Möglichkeiten der Verlustverrechnung bei Gruppenbesteuerungssystemen unter der Bedingung der wirtschaftlichen Verlusttragung:
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| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Lohmar
EUL VERLAG
Februar 2018
|
| Edition: | 1. Auflage |
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| Physical Description: | XXI, 291 Seiten 21 cm |
| ISBN: | 9783844105407 |
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| adam_text | INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT....................................................................................................................
V
INHALTSVERZEICHNIS...............................................................................................VII
TABELLENVERZEICHNIS............................................................................................XII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS.....................................................................................XV
1. PROBLEMSTELLUNG UND GANG DER UNTERSUCHUNG
................................
1
1.1. DERZEITIGER ZUSTAND DER STEUERLICHEN VERLUSTBEHANDLUNG BEI
KONZERNEN UND SEINE
REFORMBEDUERFTIGKEIT...........................................1
1.2. KRITIK AN DER ORGANSCHAFT UND DAS PRINZIP DER WIRTSCHAFTLICHEN
VERLUSTTRAGUNG........................................................................................3
1.3. GEGENWAERTIGER DISKUSSIONSSTAND UND UNTERSUCHUNGSZIEL
...................
6
1.4. BEGRIFFLICHKEITEN, ABGRENZUNGEN UND GANG DER UNTERSUCHUNG
............
9
2. AKTUELLE KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE ORGANSCHAFTSREGELUNGEN
ALS AUSGANGSPUNKT DER UNTERSUCHUNG
..........................................
15
2.1. HISTORISCHE ENTSTEHUNG
........................................................................
15
2.1.1.
ORGANTHEORIEN.......................................................................................
15
2.1.2. RICHTERLICHE ABWEICHUNG VON DER INDIVIDUALBESTEUERUNG UND
IHRE
WEITERENTWICKLUNG........................................................................
18
2.2. VORAUSSETZUNGEN DER
ORGANSCHAFTSREGELUNGEN................................22
2.2.1. QUALIFIZIERUNG ALS ORGANTRAEGER UND ORGANGESELLSCHAFT
......................
22
2.2.2. FINANZIELLE
EINGLIEDERUNG....................................................................24
2.2.3. ABSCHLUSS UND DURCHFUEHRUNG DES GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS
........
26
2.3. VERLUSTE INNERHALB DER ORGANSCHAFT UND IHRE RECHTSFOLGEN
..............
28
2.3.1. INNERSTAATLICHE FAELLE DER VERIUSTVERRECHNUNG
....................................
29
2.3.1.1. LAUFENDE VERLUSTE DER ORGANGESELLSCHAFT
..........................................
29
2.3.1.2. VERLUSTE AUFGRUND EINER TEILWERTABSCHREIBUNG AUF DIE
ORGANGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG
............................................................
30
2.3.1.3. LAUFENDE VERLUSTE DES
ORGANTRAEGERS...................................................31
2.3.1.4. VORORGANSCHAFTLICHE VERLUSTE DER ORGANGESELLSCHAFT UND DES
ORGANTRAEGERS........................................................................................32
2.3.1.5. VERLUSTE BEI ERWERB, VERAEUSSERUNG ODER LIQUIDATION VON
ORGANTRAEGER ODER
ORGANGESELLSCHAFT..................................................33
2.3.2. GRENZUEBERSCHREITENDE FAELLE DER
VERLUSTVERRECHNUNG.........................38
2.3.2.1. INBOUND
FAELLE........................................................................................
38
2.3.2.2. OUTBOUND
FAELLE......................................................................................
40
2.3.2.2.1. VERLUSTE AUS BETRIEBSSTAETTEN IN NICHT-DBA STAATEN UND DBA-
ANRECHNUNGSBETRIEBSSTAETTEN................................................................41
2.3.2.2.2. VERLUSTE AUS DBA-FREISTELLUNGSBETRIEBSSTAETTEN
.................................
42
2.3.2.2.3. FINALE
VERLUSTE.......................................................................................
43
3. RELEVANTE GRUNDPRINZIPIEN UND RAHMENBEDINGUNGEN FUER
DIE VERLUSTVERRECHNUNG EINES EINZELNEN STEUERSUBJEKTS
UND DIE KONZERNBESTEUERUNG
..........................................................
47
3.1. PRINZIPIEN DER VERLUSTVERRECHNUNG FUER EIN EINZELNES
STEUERSUBJEKT........................................................................................
47
3.1.1. STEUERRECHTLICHER VERLUSTBEGRIFF
..........................................................
47
3.1.2. GRUNDZUEGE DER VERLUSTVERRECHNUNG IM DEUTSCHEN STEUERRECHT
......
47
3.1.3. OEKONOMISCH GEBOTENE VERLUSTVERRECHNUNG
.......................................
50
3.1.4. VERFASSUNGSRECHTLICH GEBOTENE VERLUSTVERRECHNUNG
.........................
51
3.1.4.1. GLEICHHEITSGRUNDSATZ UND LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP
........................
51
3.1.4.2. OBJEKTIVES NETTOPRINZIP UND PERIODIZITAETSPRINZIP
.................................
54
3.1.5. WIRTSCHAFTLICHE VERLUSTTRAGUNG ALS KRITERIUM DER
VERLUSTVERRECHNUNG..............................................................................56
3.1.6. VERLUSTVERRECHNUNG BEI GRENZUEBERSCHREITENDER TAETIGKEIT
.................
63
3.1.6.1. GRENZUEBERSCHREITENDES
LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP............................63
3.1.6.2. BERUECKSICHTIGUNG VON VERLUSTEN BEI GRENZUEBERSCHREITENDEN
AKTIVITAETEN ZUR VERHINDERUNG EINER DOPPELBESTEUERUNG
...................
67
3.1.7. ZUSAETZLICHE RAHMENBEDINGUNGEN DES EUROPARECHTS
.......................
79
3.1.7.1. EUROPAEISCHE
GRUNDFREIHEITEN................................................................79
3.1.7.2. VERLUSTVERRECHNUNG UNTER BEACHTUNG DER GRUNDFREIHEITEN IN
DER RECHTSPRECHUNG DES EUGH
..........................................................
62
3.1.8. ZUSAETZLICHE RAHMENBEDINGUNGEN DES ABKOMMENSRECHTS
...............
83
3.1.8.1. KEINE FREISTELLUNG VON VERLUSTEN ALS FOLGE DES
MUSTERABKOMMENS...............................................................................63
3.1.6.2.
DISKRIMINIERUNGSVERBOT.........................................................
64
3.1.6.3. TREATY
OVERRIDES....................................................................................66
3.1.9. ZWISCHENFAZIT FUER DIE VERIUSTVERRECHNUNG EINES EINZELNEN
STEUERSUBJEKTS......................................................................................
67
3.2. KONZEPTIONELLE GRUNDLAGEN DER KONZEMBESTEUERUNG
.......................
89
3.2.1. WESEN DES KONZERNS IM SPANNUNGSFELD VON
TRENNUNGSTHEORIE UND
EINHEITSTHEORIE................................................89
3.2.2. STEUERLICHES ZUORDNUNGSSUBJEKT UND ERFOLGSERMITTLUNG
....................
94
3.2.3. BEDEUTUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN VERLUSTTRAGUNG FUER DIE
VERLUSTVERRECHNUNG BEI
UNTERNEHMENSVERBUNDEN............................97
3.2.4. ANSAESSIGKEIT UND BERUECKSICHTIGUNG VON VERLUSTEN BEI
GRENZUEBERSCHREITENDEN UNTEMEHMENSVERBUNDEN
...........................
103
3.2.5. ZUSAETZLICHE RAHMENBEDINGUNGEN DES EUROPARECHTS BEI
GRENZUEBERSCHREITEND TAETIGEN UNTERNEHMENSVERBUNDEN
..................
115
3.2.6. ZUSAETZLICHE RAHMENBEDINGUNGEN DES ABKOMMENSRECHTS BEI
GRENZUEBERSCHREITEND TAETIGEN UNTERNEHMENSVERBUNDEN
..................
119
3.2.7. ZWISCHENFAZIT FUER DIE VERLUSTVERRECHNUNG EINES
UNTERNEHMENSVERBUNDES..................................................................120
4. BEWERTUNG DER ORGANSCHAFTSREGELUNGEN UND DER
REFORMUEBERLEGUNGEN ZU EINER GRUPPENBESTEUERUNG AUF
NATIONALER UND EUROPAEISCHER
EBENE..............................................123
4.1. BEWERTUNG DER VERLUSTVERRECHNUNG INNERHALB DER
KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN ORGANSCHAFT UND IHRE RECHTSFOLGEN
......
123
4.1.1. INNERSTAATLICHE VERLUSTVERRECHNUNG INNERHALB DER ORGANSCHAFT
.....
123
4.1.1.1. ABWEICHUNG VON DER INDIVIDUALBESTEUERUNG DURCH
ERGEBNISPOOLING..................................................................................123
4.1.1.2. VERLUSTVERRECHNUNG IM ORGANKREIS AUSSERHALB DES LAUFENDEN
ERGEBNISPOOLINGS................................................................................126
4.1.2. GRENZUEBERSCHREITENDE VERLUSTVERRECHNUNG INNERHALB DER
ORGANSCHAFT........................................................................................
130
4.1.2.1. GRUNDSAETZLICHER AUSSCHLUSS AUSLAENDISCHER GESELLSCHAFTEN
............
130
4.1.2.2. AUSLAENDISCHE
VERLUSTE........................................................................134
4.2. SYSTEMATISIERUNG VON GRUPPENBESTEUERUNGSSYSTEMEN
.................
136
4.2.1. EINZELVERANLAGUNG DER GRUPPENMITGLIEDER
.......................................
136
4.2.2. ZUSAMMENVERANLAGUNG DER
UNTERNEHMENSGRUPPE.........................140
4.3. REFORMANSATZ DES IFST-MODELLS
........................................................
141
4.3.1. VORAUSSETZUNGEN DES IFST-MODELLS
..................................................
141
4.3.2. FOLGEN DES
IFST-MODELLS....................................................................
143
4.3.3. BEWERTUNG DES
IFST-MODELLS..............................................................147
4.3.3.1. INLAENDISCHE
UNTERNEHMENSVERBUNDE..................................................147
4.3.3.2. GRENZUEBERSCHREITENDE
UNTERNEHMENSVERBUNDE................................151
4.4. REFORMANSATZ DES EINKOMMENSZURECHNUNGS-MODELLS
...................
152
4.4.1. VORAUSSETZUNGEN DES EINKOMMENSZURECHNUNGS-MODELLS
..............
152
4.4.2. FOLGEN DES EINKOMMENSZURECHNUNGS-MODELLS
...............................
154
4.4.3. BEWERTUNG DES EINKOMMENSZURECHNUNGS-MODELLS
.........................
156
4.4.3.1. INLAENDISCHE
UNTEMEHMENSVERBUNDE..................................................156
4.4.3.2. GRENZUEBERSCHREITENDE UNTEMEHMENSVERBUNDE
..............................
158
4.5. REFORMANSATZ DES GRUPPENBEITRAGS-MODELLS
..................................
159
4.5.1. VORAUSSETZUNGEN DES GRUPPENBEITRAGS-MODELLS
..............................
159
4.5.2. FOLGEN DES GRUPPENBEITRAGS-MODELLS
...............................................
160
4.5.3. BEWERTUNG DES
GRUPPENBEITRAGS-MODELLS........................................162
4.5.3.1. INLAENDISCHE
UNTERNEHMENSVERBUNDE..................................................162
4.5.3.2. GRENZUEBERSCHREITENDE UNTERNEHMENSVERBUNDE
..............................
164
4.6. REFORMANSATZ DES GKKB-MODELLS
....................................................
165
4.6.1. VORAUSSETZUNGEN DES GKKB-MODELLS
...............................................
166
4.6.2. FOLGEN DES
GKKB-MODELLS................................................................
167
4.6.3. BEWERTUNG DES
GKKB-MODELLS..........................................................169
4.6.3.1. INLAENDISCHE
UNTERNEHMENSVERBUNDE..................................................169
4.6.3.2. GRENZUEBERSCHREITENDE UNTERNEHMENSVERBUNDE
..............................
171
4.7. ZWISCHENFAZIT FUER DIE REFORMMODELLE EINER
GRUPPENBESTEUERUNG..........................................................................171
5. LOESUNGSVORSCHLAG FUER DIE VERLUSTVERRECHNUNG IN EINEM
GRUPPENBESTEUERUNGSSYSTEM UNTER DER BEDINGUNG DER
WIRTSCHAFTLICHEN VERLUSTTRAGUNG
....................................................
173
5.1. ALLGEMEINE ANFORDERUNGEN AN DEN REFORMANSATZ FUER EIN
NATIONALES
GRUPPENBESTEUERUNGSSYSTEM.........................................173
5.1.1. DEFINITION DES KONZERNS UND EINBEZUG VON GESELLSCHAFTEN
...........
174
5.1.2. GRUPPENANTRAG UND MINDESTLAUFZEIT DER GRUPPENBESTEUERUNG
.....
175
5.1.3. ERFOLGSERMITTLUNG UND KONSOLIDIERUNG
...............................................
177
5.2. REFORMANSATZ FUER DIE VERLUSTVERRECHNUNG IM INLAENDISCHEN
UNTERNEHMENSVERBUND UNTER DER BEDINGUNG DER
WIRTSCHAFTLICHEN
VERLUSTTRAGUNG..........................................................179
5.2.1. VERLUSTVERRECHNUNG VON LAUFENDEN GRUPPENVERLUSTEN IM
INLAENDISCHEN UNTEMEHMENSVERBUND
................................................
179
5.2.2. VERLUSTVERRECHNUNG VON SONSTIGEN VERLUSTEN IM INLAENDISCHEN
UNTERNEHMENSVERBUND
......................................................................
186
5.2.3. PERIODENUEBERGREIFENDER BEISPIELSFALL INLAENDISCHER
VERLUSTVERRECHNUNG............................................................................189
5.2.4. BEWERTUNG DES REFORMVORSCHLAGES FUER INLAENDISCHE
UNTERNEHMENSVERBUNDE UND VERGLEICH MIT DER AKTUELLEN
REGELUNG UND DEN SONSTIGEN REFORMANSAETZEN
................................
192
5.3. REFORMANSATZ FUER DIE VERLUSTVERRECHNUNG IM
GRENZUEBERSCHREITENDEN UNTEMEHMENSVERBUND UNTER DER
BEDINGUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN
VERLUSTTRAGUNG................................200
5.3.1. VERLUSTVERRECHNUNG VON GRUPPENVERLUSTEN IM
GRENZUEBERSCHREITENDEN
UNTEMEHMENSVERBUND...............................200
5.3.2. PERIODENUEBERGREIFENDER BEISPIELSFALL GRENZUEBERSCHREITENDER
VERLUSTVERRECHNUNG
...........................................................................
202
5.3.3. GRENZUEBERSCHREITENDE GRUPPENBESTEUERUNG BEI
AUSLAENDISCHEM GRUPPENTRAEGER
.........................................................
204
5.3.4. BEWERTUNG DES LOESUNGSVORSCHLAGES FUER GRENZUEBERSCHREITENDE
UNTERNEHMENSVERBUNDE UND VERGLEICH MIT DER AKTUELLEN
REGELUNG UND DEN ANDEREN REFORMANSAETZEN
..................................
206
6. ZUSAMMENFASSENDE
SCHLUSSBETRACHTUNG....................................213
6.1. THESENFOERMIGE
ZUSAMMENFASSUNG..................................................213
6.2. AUSBLICK UND WEITERER FORSCHUNGSBEDARF
.........................................
220
ANHANG................................................................................................................
223
LITERATURVERZEICHNIS..........................................................................................
229
RECHTSPRECHUNGSVEVZEICHNIS..........................................................................
273
QUELLENVERZEICHNIS. 283
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