Verfügbarkeit: Amtswegigkeit und Mitwirkung im Abgabenverfahren

Amtswegigkeit und Mitwirkung im Abgabenverfahren: verfassungs- und unionsrechtliche Grundlagen, nationale Umsetzung, internationale Entwicklungen

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Gunacker-Slawitsch, Barbara (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Wien MANZ'sche Verlags- und Universitätsbuchhandlung 2020
Schlagworte:	Abgabenrecht Offizialprinzip Österreich Steuerrecht Abgabenverfahren Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	Literaturverzeichnis Seite 729-747
Beschreibung:	XXVI, 770 Seiten
ISBN:	9783214020651 321402065X

Internformat

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Datensatz im Suchindex

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ................................................................................................................ III ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ...................................................................................... XXI 1. KAPITEL EINLEITUNG I. INFORMATIONSASYMMETRIEN BEI DER ERMITTLUNG DES STEUERSACH VERHALTS ................................................................................................. 1 II. VERAENDERUNGEN DURCH GESELLSCHAFTLICHE, TECHNISCHE UND RECHTLICHE ENTWICKLUNGEN .................................................................................... 5 III. ZIELSETZUNG ............................................................................................... 9 IV. GANG DER UNTERSUCHUNG ......................................................................... 12 2. KAPITEL VERFASSUNGS- UND UNIONSRECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN I. VERFASSUNGSRECHTLICHER RAHMEN ........................................................ 15 A. VORBEMERKUNG .................................................................................... 15 B. STEUERERHEBUNG UND DEMOKRATIEPRINZIP .......................................... 17 C. STEUERVOLLZUG UND RECHTSSTAATLICHES PRINZIP ....................................... 20 D. BESTEUERUNG ALS FREIHEITSBESCHRAENKUNG ............................................ 21 1. BESTEUERUNG ALS BESCHRAENKUNG DER ALLGEMEINEN HANDLUNGSFREIHEIT 21 2. BESTEUERUNG ALS EIGENTUMSBESCHRAENKUNG ..................................... 23 3. BESTEUERUNG UND FREIHEIT DER ERWERBSBETAETIGUNG ........................ 29 4. KONSEQUENZEN FUER DEN ABGABENVOLLZUG ......................................... 31 E. LEGALITAETSPRINZIP ................................................................................... 31 1. DEMOKRATISCHE UND RECHTSSTAATLICHE KOMPONENTE ...................... 31 2. ANFORDERUNGEN AN DEN GESETZGEBER .............................................. 33 A) GRUNDSAETZLICHE ANFORDERUNGEN DES LEGALITAETSPRINZIPS AN DEN STEUERGESETZGEBER ........................................................................ 33 B) UEBERSICHTLICHKEIT DER RECHTSLAGE .............................................. 35 C) DAS BESTIMMTHEITSGEBOT ............................................................. 35 D) DAS GEBOT DER TATBESTANDSKLARHEIT (NORMENKLARHEIT) ........... 37 E) VERLETZUNG DES LEGALITAETSPRINZIPS AUFGRUND QUALIFIZIERTER SCHWIERIGKEITEN BEI DER SACHVERHALTSERMITTLUNG? .................... 39 F) DETERMINIERUNG DES VERWALTUNGSERMESSENS ............................ 40 3. ANFORDERUNGEN AN DIE VERWALTUNG ................................................ 42 A) ALLGEMEINES ................................................................................. 42 B) ERMESSEN UND ENTSCHEIDUNGSSPIELRAUM ................................... 42 AA) VORBEMERKUNG .................................................................... 42 BB) ENTSCHEIDUNGSSPIELRAEUME DER ABGABENBEHOERDE ............. 43 VII F. DER GLEICHHEITSSATZ .............................................................................. 48 1. DIE VERBINDUNG ZWISCHEN LEGALITAETSPRINZIP UND GLEICHHEITSSATZ 48 2. ANFORDERUNGEN AN DEN GESETZGEBER .............................................. 49 A) GRUNDSAETZLICHE ANFORDERUNGEN DES GLEICHHEITSSATZES AN DEN STEUERGESETZGEBER ........................................................................ 49 AA) ALLGEMEINES .......................................................................... 49 BB) DIE ECKPUNKTE DER GLEICHHEITSPRUEFUNG ............................ 51 CC) AUS DEM GLEICHHEITSSATZ ABZULEITENDE MASSSTAEBE FUER DIE AUFERLEGUNG VON MITWIRKUNGSPFLICHTEN ............................ 55 B) GLEICHHEITSWIDRIGKEIT VON NORMEN AUFGRUND QUALIFIZIERTER VOLLZUGSSCHWIERIGKEITEN ............................................................. 58 AA) DAS PROBLEM ........................................................................ 58 BB) DIE RECHTSPRECHUNG DES DEUTSCHEN BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS ................................................ 59 CC) DIE RECHTSPRECHUNG DES VFGH ZU VOLLZUGSSCHWIERIGKEITEN ...................................................... 61 DD) QUALIFIZIERTE VOLLZUGSDEFIZITE BEWIRKEN DIE GLEICHHEITSWIDRIGKEIT DER MATERIELLEN NORM .................... 64 (1) BESTAETIGUNG IM TRINKGELD-ERKENNTNIS? ........................... 64 (2) DER GRUNDSATZ DER GLEICHMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG . 64 (3) DIE PFLICHT ZUR WAHRUNG DER GLEICHMAESSIGEN VOLLZIEHBARKEIT MATERIELLER STEUERNORMEN ...................... 67 (4) SUBJEKTIVE DURCHSETZBARKEIT ........................................... 69 3. ANFORDERUNGEN AN DIE VERWALTUNG BEI DER ERMITTLUNG ABGABENRECHTLICH RELEVANTER SACHVERHALTE ..................................... 71 A) WILLKUERVERBOT ............................................................................. 71 B) KEINE GLEICHHEIT IM UNRECHT ..................................................... 73 C) RECHTSANWENDUNGSGLEICHHEIT BEI DER HANDHABUNG VON SPIELRAEUMEN ............................................................................... 74 G. EFFIZIENZGEBOT UND VERWALTUNGSOEKONOMIE - EINSCHRAENKUNGEN DER SACHVERHALTSERMITTLUNG ALS ZUGESTAENDNIS AN DIE REALITAET ................. 76 1. DAS VERFASSUNGSRECHTLICHE EFFIZIENZGEBOT: RECHTSGRUNDLAGEN UND BEGRIFF ................................................................................................ 76 2. DIE BINDUNG DES STEUERGESETZGEBERS AN DAS EFFIZIENZGEBOT BZW DEN GRUNDSATZ DER VERWALTUNGSOEKONOMIE ............................. 80 A) EFFIZIENZ ALS EINE LEITLINIE DES GESETZGEBERISCHEN HANDELNS ... 80 B) EFFIZIENZERWAEGUNGEN ALS RECHTFERTIGUNGSGRUND ...................... 82 3. DIE BINDUNG DER VERWALTUNG AN DEN GRUNDSATZ DER VERWALTUNGSOEKONOMIE .................................................................... 85 H. DER SCHUTZ DER PRIVATSPHAERE - EINSCHRAENKUNGEN DER SACHVERHALTS ERMITTLUNG ALS ZUGESTAENDNIS AN DIE FREIHEIT DES EINZELNEN ........ 89 1. INFORMATIONSBEDUERFNIS VS GEHEIMHALTUNGSINTERESSE .................... 89 2. DER SCHUTZ DER PRIVATSPHAERE IM EUROPAEISCHEN MEHREBENENSYSTEM .......................................................................... 93 3. OFFENLEGUNGSPFLICHT UND KONTROLLE ALS EINGRIFFE IN DIE PRIVATSPHAERE DES STEUERPFLICHTIGEN ................................................ 95 VIII A) ALLGEMEINES ................................................................................. 95 B) SCHUTZBEREICHE UND GRUNDRECHTSTRAEGER ................................... 96 AA) PRIVATLEBEN ........................................................................... 96 BB) WOHNUNG ............................................................................. 100 CC) KORRESPONDENZ (KOMMUNIKATION) ........................... 103 DD) SCHUTZ PERSONENBEZOGENER DATEN ..................................... 105 (1) VORBEMERKUNG: SCHUTZ DER SELBSTBESTIMMTEN GESTALTUNG OEFFENTLICHER ROLLEN ........................................................... 105 (2) ALLGEMEINES ZUM SCHUTZBEREICH ..................................... 106 (3) ANWENDBARKEIT DER DS-GVO IM ABGABENVOLLZUG ......... 111 (4) GESCHUETZTE STEUERDATEN NATUERLICHER PERSONEN ................ 112 (5) GRUNDRECHT AUF DATENSCHUTZ FUER JURISTISCHE PERSONEN? .. 113 (6) DAS STEUERGEHEIMNIS ALS ABGABENRECHTLICHE AUSPRAEGUNG DES RECHTS AUF PRIVATSPHAERE ............................................ 117 C) EINGRIFF UND RECHTFERTIGUNG ....................................................... 121 AA) ALLGEMEINES ZUR RECHTFERTIGUNGSPRUEFUNG .......................... 121 BB) VORGABEN DER DS-GVO ..................................................... 127 CC) EINGRIFFE UND DEREN RECHTFERTIGUNG IM ABGABENRECHT LICHEN ERMITTLUNGSVERFAHREN - ZU KLAERENDE FRAGEN ......... 129 I. VERFAHRENSGRUNDRECHTE ........................................................................ 131 1. (EINHEITLICHES) SCHUTZNIVEAU IN GERICHTLICHEN ABGABENVERFAHREN 131 2. DIE WESENTLICHEN GARANTIEN EINES FAIREN GERICHTSVERFAHRENS .. 134 3. DIE GRUNDSAETZE EINES FAIREN VERWALTUNGSVERFAHRENS ............... 134 A) VORBEMERKUNG ........................................................................... 134 B) DAS GRUNDRECHT AUF EINE GUTE VERWALTUNG ............................... 136 AA) RECHTSGRUNDLAGEN .................................... 136 BB) RECHT AUF EINE UNPARTEIISCHE, GERECHTE BEHANDLUNG .......... 139 CC) AKTENEINSICHT ...................................................................... 140 DD) PARTEIENGEHOER ...................................................................... 142 4. DATENSCHUTZRECHTLICHE TEILHABERECHTE DES STEUERPFLICHTIGEN .... 148 J. ZUSAMMENFASSUNG UND BEDEUTUNG DER ERGEBNISSE FUER DIE GESTALTUNG DES ERMITTLUNGSVERFAHRENS .............................................. 150 II. DER EINFLUSS DES UNIONSVERFASSUNGSRECHTS AUF DIE SACHVERHALTS ERMITTLUNG ........................................................................................... 157 A. VORBEMERKUNG: UNIONSVERFASSUNGSRECHTLICHE PRINZIPIEN ......... 157 B. HARMONISIERTES STEUERRECHT ................................................................ 159 C. DER VOLLZUG HARMONISIERTEN ABGABENRECHTS ..................................... 161 D. VERFAHRENSAUTONOMIE DER MITGLIEDSTAATEN ....................................... 162 E. BEGRENZUNGEN DES SPIELRAUMS DER MITGLIEDSTAATEN BEI DER GESTALTUNG DES ABGABENRECHTLICHEN ERMITTLUNGSVERFAHRENS ............. 164 1. DAS UNIONSRECHTLICHE LOYALITAETSGEBOT ................................... 164 A) ALLGEMEINES ........................................... 164 B) DAS AEQUIVALENZPRINZIP .............................................................. 166 C) DAS EFFEKTIVITAETSGEBOT ................................................................ 168 IX 2. DIE GRUNDFREIHEITEN ........................................................................ 171 A) BEDEUTUNG DER GRUNDFREIHEITEN FUER DAS ABGABENRECHTLICHE ERMITTLUNGSVERFAHREN ................................................................. 171 B) EINGRIFF UND RECHTFERTIGUNG ....................................................... 174 3. DAS BEIHILFEVERBOT ............................................................................ 176 4. VERPFLICHTUNG ZUR WAHRUNG DER GRUNDRECHTE .............................. 179 A) VORBEMERKUNG ............................................................................ 179 B) FUER DAS ERMITTLUNGSVERFAHREN BEDEUTSAME GRUNDRECHTE ........ 182 AA) RECHT AUF PRIVATSPHAERE UND RECHT AUF EINE GUTE VERWALTUNG .......................................................................... 182 BB) DER ALLGEMEINE GLEICHHEITSSATZ ........................................... 182 C) ANWENDUNGSBEREICH DER UNIONSGRUNDRECHTE IM MITGLIED STAATLICHEN VOLLZUG ................................................................. 187 AA) GELTUNG IN ALLEN UNIONSRECHTLICH GEREGELTEN FALLGE STALTUNGEN ............................................................................ 187 BB) DURCHFUEHRUNG VON SEKUNDAERRECHT .................................... 189 (1) VOLLZUG VON VERORDNUNGEN, UMSETZUNG VON RICHTLINIEN VORGABEN ................................................................... 189 (2) ERMITTLUNGSVERFAHREN ALS DURCHFUEHRUNG VON UNIONSRECHT 192 CC) GRUNDRECHTE BEI DER BESCHRAENKUNG VON GRUNDFREIHEITEN 197 D) EXKURS: BEDEUTUNG DER UNIONSGRUNDRECHTE IM NATIONALEN RECHT ............................................................................................ 198 5. DIE ALLGEMEINEN RECHTSGRUNDSAETZE ................................................ 199 A) RECHTSGRUNDSATZ-GRUNDRECHTE UND ANDERE RECHTSGRUNDSAETZE 199 B) BEGRIFF, FUNKTION UND ANWENDUNGSBEREICH DER ALLGEMEINEN RECHTSGRUNDSAETZE ................................................... 200 C) RECHTSSTAATS-GRUNDSAETZE ........................................................... 202 AA) DER GRUNDSATZ DER RECHTSSICHERHEIT ................................. 202 BB) DER GRUNDSATZ DES VERTRAUENSSCHUTZES ............................ 204 CC) DER GRUNDSATZ DER VERHAELTNISMAESSIGKEIT .......................... 207 DD) DER GRUNDSATZ DER AMTSWEGIGEN ERMITTLUNGSPFLICHT ....... 210 F. ZUSAMMENFASSUNG UND BEDEUTUNG DER ERGEBNISSE FUER DIE GESTALTUNG DES ERMITTLUNGSVERFAHRENS .............................................. 214 3. KAPITEL ERMITTLUNGS- UND MITWIRKUNGSPFLICHT IM SYSTEM DER BAO I. VORBEMERKUNG ......................................................................... 221 II. VERFAHRENSZIEL ........................................................................................ 223 III. WESEN UND RECHTSQUALITAET VON VERFAHRENSGRUNDSAETZEN .................. 226 A. WAS SIND VERFAHRENSGRUNDSAETZE? ....................................................... 226 B. GRUNDSAETZLICHES ZUR UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN REGEL UND PRINZIP .. 226 C. WERTPRINZIPIEN UND STRUKTURPRINZIPIEN ............................................ 229 D. AUFGABENVERTEILENDE VERFAHRENSGRUNDSAETZE ALS STRUKTUR PRINZIPIEN DES ABGABENVOLLZUGS ......................................................... 231 X IV. DIE ERMITTLUNGSPFLICHT DER BEHOERDE ..................................................... 235 A. VORBEMERKUNG ........................................................................... 235 B. DIE OFFIZIALMAXIME ............................................................................. 236 1. ABGRENZUNG ZUR DISPOSITIONSMAXIME .......................................... 236 2. DIE BEDEUTUNG DER OFFIZIALMAXIME FUER DAS ABGABENRECHTLICHE ERMITTLUNGSVERFAHREN ................................................................... 237 C. DER UNTERSUCHUNGSGRUNDSATZ ............................................................. 239 1. ABGRENZUNG ZUR VERHANDLUNGSMAXIME ........................................ 239 2. BEDEUTUNG DES UNTERSUCHUNGSGRUNDSATZES FUER DAS ABGABEN RECHTLICHE ERMITTLUNGSVERFAHREN ................................................... 241 A) KEINE BESTIMMUNG DES UMFANGS UND DER GRENZEN DER ERMITTLUNGSPFLICHT ...................................................................... 241 B) INHALT ............................................................................................ 242 AA) KEINE ABHAENGIGKEIT VOM PARTEIVORTRAG ............................ 242 BB) VERPFLICHTUNG ZUR NEUTRALITAET ............................................ 244 D. AMTSWEGIGKEITSGRUNDSATZ UND AMTSWEGIGE ERMITTLUNGSPFLICHT: VERFAHRENSGRUNDSATZ, HANDLUNGSAUFTRAG, ERMITTLUNGSPRINZIP ....... 245 E. MOEGLICHKEITEN DER AMTSWEGIGEN ERMITTLUNG ..................................... 249 1. VORBEMERKUNG ................................................................................. 249 2. ERMITTLUNGEN BEIM ABGABEPFLICHTIGEN SELBST ............................... 251 A) AUSKUNFTSVERLANGEN .................................................................... 251 B) NACHSCHAU, AUSSENPRUEFUNG, BEGLEITENDE KONTROLLE ................. 255 C) STELLUNGNAHME ........................................................................... 259 3. ZUNEHMENDE BEDEUTUNG DER INFORMATIONSBESCHAFFUNG DURCH DRITTE .................................................................................... 259 A) ALTBEWAEHRTES: DAS AUSKUNFTSERSUCHEN AN JEDERMANN ......... 259 B) FORTSCHREITENDE KOOPERATION ZWISCHEN DEN STAATEN ............... 263 C) ERWEITERTE INFORMATIONSBESCHAFFUNG DURCH BANKEN ............... 269 AA) UEBERMITTLUNG VON BANKDATEN NACH DEM GMSG .............. 269 BB) KONTENREGISTER UND KONTENEINSCHAU ............................. 271 CC) MITTEILUNGEN NACH DEM KAPITALABFLUSS-MELDEGESETZ ....... 276 4. UNTERSTUETZUNG DER ERMITTLUNGSTAETIGKEIT DURCH OEFFENTLICHE REGISTER ................................................ . .......................................... 278 5. AKTENABGLEICH UND INTERNETRECHERCHEN ........................................ 281 F. ERMITTLUNGSPRINZIP UND VERTRAUENSPRINZIP ....................................... 286 V. DIE MITWIRKUNGSPFLICHT ......................................................................... 289 A. RECHTSGRUNDLAGEN UND BEGRIFF ............................................................. 289 B. TRAEGER DER MITWIRKUNGSPFLICHT ........................................................... 290 1. ALLGEMEINES ...................................................................................... 290 2. MITWIRKUNGSVERPFLICHTETER ABGABEPFLICHTIGER ............................ 291 C. BEDEUTUNG DER MITWIRKUNGSPFLICHT FUER DEN ABGABENVOLLZUG ....... 293 1. DIE ANGEWIESENHEIT DES STAATES AUF DIE MITWIRKUNG DES STEUERPFLICHTIGEN ............................................................................. 293 2. MITWIRKUNGSPFLICHT ALS GRADMESSER DES VERTRAUENSPRINZIPS .... 296 XI 3. DER STEUERPFLICHTIGE ALS PRIMAERER WISSENSTRAEGER UND SCHLUESSELFIGUR DES ABGABENVOLLZUGS ......................................... 296 VI. ROLLEN- UND VERANTWORTUNGSVERTEILUNG ZWISCHEN BEHOERDE UND ABGABEPFLICHTIGEN ................................................................................... 298 A. DER STEUERPFLICHTIGE ALS VERWALTUNGSUNTERSTUETZER UND ERMITTLUNGSGEHILFE ............................................................................ 298 B. ABGABENBEHOERDE UND ABGABEPFLICHTIGER ALS VERANTWORTUNGSGEMEINSCHAFT ......................................................... 300 C. VERANTWORTUNGSTEILUNG ZWISCHEN ABGABENBEHOERDE UND ABGABE PFLICHTIGEN ....................................................................................... 301 1. DIE GRUNDTHESE ............................................................................... 301 2. DIE VERANTWORTUNG DER VERWALTUNG .............................................. 303 A) VERSCHIEDENE STUFEN DER VERWALTUNGSVERANTWORTUNG ............. 303 B) DIE VERANTWORTUNG DER VERWALTUNG IM ABGABENVOLLZUG ....... 305 AA) DIE VERANTWORTUNG DER BEHOERDE FUER DIE LEITUNG UND DURCHFUEHRUNG DES ERMITTLUNGSVERFAHRENS ................. 305 BB) GEWAEHRLEISTUNGS- UND AUFFANGVERANTWORTUNG AUF DEM WEG ZU EINER KONTROLLIERTEN SELBSTREGULIERUNG ................. 306 3. DIE VERANTWORTUNG DES ABGABEPFLICHTIGEN ............................. 308 D. DAS KOOPERATIONSPRINZIP .................................................................. 308 VII. ERGEBNIS ................................................... 311 4. KAPITEL DIE OFFENLEGUNG DURCH EINREICHUNG DER ABGABENERKLAERUNG I. VORBEMERKUNG ...................................................................................... 319 II. VERFASSUNGSRECHTLICHER RAHMEN ......................................................... 323 III. DER PROGRAMMCHARAKTER DES § 119 BAO .............................................. 328 IV. OFFENLEGUNG ALS FINANZSTRAFRECHTLICHER MASSSTAB ................................. 329 V. OFFENE FRAGEN ........................................................................................ 332 VI. DIE BEDEUTUNG DER ABGABENERKLAERUNG FUER DEN ABGABENVOLLZUG .... 334 A. WESEN UND FUNKTION DER ABGABENERKLAERUNG ................................... 334 B. WESENTLICHES ELEMENT EINES DIGITALISIERTEN ABGABENVOLLZUGS ......... 337 C. VERMITTLUNG EINES VOLLSTAENDIGEN UND KLAREN BILDES VON DEN ABGABENRECHTLICH BEDEUTSAMEN UMSTAENDEN? ..................................... 338 D. DIE ABGABENERKLAERUNG ALS SUBSUMTIONSVORSCHLAG ........................ 343 E. OFFENLEGUNGSPFLICHT ALS AUSDRUCK DES KOOPERATIONSPRINZIPS ......... 346 1. VORBEURTEILUNG ALS EIGENSTAENDIGE RECHTLICHE PFLICHT DES ABGABEPFLICHTIGEN ............................................................................ 346 2. VORBEURTEILUNG DES ABGABEPFLICHTIGEN ALS VORAUSSETZUNG FUER EINE FREIHEITSSCHONENDE SELBSTREGULIERUNG DES ABGABENVOLLZUGS . 350 XII VII. UMFANG UND GRENZEN DER OFFENLEGUNGSPFLICHT ................................. 353 A. DIE VERTRETBARKEIT DER RECHTSAUFFASSUNG ALS MASSSTAB FUER DIE ERFUELLUNG DER OFFENLEGUNGSPFLICHT ..................................................... 353 1. ALLGEMEINES ...................................................................................... 353 2. BEURTEILUNG DER VERTRETBARKEIT NACH EINEM OBJEKTIVEN ODER SUBJEKTIVEN MASSSTAB? ...................................................................... 354 3. RECHTSPRECHUNG UND SCHRIFTTUM ALS VERTRETBARE RECHTSANSICHT .. 358 4. RECHTSAUSKUENFTE UND ERLAESSE ALS VERTRETBARE RECHTSANSICHT .......... 362 B. OFFENLEGUNGSPFLICHT IM FALLE VERTRETBARER RECHTSANSICHTEN ............. 365 1. KEINE PFLICHT ZUR OFFENLEGUNG ZUSAETZLICHER SACHVERHALTSELEMENTE. 365 2. IST DER ABGABEPFLICHTIGE VERPFLICHTET, DIE (BEKANNTE) AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG ZU BERUECKSICHTIGEN? ................................... 367 A) DEUTLICH UND UNMITTELBAR BEKUNDETE AUFFASSUNGEN DER FINANZVERWALTUNG ....................................................................... 367 B) AUSKUENFTE .................................................................................... 370 C) ERLAESSE DER FINANZVERWALTUNG ................................................... 373 C. OFFENLEGUNGSPFLICHT BEI ABWEICHEN VON DER HERRSCHENDEN ANSICHT?. 377 D. ERFUELLUNG DER OFFENLEGUNGSPFLICHT IM FALLE UNVERTRETBARER RECHTSANSICHTEN .................................................................................. 380 E. OFFENLEGUNG BEI SELBSTBERECHNUNGSABGABEN ..................................... 383 VIII. ERGEBNISSE UND EINIGE VORSCHLAEGE DE LEGE FERENDA ........................... 389 IX. EXKURS: BEDEUTUNG DER AENDERUNGSVORSCHLAEGE FUER DAS FINANZSTRAF RECHT .......................................................................................................... 393 X. AUSBLICK: BEDARF NACH EINER VERSTAERKTEN KOOPERATION .................... 395 5. KAPITEL UEBERWINDUNG VON INFORMATIONSASYMMETRIEN BEI DER ERMITTLUNG KONKRETER SACHVERHALTE BEWEISPFLICHT-, BEWEISLAST- UND BEWEISRISIKOVERTEILUNG ZWISCHEN ABGABEPFLICHTIGEN UND ABGABENBEHOERDE I. VORBEMERKUNG ...................................................................................... 397 II. BEWEISWUERDIGUNG - BEWEISMASS - BEWEISLAST .................................... 399 A. ERMITTLUNGSPFLICHT UND FREIE BEWEISWUERDIGUNG ............................... 399 1. ALLGEMEINES ZUR FREIEN BEWEISWUERDIGUNG ..................................... 399 A) GRUNDSATZ UND AUSNAHMEN ..................................................... 399 B) FREIE UEBERZEUGUNG UND BEWEISWUERDIGUNG ............................. 400 2. ZUSAMMENHANG ZWISCHEN BEWEIS WUERDIGUNG UND BEWEISMASS ... 401 B. ABHAENGIGKEIT DER ERMITTLUNGSPFLICHT VOM ANZUWENDENDEN BEWEISMASS ........................................................................................... 402 1. VERSCHIEDENE STUFEN DES BEWEISMASSES .......................................... 402 2. BESTANDSAUFNAHME ......................................................................... 404 A) AUFFASSUNGEN IM SCHRIFTTUM ..................................................... 404 B) PARALLELEN ZUR AELTEREN LEHRE VON DER UEBERWIEGENDEN (ANNAEHERNDEN) WAHRHEIT ........................................................... 406 XIII C) STELLUNGNAHME ............................................ 407 D) DIE RECHTSPRECHUNG DES VWGH ................................................ 408 3. DER ZUSAMMENHANG ZWISCHEN BEWEISMASS UND OBJEKTIVER BEWEISLAST ......................................................................................... 410 4. RECHTSGRUENDE FUER DIE BESTIMMUNG DES BEWEISMASSES ................. 414 A) VERFASSUNGSRECHTLICHE VORGABEN .............................................. 414 B) BESONDERHEIT DES MASSENVOLLZUGS ............................................ 416 C) FREIE BEWEISWUERDIGUNG ALS DETERMINANTE DES BEWEISMASSES .. 418 AA) KEINE AUSSAGE UEBER DAS ANZUWENDENDE BEWEISMASS ........ 418 BB) BEWEIS UND GLAUBHAFTMACHUNG ......................................... 419 D) BEWEISMASSREDUKTION AUFGRUND DES VERHALTENS DES ABGABEPFLICHTIGEN ............................................................ 423 AA) WECHSELWIRKUNG ZWISCHEN ERMITTLUNGS- UND MIT WIRKUNGSPFLICHT UND BERUECKSICHTIGUNG DES KOOPERATIONS PRINZIPS ........................................................................ 423 BB) BEISPIEL: DAS NACHBESCHEIDKONTROLLEN-ERKENNTNIS DES VWGH .......................................................................... 427 CC) VERANTWORTUNGSSPHAERE ALS BESTIMMUNGSFAKTOR FUER DAS BEWEISMASS ..................................................................... 427 E) BEWEISMASS UND SCHAETZUNG .............................................. 431 AA) VORBEMERKUNG .............................................................. 431 BB) KEINE BESSERSTELLUNG DES BEWEISVERDERBERS ................... 431 CC) AUSGLEICH ZWISCHEN GESETZMAESSIGKEIT, GLEICHMAESSIGKEIT UND DER FREIHEIT DES STEUERPFLICHTIGEN .............................. 433 DD) WAHRSCHEINLICHKEITSERWAEGUNGEN ....................................... 433 EE) VERTEILUNG DES BEWEISRISIKOS .............................................. 434 (1) SCHAETZUNG NUR DER HOEHE ODER AUCH DEM GRUNDE NACH? ............................................................................... 434 (2) SCHAETZUNGSPFLICHT ALS REGEL ZUR UEBERWINDUNG VON BEWEISSCHWIERIGKEITEN .................................................... 437 (3) SACHGERECHTE ZUWEISUNG DES BEWEISRISIKOS .................... 439 FF) SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER DAS ANZUWENDENDE BEWEISMASS .. 441 5. ERGEBNIS ............................................................................................ 442 III. BESONDERE INSTRUMENTE ZUR UEBERWINDUNG VON INFORMATIONS ASYMMETRIEN .................................................................................... 446 A. VORBEMERKUNG ..................................................................................... 446 B. GESETZLICHE VERMUTUNGEN .................................................................. 447 1. BEGRIFF UND ZWECK ............................................................................ 447 2. AUSWIRKUNGEN AUF DAS ZUSAMMENSPIEL ZWISCHEN ERMITTLUNGS PFLICHT UND MITWIRKUNGSPFLICHTEN ............................................. 448 A) GESETZLICHE VERMUTUNGEN ALS BEWEISLASTREGEL: EINORDNUNG IN LEHRE UND RECHTSPRECHUNG ....................................................... 448 B) STELLUNGNAHME ............................................................................ 450 3. VERFASSUNGSRECHTLICHE GRENZEN FUER DIE NORMIERUNG GESETZLICHER VERMUTUNGEN .................................................................... 452 XIV 4. NOTWENDIGKEIT DER NORMIERUNG GESETZLICHER VERMUTUNGEN ZUR BEWAELTIGUNG DES (MASSEN-)VOLLZUGS ....................................... 455 C. INDIZIENBEWEIS .................................................................................... 456 1. TATSAECHLICHE VERMUTUNGEN ALS GRUNDLAGE EINES INDIZIENBEWEISES 456 2. BEDEUTUNG UND ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN ............................ 458 3. ANWENDUNGSBEREICH ........................................................................ 460 4. ABGRENZUNG ZUM ANSCHEINSBEWEIS ................................................ 462 5. DIE WECHSELSEITIGE AUFGABENVERTEILUNG IM RAHMEN DER BEWEIS FUEHRUNG MITTELS INDIZIENBEWEISES ............................................. 467 6. INDIZIENBEWEIS BEI DER BESTEUERUNG VON ONLINE-TRANSAKTIONEN 468 A) MEHRSEITIGE INFORMATIONSASYMMETRIEN BEIM ANGEBOT VON ONLINE-DIENSTLEISTUNGEN ........................................................... 468 B) EIN ANWENDUNGSBEISPIEL: INDIZIENBEWEIS ZUR UEBERWINDUNG VON INFORMATIONSASYMMETRIEN BEIM ONLINE-GLUECKSSPIEL .... 470 AA) DAS PROBLEM ....................................................................... 470 BB) DIE ERMITTLUNG UND FESTSTELLUNG DES SACHVERHALTS DURCH DIE ABGABENBEHOERDE ........................................................... 471 CC) DIE SACHVERHALTSERMITTLUNG DURCH DEN ABGABEPFLICHTIGEN MITTELS INDIZIEN ................................... 475 C) ERGEBNIS ...................................................................................... 476 D. SUBJEKTIVE BEWEISFUEHRUNGSLASTEN UND SPEZIELLE NACHWEISPFLICHTEN . 479 1. SUBJEKTIVE BEWEIS-(FUEHRUNGS-)LAST ................................................. 479 2. DIE BEDEUTUNG SPEZIELLER NACHWEISPFLICHTEN FUER DIE WECHSELSEITIGE AUFGABENVERTEILUNG ................................................ 483 3. QUALIFIZIERTE NACHWEISPFLICHTEN ............................. 486 A) ALLGEMEINES ................................................................................. 486 B) DIE UMSATZSTEUERRECHTLICHE RECHNUNG ALS BEISPIEL EINER QUALIFIZIERTEN NACHWEISPFLICHT .................................................. 487 AA) RECHNUNG ALS FORMALERFORDERNIS .................................... 487 BB) VERANTWORTUNGSVERTEILUNG ZWISCHEN STAAT UND STEUER PFLICHTIGEN IM GEMEINSAMEN MEHRWERTSTEUERSYSTEM .... 492 (1) DER STEUERPFLICHTIGE ALS STEUEREINSAMMLER FUER DEN STAAT . 492 (2) AUFGABENVERTEILUNG ZWISCHEN STAAT UND STEUERPFLICHTIGEN 493 (3) BEGRENZUNG DER MITWIRKUNGSPFLICHT DURCH DEN GRUNDSATZ DER VERHAELTNISMAESSIGKEIT ........................................... 495 (4) BEGRENZUNG DER MITWIRKUNGSPFLICHT DURCH DIE KRITERIEN DER BEWEISNAEHE UND DER SPHAERENVERANTWORTUNG ............ 496 CC) BEWEISRECHTLICHE KONSEQUENZEN DES RECHNUNGSERFORDERNISSES ........................... 497 (1) DOKUMENTATIONS-UND ERMITTLUNGSPFLICHT ..................... 497 (2) BEGRENZUNG DER SORGFALTSPFLICHT DES STEUERPFLICHTIGEN DURCH SEINE VERANTWORTUNGSSPHAERE ................................ 500 4. ERGEBNIS .................................................................................. 505 E. ERHOEHTE MITWIRKUNGSPFLICHT ALS AUSDRUCK DER SPHAERENVERANT WORTUNG .......................................................................................... 507 1. VORBEMERKUNG ............. 507 XV 2. RECHTSGRUNDLAGEN UND ANWENDUNGSBEREICHE .............................. 507 3. ERHOEHTE MITWIRKUNGSPFLICHT NACH HERRSCHENDER ANSICHT ............. 510 4. UEBERLEGUNGEN ZUR BEWEISVORSORGEPFLICHT ..................................... 512 A) BEWEISVORSORGEPFLICHT ALS MASSNAHME DER BEWEISSICHERUNG .. 512 B) BEWEISVORSORGEPFLICHT ALS AUSDRUCK DES KOOPERATIONSPRINZIPS 516 5. ZUR ERHOEHTEN MITWIRKUNGSPFLICHT BEI BEGUENSTIGUNGEN ............. 517 A) VORBEMERKUNG ............................................................................ 517 B) RECHTSPRECHUNG UND KRITIK IM SCHRIFTTUM ............................... 518 C) ABWAEGUNGSENTSCHEIDUNG ZWISCHEN DEN PRINZIPIEN DER GESETZMAESSIGKEIT UND GLEICHMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG UND DER FREIHEIT DES STEUERPFLICHTIGEN .............................................. 519 D) ZUWEISUNG DES BEWEISRISIKOS AN DEN ABGABEPFLICHTIGEN ....... 520 6. ZUR ERHOEHTEN MITWIRKUNGSPFLICHT BEI AUSLANDSSACHVERHALTEN ... 521 A) VORBEMERKUNG ............................................................................ 521 B) UEBERBLICK UEBER DIE JUDIKATUR DES VWGH ................................. 521 C) AUFFASSUNGEN IM SCHRIFTTUM ...................................................... 523 D) ERHOEHTE MITWIRKUNGSPFLICHT ALS AUSDRUCK EINER VERANTWORTUNGDESSTEUERPFLICHTIGEN ....................................... 526 AA) RECHTFERTIGUNG EINER ERHOEHTEN MITWIRKUNGSPFLICHT ......... 526 BB) ERHOEHTE MITWIRKUNGSPFLICHT IM ANWENDUNGSBEREICH DES UNIONSRECHTS ........................................................................ 529 (1) EINGRIFF IN DIE GRUNDFREIHEITEN UND RECHTFERTIGUNG ....... 529 (2) ERHOEHTE MITWIRKUNGSPFLICHT TROTZ AMTSHILFEMOEGLICHKEIT 531 CC) ERHOEHTE MITWIRKUNGSPFLICHT UND ZURUECKDRAENGUNG DER AMTSWEGIGEN ERMITTLUNGSPFLICHT ......................................... 535 7. ERGEBNIS ............................................................................................ 537 8. EXKURS: ERHOEHTE MITWIRKUNGSPFLICHT UND BEWEISVORSORGEPFLICHT IN DER DIGITALEN WIRTSCHAFTSWELT ...................................................... 539 F. AUSBLICK .............................................................................................. 539 6. KAPITEL UEBERWINDUNG VON INFORMATIONSASYMMETRIEN IM GESAMTVOLLZUG I. VORBEMERKUNG: ALTE PROBLEME UND NEUE HERAUSFORDERUNGEN ..... 541 II. DER BEHOERDLICHE KONTROLLAUFTRAG ......................................................... 545 A. ERMITTLUNGS- UND KONTROLLAUFTRAG ...................................................... 545 B. KEINE VERPFLICHTUNG ZU EINER 100%-KONTROLLE . .................... 546 C. KEINE BERECHTIGUNG ZU EINER 100%-KONTROLLE ................................... 549 D. RISIKOORIENTIERTER KONTROLLAUFTRAG ...................................................... 550 III. RISIKOMANAGEMENT IN DER FINANZVERWALTUNG .................................... 554 A. LEITFADEN DER EUROPAEISCHEN KOMMISSION: VON DER RISIKOANALYSE ZUM RISIKOMANAGEMENT ...................................................................... 554 B. EMPFEHLUNGEN UND VISIONEN DER OECD .......................................... 557 C. RISIKOMANAGEMENT IN OESTERREICH ....................................................... 561 1. RISIKOANALYSE ALS TRADITIONELLES KONZEPT ..................................... 561 XVI 2. MODERNE RISIKOMANAGEMENT-TOOLS .............................................. 563 3. (RUDIMENTAERE) GESETZLICHE DETERMINIERUNG ................................. 567 IV. VERFASSUNGSRECHTLICHE UEBERLEGUNGEN ................................................... 570 A. VERFASSUNGSRECHTLICHE ANFORDERUNGEN AN DEN BEHOERDLICHEN KONTROLLAUFTRAG ............................................................ 570 1. BERUECKSICHTIGUNG DES LEGALITAETSPRINZIPS UND DES GLEICHHEITSSATZES ............................................................................. 570 A) LEGALITAETSPRINZIP ......................................................................... 570 B) GLEICHHEITSSATZ ........................................................................... 573 2. WAHRUNG DER VERHAELTNISMAESSIGKEIT BEI EINGRIFFEN IN DIE PRIVATSPHAERE .................................................................................... 575 3. ZWISCHENERGEBNIS ........................................................................... 579 B. VERPFLICHTUNG ZUR NAEHEREN DETERMINIERUNG DES BEHOERDLICHEN RISIKOMANAGEMENTS ............................................................................. 580 1. ... AUFGRUNDRECHTSSTAATLICHER ERFORDERNISSE ................................. 580 2. ... AUFGRUND DATENSCHUTZRECHTLICHER UND AUS DEM RECHT AUF PRIVATLEBEN RESULTIERENDER ERFORDERNISSE ....................................... 585 A) DS-GVO UND PROFILING .............................................................. 585 B) WEITERE VORGABEN FUER DIE AUSGESTALTUNG DES BEHOERDLICHEN RISIKOMANAGEMENTS .................................................................. 591 C. EXKURS: VERFASSUNGSRECHTLICHE GRENZEN FUER DIE INPFLICHTNAHME DRITTER ................................................................................................... 595 V. ERGEBNIS ..................................................................................................... 602 VI. AUSBLICK .................................................................................................. 605 7. KAPITEL DIE BEGLEITENDE KONTROLLE ALS FORM DER VERSTAERKTEN KOOPERATION DURCH CO-OPERATIVE COMPLIANCE I. VORBEMERKUNG: CO-OPERATIVE COMPLIANCE ALS GOVERNANCE-MODUS UND VERHALTENSWISSENSCHAFTLICH GELEITETES VOLLZUGSINSTRUMENT ... 607 II. PROBLEME BEI DER UEBERWINDUNG VON INFORMATIONSASYMMETRIEN IM TRADITIONELLEN ABGABENVOLLZUG ........................................................ 611 III. MODELLANNAHMEN BEI DER GESTALTUNG DES RECHTS ............................. 613 A. DIE PRAEGUNG DES ABGABENRECHTS DURCH DAS MODELLBILD DES HOMO OECONOMICUS ........................................................... * ................ 613 1. ALLGEMEINES ...................................................................................... 613 2. DER HOMO OECONOMICUS ALS MODELLTYP DES ABGABENRECHTLICHEN ERMITTLUNGSVERFAHRENS .................................................................... 615 B. DIE BEDEUTUNG DER FORSCHUNGSERGEBNISSE AUS DER VERHALTENS OEKONOMIE UND DER PSYCHOLOGIE FUER DIE GESTALTUNG DES ABGABENVOLLZUGS .................................................................................. 616 1. BEEINFLUSSUNG DER MITWIRKUNGSBEREITSCHAFT DURCH EINE VIELZAHL VON FAKTOREN ................................................................................ 616 XVII 2. ERWEITERUNGEN DER STAATLICHEN TOOLBOX AUFGRUND DIFFERENZIERTER MODELLANNAHMEN ....................... ..... ...................................... 622 IV. CO-OPERATIVE COMPLIANCE IM OESTERREICHISCHEN ABGABENVOLLZUG - VERSTAERKTE KOOPERATION DURCH EINFUEHRUNG DER BEGLEITENDEN KONTROLLE .............................................................................................. 626 A. UEBERBLICK UEBER DIE ZENTRALEN CHARAKTERISTIKA DER BEGLEITENDEN KONTROLLE .............................................................................................. 626 B. DIE BEGLEITENDE KONTROLLE ALS ............................................................... 629 1. ... UMSETZUNG DES OECD-KONZEPTS DER CO-OPERATIVE COMPLIANCE 629 2. ... VERHALTENSWISSENSCHAFTLICH GELEITETES RISIKOMANAGEMENT- MODELL .............................................................................................. 632 3. ... EINE FORM STAATLICHEN NUDGINGS? .............................................. 634 A) WAS IST EIN NUDGE? ...................................................................... 634 B) NUDGING DURCH DIE FINANZVERWALTUNG ....................................... 636 AA) BEISPIELE ............................................................................... 636 BB) DARF DIE FINANZVERWALTUNG DIE STEUERPFLICHTIGEN DURCH NUDGES ZU EINER VERSTAERKTEN KOOPERATION MOTIVIEREN? ... 637 4. ... ANWENDUNGSFALL EINER RESPONSIVE, RISK BASED UND SMART REGULATION ......................................................................................... 643 A) RESPONSIVE REGULATION ............................................................... 643 AA) DAS KONZEPT ........................................................................ 643 BB) FOERDERUNG DER VOLUNTARY COMPLIANCE .......................... 648 B) RISK BASED REGULATION ................................................................. 650 C) REALLY RESPONSIVE UND SMART REGULATION ................................. 651 5. ... PARADIGMENWECHSEL IM OESTERREICHISCHEN ABGABENVOLLZUG .... 655 6. ... INSTRUMENT ZUR VERSTAERKUNG DES KOOPERATIONSPRINZIPS UND ZUM AUSBAU STAATLICH KONTROLLIERTER SELBSTREGULIERUNG ................. 655 C. AUSWIRKUNGEN DER BEGLEITENDEN KONTROLLE AUF DAS ZUSAMMENSPIEL ZWISCHEN ERMITTLUNGS- UND MITWIRKUNGSPFLICHT ............................... 658 1. ERWEITERTE OFFENLEGUNGSPFLICHT .................... 658 A) CHARAKTERISTIKA ............................................................................ 658 B) UMFANG ......................................................................................... 660 C) EINBINDUNG DES ABGABEPFLICHTIGEN IN DIE RECHTLICHE BEURTEILUNG ................................................................................. 663 D) KONNEX ZUM STEUERKONTROLLSYSTEM .......................................... 664 E) VERHAELTNIS ZUR GEWOEHNLICHEN OFFENLEGUNGSPFLICHT UND ZUR AMTSWEGIGEN ERMITTLUNGSPFLICHT ................................................ 666 2. AMTSWEGIGE ERMITTLUNGSPFLICHT ...................................................... 667 A) VERHAELTNIS ZUR AUSSENPRUEFUNG .................................................... 667 B) UMFANG DER ERMITTLUNGSBEFUGNIS IM RAHMEN DER BEGLEITENDEN KONTROLLE ............................................................... 668 C) AUSUEBUNG ANDERER ERMITTLUNGSBEFUGNISSE ............................... 669 D) ZEITLICHE GRENZE DER ERMITTLUNGSBEFUGNIS ............................... 670 E) ABSICHERUNG DER AMTSWEGIGEN ERMITTLUNGSPFLICHT DURCH EIN WATCHDOG -KONZEPT ................................................................. 671 XVIII D. VEREINBARKEIT DER BEGLEITENDEN KONTROLLE MIT DEM GLEICHHEITSSATZ . 673 V. ERGEBNIS ................................................................................................... 679 VI. AUSBLICK ............................................... 683 8. KAPITEL ERGEBNIS ERGEBNIS ................................................................................................................ 689 LITERATURVERZEICHNIS .......................................................................................... 729 I. KOMMENTARE ............................................................................................... 729 II. MONOGRAPHIEN .................... 730 III. BEITRAEGE IN SAMMELWERKEN ......................................................................... 733 IV. BEITRAEGE IN ZEITSCHRIFTEN ............................................................................. 739 V. WORKING AND DISCUSSION PAPERS ................................................................ 746 VI. BERICHTE UND STUDIEN DER EUROPAEISCHEN KOMMISSION UND DER OECD ... 746 JUDIKATURVERZEICHNIS .......................................................................................... 749 I. EUGH ............................................................................................................ 749 II. EGMR .......................................................................................................... 754 III. VFGH ............................................................................................................ 754 IV. VWGH .......................................................................................................... 757 V. OGH .............................................................................................................. 762 VI. DEUTSCHES BUNDESVERFASSUNGSGERICHT ......................................................... 762 VII. DEUTSCHER BUNDESFINANZHOF ........................................................................ 762 STICHWORTVERZEICHNIS ............................................................................................ 765 XIX
adam_txt	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT . III ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XXI 1. KAPITEL EINLEITUNG I. INFORMATIONSASYMMETRIEN BEI DER ERMITTLUNG DES STEUERSACH VERHALTS . 1 II. VERAENDERUNGEN DURCH GESELLSCHAFTLICHE, TECHNISCHE UND RECHTLICHE ENTWICKLUNGEN . 5 III. ZIELSETZUNG . 9 IV. GANG DER UNTERSUCHUNG . 12 2. KAPITEL VERFASSUNGS- UND UNIONSRECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN I. VERFASSUNGSRECHTLICHER RAHMEN . 15 A. VORBEMERKUNG . 15 B. STEUERERHEBUNG UND DEMOKRATIEPRINZIP . 17 C. STEUERVOLLZUG UND RECHTSSTAATLICHES PRINZIP . 20 D. BESTEUERUNG ALS FREIHEITSBESCHRAENKUNG . 21 1. BESTEUERUNG ALS BESCHRAENKUNG DER ALLGEMEINEN HANDLUNGSFREIHEIT 21 2. BESTEUERUNG ALS EIGENTUMSBESCHRAENKUNG . 23 3. BESTEUERUNG UND FREIHEIT DER ERWERBSBETAETIGUNG . 29 4. KONSEQUENZEN FUER DEN ABGABENVOLLZUG . 31 E. LEGALITAETSPRINZIP . 31 1. DEMOKRATISCHE UND RECHTSSTAATLICHE KOMPONENTE . 31 2. ANFORDERUNGEN AN DEN GESETZGEBER . 33 A) GRUNDSAETZLICHE ANFORDERUNGEN DES LEGALITAETSPRINZIPS AN DEN STEUERGESETZGEBER . 33 B) UEBERSICHTLICHKEIT DER RECHTSLAGE . 35 C) DAS BESTIMMTHEITSGEBOT . 35 D) DAS GEBOT DER TATBESTANDSKLARHEIT (NORMENKLARHEIT) . 37 E) VERLETZUNG DES LEGALITAETSPRINZIPS AUFGRUND QUALIFIZIERTER SCHWIERIGKEITEN BEI DER SACHVERHALTSERMITTLUNG? . 39 F) DETERMINIERUNG DES VERWALTUNGSERMESSENS . 40 3. ANFORDERUNGEN AN DIE VERWALTUNG . 42 A) ALLGEMEINES . 42 B) ERMESSEN UND ENTSCHEIDUNGSSPIELRAUM . 42 AA) VORBEMERKUNG . 42 BB) ENTSCHEIDUNGSSPIELRAEUME DER ABGABENBEHOERDE . 43 VII F. DER GLEICHHEITSSATZ . 48 1. DIE VERBINDUNG ZWISCHEN LEGALITAETSPRINZIP UND GLEICHHEITSSATZ 48 2. ANFORDERUNGEN AN DEN GESETZGEBER . 49 A) GRUNDSAETZLICHE ANFORDERUNGEN DES GLEICHHEITSSATZES AN DEN STEUERGESETZGEBER . 49 AA) ALLGEMEINES . 49 BB) DIE ECKPUNKTE DER GLEICHHEITSPRUEFUNG . 51 CC) AUS DEM GLEICHHEITSSATZ ABZULEITENDE MASSSTAEBE FUER DIE AUFERLEGUNG VON MITWIRKUNGSPFLICHTEN . 55 B) GLEICHHEITSWIDRIGKEIT VON NORMEN AUFGRUND QUALIFIZIERTER VOLLZUGSSCHWIERIGKEITEN . 58 AA) DAS PROBLEM . 58 BB) DIE RECHTSPRECHUNG DES DEUTSCHEN BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS . 59 CC) DIE RECHTSPRECHUNG DES VFGH ZU VOLLZUGSSCHWIERIGKEITEN . 61 DD) QUALIFIZIERTE VOLLZUGSDEFIZITE BEWIRKEN DIE GLEICHHEITSWIDRIGKEIT DER MATERIELLEN NORM . 64 (1) BESTAETIGUNG IM TRINKGELD-ERKENNTNIS? . 64 (2) DER GRUNDSATZ DER GLEICHMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG . 64 (3) DIE PFLICHT ZUR WAHRUNG DER GLEICHMAESSIGEN VOLLZIEHBARKEIT MATERIELLER STEUERNORMEN . 67 (4) SUBJEKTIVE DURCHSETZBARKEIT . 69 3. ANFORDERUNGEN AN DIE VERWALTUNG BEI DER ERMITTLUNG ABGABENRECHTLICH RELEVANTER SACHVERHALTE . 71 A) WILLKUERVERBOT . 71 B) KEINE GLEICHHEIT IM UNRECHT . 73 C) RECHTSANWENDUNGSGLEICHHEIT BEI DER HANDHABUNG VON SPIELRAEUMEN . 74 G. EFFIZIENZGEBOT UND VERWALTUNGSOEKONOMIE - EINSCHRAENKUNGEN DER SACHVERHALTSERMITTLUNG ALS ZUGESTAENDNIS AN DIE REALITAET . 76 1. DAS VERFASSUNGSRECHTLICHE EFFIZIENZGEBOT: RECHTSGRUNDLAGEN UND BEGRIFF . 76 2. DIE BINDUNG DES STEUERGESETZGEBERS AN DAS EFFIZIENZGEBOT BZW DEN GRUNDSATZ DER VERWALTUNGSOEKONOMIE . 80 A) EFFIZIENZ ALS EINE LEITLINIE DES GESETZGEBERISCHEN HANDELNS . 80 B) EFFIZIENZERWAEGUNGEN ALS RECHTFERTIGUNGSGRUND . 82 3. DIE BINDUNG DER VERWALTUNG AN DEN GRUNDSATZ DER VERWALTUNGSOEKONOMIE . 85 H. DER SCHUTZ DER PRIVATSPHAERE - EINSCHRAENKUNGEN DER SACHVERHALTS ERMITTLUNG ALS ZUGESTAENDNIS AN DIE FREIHEIT DES EINZELNEN . 89 1. INFORMATIONSBEDUERFNIS VS GEHEIMHALTUNGSINTERESSE . 89 2. DER SCHUTZ DER PRIVATSPHAERE IM EUROPAEISCHEN MEHREBENENSYSTEM . 93 3. OFFENLEGUNGSPFLICHT UND KONTROLLE ALS EINGRIFFE IN DIE PRIVATSPHAERE DES STEUERPFLICHTIGEN . 95 VIII A) ALLGEMEINES . 95 B) SCHUTZBEREICHE UND GRUNDRECHTSTRAEGER . 96 AA) PRIVATLEBEN . 96 BB) WOHNUNG . 100 CC) KORRESPONDENZ (KOMMUNIKATION) . 103 DD) SCHUTZ PERSONENBEZOGENER DATEN . 105 (1) VORBEMERKUNG: SCHUTZ DER SELBSTBESTIMMTEN GESTALTUNG OEFFENTLICHER ROLLEN . 105 (2) ALLGEMEINES ZUM SCHUTZBEREICH . 106 (3) ANWENDBARKEIT DER DS-GVO IM ABGABENVOLLZUG . 111 (4) GESCHUETZTE STEUERDATEN NATUERLICHER PERSONEN . 112 (5) GRUNDRECHT AUF DATENSCHUTZ FUER JURISTISCHE PERSONEN? . 113 (6) DAS STEUERGEHEIMNIS ALS ABGABENRECHTLICHE AUSPRAEGUNG DES RECHTS AUF PRIVATSPHAERE . 117 C) EINGRIFF UND RECHTFERTIGUNG . 121 AA) ALLGEMEINES ZUR RECHTFERTIGUNGSPRUEFUNG . 121 BB) VORGABEN DER DS-GVO . 127 CC) EINGRIFFE UND DEREN RECHTFERTIGUNG IM ABGABENRECHT LICHEN ERMITTLUNGSVERFAHREN - ZU KLAERENDE FRAGEN . 129 I. VERFAHRENSGRUNDRECHTE . 131 1. (EINHEITLICHES) SCHUTZNIVEAU IN GERICHTLICHEN ABGABENVERFAHREN 131 2. DIE WESENTLICHEN GARANTIEN EINES FAIREN GERICHTSVERFAHRENS . 134 3. DIE GRUNDSAETZE EINES FAIREN VERWALTUNGSVERFAHRENS . 134 A) VORBEMERKUNG . 134 B) DAS GRUNDRECHT AUF EINE GUTE VERWALTUNG . 136 AA) RECHTSGRUNDLAGEN . 136 BB) RECHT AUF EINE UNPARTEIISCHE, GERECHTE BEHANDLUNG . 139 CC) AKTENEINSICHT . 140 DD) PARTEIENGEHOER . 142 4. DATENSCHUTZRECHTLICHE TEILHABERECHTE DES STEUERPFLICHTIGEN . 148 J. ZUSAMMENFASSUNG UND BEDEUTUNG DER ERGEBNISSE FUER DIE GESTALTUNG DES ERMITTLUNGSVERFAHRENS . 150 II. DER EINFLUSS DES UNIONSVERFASSUNGSRECHTS AUF DIE SACHVERHALTS ERMITTLUNG . 157 A. VORBEMERKUNG: UNIONSVERFASSUNGSRECHTLICHE PRINZIPIEN . 157 B. HARMONISIERTES STEUERRECHT . 159 C. DER VOLLZUG HARMONISIERTEN ABGABENRECHTS . 161 D. VERFAHRENSAUTONOMIE DER MITGLIEDSTAATEN . 162 E. BEGRENZUNGEN DES SPIELRAUMS DER MITGLIEDSTAATEN BEI DER GESTALTUNG DES ABGABENRECHTLICHEN ERMITTLUNGSVERFAHRENS . 164 1. DAS UNIONSRECHTLICHE LOYALITAETSGEBOT . 164 A) ALLGEMEINES . 164 B) DAS AEQUIVALENZPRINZIP . 166 C) DAS EFFEKTIVITAETSGEBOT . 168 IX 2. DIE GRUNDFREIHEITEN . 171 A) BEDEUTUNG DER GRUNDFREIHEITEN FUER DAS ABGABENRECHTLICHE ERMITTLUNGSVERFAHREN . 171 B) EINGRIFF UND RECHTFERTIGUNG . 174 3. DAS BEIHILFEVERBOT . 176 4. VERPFLICHTUNG ZUR WAHRUNG DER GRUNDRECHTE . 179 A) VORBEMERKUNG . 179 B) FUER DAS ERMITTLUNGSVERFAHREN BEDEUTSAME GRUNDRECHTE . 182 AA) RECHT AUF PRIVATSPHAERE UND RECHT AUF EINE GUTE VERWALTUNG . 182 BB) DER ALLGEMEINE GLEICHHEITSSATZ . 182 C) ANWENDUNGSBEREICH DER UNIONSGRUNDRECHTE IM MITGLIED STAATLICHEN VOLLZUG . 187 AA) GELTUNG IN ALLEN UNIONSRECHTLICH GEREGELTEN FALLGE STALTUNGEN . 187 BB) DURCHFUEHRUNG VON SEKUNDAERRECHT . 189 (1) VOLLZUG VON VERORDNUNGEN, UMSETZUNG VON RICHTLINIEN VORGABEN . 189 (2) ERMITTLUNGSVERFAHREN ALS DURCHFUEHRUNG VON UNIONSRECHT 192 CC) GRUNDRECHTE BEI DER BESCHRAENKUNG VON GRUNDFREIHEITEN 197 D) EXKURS: BEDEUTUNG DER UNIONSGRUNDRECHTE IM NATIONALEN RECHT . 198 5. DIE ALLGEMEINEN RECHTSGRUNDSAETZE . 199 A) RECHTSGRUNDSATZ-GRUNDRECHTE UND ANDERE RECHTSGRUNDSAETZE 199 B) BEGRIFF, FUNKTION UND ANWENDUNGSBEREICH DER ALLGEMEINEN RECHTSGRUNDSAETZE . 200 C) RECHTSSTAATS-GRUNDSAETZE . 202 AA) DER GRUNDSATZ DER RECHTSSICHERHEIT . 202 BB) DER GRUNDSATZ DES VERTRAUENSSCHUTZES . 204 CC) DER GRUNDSATZ DER VERHAELTNISMAESSIGKEIT . 207 DD) DER GRUNDSATZ DER AMTSWEGIGEN ERMITTLUNGSPFLICHT . 210 F. ZUSAMMENFASSUNG UND BEDEUTUNG DER ERGEBNISSE FUER DIE GESTALTUNG DES ERMITTLUNGSVERFAHRENS . 214 3. KAPITEL ERMITTLUNGS- UND MITWIRKUNGSPFLICHT IM SYSTEM DER BAO I. VORBEMERKUNG . 221 II. VERFAHRENSZIEL . 223 III. WESEN UND RECHTSQUALITAET VON VERFAHRENSGRUNDSAETZEN . 226 A. WAS SIND VERFAHRENSGRUNDSAETZE? . 226 B. GRUNDSAETZLICHES ZUR UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN REGEL UND PRINZIP . 226 C. WERTPRINZIPIEN UND STRUKTURPRINZIPIEN . 229 D. AUFGABENVERTEILENDE VERFAHRENSGRUNDSAETZE ALS STRUKTUR PRINZIPIEN DES ABGABENVOLLZUGS . 231 X IV. DIE ERMITTLUNGSPFLICHT DER BEHOERDE . 235 A. VORBEMERKUNG . 235 B. DIE OFFIZIALMAXIME . 236 1. ABGRENZUNG ZUR DISPOSITIONSMAXIME . 236 2. DIE BEDEUTUNG DER OFFIZIALMAXIME FUER DAS ABGABENRECHTLICHE ERMITTLUNGSVERFAHREN . 237 C. DER UNTERSUCHUNGSGRUNDSATZ . 239 1. ABGRENZUNG ZUR VERHANDLUNGSMAXIME . 239 2. BEDEUTUNG DES UNTERSUCHUNGSGRUNDSATZES FUER DAS ABGABEN RECHTLICHE ERMITTLUNGSVERFAHREN . 241 A) KEINE BESTIMMUNG DES UMFANGS UND DER GRENZEN DER ERMITTLUNGSPFLICHT . 241 B) INHALT . 242 AA) KEINE ABHAENGIGKEIT VOM PARTEIVORTRAG . 242 BB) VERPFLICHTUNG ZUR NEUTRALITAET . 244 D. AMTSWEGIGKEITSGRUNDSATZ UND AMTSWEGIGE ERMITTLUNGSPFLICHT: VERFAHRENSGRUNDSATZ, HANDLUNGSAUFTRAG, ERMITTLUNGSPRINZIP . 245 E. MOEGLICHKEITEN DER AMTSWEGIGEN ERMITTLUNG . 249 1. VORBEMERKUNG . 249 2. ERMITTLUNGEN BEIM ABGABEPFLICHTIGEN SELBST . 251 A) AUSKUNFTSVERLANGEN . 251 B) NACHSCHAU, AUSSENPRUEFUNG, BEGLEITENDE KONTROLLE . 255 C) STELLUNGNAHME . 259 3. ZUNEHMENDE BEDEUTUNG DER INFORMATIONSBESCHAFFUNG DURCH DRITTE . 259 A) ALTBEWAEHRTES: DAS AUSKUNFTSERSUCHEN AN JEDERMANN . 259 B) FORTSCHREITENDE KOOPERATION ZWISCHEN DEN STAATEN . 263 C) ERWEITERTE INFORMATIONSBESCHAFFUNG DURCH BANKEN . 269 AA) UEBERMITTLUNG VON BANKDATEN NACH DEM GMSG . 269 BB) KONTENREGISTER UND KONTENEINSCHAU . 271 CC) MITTEILUNGEN NACH DEM KAPITALABFLUSS-MELDEGESETZ . 276 4. UNTERSTUETZUNG DER ERMITTLUNGSTAETIGKEIT DURCH OEFFENTLICHE REGISTER . . . 278 5. AKTENABGLEICH UND INTERNETRECHERCHEN . 281 F. ERMITTLUNGSPRINZIP UND VERTRAUENSPRINZIP . 286 V. DIE MITWIRKUNGSPFLICHT . 289 A. RECHTSGRUNDLAGEN UND BEGRIFF . 289 B. TRAEGER DER MITWIRKUNGSPFLICHT . 290 1. ALLGEMEINES . 290 2. MITWIRKUNGSVERPFLICHTETER ABGABEPFLICHTIGER . 291 C. BEDEUTUNG DER MITWIRKUNGSPFLICHT FUER DEN ABGABENVOLLZUG . 293 1. DIE ANGEWIESENHEIT DES STAATES AUF DIE MITWIRKUNG DES STEUERPFLICHTIGEN . 293 2. MITWIRKUNGSPFLICHT ALS GRADMESSER DES VERTRAUENSPRINZIPS . 296 XI 3. DER STEUERPFLICHTIGE ALS PRIMAERER WISSENSTRAEGER UND SCHLUESSELFIGUR DES ABGABENVOLLZUGS . 296 VI. ROLLEN- UND VERANTWORTUNGSVERTEILUNG ZWISCHEN BEHOERDE UND ABGABEPFLICHTIGEN . 298 A. DER STEUERPFLICHTIGE ALS VERWALTUNGSUNTERSTUETZER UND ERMITTLUNGSGEHILFE . 298 B. ABGABENBEHOERDE UND ABGABEPFLICHTIGER ALS VERANTWORTUNGSGEMEINSCHAFT . 300 C. VERANTWORTUNGSTEILUNG ZWISCHEN ABGABENBEHOERDE UND ABGABE PFLICHTIGEN . 301 1. DIE GRUNDTHESE . 301 2. DIE VERANTWORTUNG DER VERWALTUNG . 303 A) VERSCHIEDENE STUFEN DER VERWALTUNGSVERANTWORTUNG . 303 B) DIE VERANTWORTUNG DER VERWALTUNG IM ABGABENVOLLZUG . 305 AA) DIE VERANTWORTUNG DER BEHOERDE FUER DIE LEITUNG UND DURCHFUEHRUNG DES ERMITTLUNGSVERFAHRENS . 305 BB) GEWAEHRLEISTUNGS- UND AUFFANGVERANTWORTUNG AUF DEM WEG ZU EINER KONTROLLIERTEN SELBSTREGULIERUNG . 306 3. DIE VERANTWORTUNG DES ABGABEPFLICHTIGEN . 308 D. DAS KOOPERATIONSPRINZIP . 308 VII. ERGEBNIS . 311 4. KAPITEL DIE OFFENLEGUNG DURCH EINREICHUNG DER ABGABENERKLAERUNG I. VORBEMERKUNG . 319 II. VERFASSUNGSRECHTLICHER RAHMEN . 323 III. DER PROGRAMMCHARAKTER DES § 119 BAO . 328 IV. OFFENLEGUNG ALS FINANZSTRAFRECHTLICHER MASSSTAB . 329 V. OFFENE FRAGEN . 332 VI. DIE BEDEUTUNG DER ABGABENERKLAERUNG FUER DEN ABGABENVOLLZUG . 334 A. WESEN UND FUNKTION DER ABGABENERKLAERUNG . 334 B. WESENTLICHES ELEMENT EINES DIGITALISIERTEN ABGABENVOLLZUGS . 337 C. VERMITTLUNG EINES VOLLSTAENDIGEN UND KLAREN BILDES VON DEN ABGABENRECHTLICH BEDEUTSAMEN UMSTAENDEN? . 338 D. DIE ABGABENERKLAERUNG ALS SUBSUMTIONSVORSCHLAG . 343 E. OFFENLEGUNGSPFLICHT ALS AUSDRUCK DES KOOPERATIONSPRINZIPS . 346 1. VORBEURTEILUNG ALS EIGENSTAENDIGE RECHTLICHE PFLICHT DES ABGABEPFLICHTIGEN . 346 2. VORBEURTEILUNG DES ABGABEPFLICHTIGEN ALS VORAUSSETZUNG FUER EINE FREIHEITSSCHONENDE SELBSTREGULIERUNG DES ABGABENVOLLZUGS . 350 XII VII. UMFANG UND GRENZEN DER OFFENLEGUNGSPFLICHT . 353 A. DIE VERTRETBARKEIT DER RECHTSAUFFASSUNG ALS MASSSTAB FUER DIE ERFUELLUNG DER OFFENLEGUNGSPFLICHT . 353 1. ALLGEMEINES . 353 2. BEURTEILUNG DER VERTRETBARKEIT NACH EINEM OBJEKTIVEN ODER SUBJEKTIVEN MASSSTAB? . 354 3. RECHTSPRECHUNG UND SCHRIFTTUM ALS VERTRETBARE RECHTSANSICHT . 358 4. RECHTSAUSKUENFTE UND ERLAESSE ALS VERTRETBARE RECHTSANSICHT . 362 B. OFFENLEGUNGSPFLICHT IM FALLE VERTRETBARER RECHTSANSICHTEN . 365 1. KEINE PFLICHT ZUR OFFENLEGUNG ZUSAETZLICHER SACHVERHALTSELEMENTE. 365 2. IST DER ABGABEPFLICHTIGE VERPFLICHTET, DIE (BEKANNTE) AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG ZU BERUECKSICHTIGEN? . 367 A) DEUTLICH UND UNMITTELBAR BEKUNDETE AUFFASSUNGEN DER FINANZVERWALTUNG . 367 B) AUSKUENFTE . 370 C) ERLAESSE DER FINANZVERWALTUNG . 373 C. OFFENLEGUNGSPFLICHT BEI ABWEICHEN VON DER HERRSCHENDEN ANSICHT?. 377 D. ERFUELLUNG DER OFFENLEGUNGSPFLICHT IM FALLE UNVERTRETBARER RECHTSANSICHTEN . 380 E. OFFENLEGUNG BEI SELBSTBERECHNUNGSABGABEN . 383 VIII. ERGEBNISSE UND EINIGE VORSCHLAEGE DE LEGE FERENDA . 389 IX. EXKURS: BEDEUTUNG DER AENDERUNGSVORSCHLAEGE FUER DAS FINANZSTRAF RECHT . 393 X. AUSBLICK: BEDARF NACH EINER VERSTAERKTEN KOOPERATION . 395 5. KAPITEL UEBERWINDUNG VON INFORMATIONSASYMMETRIEN BEI DER ERMITTLUNG KONKRETER SACHVERHALTE BEWEISPFLICHT-, BEWEISLAST- UND BEWEISRISIKOVERTEILUNG ZWISCHEN ABGABEPFLICHTIGEN UND ABGABENBEHOERDE I. VORBEMERKUNG . 397 II. BEWEISWUERDIGUNG - BEWEISMASS - BEWEISLAST . 399 A. ERMITTLUNGSPFLICHT UND FREIE BEWEISWUERDIGUNG . 399 1. ALLGEMEINES ZUR FREIEN BEWEISWUERDIGUNG . 399 A) GRUNDSATZ UND AUSNAHMEN . 399 B) FREIE UEBERZEUGUNG UND BEWEISWUERDIGUNG . 400 2. ZUSAMMENHANG ZWISCHEN BEWEIS WUERDIGUNG UND BEWEISMASS . 401 B. ABHAENGIGKEIT DER ERMITTLUNGSPFLICHT VOM ANZUWENDENDEN BEWEISMASS . 402 1. VERSCHIEDENE STUFEN DES BEWEISMASSES . 402 2. BESTANDSAUFNAHME . 404 A) AUFFASSUNGEN IM SCHRIFTTUM . 404 B) PARALLELEN ZUR AELTEREN LEHRE VON DER UEBERWIEGENDEN (ANNAEHERNDEN) WAHRHEIT . 406 XIII C) STELLUNGNAHME . 407 D) DIE RECHTSPRECHUNG DES VWGH . 408 3. DER ZUSAMMENHANG ZWISCHEN BEWEISMASS UND OBJEKTIVER BEWEISLAST . 410 4. RECHTSGRUENDE FUER DIE BESTIMMUNG DES BEWEISMASSES . 414 A) VERFASSUNGSRECHTLICHE VORGABEN . 414 B) BESONDERHEIT DES MASSENVOLLZUGS . 416 C) FREIE BEWEISWUERDIGUNG ALS DETERMINANTE DES BEWEISMASSES . 418 AA) KEINE AUSSAGE UEBER DAS ANZUWENDENDE BEWEISMASS . 418 BB) BEWEIS UND GLAUBHAFTMACHUNG . 419 D) BEWEISMASSREDUKTION AUFGRUND DES VERHALTENS DES ABGABEPFLICHTIGEN . 423 AA) WECHSELWIRKUNG ZWISCHEN ERMITTLUNGS- UND MIT WIRKUNGSPFLICHT UND BERUECKSICHTIGUNG DES KOOPERATIONS PRINZIPS . 423 BB) BEISPIEL: DAS NACHBESCHEIDKONTROLLEN-ERKENNTNIS DES VWGH . 427 CC) VERANTWORTUNGSSPHAERE ALS BESTIMMUNGSFAKTOR FUER DAS BEWEISMASS . 427 E) BEWEISMASS UND SCHAETZUNG . 431 AA) VORBEMERKUNG . 431 BB) KEINE BESSERSTELLUNG DES BEWEISVERDERBERS . 431 CC) AUSGLEICH ZWISCHEN GESETZMAESSIGKEIT, GLEICHMAESSIGKEIT UND DER FREIHEIT DES STEUERPFLICHTIGEN . 433 DD) WAHRSCHEINLICHKEITSERWAEGUNGEN . 433 EE) VERTEILUNG DES BEWEISRISIKOS . 434 (1) SCHAETZUNG NUR DER HOEHE ODER AUCH DEM GRUNDE NACH? . 434 (2) SCHAETZUNGSPFLICHT ALS REGEL ZUR UEBERWINDUNG VON BEWEISSCHWIERIGKEITEN . 437 (3) SACHGERECHTE ZUWEISUNG DES BEWEISRISIKOS . 439 FF) SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER DAS ANZUWENDENDE BEWEISMASS . 441 5. ERGEBNIS . 442 III. BESONDERE INSTRUMENTE ZUR UEBERWINDUNG VON INFORMATIONS ASYMMETRIEN . 446 A. VORBEMERKUNG . 446 B. GESETZLICHE VERMUTUNGEN . 447 1. BEGRIFF UND ZWECK . 447 2. AUSWIRKUNGEN AUF DAS ZUSAMMENSPIEL ZWISCHEN ERMITTLUNGS PFLICHT UND MITWIRKUNGSPFLICHTEN . 448 A) GESETZLICHE VERMUTUNGEN ALS BEWEISLASTREGEL: EINORDNUNG IN LEHRE UND RECHTSPRECHUNG . 448 B) STELLUNGNAHME . 450 3. VERFASSUNGSRECHTLICHE GRENZEN FUER DIE NORMIERUNG GESETZLICHER VERMUTUNGEN . 452 XIV 4. NOTWENDIGKEIT DER NORMIERUNG GESETZLICHER VERMUTUNGEN ZUR BEWAELTIGUNG DES (MASSEN-)VOLLZUGS . 455 C. INDIZIENBEWEIS . 456 1. TATSAECHLICHE VERMUTUNGEN ALS GRUNDLAGE EINES INDIZIENBEWEISES 456 2. BEDEUTUNG UND ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN . 458 3. ANWENDUNGSBEREICH . 460 4. ABGRENZUNG ZUM ANSCHEINSBEWEIS . 462 5. DIE WECHSELSEITIGE AUFGABENVERTEILUNG IM RAHMEN DER BEWEIS FUEHRUNG MITTELS INDIZIENBEWEISES . 467 6. INDIZIENBEWEIS BEI DER BESTEUERUNG VON ONLINE-TRANSAKTIONEN 468 A) MEHRSEITIGE INFORMATIONSASYMMETRIEN BEIM ANGEBOT VON ONLINE-DIENSTLEISTUNGEN . 468 B) EIN ANWENDUNGSBEISPIEL: INDIZIENBEWEIS ZUR UEBERWINDUNG VON INFORMATIONSASYMMETRIEN BEIM ONLINE-GLUECKSSPIEL . 470 AA) DAS PROBLEM . 470 BB) DIE ERMITTLUNG UND FESTSTELLUNG DES SACHVERHALTS DURCH DIE ABGABENBEHOERDE . 471 CC) DIE SACHVERHALTSERMITTLUNG DURCH DEN ABGABEPFLICHTIGEN MITTELS INDIZIEN . 475 C) ERGEBNIS . 476 D. SUBJEKTIVE BEWEISFUEHRUNGSLASTEN UND SPEZIELLE NACHWEISPFLICHTEN . 479 1. SUBJEKTIVE BEWEIS-(FUEHRUNGS-)LAST . 479 2. DIE BEDEUTUNG SPEZIELLER NACHWEISPFLICHTEN FUER DIE WECHSELSEITIGE AUFGABENVERTEILUNG . 483 3. QUALIFIZIERTE NACHWEISPFLICHTEN . 486 A) ALLGEMEINES . 486 B) DIE UMSATZSTEUERRECHTLICHE RECHNUNG ALS BEISPIEL EINER QUALIFIZIERTEN NACHWEISPFLICHT . 487 AA) RECHNUNG ALS FORMALERFORDERNIS . 487 BB) VERANTWORTUNGSVERTEILUNG ZWISCHEN STAAT UND STEUER PFLICHTIGEN IM GEMEINSAMEN MEHRWERTSTEUERSYSTEM . 492 (1) DER STEUERPFLICHTIGE ALS STEUEREINSAMMLER FUER DEN STAAT . 492 (2) AUFGABENVERTEILUNG ZWISCHEN STAAT UND STEUERPFLICHTIGEN 493 (3) BEGRENZUNG DER MITWIRKUNGSPFLICHT DURCH DEN GRUNDSATZ DER VERHAELTNISMAESSIGKEIT . 495 (4) BEGRENZUNG DER MITWIRKUNGSPFLICHT DURCH DIE KRITERIEN DER BEWEISNAEHE UND DER SPHAERENVERANTWORTUNG . 496 CC) BEWEISRECHTLICHE KONSEQUENZEN DES RECHNUNGSERFORDERNISSES . 497 (1) DOKUMENTATIONS-UND ERMITTLUNGSPFLICHT . 497 (2) BEGRENZUNG DER SORGFALTSPFLICHT DES STEUERPFLICHTIGEN DURCH SEINE VERANTWORTUNGSSPHAERE . 500 4. ERGEBNIS . 505 E. ERHOEHTE MITWIRKUNGSPFLICHT ALS AUSDRUCK DER SPHAERENVERANT WORTUNG . 507 1. VORBEMERKUNG . 507 XV 2. RECHTSGRUNDLAGEN UND ANWENDUNGSBEREICHE . 507 3. ERHOEHTE MITWIRKUNGSPFLICHT NACH HERRSCHENDER ANSICHT . 510 4. UEBERLEGUNGEN ZUR BEWEISVORSORGEPFLICHT . 512 A) BEWEISVORSORGEPFLICHT ALS MASSNAHME DER BEWEISSICHERUNG . 512 B) BEWEISVORSORGEPFLICHT ALS AUSDRUCK DES KOOPERATIONSPRINZIPS 516 5. ZUR ERHOEHTEN MITWIRKUNGSPFLICHT BEI BEGUENSTIGUNGEN . 517 A) VORBEMERKUNG . 517 B) RECHTSPRECHUNG UND KRITIK IM SCHRIFTTUM . 518 C) ABWAEGUNGSENTSCHEIDUNG ZWISCHEN DEN PRINZIPIEN DER GESETZMAESSIGKEIT UND GLEICHMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG UND DER FREIHEIT DES STEUERPFLICHTIGEN . 519 D) ZUWEISUNG DES BEWEISRISIKOS AN DEN ABGABEPFLICHTIGEN . 520 6. ZUR ERHOEHTEN MITWIRKUNGSPFLICHT BEI AUSLANDSSACHVERHALTEN . 521 A) VORBEMERKUNG . 521 B) UEBERBLICK UEBER DIE JUDIKATUR DES VWGH . 521 C) AUFFASSUNGEN IM SCHRIFTTUM . 523 D) ERHOEHTE MITWIRKUNGSPFLICHT ALS AUSDRUCK EINER VERANTWORTUNGDESSTEUERPFLICHTIGEN . 526 AA) RECHTFERTIGUNG EINER ERHOEHTEN MITWIRKUNGSPFLICHT . 526 BB) ERHOEHTE MITWIRKUNGSPFLICHT IM ANWENDUNGSBEREICH DES UNIONSRECHTS . 529 (1) EINGRIFF IN DIE GRUNDFREIHEITEN UND RECHTFERTIGUNG . 529 (2) ERHOEHTE MITWIRKUNGSPFLICHT TROTZ AMTSHILFEMOEGLICHKEIT 531 CC) ERHOEHTE MITWIRKUNGSPFLICHT UND ZURUECKDRAENGUNG DER AMTSWEGIGEN ERMITTLUNGSPFLICHT . 535 7. ERGEBNIS . 537 8. EXKURS: ERHOEHTE MITWIRKUNGSPFLICHT UND BEWEISVORSORGEPFLICHT IN DER DIGITALEN WIRTSCHAFTSWELT . 539 F. AUSBLICK . 539 6. KAPITEL UEBERWINDUNG VON INFORMATIONSASYMMETRIEN IM GESAMTVOLLZUG I. VORBEMERKUNG: ALTE PROBLEME UND NEUE HERAUSFORDERUNGEN . 541 II. DER BEHOERDLICHE KONTROLLAUFTRAG . 545 A. ERMITTLUNGS- UND KONTROLLAUFTRAG . 545 B. KEINE VERPFLICHTUNG ZU EINER 100%-KONTROLLE . . 546 C. KEINE BERECHTIGUNG ZU EINER 100%-KONTROLLE . 549 D. RISIKOORIENTIERTER KONTROLLAUFTRAG . 550 III. RISIKOMANAGEMENT IN DER FINANZVERWALTUNG . 554 A. LEITFADEN DER EUROPAEISCHEN KOMMISSION: VON DER RISIKOANALYSE ZUM RISIKOMANAGEMENT . 554 B. EMPFEHLUNGEN UND VISIONEN DER OECD . 557 C. RISIKOMANAGEMENT IN OESTERREICH . 561 1. RISIKOANALYSE ALS TRADITIONELLES KONZEPT . 561 XVI 2. MODERNE RISIKOMANAGEMENT-TOOLS . 563 3. (RUDIMENTAERE) GESETZLICHE DETERMINIERUNG . 567 IV. VERFASSUNGSRECHTLICHE UEBERLEGUNGEN . 570 A. VERFASSUNGSRECHTLICHE ANFORDERUNGEN AN DEN BEHOERDLICHEN KONTROLLAUFTRAG . 570 1. BERUECKSICHTIGUNG DES LEGALITAETSPRINZIPS UND DES GLEICHHEITSSATZES . 570 A) LEGALITAETSPRINZIP . 570 B) GLEICHHEITSSATZ . 573 2. WAHRUNG DER VERHAELTNISMAESSIGKEIT BEI EINGRIFFEN IN DIE PRIVATSPHAERE . 575 3. ZWISCHENERGEBNIS . 579 B. VERPFLICHTUNG ZUR NAEHEREN DETERMINIERUNG DES BEHOERDLICHEN RISIKOMANAGEMENTS . 580 1. . AUFGRUNDRECHTSSTAATLICHER ERFORDERNISSE . 580 2. . AUFGRUND DATENSCHUTZRECHTLICHER UND AUS DEM RECHT AUF PRIVATLEBEN RESULTIERENDER ERFORDERNISSE . 585 A) DS-GVO UND PROFILING . 585 B) WEITERE VORGABEN FUER DIE AUSGESTALTUNG DES BEHOERDLICHEN RISIKOMANAGEMENTS . 591 C. EXKURS: VERFASSUNGSRECHTLICHE GRENZEN FUER DIE INPFLICHTNAHME DRITTER . 595 V. ERGEBNIS . 602 VI. AUSBLICK . 605 7. KAPITEL DIE BEGLEITENDE KONTROLLE ALS FORM DER VERSTAERKTEN KOOPERATION DURCH CO-OPERATIVE COMPLIANCE I. VORBEMERKUNG: CO-OPERATIVE COMPLIANCE ALS GOVERNANCE-MODUS UND VERHALTENSWISSENSCHAFTLICH GELEITETES VOLLZUGSINSTRUMENT . 607 II. PROBLEME BEI DER UEBERWINDUNG VON INFORMATIONSASYMMETRIEN IM TRADITIONELLEN ABGABENVOLLZUG . 611 III. MODELLANNAHMEN BEI DER GESTALTUNG DES RECHTS . 613 A. DIE PRAEGUNG DES ABGABENRECHTS DURCH DAS MODELLBILD DES HOMO OECONOMICUS . * . 613 1. ALLGEMEINES . 613 2. DER HOMO OECONOMICUS ALS MODELLTYP DES ABGABENRECHTLICHEN ERMITTLUNGSVERFAHRENS . 615 B. DIE BEDEUTUNG DER FORSCHUNGSERGEBNISSE AUS DER VERHALTENS OEKONOMIE UND DER PSYCHOLOGIE FUER DIE GESTALTUNG DES ABGABENVOLLZUGS . 616 1. BEEINFLUSSUNG DER MITWIRKUNGSBEREITSCHAFT DURCH EINE VIELZAHL VON FAKTOREN . 616 XVII 2. ERWEITERUNGEN DER STAATLICHEN TOOLBOX AUFGRUND DIFFERENZIERTER MODELLANNAHMEN . . . 622 IV. CO-OPERATIVE COMPLIANCE IM OESTERREICHISCHEN ABGABENVOLLZUG - VERSTAERKTE KOOPERATION DURCH EINFUEHRUNG DER BEGLEITENDEN KONTROLLE . 626 A. UEBERBLICK UEBER DIE ZENTRALEN CHARAKTERISTIKA DER BEGLEITENDEN KONTROLLE . 626 B. DIE BEGLEITENDE KONTROLLE ALS . 629 1. . UMSETZUNG DES OECD-KONZEPTS DER CO-OPERATIVE COMPLIANCE 629 2. . VERHALTENSWISSENSCHAFTLICH GELEITETES RISIKOMANAGEMENT- MODELL . 632 3. . EINE FORM STAATLICHEN NUDGINGS? . 634 A) WAS IST EIN NUDGE? . 634 B) NUDGING DURCH DIE FINANZVERWALTUNG . 636 AA) BEISPIELE . 636 BB) DARF DIE FINANZVERWALTUNG DIE STEUERPFLICHTIGEN DURCH NUDGES ZU EINER VERSTAERKTEN KOOPERATION MOTIVIEREN? . 637 4. . ANWENDUNGSFALL EINER RESPONSIVE, RISK BASED UND SMART REGULATION . 643 A) RESPONSIVE REGULATION . 643 AA) DAS KONZEPT . 643 BB) FOERDERUNG DER VOLUNTARY COMPLIANCE . 648 B) RISK BASED REGULATION . 650 C) REALLY RESPONSIVE UND SMART REGULATION . 651 5. . PARADIGMENWECHSEL IM OESTERREICHISCHEN ABGABENVOLLZUG . 655 6. . INSTRUMENT ZUR VERSTAERKUNG DES KOOPERATIONSPRINZIPS UND ZUM AUSBAU STAATLICH KONTROLLIERTER SELBSTREGULIERUNG . 655 C. AUSWIRKUNGEN DER BEGLEITENDEN KONTROLLE AUF DAS ZUSAMMENSPIEL ZWISCHEN ERMITTLUNGS- UND MITWIRKUNGSPFLICHT . 658 1. ERWEITERTE OFFENLEGUNGSPFLICHT . 658 A) CHARAKTERISTIKA . 658 B) UMFANG . 660 C) EINBINDUNG DES ABGABEPFLICHTIGEN IN DIE RECHTLICHE BEURTEILUNG . 663 D) KONNEX ZUM STEUERKONTROLLSYSTEM . 664 E) VERHAELTNIS ZUR GEWOEHNLICHEN OFFENLEGUNGSPFLICHT UND ZUR AMTSWEGIGEN ERMITTLUNGSPFLICHT . 666 2. AMTSWEGIGE ERMITTLUNGSPFLICHT . 667 A) VERHAELTNIS ZUR AUSSENPRUEFUNG . 667 B) UMFANG DER ERMITTLUNGSBEFUGNIS IM RAHMEN DER BEGLEITENDEN KONTROLLE . 668 C) AUSUEBUNG ANDERER ERMITTLUNGSBEFUGNISSE . 669 D) ZEITLICHE GRENZE DER ERMITTLUNGSBEFUGNIS . 670 E) ABSICHERUNG DER AMTSWEGIGEN ERMITTLUNGSPFLICHT DURCH EIN WATCHDOG -KONZEPT . 671 XVIII D. VEREINBARKEIT DER BEGLEITENDEN KONTROLLE MIT DEM GLEICHHEITSSATZ . 673 V. ERGEBNIS . 679 VI. AUSBLICK . 683 8. KAPITEL ERGEBNIS ERGEBNIS . 689 LITERATURVERZEICHNIS . 729 I. KOMMENTARE . 729 II. MONOGRAPHIEN . 730 III. BEITRAEGE IN SAMMELWERKEN . 733 IV. BEITRAEGE IN ZEITSCHRIFTEN . 739 V. WORKING AND DISCUSSION PAPERS . 746 VI. BERICHTE UND STUDIEN DER EUROPAEISCHEN KOMMISSION UND DER OECD . 746 JUDIKATURVERZEICHNIS . 749 I. EUGH . 749 II. EGMR . 754 III. VFGH . 754 IV. VWGH . 757 V. OGH . 762 VI. DEUTSCHES BUNDESVERFASSUNGSGERICHT . 762 VII. DEUTSCHER BUNDESFINANZHOF . 762 STICHWORTVERZEICHNIS . 765 XIX
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