Holdings: Die Einkünftekorrektur bei grenzüberschreitenden konzerninternen Darlehen nach Maßgabe des Fremdvergleichsgrundsatzes

Die Einkünftekorrektur bei grenzüberschreitenden konzerninternen Darlehen nach Maßgabe des Fremdvergleichsgrundsatzes:

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Bibliographic Details
Main Author:	Steiner, Natalie ca. 20./21. Jh (Author)
Other Authors:	Ullmann, Robert 1981- (Author of introduction, etc.)
Format:	Thesis Book
Language:	German
Published:	Augsburg Chi2PublishingHouse 2020
Series:	Dissertationsschriften
Subjects:	OECD > Musterabkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung der Nachlässe, Erbschaften und Schenkungen Multinationales Unternehmen Finanzierung Gesellschafterdarlehen Konzern Fremdvergleichspreis Deutschland Unternehmensbesteuerung Fremdvergleichsgrundsatz Hochschulschrift
Online Access:	Inhaltsverzeichnis
Physical Description:	XXVII, 407 Seiten Diagramme
ISBN:	9783948869021 3948869022

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS INHALTSVERZEICHNIS ...................................................................... I ABBILDUNGSVERZEICHNIS ............................................................. XIV TABELLENVERZEICHNIS ................................................................... XV ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ............................................................. XVII SYMBOLVERZEICHNIS ........................................................................ XXVII 1 EINLEITUNG ............................................................................ 1 1.1 EINFUEHRUNG IN DIE PROBLEMATIK ................................. 1 1.2 ANLASS DER UNTERSUCHUNG .............................................. 3 1.3 ZIEL UND ABGRENZUNG DER UNTERSUCHUNG .................. 5 1.4 KONKRETE PROBLEMSTELLUNGEN ........................................ 8 1.5 GANG DER UNTERSUCHUNG ................................................. 10 2 BEGRIFFSBESTIMMUNGEN UND -ABGRENZUNGEN ............ 13 2.1 ALLGEMEINES ......................................................................... 13 2.2 KONZERN ............................................................................... 13 2.3 KONZERNFINANZIERUNG ....................................................... 15 2.4 EINKUENFTEKORREKTURVORSCHRIFTEN ................................. 17 3 KONZERNINTERNE FINANZIERUNGEN ................................. 19 3.1 ALLGEMEINES ......................................................................... 19 3.2 RAHMENBEDINGUNGEN UND ENTSCHEIDUNGSFAKTOREN . 19 3.2.1 AUSSENSTEUERLICHE FAKTOREN .......... 19 3.2.2 STEUERLICHE FAKTOREN ...................... 20 3.3 EIGENKAPITALFINANZIERUNG .............................................. 23 3.3.1 SCHULD- UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GRUND LAGEN ..................................... 23 3.3.2 HANDELSBILANZRECHTLICHE GRUNDLAGEN . 27 3.3.3 STEUERRECHTLICHE GRUNDLAGEN ....... 30 3.3.3.1 EBENE DER TOCHTERGESELLSCHAFT .............. 30 3.3.3.1.1 ALLGEMEINES ............................................ 30 I 3.3.3.1.2 GEWINNERMITTLUNG DURCH BETRIEBSVERMOEGENSVER GLEICH ..................................... 31 3.3.3.1.3 EINLAGEN .......................................................... 33 3.3.3.1.4 GEWINNAUSSCHUETTUNGEN .................................. 34 3.3.3.2 EBENE DER MUTTERGESELLSCHAFT ...................... 36 3.4 FREMDKAPITALFINANZIERUNG .............................................. 39 3.4.1 SCHULD- UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GRUND LAGEN ..................................... 39 3.4.1.1 ALLGEMEINES ............................................ 39 3.4.1.2 BESONDERHEITEN BEI GESELLSCHAFTER DARIEHEN . 43 3.4.2 HANDELSBILANZRECHTLICHE GRUNDLAGEN . 47 3.4.3 STEUERRECHTLICHE GRUNDLAGEN ....... 49 3.4.3.1 ALLGEMEINES ............................................ 49 3.4.3.2 EBENE DER DARLEHENSNEHMERIN .............. 50 3.4.3.2.1 FREMDKAPITALVERGUETUNGEN .................... 50 3.4.3.2.2 ZINSSCHRANKE GERN. § 8A KSTG I. V. M. § 4H ESTG ............................................................. 52 3.4.3.2.2.1 SINN UND ZWECK ...................................... 52 3.4.3.2.2.2 TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGEN 53 3.4.3.2.2.3 ANWENDBARKEIT AUF UPSTREAM- UND SIDESTREAM- DARLEHEN ................................................. 55 3.4.3.3 EBENE DER DARLEHENSGEBERIN ................. 56 3.4.3.3.1 FREMDKAPITALVERGUETUNGEN .................... 56 3.4.3.3.2 ABZUGS VERBOT FUER GEWINNMINDERUNGEN AUS DEM DARLEHENSSTAMM GERN. § 8B ABS. 3 SAETZE 4 BIS 7 KSTG ........................................... 57 3.4.3.3.2.1 § 8B ABS. 3 SATZ 4 KSTG ............................... 57 3.4.3.3.2.2 § 8B ABS. 3 SATZ 5 KSTG ............................... 59 3.4.3.3.2.3 § 8B ABS. 3 SATZ 6 KSTG ............................... 61 3.4.3.3.2.4 § 8B ABS. 3 SATZ 7 KSTG ............................... 63 3.4.4 RANGRUECKTRITT ..................................... 63 II 3.4.4.1 ZIVIL- UND INSOLVENZRECHTLICHE GRUNDLAGEN . 63 3.4.4.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG .................. 67 3.4.5 FORDERUNGSVERZICHT ..................... 69 3.4.5.1 ALLGEMEINES ........................................ 69 3.4.5.2 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE VERANLASSUNG .... 71 3.4.5.3 BETRIEBLICHE VERANLASSUNG ................ 73 3.4.6 AUSGEWAEHLTE ZIVILRECHTLICHE FORMEN DER BESICHERUNG .................................... 74 3.4.6.1 ALLGEMEINES ........................................ 74 3.4.6.2 BUERGSCHAFTEN ..................................... 76 3.4.6.3 GARANTIEN UND PATRONATSERKLAERUNGEN .... 77 3.4.6.4 SICHERHEITSUEBEREIGNUNG ...................... 80 4 DEUTSCH-STEUERLICHE EINKUENFTEKORREKTURVORSCHRIFTEN I.E.S 81 4.1 GRUNDSTRUKTUR DER PRUEFUNG EINER EINKUENFTE KORREKTUR .................................................................. 81 4.2 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG GERN. § 8B ABS. 3 SATZ 2 KSTG ...................................................................... 83 4.2.1 TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN ............... 83 4.2.2 RECHTSFOLGEN .............................................. 88 4.2.3 KORRESPONDENZPRINZIP ........................... 89 4.3 VERDECKTE EINLAGE GERN. § 8 ABS. 3 SATZ 3 KSTG 91 4.3.1 TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN ............... 91 4.3.2 RECHTSFOLGEN .............................................. 94 4.3.3 KORRESPONDENZPRINZIP ........................... 95 4.4 EINKUENFTEKORREKTUR GERN. § 1 ABS. 1 ASTG ............ 97 4.4.1 ALLGEMEINES ................................................. 97 4.4.2 TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN ............... 97 4.4.2.1 GESCHAEFTSBEZIEHUNGEN ZUM AUSLAND .............. 97 4.4.2.2 NAHESTEHENDE PERSON ...................................... 99 III 4.4.2.3 BEDINGUNGEN ................................................. 100 4.4.2.4 ABWEICHEN VOM FREMD VERGLEICHSGRUNDSATZ . 105 4.4.2.5 EINKUENFTEMINDERUNG ..................................... 106 4.4.2.6 KAUSALITAET ZWISCHEN DER NICHT FREMDUEBLICHEN BEDINGUNG UND DER EINKUENFTEMINDERUNG . . 107 4.4.3 RECHTSFOLGEN ............................................... 108 4.5 VERGLEICH UND KONKURRENZVERHAELTNIS DER EINKUENFTE KORREKTURVORSCHRIFTEN .......................................... 109 5 SPERRWIRKUNG DES ART. 9 ABS. 1 OECD-MA .... 113 5.1 ALLGEMEINES ......................................................................... 113 5.2 REGELUNGSINHALT UND WIRKUNGEN DES ART. 9 DES OECD-MA ......................................................................... 114 5.2.1 GRUNDLEGENDE SYSTEMATIK DES ART. 9 ABS. 1 UND 2 OECD-MA ..................... 114 5.2.2 SPERRWIRKUNG DES ART. 9 ABS. 1 OECD- MA ................................................................ 116 5.2.3 TATBESTANDS VORAUSSETZUNGEN UND RECHTS FOLGEN DES ART. 9 ABS. 1 UND 2 OECD- MA ................................................................ 119 5.3 UMFANG DER SPERRWIRKUNG DES ART. 9 ABS. 1 OECD- MA GEGENUEBER DER KORREKTUR VON GEWINNMINDE RUNGEN AUS DEM DARLEHENSSTAMM EINES GESELLSCHAF TERDARLEHENS GERN. § 1 ABS. 1 SATZ 1 ASTG ............ 122 5.3.1 ALLGEMEINES ................................................. 122 5.3.2 DARSTELLUNG DER RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS SOWIE DER AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG ........................... 123 5.3.2.1 RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS V. 17.12.2014 UND V. 24.6.2015 ..................... 123 5.3.2.2 NICHTANWENDUNGSERLASS DER FINANZ VERWALTUNG 126 5.3.2.3 URTEIL DES FINANZGERICHTS MUENSTER V. 7.12.2016 ................................................... 127 IV 5.3.3 THEORETISCHE FUNDIERUNG DER SICHTWEI SEN DES FREMDVERGLEICHSMASSSTABS DES ART. 9 ABS. 1 OECD-MA . 130 5.3.3.1 ALLGEMEINES ..................................................... 130 5.3.3.2 ZWEISTUFIGE FREMD VERGLEICHSPRUEFUNG .... 132 5.3.3.2.1 REIHENFOLGE DER ZU PRUEFENDEN BEDINGUNGEN 132 5.3.3.2.2 ERSTE STUFE ..................................................... 133 5.3.3.2.2.1 ALLGEMEINES ..................................................... 133 5.3.3.2.2.2 ANZUWENDENDER VERGLEICHSMASSSTAB .............. 134 5.3.3.2.2.3 ANZUWENDENDER KORREKTURMASSSTAB ............. 140 5.3.3.2.3 ZWEITE STUFE ..................................................... 142 5.3.3.2.4 THEORETISCHES MODELL ...................................... 144 5.3.3.2.4.1 ALLGEMEINES ..................................................... 144 5.3.3.2.4.2 DURCHZUFUEHRENDE PRUEFSCHRITTE AUF DER ERSTEN STUFE ................................................................ 145 5.3.3.2.4.2.1 FESTSTELLUNG DER MINDEST BESICHERUNGSINTEN- SITAET UND DER TATSAECHLICHEN BESICHERUNGSIN TENSITAET .......................................................... 145 5.3.3.2.4.2.2 KORREKTUR DER BESICHERUNG ............................. 148 5.3.3.2.4.3 DURCHZUFUEHRENDE PRUEFSCHRITTE AUF DER ZWEI TEN STUFE ............................... 149 5.3.3.3 EINSTUFIGE FREMDVERGLEICHSPRUEFUNG ..... 150 5.3.3.3.1 GRUNDFALL ....................................................... 150 5.3.3.3.2 ABWANDLUNG ..................................................... 152 5.3.4 ZWISCHENERGEBNIS ..................................... 154 5.4 SPERRWIRKUNG DES ART. 9 ABS. 1 OECD-MA GE GENUEBER DEM ABZUGSVERBOT DES § 8B ABS. 3 SAETZE 4 BIS 7 KSTG ............................................................ 155 5.4.1 ALLGEMEINES ................................................. 155 5.4.2 RECHTSPRECHUNG DER FINANZGERICHTE . . 157 V 5.4.3 ANWENDBARKEIT DES ART. 9 ABS. 1 OECD- MA AUF § 8B ABS. 3 SAETZE 4 BIS 7 KSTG 160 5.4.3.1 ANWENDBARKEIT AUF MISSBRAUCHS VERMEIDUNGS VORSCHRIFTEN ............................ 160 5.4.3.1.1 ALLGEMEINES ..................................................... 160 5.4.3.1.2 WORTLAUT DES ART. 9 ABS. 1 OECD-MA ... 161 5.4.3.1.3 SYSTEMATIK DER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 162 5.4.3.1.3.1 SYSTEMATIK DES ART. 9 ABS. 1 OECD-MA . 162 5.4.3.1.3.2 MISSBRAUCHSARTIKEL IN DOPPELBESTEUERUNGSAB KOMMEN .................................. 163 5.4.3.1.4 ZWISCHENERGEBNIS ............................................ 164 5.4.4 GEWINNVERLAGERUNG INS AUSLAND .... 165 5.4.5 UMFANG DER SPERRWIRKUNG DES ART. 9 ABS. 1 OECD-MA GEGENUEBER § 8B ABS. 3 SATZ 4 KSTG ............................................. 167 5.4.5.1 ALLGEMEINES ..................................................... 167 5.4.5.2 VERGLEICHBARKEIT DES § 8B ABS. 3 SATZ 4 KSTG UND DES § 1 ABS. 1 ASTG ........................... 168 5.4.5.2.1 AUSGESTALTUNG DES FREMDVERGLEICHS ............. 168 5.4.5.2.2 CHARAKTERISIERUNG DES § 8B ABS. 3 SATZ 4 KSTG ALS MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSVORSCHRIFT 170 5.4.5.3 ZWISCHENERGEBNIS ............................................ 173 5.4.6 VERDECKTER TREATY OVERRIDE DES § 8B ABS. 3 SATZ 4 KSTG GEGENUEBER ART. 9 ABS. 1 OECD-MA ...................................... 174 5.4.7 ZWISCHENERGEBNIS .................................... 177 6 KONZERNRUECKHALT .................................................... 179 6.1 ALLGEMEINES ......................................................................... 179 6.2 DEFINITION, ABGRENZUNG UND SYSTEMATISIERUNG . . . 180 6.2.1 PASSIVES UND AKTIVES BEGRIFFSVERSTAENDNIS 180 VI 6.2.2 VORMALIGE AUFFASSUNG DER FINANZ VER WALTUNG ................................... 182 6.2.2.1 BMF-SCHREIBEN V. 23.2.1983 ......................... 182 6.2.2.2 BMF-SCHREIBEN V. 29.3.2011 ......................... 183 6.2.3 RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS 186 6.2.3.1 VORMALIGE RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZ HOFS ........................................ 186 6.2.3.2 RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS V. 27.2.2019 .................................................... 187 6.2.3.2.1 DARSTELLUNG ..................................................... 187 6.2.3.2.2 DISKUSSION ........................................................ 188 6.2.3.2.2.1 ABGRENZUNG ZWISCHEN KONZERNRUECKHALT UND RECHTLICHEN SICHERHEITEN ............................... 188 6.2.3.2.2.2 REICHWEITE DES BEGRIFFS DES KONZERNRUECKHALTS 189 6.2.3.2.2.3 NACHTEILE AUS DER KONZERNZUGEHOERIGKEIT . . 191 6.2.3.2.3 ZWISCHENERGEBNIS ............................................ 192 6.2.4 EINFACHER UND QUALIFIZIERTER KONZERN RUECKHALT ............................... 193 6.2.5 ZWISCHENERGEBNIS .................................... 194 6.3 AUSWIRKUNGEN DES KONZERNRUECKHALTS AUF DIE FREMD VERGLEICHSPRUEFUNG DER BEDINGUNGEN EINES KONZERN INTERNEN DARLEHENS ................................................ 194 6.3.1 ALLGEMEINES ................................................. 194 6.3.2 FREMDUEBLICHKEIT DER BESICHERUNG EINES KONZERNINTERNEN DARLEHENS .................. 195 6.3.2.1 ALLGEMEINES ..................................................... 195 6.3.2.2 VORMALIGE AUFFASSUNG DER FINANZ VERWALTUNG 196 6.3.2.3 RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS . . . 198 6.3.2.3.1 VORMALIGE RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZ HOFS ........................................ 198 VII 6.3.2.3.2 RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS V. 27.2.2019 .................................................... 202 6.3.2.4 KRITISCHE WUERDIGUNG DER RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS V. 27.2.2019 ............ 204 6.3.2.4.1 DOGMATISCHE UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN KON ZERNUEBLICHKEIT UND FREMDUEBLICHKEIT ............ 204 6.3.2.4.2 FREMD VERGLEICHSWIDRIGKEIT DER BESICHERUNG BEI HOHER KREDITWUERDIGKEIT DER DARLEHENS NEHMERIN ....................................................... 205 6.3.2.4.3 NICHTANERKENNUNG DES KONZERNRUECKHALTS IM RAHMEN DER FREMDVERGLEICHSPRUEFUNG .... 207 6.3.2.4.3.1 ALLGEMEINES ................................................... 207 6.3.2.4.3.2 PRUEFSYSTEMATIK DES BUNDESFINANZHOFS .... 207 6.3.2.4.3.3 EINFACHER KONZERNRUECKHALT ........................ 208 6.3.2.4.3.3.1 SYSTEMATISCHE EINORDNUNG ........................... 208 6.3.2.4.3.3.2 HINWEGDENKEN IM RAHMEN DES FREMDVER GLEICHS ..................................... 209 6.3.2.4.3.3.3 BESICHERUNGSINTENSITAET ................................. 210 6.3.2.4.3.3.4 ZULAESSIGKEIT EINER BILANZIELLEN TEILWERTABSCHREI BUNG ........................................ 212 6.3.2.4.3.3.5 ZWISCHENERGEBNIS .......................................... 216 6.3.2.4.3.4 QUALIFIZIERTER KONZERNRUECKHALT .................. 217 6.3.2.4.3.4.1 ALLGEMEINES ................................................... 217 6.3.2.4.3.4.2 QUALIFIZIERTER FREMDVERGLEICH ..................... 218 6.3.2.4.3.4.3 BESICHERUNGSINTENSITAET ................................. 220 6.3.2.4.3.4.4 ZULAESSIGKEIT EINER BILANZIELLEN TEILWERTABSCHREI BUNG ........................................ 222 6.3.2.5 ZWISCHENERGEBNIS .......................................... 223 6.3.3 FREMDUEBLICHKEIT DES VERRECHNUNGSPREI SES ........................................... 224 6.3.3.1 VORMALIGE AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG 224 VIII 6.3.3.2 RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS . . . 225 6.3.3.3 DISKUSSION ...................................................... 226 6.3.3.3.1 ALLGEMEINES ................................................... 226 6.3.3.3.2 SYSTEMATIK DER FREMDVERGLEICHSPRUEFUNG . . 227 6.3.3.3.3 BERUECKSICHTIGUNG DES KONZERNRUECKHALTS IM RAHMEN DER FREMDVERGLEICHSPRUEFUNG DES VER RECHNUNGSPREISES ........................................... 228 6.3.3.3.3.1 EINFACHER KONZERNRUECKHALT ........................ 229 6.3.3.3.3.2 QUALIFIZIERTER KONZERNRUECKHALT .................. 230 6.3.4 ZWISCHENERGEBNIS ..................................... 231 7 ANWENDBARKEIT DER KOSTENAUFSCHLAGSMETHODE . . . 233 7.1 ALLGEMEINES ......................................................................... 233 7.2 STANDARDMETHODEN DER VERRECHNUNGSPREISERMITT LUNG ........................................................................... 233 7.2.1 ANWENDBARKEIT DER STANDARDMETHODEN 233 7.2.2 PREISVERGLEICHSMETHODE ........................ 235 7.2.3 KOSTENAUFSCHLAGSMETHODE ..................... 236 7.2.4 WIEDERVERKAUFSPREISMETHODE ............... 237 7.2.5 RANGFOLGE DER STANDARDMETHODEN . . . 238 7.3 WEITERE MODELLE ZUR VERRECHNUNGSPREISERMITTLUNG BEI KONZERNINTERNEN DARLEHEN ..................................... 240 7.3.1 ALLGEMEINES ................................................. 240 7.3.2 BANKENANSATZ .............................................. 240 7.3.3 ZWEI-STUFEN-MODELL ................................. 241 7.3.4 DREIDIMENSIONALES KONZEPT .................. 244 7.4 RECHTSPRECHUNG DER FINANZGERICHTE ........................... 245 7.4.1 URTEIL DES FINANZGERICHTS MUENSTER V. 7.12.2016 ................................................. 245 7.4.2 URTEIL DES FINANZGERICHTS KOELN V. 29.6.2017 ................................................. 248 IX 7.5 GEEIGNETHEIT DER KOSTENAUFSCHLAGSMETHODE .... 249 7.5.1 KOMPONENTEN DES FREMDUEBLICHEN VER RECHNUNGSPREISES ................ 249 7.5.2 EINSEITIGKEIT DER KOSTENAUFSCHLAGSME THODE ..................................... 251 7.6 VORRANGIGKEIT DER PREISVERGLEICHSMETHODE ............ 252 7.6.1 ALLGEMEINES ................................................. 252 7.6.2 SACHSTAND AUF EBENE DER OECD .... 253 7.6.3 VERGLEICHBARKEIT ZWISCHEN KONZERNIN TERNEN DARLEHEN UND BANKDARLEHEN . . 253 7.6.4 EINSEITIGKEIT DER PREISVERGLEICHSMETHO DE ........................................... 255 7.7 ZWISCHENERGEBNIS ............................................................. 257 8 EXKULPATIONSMOEGLICHKEIT DURCH DEN NACHWEIS WIRT SCHAFTLICHER GRUENDE ................................................ 259 8.1 ALLGEMEINES ......................................................................... 259 8.2 GRUNDFREIHEITENPRUEFUNG IM STEUERRECHT .................. 260 8.3 BEGRIFF DER WIRTSCHAFTLICHEN GRUENDE ........................ 262 8.4 RECHTSPRECHUNG DES EUROPAEISCHEN GERICHTSHOFS ZUM NACHWEIS WIRTSCHAFTLICHER GRUENDE ........................... 264 8.4.1 ALLGEMEINES ................................................. 264 8.4.2 URTEIL DES EUROPAEISCHEN GERICHTSHOFS V. 13.3.2007 IN DER RS. TEST CLAIMANTS IN THE THIN CAP GROUP .......................... 265 8.4.3 URTEIL DES EUROPAEISCHEN GERICHTSHOFS V. 21.1.2010 IN DER RS. SGI .................. 266 8.4.4 URTEIL DES EUROPAEISCHEN GERICHTSHOFS V. 31.5.2018 IN DER RS. HORNBACH . . . 268 8.5 BERUECKSICHTIGUNG WIRTSCHAFTLICHER GRUENDE AUS DER GESELLSCHAFTERSTELLUNG IM RAHMEN DES FREMDVER GLEICHS .................................................................................. 272 8.5.1 ALLGEMEINES ................................................. 272 8.5.2 WORTLAUT DES § 1 ABS. 1 ASTG ............ 272 8.5.3 TELEOLOGISCHE REDUKTION DES ANWEN DUNGSBEREICHS DES § 1 ABS. 1 ASTG . . 273 8.5.3.1 ALLGEMEINES ..................................................... 273 8.5.3.2 SINN UND ZWECK DER EINKUENFTEKORREKTUR GERN. § 1 ABS. 1 ASTG ........................................... 274 8.5.3.2.1 VERHINDERUNG STEUERLICHER GESTALTUNGEN . . 274 8.5.3.2.2 ANGEMESSENE ZUORDNUNG DES STEUERSUBTRATS 276 8.5.3.3 GRUNDSATZ DER FINANZIERUNGSFREIHEIT .... 277 8.5.4 ZWISCHENERGEBNIS ...................................... 278 8.6 AUSLEGUNG DES URTEILS DES EUROPAEISCHEN GERICHTS HOFS V. 31.5.2018 IN DER RS. HORNBACH ............ 278 8.6.1 ALLGEMEINES ................................................. 278 8.6.2 BESCHRAENKUNG DER URTEILSGRUNDSAETZE AUF SANIERUNGSBEDINGTE GRUENDE .... 279 8.6.2.1 ALLGEMEINES ..................................................... 279 8.6.2.2 AUFFASSUNG DER FINANZ VERWALTUNG UND RECHT SPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS . 280 8.6.2.2.1 BMF-SCHREIBEN V. 6.12.2018 ........................ 280 8.6.2.2.2 RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS V. 27.2.2019 .................................................... 281 8.6.2.3 WORTLAUT DES URTEILS DES EUROPAEISCHEN GE RICHTSHOFS V. 31.5.2018 IN DER RS. HORNBACH 282 8.6.2.4 HISTORISCHE ENTWICKLUNG DES BEGRIFFS DER WIRT- SCHAFTLICHEN GRUENDE .................................... 284 8.6.2.5 ZWISCHENERGEBNIS ............................................ 285 8.6.3 SYSTEMATIK DER EXKULPATIONSMOEGLICHKEIT 286 8.6.3.1 ALLGEMEINES ..................................................... 286 8.6.3.2 AUFFASSUNG DER FINANZ VERWALTUNG UND RECHT SPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS . 286 8.6.3.2.1 BMF-SCHREIBEN V. 6.12.2018 .......................... 286 XI 8.6.3.2.2 RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS V. 27.2.2019 ............................ 287 8.6.3.3 WORTLAUT DES URTEILS DES EUROPAEISCHEN GE RICHTSHOFS V. 31.5.2018 IN DER RS. HORNBACH 289 8.6.3.4 SYSTEMATIK DES URTEILS DES EUGH V. 31.5.2018 IN DER RS. HORNBACH .................................... 289 8.6.3.5 ZWISCHENERGEBNIS ............................................ 290 8.7 ZWISCHENERGEBNIS ............................................................ 290 9 REFERENTENENTWURF ZUM ATAD-UMSETZUNGSGESETZ 293 9.1 ALLGEMEINES ......................................................................... 293 9.2 GEPLANTE AENDERUNGEN DES § 1 ASTG-E .................. 294 9.3 GEPLANTE EINFUEHRUNG EINES § LA ASTG-E ............... 295 9.3.1 ZIELSETZUNG ................................................. 295 9.3.2 DARSTELLUNG DER GEPLANTEN VORSCHRIFT . 296 9.3.3 KRITISCHE WUERDIGUNG DES § LA ASTG-E IM HINBLICK AUF DIE IN DIESER ARBEIT UNTERSUCHTEN PROBLEMFELDER . . 299 9.3.3.1 ALLGEMEINES .................................................... 299 9.3.3.2 SPERRWIRKUNG DES ART. 9 ABS. 1 OECD-MA 300 9.3.3.3 KONZERNRUECKHALT ........................................... 301 9.3.3.4 ANWENDBARKEIT DER KOSTENAUFSCHLAGSMETHODE 303 9.3.3.5 NACHWEIS WIRTSCHAFTLICHER GRUENDE ................ 304 10 FAZIT UND AUSBLICK .......................................................... 307 11 THESENFOERMIGE ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE . 311 ANHANG ........................................................................................ 317 LITERATURVERZEICHNIS ................................................................... 321 VERZEICHNIS DER WORKING PAPER .......................................... 389 VERZEICHNIS DER RECHTSQUELLEN DER EG/EU ..................... 391 GESETZESVERZEICHNIS ................................................................... 393 VERZEICHNIS DER RECHTSPRECHUNG .......................................... 395 XII RECHTSPRECHUNG DES EUROPAEISCHEN GERICHTSHOFS ............ 395 RECHTSPRECHUNG DEUTSCHER GERICHTE .................................... 395 RECHTSPRECHUNG AUSLAENDISCHER GERICHTE ........................... 400 VERZEICHNIS DER VERWALTUNGSANWEISUNGEN ........................ 401 VERZEICHNIS DER GESETZESMATERIALIEN ................................. 403 VERZEICHNIS DER QUELLEN DER OECD .................................... 405 VERZEICHNIS DER SONSTIGEN QUELLEN ....................................... 407 XIII
adam_txt	INHALTSVERZEICHNIS INHALTSVERZEICHNIS . I ABBILDUNGSVERZEICHNIS . XIV TABELLENVERZEICHNIS . XV ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XVII SYMBOLVERZEICHNIS . XXVII 1 EINLEITUNG . 1 1.1 EINFUEHRUNG IN DIE PROBLEMATIK . 1 1.2 ANLASS DER UNTERSUCHUNG . 3 1.3 ZIEL UND ABGRENZUNG DER UNTERSUCHUNG . 5 1.4 KONKRETE PROBLEMSTELLUNGEN . 8 1.5 GANG DER UNTERSUCHUNG . 10 2 BEGRIFFSBESTIMMUNGEN UND -ABGRENZUNGEN . 13 2.1 ALLGEMEINES . 13 2.2 KONZERN . 13 2.3 KONZERNFINANZIERUNG . 15 2.4 EINKUENFTEKORREKTURVORSCHRIFTEN . 17 3 KONZERNINTERNE FINANZIERUNGEN . 19 3.1 ALLGEMEINES . 19 3.2 RAHMENBEDINGUNGEN UND ENTSCHEIDUNGSFAKTOREN . 19 3.2.1 AUSSENSTEUERLICHE FAKTOREN . 19 3.2.2 STEUERLICHE FAKTOREN . 20 3.3 EIGENKAPITALFINANZIERUNG . 23 3.3.1 SCHULD- UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GRUND LAGEN . 23 3.3.2 HANDELSBILANZRECHTLICHE GRUNDLAGEN . 27 3.3.3 STEUERRECHTLICHE GRUNDLAGEN . 30 3.3.3.1 EBENE DER TOCHTERGESELLSCHAFT . 30 3.3.3.1.1 ALLGEMEINES . 30 I 3.3.3.1.2 GEWINNERMITTLUNG DURCH BETRIEBSVERMOEGENSVER GLEICH . 31 3.3.3.1.3 EINLAGEN . 33 3.3.3.1.4 GEWINNAUSSCHUETTUNGEN . 34 3.3.3.2 EBENE DER MUTTERGESELLSCHAFT . 36 3.4 FREMDKAPITALFINANZIERUNG . 39 3.4.1 SCHULD- UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GRUND LAGEN . 39 3.4.1.1 ALLGEMEINES . 39 3.4.1.2 BESONDERHEITEN BEI GESELLSCHAFTER DARIEHEN . 43 3.4.2 HANDELSBILANZRECHTLICHE GRUNDLAGEN . 47 3.4.3 STEUERRECHTLICHE GRUNDLAGEN . 49 3.4.3.1 ALLGEMEINES . 49 3.4.3.2 EBENE DER DARLEHENSNEHMERIN . 50 3.4.3.2.1 FREMDKAPITALVERGUETUNGEN . 50 3.4.3.2.2 ZINSSCHRANKE GERN. § 8A KSTG I. V. M. § 4H ESTG . 52 3.4.3.2.2.1 SINN UND ZWECK . 52 3.4.3.2.2.2 TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGEN 53 3.4.3.2.2.3 ANWENDBARKEIT AUF UPSTREAM- UND SIDESTREAM- DARLEHEN . 55 3.4.3.3 EBENE DER DARLEHENSGEBERIN . 56 3.4.3.3.1 FREMDKAPITALVERGUETUNGEN . 56 3.4.3.3.2 ABZUGS VERBOT FUER GEWINNMINDERUNGEN AUS DEM DARLEHENSSTAMM GERN. § 8B ABS. 3 SAETZE 4 BIS 7 KSTG . 57 3.4.3.3.2.1 § 8B ABS. 3 SATZ 4 KSTG . 57 3.4.3.3.2.2 § 8B ABS. 3 SATZ 5 KSTG . 59 3.4.3.3.2.3 § 8B ABS. 3 SATZ 6 KSTG . 61 3.4.3.3.2.4 § 8B ABS. 3 SATZ 7 KSTG . 63 3.4.4 RANGRUECKTRITT . 63 II 3.4.4.1 ZIVIL- UND INSOLVENZRECHTLICHE GRUNDLAGEN . 63 3.4.4.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG . 67 3.4.5 FORDERUNGSVERZICHT . 69 3.4.5.1 ALLGEMEINES . 69 3.4.5.2 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE VERANLASSUNG . 71 3.4.5.3 BETRIEBLICHE VERANLASSUNG . 73 3.4.6 AUSGEWAEHLTE ZIVILRECHTLICHE FORMEN DER BESICHERUNG . 74 3.4.6.1 ALLGEMEINES . 74 3.4.6.2 BUERGSCHAFTEN . 76 3.4.6.3 GARANTIEN UND PATRONATSERKLAERUNGEN . 77 3.4.6.4 SICHERHEITSUEBEREIGNUNG . 80 4 DEUTSCH-STEUERLICHE EINKUENFTEKORREKTURVORSCHRIFTEN I.E.S 81 4.1 GRUNDSTRUKTUR DER PRUEFUNG EINER EINKUENFTE KORREKTUR . 81 4.2 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG GERN. § 8B ABS. 3 SATZ 2 KSTG . 83 4.2.1 TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN . 83 4.2.2 RECHTSFOLGEN . 88 4.2.3 KORRESPONDENZPRINZIP . 89 4.3 VERDECKTE EINLAGE GERN. § 8 ABS. 3 SATZ 3 KSTG 91 4.3.1 TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN . 91 4.3.2 RECHTSFOLGEN . 94 4.3.3 KORRESPONDENZPRINZIP . 95 4.4 EINKUENFTEKORREKTUR GERN. § 1 ABS. 1 ASTG . 97 4.4.1 ALLGEMEINES . 97 4.4.2 TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN . 97 4.4.2.1 GESCHAEFTSBEZIEHUNGEN ZUM AUSLAND . 97 4.4.2.2 NAHESTEHENDE PERSON . 99 III 4.4.2.3 BEDINGUNGEN . 100 4.4.2.4 ABWEICHEN VOM FREMD VERGLEICHSGRUNDSATZ . 105 4.4.2.5 EINKUENFTEMINDERUNG . 106 4.4.2.6 KAUSALITAET ZWISCHEN DER NICHT FREMDUEBLICHEN BEDINGUNG UND DER EINKUENFTEMINDERUNG . . 107 4.4.3 RECHTSFOLGEN . 108 4.5 VERGLEICH UND KONKURRENZVERHAELTNIS DER EINKUENFTE KORREKTURVORSCHRIFTEN . 109 5 SPERRWIRKUNG DES ART. 9 ABS. 1 OECD-MA . 113 5.1 ALLGEMEINES . 113 5.2 REGELUNGSINHALT UND WIRKUNGEN DES ART. 9 DES OECD-MA . 114 5.2.1 GRUNDLEGENDE SYSTEMATIK DES ART. 9 ABS. 1 UND 2 OECD-MA . 114 5.2.2 SPERRWIRKUNG DES ART. 9 ABS. 1 OECD- MA . 116 5.2.3 TATBESTANDS VORAUSSETZUNGEN UND RECHTS FOLGEN DES ART. 9 ABS. 1 UND 2 OECD- MA . 119 5.3 UMFANG DER SPERRWIRKUNG DES ART. 9 ABS. 1 OECD- MA GEGENUEBER DER KORREKTUR VON GEWINNMINDE RUNGEN AUS DEM DARLEHENSSTAMM EINES GESELLSCHAF TERDARLEHENS GERN. § 1 ABS. 1 SATZ 1 ASTG . 122 5.3.1 ALLGEMEINES . 122 5.3.2 DARSTELLUNG DER RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS SOWIE DER AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG . 123 5.3.2.1 RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS V. 17.12.2014 UND V. 24.6.2015 . 123 5.3.2.2 NICHTANWENDUNGSERLASS DER FINANZ VERWALTUNG 126 5.3.2.3 URTEIL DES FINANZGERICHTS MUENSTER V. 7.12.2016 . 127 IV 5.3.3 THEORETISCHE FUNDIERUNG DER SICHTWEI SEN DES FREMDVERGLEICHSMASSSTABS DES ART. 9 ABS. 1 OECD-MA . 130 5.3.3.1 ALLGEMEINES . 130 5.3.3.2 ZWEISTUFIGE FREMD VERGLEICHSPRUEFUNG . 132 5.3.3.2.1 REIHENFOLGE DER ZU PRUEFENDEN BEDINGUNGEN 132 5.3.3.2.2 ERSTE STUFE . 133 5.3.3.2.2.1 ALLGEMEINES . 133 5.3.3.2.2.2 ANZUWENDENDER VERGLEICHSMASSSTAB . 134 5.3.3.2.2.3 ANZUWENDENDER KORREKTURMASSSTAB . 140 5.3.3.2.3 ZWEITE STUFE . 142 5.3.3.2.4 THEORETISCHES MODELL . 144 5.3.3.2.4.1 ALLGEMEINES . 144 5.3.3.2.4.2 DURCHZUFUEHRENDE PRUEFSCHRITTE AUF DER ERSTEN STUFE . 145 5.3.3.2.4.2.1 FESTSTELLUNG DER MINDEST BESICHERUNGSINTEN- SITAET UND DER TATSAECHLICHEN BESICHERUNGSIN TENSITAET . 145 5.3.3.2.4.2.2 KORREKTUR DER BESICHERUNG . 148 5.3.3.2.4.3 DURCHZUFUEHRENDE PRUEFSCHRITTE AUF DER ZWEI TEN STUFE . 149 5.3.3.3 EINSTUFIGE FREMDVERGLEICHSPRUEFUNG . 150 5.3.3.3.1 GRUNDFALL . 150 5.3.3.3.2 ABWANDLUNG . 152 5.3.4 ZWISCHENERGEBNIS . 154 5.4 SPERRWIRKUNG DES ART. 9 ABS. 1 OECD-MA GE GENUEBER DEM ABZUGSVERBOT DES § 8B ABS. 3 SAETZE 4 BIS 7 KSTG . 155 5.4.1 ALLGEMEINES . 155 5.4.2 RECHTSPRECHUNG DER FINANZGERICHTE . . 157 V 5.4.3 ANWENDBARKEIT DES ART. 9 ABS. 1 OECD- MA AUF § 8B ABS. 3 SAETZE 4 BIS 7 KSTG 160 5.4.3.1 ANWENDBARKEIT AUF MISSBRAUCHS VERMEIDUNGS VORSCHRIFTEN . 160 5.4.3.1.1 ALLGEMEINES . 160 5.4.3.1.2 WORTLAUT DES ART. 9 ABS. 1 OECD-MA . 161 5.4.3.1.3 SYSTEMATIK DER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 162 5.4.3.1.3.1 SYSTEMATIK DES ART. 9 ABS. 1 OECD-MA . 162 5.4.3.1.3.2 MISSBRAUCHSARTIKEL IN DOPPELBESTEUERUNGSAB KOMMEN . 163 5.4.3.1.4 ZWISCHENERGEBNIS . 164 5.4.4 GEWINNVERLAGERUNG INS AUSLAND . 165 5.4.5 UMFANG DER SPERRWIRKUNG DES ART. 9 ABS. 1 OECD-MA GEGENUEBER § 8B ABS. 3 SATZ 4 KSTG . 167 5.4.5.1 ALLGEMEINES . 167 5.4.5.2 VERGLEICHBARKEIT DES § 8B ABS. 3 SATZ 4 KSTG UND DES § 1 ABS. 1 ASTG . 168 5.4.5.2.1 AUSGESTALTUNG DES FREMDVERGLEICHS . 168 5.4.5.2.2 CHARAKTERISIERUNG DES § 8B ABS. 3 SATZ 4 KSTG ALS MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSVORSCHRIFT 170 5.4.5.3 ZWISCHENERGEBNIS . 173 5.4.6 VERDECKTER TREATY OVERRIDE DES § 8B ABS. 3 SATZ 4 KSTG GEGENUEBER ART. 9 ABS. 1 OECD-MA . 174 5.4.7 ZWISCHENERGEBNIS . 177 6 KONZERNRUECKHALT . 179 6.1 ALLGEMEINES . 179 6.2 DEFINITION, ABGRENZUNG UND SYSTEMATISIERUNG . . . 180 6.2.1 PASSIVES UND AKTIVES BEGRIFFSVERSTAENDNIS 180 VI 6.2.2 VORMALIGE AUFFASSUNG DER FINANZ VER WALTUNG . 182 6.2.2.1 BMF-SCHREIBEN V. 23.2.1983 . 182 6.2.2.2 BMF-SCHREIBEN V. 29.3.2011 . 183 6.2.3 RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS 186 6.2.3.1 VORMALIGE RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZ HOFS . 186 6.2.3.2 RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS V. 27.2.2019 . 187 6.2.3.2.1 DARSTELLUNG . 187 6.2.3.2.2 DISKUSSION . 188 6.2.3.2.2.1 ABGRENZUNG ZWISCHEN KONZERNRUECKHALT UND RECHTLICHEN SICHERHEITEN . 188 6.2.3.2.2.2 REICHWEITE DES BEGRIFFS DES KONZERNRUECKHALTS 189 6.2.3.2.2.3 NACHTEILE AUS DER KONZERNZUGEHOERIGKEIT . . 191 6.2.3.2.3 ZWISCHENERGEBNIS . 192 6.2.4 EINFACHER UND QUALIFIZIERTER KONZERN RUECKHALT . 193 6.2.5 ZWISCHENERGEBNIS . 194 6.3 AUSWIRKUNGEN DES KONZERNRUECKHALTS AUF DIE FREMD VERGLEICHSPRUEFUNG DER BEDINGUNGEN EINES KONZERN INTERNEN DARLEHENS . 194 6.3.1 ALLGEMEINES . 194 6.3.2 FREMDUEBLICHKEIT DER BESICHERUNG EINES KONZERNINTERNEN DARLEHENS . 195 6.3.2.1 ALLGEMEINES . 195 6.3.2.2 VORMALIGE AUFFASSUNG DER FINANZ VERWALTUNG 196 6.3.2.3 RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS . . . 198 6.3.2.3.1 VORMALIGE RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZ HOFS . 198 VII 6.3.2.3.2 RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS V. 27.2.2019 . 202 6.3.2.4 KRITISCHE WUERDIGUNG DER RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS V. 27.2.2019 . 204 6.3.2.4.1 DOGMATISCHE UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN KON ZERNUEBLICHKEIT UND FREMDUEBLICHKEIT . 204 6.3.2.4.2 FREMD VERGLEICHSWIDRIGKEIT DER BESICHERUNG BEI HOHER KREDITWUERDIGKEIT DER DARLEHENS NEHMERIN . 205 6.3.2.4.3 NICHTANERKENNUNG DES KONZERNRUECKHALTS IM RAHMEN DER FREMDVERGLEICHSPRUEFUNG . 207 6.3.2.4.3.1 ALLGEMEINES . 207 6.3.2.4.3.2 PRUEFSYSTEMATIK DES BUNDESFINANZHOFS . 207 6.3.2.4.3.3 EINFACHER KONZERNRUECKHALT . 208 6.3.2.4.3.3.1 SYSTEMATISCHE EINORDNUNG . 208 6.3.2.4.3.3.2 HINWEGDENKEN IM RAHMEN DES FREMDVER GLEICHS . 209 6.3.2.4.3.3.3 BESICHERUNGSINTENSITAET . 210 6.3.2.4.3.3.4 ZULAESSIGKEIT EINER BILANZIELLEN TEILWERTABSCHREI BUNG . 212 6.3.2.4.3.3.5 ZWISCHENERGEBNIS . 216 6.3.2.4.3.4 QUALIFIZIERTER KONZERNRUECKHALT . 217 6.3.2.4.3.4.1 ALLGEMEINES . 217 6.3.2.4.3.4.2 QUALIFIZIERTER FREMDVERGLEICH . 218 6.3.2.4.3.4.3 BESICHERUNGSINTENSITAET . 220 6.3.2.4.3.4.4 ZULAESSIGKEIT EINER BILANZIELLEN TEILWERTABSCHREI BUNG . 222 6.3.2.5 ZWISCHENERGEBNIS . 223 6.3.3 FREMDUEBLICHKEIT DES VERRECHNUNGSPREI SES . 224 6.3.3.1 VORMALIGE AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG 224 VIII 6.3.3.2 RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS . . . 225 6.3.3.3 DISKUSSION . 226 6.3.3.3.1 ALLGEMEINES . 226 6.3.3.3.2 SYSTEMATIK DER FREMDVERGLEICHSPRUEFUNG . . 227 6.3.3.3.3 BERUECKSICHTIGUNG DES KONZERNRUECKHALTS IM RAHMEN DER FREMDVERGLEICHSPRUEFUNG DES VER RECHNUNGSPREISES . 228 6.3.3.3.3.1 EINFACHER KONZERNRUECKHALT . 229 6.3.3.3.3.2 QUALIFIZIERTER KONZERNRUECKHALT . 230 6.3.4 ZWISCHENERGEBNIS . 231 7 ANWENDBARKEIT DER KOSTENAUFSCHLAGSMETHODE . . . 233 7.1 ALLGEMEINES . 233 7.2 STANDARDMETHODEN DER VERRECHNUNGSPREISERMITT LUNG . 233 7.2.1 ANWENDBARKEIT DER STANDARDMETHODEN 233 7.2.2 PREISVERGLEICHSMETHODE . 235 7.2.3 KOSTENAUFSCHLAGSMETHODE . 236 7.2.4 WIEDERVERKAUFSPREISMETHODE . 237 7.2.5 RANGFOLGE DER STANDARDMETHODEN . . . 238 7.3 WEITERE MODELLE ZUR VERRECHNUNGSPREISERMITTLUNG BEI KONZERNINTERNEN DARLEHEN . 240 7.3.1 ALLGEMEINES . 240 7.3.2 BANKENANSATZ . 240 7.3.3 ZWEI-STUFEN-MODELL . 241 7.3.4 DREIDIMENSIONALES KONZEPT . 244 7.4 RECHTSPRECHUNG DER FINANZGERICHTE . 245 7.4.1 URTEIL DES FINANZGERICHTS MUENSTER V. 7.12.2016 . 245 7.4.2 URTEIL DES FINANZGERICHTS KOELN V. 29.6.2017 . 248 IX 7.5 GEEIGNETHEIT DER KOSTENAUFSCHLAGSMETHODE . 249 7.5.1 KOMPONENTEN DES FREMDUEBLICHEN VER RECHNUNGSPREISES . 249 7.5.2 EINSEITIGKEIT DER KOSTENAUFSCHLAGSME THODE . 251 7.6 VORRANGIGKEIT DER PREISVERGLEICHSMETHODE . 252 7.6.1 ALLGEMEINES . 252 7.6.2 SACHSTAND AUF EBENE DER OECD . 253 7.6.3 VERGLEICHBARKEIT ZWISCHEN KONZERNIN TERNEN DARLEHEN UND BANKDARLEHEN . . 253 7.6.4 EINSEITIGKEIT DER PREISVERGLEICHSMETHO DE . 255 7.7 ZWISCHENERGEBNIS . 257 8 EXKULPATIONSMOEGLICHKEIT DURCH DEN NACHWEIS WIRT SCHAFTLICHER GRUENDE . 259 8.1 ALLGEMEINES . 259 8.2 GRUNDFREIHEITENPRUEFUNG IM STEUERRECHT . 260 8.3 BEGRIFF DER WIRTSCHAFTLICHEN GRUENDE . 262 8.4 RECHTSPRECHUNG DES EUROPAEISCHEN GERICHTSHOFS ZUM NACHWEIS WIRTSCHAFTLICHER GRUENDE . 264 8.4.1 ALLGEMEINES . 264 8.4.2 URTEIL DES EUROPAEISCHEN GERICHTSHOFS V. 13.3.2007 IN DER RS. TEST CLAIMANTS IN THE THIN CAP GROUP . 265 8.4.3 URTEIL DES EUROPAEISCHEN GERICHTSHOFS V. 21.1.2010 IN DER RS. SGI . 266 8.4.4 URTEIL DES EUROPAEISCHEN GERICHTSHOFS V. 31.5.2018 IN DER RS. HORNBACH . . . 268 8.5 BERUECKSICHTIGUNG WIRTSCHAFTLICHER GRUENDE AUS DER GESELLSCHAFTERSTELLUNG IM RAHMEN DES FREMDVER GLEICHS . 272 8.5.1 ALLGEMEINES . 272 8.5.2 WORTLAUT DES § 1 ABS. 1 ASTG . 272 8.5.3 TELEOLOGISCHE REDUKTION DES ANWEN DUNGSBEREICHS DES § 1 ABS. 1 ASTG . . 273 8.5.3.1 ALLGEMEINES . 273 8.5.3.2 SINN UND ZWECK DER EINKUENFTEKORREKTUR GERN. § 1 ABS. 1 ASTG . 274 8.5.3.2.1 VERHINDERUNG STEUERLICHER GESTALTUNGEN . . 274 8.5.3.2.2 ANGEMESSENE ZUORDNUNG DES STEUERSUBTRATS 276 8.5.3.3 GRUNDSATZ DER FINANZIERUNGSFREIHEIT . 277 8.5.4 ZWISCHENERGEBNIS . 278 8.6 AUSLEGUNG DES URTEILS DES EUROPAEISCHEN GERICHTS HOFS V. 31.5.2018 IN DER RS. HORNBACH . 278 8.6.1 ALLGEMEINES . 278 8.6.2 BESCHRAENKUNG DER URTEILSGRUNDSAETZE AUF SANIERUNGSBEDINGTE GRUENDE . 279 8.6.2.1 ALLGEMEINES . 279 8.6.2.2 AUFFASSUNG DER FINANZ VERWALTUNG UND RECHT SPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS . 280 8.6.2.2.1 BMF-SCHREIBEN V. 6.12.2018 . 280 8.6.2.2.2 RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS V. 27.2.2019 . 281 8.6.2.3 WORTLAUT DES URTEILS DES EUROPAEISCHEN GE RICHTSHOFS V. 31.5.2018 IN DER RS. HORNBACH 282 8.6.2.4 HISTORISCHE ENTWICKLUNG DES BEGRIFFS DER WIRT- SCHAFTLICHEN GRUENDE . 284 8.6.2.5 ZWISCHENERGEBNIS . 285 8.6.3 SYSTEMATIK DER EXKULPATIONSMOEGLICHKEIT 286 8.6.3.1 ALLGEMEINES . 286 8.6.3.2 AUFFASSUNG DER FINANZ VERWALTUNG UND RECHT SPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS . 286 8.6.3.2.1 BMF-SCHREIBEN V. 6.12.2018 . 286 XI 8.6.3.2.2 RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS V. 27.2.2019 . 287 8.6.3.3 WORTLAUT DES URTEILS DES EUROPAEISCHEN GE RICHTSHOFS V. 31.5.2018 IN DER RS. HORNBACH 289 8.6.3.4 SYSTEMATIK DES URTEILS DES EUGH V. 31.5.2018 IN DER RS. HORNBACH . 289 8.6.3.5 ZWISCHENERGEBNIS . 290 8.7 ZWISCHENERGEBNIS . 290 9 REFERENTENENTWURF ZUM ATAD-UMSETZUNGSGESETZ 293 9.1 ALLGEMEINES . 293 9.2 GEPLANTE AENDERUNGEN DES § 1 ASTG-E . 294 9.3 GEPLANTE EINFUEHRUNG EINES § LA ASTG-E . 295 9.3.1 ZIELSETZUNG . 295 9.3.2 DARSTELLUNG DER GEPLANTEN VORSCHRIFT . 296 9.3.3 KRITISCHE WUERDIGUNG DES § LA ASTG-E IM HINBLICK AUF DIE IN DIESER ARBEIT UNTERSUCHTEN PROBLEMFELDER . . 299 9.3.3.1 ALLGEMEINES . 299 9.3.3.2 SPERRWIRKUNG DES ART. 9 ABS. 1 OECD-MA 300 9.3.3.3 KONZERNRUECKHALT . 301 9.3.3.4 ANWENDBARKEIT DER KOSTENAUFSCHLAGSMETHODE 303 9.3.3.5 NACHWEIS WIRTSCHAFTLICHER GRUENDE . 304 10 FAZIT UND AUSBLICK . 307 11 THESENFOERMIGE ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE . 311 ANHANG . 317 LITERATURVERZEICHNIS . 321 VERZEICHNIS DER WORKING PAPER . 389 VERZEICHNIS DER RECHTSQUELLEN DER EG/EU . 391 GESETZESVERZEICHNIS . 393 VERZEICHNIS DER RECHTSPRECHUNG . 395 XII RECHTSPRECHUNG DES EUROPAEISCHEN GERICHTSHOFS . 395 RECHTSPRECHUNG DEUTSCHER GERICHTE . 395 RECHTSPRECHUNG AUSLAENDISCHER GERICHTE . 400 VERZEICHNIS DER VERWALTUNGSANWEISUNGEN . 401 VERZEICHNIS DER GESETZESMATERIALIEN . 403 VERZEICHNIS DER QUELLEN DER OECD . 405 VERZEICHNIS DER SONSTIGEN QUELLEN . 407 XIII
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title_full	Die Einkünftekorrektur bei grenzüberschreitenden konzerninternen Darlehen nach Maßgabe des Fremdvergleichsgrundsatzes Natalie Steiner ; mit einem Geleitwort von Prof. Dr. Robert Ullmann
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