEKTRONISCHEN STEUERERKLAERUNGS VERFAHREN . 114 (1) PRAXISRELEVANZ DER ELEKTRONISCHEN STEUERERKLAERUNG UND UEBERMITTLUNG . 114 (2) ELSTER-VERFAHREN . 115 (A) ELSTER-FORMULAR . 116 (B) ELSTER-ONLINE-PORTAL ODER MEIN ELSTER . 117 (C) UEBERMITTLUNG VIA ELSTER I UND ELSTER II . 117 (D) KEINE QUALIFIZIERTE ELEKTRONISCHE SIGNATUR IM SINNE DES § 87A ABS. 3 S. 2 AO . 119 (3) UEBERMITTLUNG DURCH DRITTE, § 87D AO . 121 (4) ERMITTLUNG DER ERKLAERENDEN PERSON IM ELEKTRONISCHEN STEUERERKLAERUNGSVERFAHREN . 122 (A) YYERSATZ " FUER DIE EIGENHAENDIGE UNTERSCHRIFT . . 123 (B) SYSTEMATISCHER VERGLEICH MIT § 269 ABS. 1 STGB . 124 (C) VERGLEICH MIT QUALIFIZIERTER ELEKTRONISCHER SIGNATUR . 126 (D) SINN UND ZWECK DES § 87D ABS. 2 S. 1 AO . . . 127 (E) WERTUNG DES § 87D ABS. 3 S. 1 AO . 128 (1) VERGLEICH MIT EINEM MITWIRKUNGSVERMERK . . 129 (G) SONST IMMER EIGENE ERKLAERUNG DES STEUERBERATERS . 129 (H) BEWEISSCHWIERIGKEITEN AUCH IM SCHRIFTLICHEN VERFAHREN . 130 C) ANWENDUNG AUF DIE EINZELFALLE . 131 AA) MUENDLICHE STEUERLICHE ERKLAERUNGEN . 131 BB) SCHRIFTLICHE STEUERLICHE ERKLAERUNGEN . 132 (1) TAETIGWERDEN DES STEUERBERATERS NACH AUSSEN . 132 (2) TAETIGKEITWERDEN DES STEUERBERATERS IM INNENVERHAELTNIS . 133 (3) ANGABE DER MITWIRKUNG DURCH MITWIRKUNGS VERMERK . 134 CC) ELEKTRONISCHE STEUERERKLAERUNGEN . 134 5. FAZIT: KEINE UNMITTELBARE TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG . 135 III. MITTELBARE TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG . 135 1. TAETERSCHAFT BEI VORSATZDELIKTEN . 135 A) RESTRIKTIVER TAETERBEGRIFF . 136 B) EXTENSIVER TAETERBEGRIFF . 137 INHALTSVERZEICHNIS XIII C) KRITIK AM EXTENSIVEN TAETERBEGRIFF . 139 D) KONSEQUENZEN . 140 2. TAETERSCHAFT BEI FAHRLAESSIGKEITSDELIKTEN . 141 A) ANERKANNTE EINHEITSTAETERSCHAFT IM FAHRLAESSIGKEITSBEREICH . 143 B) WORTLAUT VON § 25 STGB . 144 C) SYSTEMATIK DER §§ 25 FF. STGB . 145 D) EXTENSIVER WORTLAUT DER FAHRLAESSIGKEITSDELIKTE . 146 3. TAETERSCHAFT BEI VERHALTENSBESTIMMTEN FAHRLAESSIGKEITSDELIKTEN 148 A) VERHALTENSBESTIMMTE DELIKTE . 148 B) ABWEICHENDER WORTLAUT . 149 C) VERGLEICH MIT EIGENHAENDIGEN DELIKTEN . 152 D) AUSSCHLUSS DER SOGENANNTEN UEBEMAHMEFAHRLAESSIGKEIT . . . 155 E) VERHALTENSBESTIMMTES ALS EIGENHAENDIGES DELIKT . 156 4. FAHRLAESSIGE MITTELBARE TAETERSCHAFT . 157 A) MITTELBARE TAETERSCHAFT IM ORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHT . 157 AA) FEHLENDE NORMATIVE VERANKERUNG IM ORDNUNGS WIDRIGKEITENRECHT . 158 BB) DEKLARATORISCHE BEDEUTUNG VON § 25 ABS. 1 ALT. 2 STGB . 158 (1) WORTLAUT DER VERHALTENSBESTIMMTEN DELIKTE . 160 (2) WORTLAUT DES § 25 ABS. 1 ALT. 2 STGB . 162 (3) HISTORIE . 162 (4) SYSTEMATIK . 163 B) KEIN REGRESSVERBOT . 165 C) LEICHTFERTIGES HANDELN DURCH EINEN ANDEREN . 166 AA) ANWENDUNG NORMATIVER KRITERIEN . 167 (1) NICHT-VERANTWORTLICH-SEIN DES VORDERMANNS . 168 (2) GELTUNG BEI FAHRLAESSIGKEITSDELIKTEN . 168 BB) ANWENDUNG FAKTISCHER KRITERIEN . 169 (1) POTENTIELLE TATHERRSCHAFT . 170 (2) BESONDERE SORGFALTSPFLICHTVERLETZUNG . 171 (3) KRITIK . 172 D) § 378 ABS. 1 AO ALS SONDERGESETZLICH GEREGELTE FAHRLAESSIGE MITTELBARE TAETERSCHAFT . 175 5. LEICHTFERTIGE MITTAETERSCHAFT . 178 6. FAZIT: KEINE MITTELBARE TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG . 179 C. TAETER NACH DER LEHRE VON DEN PFLICHTDELIKTEN . 179 I. EROEFFNUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS . 180 II. QUALIFIKATION EINES DELIKTS ALS PFLICHTDELIKT . 181 III. § 378 ABS. 1 AO ALS PFLICHTDELIKT . 183 1. SONDERDELIKTSCHARAKTER DES § 378 ABS. 1 AO . 183 2. YYBEI WAHRNEHMUNG DER ANGELEGENHEITEN EINES STEUERPFLICHTIGEN " . 183 A) WEITE DES TAETERKREISES . 184 XIV INHALTSVERZEICHNIS B) STEUERLICHE ERKLAERUNGSPFLICHT ALS MASSGEBLICHE PFLICHT . 185 C) KEINE EIGENE PFLICHTENSTELLUNG . 187 AA) KEINE PFLICHT ZUR ABGABE EIGENER STEUERLICHER ERKLAERUNGEN . 187 BB) KEINE PFLICHTENBINDUNG KRAFT UEBERNAHME DER STEUERLICHEN ANGELEGENHEIT . 188 CC) KEINE PFLICHTENBINDUNG KRAFT BERUFLICHER STELLUNG . . . 190 DD) KEINE PFLICHTENBINDUNG WEGEN DES ZWECKS DER TAETEREINGRENZUNG . 193 D) KEIN KONFLIKT MIT § 203 ABS. 1 STGB . 195 IV. 370 ABS. 1 NR. 1 AO ALS PFLICHTDELIKT . 195 V. FAZIT: KEINE TAETERSCHAFT DES STEUERBERATERS NACH DER LEHRE VON DEN PFLICHTDELIKTEN . 197 D. BETEILIGTER IM ORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHT, § 14 ABS. 1 OWIG . . 197 I. EINHEITSTAETERSYSTEM . 198 II. BETEILIGUNG IM SINNE DES § 14 ABS. 1 S. 1 OWIG . 198 1. NATUERLICHER WORTSINN . 201 2. GESETZGEBERISCHER WILLE . 202 3. SYSTEMATIK . 202 4. SINN UND ZWECK . 204 5. ZWISCHENERGEBNIS . 206 III. KEINE FAHRLAESSIGE NEBENTAETERSCHAFT . 207 E. ZURECHNUNG NACH § 9 ABS. 2 S. 1 NR. 2 OWIG . 208 I. BESCHRAENKUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS AUF BETRIEBSINHABER . . 208 II. BEAUFTRAGUNG MIT EIGENVERANTWORTLICHER AUFGABENWAHMEHMUNG 209 III. BESONDERE PERSOENLICHE MERKMALE . 210 F. FAZIT: KEINE VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERBERATERS NACH §§ 378 ABS. 1,370 ABS. 1 NR. IAO . 212 § 2 VERANTWORTLICHKEIT NACH §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 2 AO . 212 A. DAS IN-UNKENNTNIS-LASSEN . 213 B. PFLICHTWIDRIGES HANDELN . 213 I. BESONDERE STEUERRECHTLICHE AUFKLAERUNGSPFLICHT . 214 II. ALLGEMEINE GARANTENPFLICHT IM SINNE DER §§ 13 ABS. 1 STGB, 8 OWIG . 216 1. BESCHUETZERGARANTENSTELLUNG . 216 2. UEBERWACHERGARANTENSTELLUNG AUS INGERENZ . 216 A) § 153 AO ALS SPEZIALGESETZLICHER FALL DER INGERENZ . 217 B) ENTGEGENSTEHEN DES § 203 ABS. 1 NR. 3 STGB . 218 III. SPERRWIRKUNG DER § § 153 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 2 AO . 221 C. FAZIT: KEINE VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERBERATERS NACH §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 2 AO . 226 INHALTSVERZEICHNIS W KAPITEL 3: VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERPFLICHTIGEN . 227 § 1 VERANTWORTLICHKEIT NACH §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 1 AO . 227 A. VORNAHME DER TATHANDLUNG . 227 B. LEICHTFERTIGKEIT DES STEUERPFLICHTIGEN . 228 I. METHODIK ZUR BESTIMMUNG VON LEICHTFERTIGKEIT . 228 1. GESETZLICHE VERANKERUNG IN § 276 ABS. 2 BGB . 228 2. WEITERGEHENDE PRAEZISIERUNGSVERSUCHE . 229 II. KASUISTIK IN DER RECHTSPRECHUNG . 232 1. GRUNDSAETZLICH UMFANGREICHE STEUERLICHE UNTERRICHTUNGS PFLICHTEN . 233 2. ENTLASTUNG DURCH DEN EINSATZ VON STEUERBERATERN . 234 A) FRUEHERE RECHTSPRECHUNG . 235 B) HEUTIGE RECHTSPRECHUNG . 236 III. FAZIT: KEINE LEICHTFERTIGKEIT DES STEUERPFLICHTIGEN . 237 C. ZURECHNUNG DER LEICHTFERTIGKEIT DES STEUERBERATERS . 238 I. LEICHTFERTIGKEIT DES STEUERBERATERS . 238 II. ZURECHNUNG FREMDER LEICHTFERTIGKEIT IM RAHMEN VON § 378 AO . 240 1. GELTUNG DES SCHULDPRINZIPS IM STRAF-UND BUSSGELDRECHT . 241 2. HAFTUNG FUER VERTRETER UND BEVOLLMAECHTIGTE BEI DER SELBSTANZEIGE GEMAESS § 371 AO . 242 III. ZURECHNUNG FREMDER LEICHTFERTIGKEIT IM RAHMEN STEUERRECHTLICHER NORMEN . 243 D. ZWISCHENERGEBNIS . 244 §2 VERANTWORTLICHKEIT NACH §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 2 AO . 245 § 3 FAZIT: KEINE VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERPFLICHTIGEN NACH §378 ABS. IAO . 245 KAPITEL 4: REFORMUEBERLEGUNGEN . 247 § 1 REFORMBEDUERFTIGKEIT . 247 A. STAND DER DISKUSSION . 247 B. KRIMINALPOLITISCHE WERTUNGSKRITERIEN . 251 I. GESETZGEBERISCHE ENTSCHEIDUNG MIT BEURTEILUNGSSPIELRAUM . 251 II. ABGRENZUNG NUR ZUR SANKTIONSLOSIGKEIT . 253 III. SANKTIONSWUERDIGKEIT IM ORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHT . 254 1. VERHAELTNIS VON STRAFRECHT UND ORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHT . . 254 2. KRITERIEN ZUR BEURTEILUNG DER SANKTIONSWUERDIGKEIT . 255 A) VERFASSUNGSRECHTLICHE VORGABEN . 256 B) ZUSAETZLICHE EINGRENZUNG DER SCHUETZENSWERTEN GUETER? . . . 257 AA) STEUERAUFKOMMEN ALS SCHUETZENSWERTES GUT . 259 XVI INHALTSVERZEICHNIS BB) WESENTLICHE BEEINTRAECHTIGUNG DIESES SCHUTZGUTS . 261 C) VERBLEIBENDE BEURTEILUNGSKRITERIEN . 261 C. ERFORDERLICHKEIT EINER GELDBUSSE . 262 I. ZWECKE EINER SANKTIONIERUNG MIT GELDBUSSE . 263 1. PRAEVENTIONSGEDANKE . 263 2. REPRESSIONSGEDANKE . 265 3. ABSCHOEPFUNG NICHT RECHTMAESSIG ERLANGTER GEWINNE . 266 II. VERFASSUNGSRECHTLICHE LEGITIMATION DIESER ZWECKE . 266 III. KEINE BESTEHENDEN (MILDEREN) MITTEL ZUR ERREICHUNG DIESER ZWECKE . 267 1. UNTER DEM ASPEKT DER PRAEVENTION . 267 A) SPEZIAL UND GENERALPRAEVENTION DURCH STRAFRECHTLICHE VORSCHRIFTEN . 267 B) SPEZIAL UND GENERALPRAEVENTION DURCH ANDERE BUSSGELD RECHTLICHE VORSCHRIFTEN . 268 AA) SUBSIDIARITAETSVERHAELTNIS . 268 BB) § 3 80 ABS. IAO . 269 CC) §381 ABS. IAO . 269 DD) § 382 ABS. IAO . 270 EE) § 379 ABS. 1 S. 1 NR. 3 AO . 270 C) SPEZIAL UND GENERALPRAEVENTION DURCH BERUFSRECHTLICHE MASSNAHMEN . 271 D) WEITERE GEFAHREN FUER DAS ZIEL DER GENERALPRAEVENTION . . . 276 AA) GEFAHR DER UNGLEICHBEHANDLUNG . 276 BB) GEFAHR DER AUSGREIFENDEN VORSATZANNAHME IN DER PRAXIS . 277 E) ZWISCHENERGEBNIS . 277 2. UNTER DEM ASPEKT DER REPRESSION . 278 A) REPRESSION DURCH STRAFRECHTLICHE VORSCHRIFTEN . 278 B) REPRESSION DURCH BUSSGELDRECHTLICHE VORSCHRIFTEN . 278 C) REPRESSION DURCH BERUFSRECHTLICHE VORSCHRIFTEN . 278 3. UNTER DEM ASPEKT DER ABSCHOEPFUNG UNRECHTMAESSIG ERLANGTER GEWINNE . 280 A) ABSCHOEPFUNG DURCH STRAFRECHTLICHE VORSCHRIFTEN . 281 B) ABSCHOEPFUNG DURCH ANDERE BUSSGELDRECHTLICHE VORSCHRIFTEN 281 AA) §§ 379-382 AO . 281 BB) § 29A OWIG . 281 C) ABSCHOEPFUNG DURCH STEUERRECHTLICHE VORSCHRIFTEN . 282 AA) HAFTUNG DES STEUERSCHULDNERS . 283 (1) VORTEILE EINER BUSSGELDRECHTLICHEN VERANTWORT LICHKEIT NACH § 378 AO . 283 (2) AENDERUNG VON § 169 ABS. 2 AO . 284 BB) HAFTUNG DES VERTRETERS, § 69 S. 1 AO . 286 CC) HAFTUNG DES VERTRETENEN, § 70 ABS. 1 AO . 287 INHALTSVERZEICHNIS XVII DD) HAFTUNG DES STEUERHINTERZIEHERS, § 71 AO . 287 D) ABSCHOEPFUNG DURCH BERUFSRECHTLICHE VORSCHRIFTEN . 287 E) ABSCHOEPFUNG DURCH ZIVILRECHTLICHE VORSCHRIFTEN . 288 AA) ANSPRUECHE DES STEUERPFLICHTIGEN . 288 BB) ANSPRUECHE DES STAATES . 288 IV. ZWISCHENERGEBNIS . 289 D. ANGEMESSENHEIT EINER GELDBUSSE . 290 I. BEEINTRAECHTIGUNG DER BERUFSAUSUEBUNG, ART. 12 ABS. 1 GG . 291 1. GEWICHT DER BEEINTRAECHTIGUNG DER BERUFSAUSUEBUNG . 292 A) ERWEITERUNG DER BERUFLICHEN RISIKOSPHAERE . 292 B) KONFLIKTE MIT DEM ZIEL DER STEUEROPTIMIERUNG . 293 C) GEFAHRGENEIGTE TAETIGKEIT . 296 2. SANKTIONSEINSCHRAENKUNGEN IN AEHNLICHEN FALLKONSTELLATIONEN . 297 A) VERGLEICH MIT DER BEHANDLUNG BERUFSTYPISCHEN VERHALTENS IM RAHMEN VON §§ 370 ABS. 1 AO, 27 ABS. 1 STGB . 297 AA) PRIVILEGIERUNG VON BERUFSTYPISCHEN, AEUSSERLICH NEUTRALEN HANDLUNGEN . 297 BB) UEBERTRAGBARKEIT AUF LEICHTFERTIGES FEHLVERHALTEN DES STEUERBERATERS . 299 B) VERGLEICH MIT DER BERUFLICHEN TAETIGKEIT DES RECHTSANWALTS 300 AA) KEIN BUSSGELD BEI FALSCHBERATUNG DURCH RECHTSANWAELTE . 300 BB) UEBERTRAGBARKEITAUFDENSTEUERBERATER . 301 C) VERGLEICH MIT DER BERUFLICHEN TAETIGKEIT DES FINANZBEAMTEN 302 D) VERGLEICH MIT DER BERUFLICHEN TAETIGKEIT DES STRAFVERTEIDIGERS . 303 AA) VERFASSUNGSKONFORME AUSLEGUNG DES § 261 ABS. 2 NR. 1, ABS. 5 STGB . 304 BB) UEBERTRAGBARKEIT AUF FEHLERHAFTE ERSTELLUNG DER STEUERERKLAERUNG . 305 (1) BESONDERS HOHES SANKTIONSRISIKO . 305 (2) BESTEHENDER INTERESSENKONFLIKT . 306 (3) KONSEQUENZ DER INEFFEKTIVEN STRAFVERTEIDIGUNG UND STEUERBERATUNG . 307 (4) BEEINTRAECHTIGUNG DES VERTRAUENSVERHAELTNISSES . . . 307 (5) BEEINTRAECHTIGUNGEN BEREITS DURCH VERDACHTS MOMENTE . 308 (6) UNTERSCHIEDLICHE ABWENDUNGSMOEGLICHKEITEN . . . 309 (7) SPHAERE DES RISIKOS . 311 (8) ZUSAETZLICHE BEEINTRAECHTIGUNG DES INSTITUTS DER WAHLVERTEIDIGUNG . 311 (9) GERINGERE ZWECKMAESSIGKEIT EINER STRAFBARKEIT DES STRAFVERTEIDIGERS . 312 (10) STRAFE VS. GELDBUSSE . 313 XVIII INHALTSVERZEICHNIS C) ZWISCHENERGEBNIS . 313 3. SCHWERE DER SANKTION . 313 A) NACHTEILIGE FOLGEN FUER DEN STEUERPFLICHTIGEN . 314 AA) RISIKEN DIE STEUERSCHULD BETREFFEND . 314 BB) STEUERRECHTLICHE HAFTUNG, §§ 69, 70, 71 AO . 315 CC) HAFTUNG WEGEN AUFSICHTSPFLICHTVERLETZUNGEN, § 130 ABS. 1 S. 1 OWIG . 315 DD) EINZIEHUNG DES WERTES VON TATERTRAEGEN, § 29A ABS. 2 OWIG . 317 EE) SONSTIGE KOSTEN . 318 FF) KATEGORISIERUNG IM RISIKOMANAGEMENT DER FINANZ BEHOERDEN . 319 GG) REPUTATIONS-UND IMAGESCHAEDEN . 319 B) NACHTEILIGE FOLGEN FUER DEN STEUERBERATER . 320 AA) DISZIPLINARRECHTLICHE MASSNAHME, §§ 89 ABS. 1, 90 ABS. 1 NR. 3 STBERG . 320 BB) ZIVILRECHTLICHE SCHADENSERSATZANSPRUECHE, §§ 280 ABS. 1,675 BGB . 321 CC) KATEGORISIERUNG IM RISIKOMANAGEMENT DER FINANZBEHOERDEN . 321 DD) REPUTATIONS UND IMAGESCHAEDEN . 322 4. ZWISCHENERGEBNIS . 322 II. BEEINTRAECHTIGUNG DES STEUERAUFKOMMENS DURCH DIE VERLETZUNGSHANDLUNG . 323 1. BESONDERE SCHWIERIGKEITEN VERKEHRSGERECHTEN VERHALTENS . . 323 2. BESONDERE SCHUTZBEDUERFTIGKEIT . 324 3. ERFORDERLICH ZUR ERHALTUNG VON EIGENVERANTWORTLICHKEIT, § 57 ABS. 1 STBERG . 325 4. KEINE UNANGEMESSENHEIT DURCH GEFAHRGENEIGTHEIT . 326 5. SCHRANKE DER VERMEIDBARKEIT UND DER LEICHTFERTIGKEIT . 327 III. ZWISCHENERGEBNIS . 330 F. FAZIT: REFORMBEDUERFTIGKEIT . 330 § 2 REFORMVORSCHLAEGE . 331 A. INANSPRUCHNAHME DES STEUERPFLICHTIGEN . 331 B. TAETERSCHAFT DES STEUERBERATERS . 332 I. ELIMINIEREN DES VERWEISES AUF § 370 ABS. 1 AO . 332 II. EINFUGEN EINES EIGENEN TATBESTANDS . 333 ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE . 335 A. ANWENDUNGSBEREICH DES § 378 AO . 335 B. VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERBERATERS . 335 I. NACH §§ 378 ABS. 1, 370 ABS. 1 NR. 1 AO . 335 INHALTSVERZEICHNIS XIX II. NACH §§ 378 ABS. 1,370 ABS. 1 NR. 2 AO . 338 C. VERANTWORTLICHKEIT DES STEUERPFLICHTIGEN . 339 D. REFORMUEBERLEGUNGEN . 339 LITERATURVERZEICHNIS . 343 SACHREGISTER . 367
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