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Steuerstrafrecht:

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Bibliographic Details
Main Authors:	Kuhn, Thomas (Author), Weigell, Jörg 1955-2017 (Author), Görlich, Michael (Author)
Format:	Book
Language:	German
Published:	München C.H. Beck 2019
Edition:	3. Auflage
Subjects:	Steuerstrafrecht Deutschland Selbstanzeige Steuerfahndung Finanzamt Steuerstrafverfahren Abgabenordnung
Online Access:	Inhaltstext Inhaltsverzeichnis
Physical Description:	XXVII, 219 Seiten
ISBN:	9783406724633

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MARC


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adam_text	INHALTSUEBERSICHT VORWORT ZUR 3. AUFLAGE ......................................................................................................... V VORWORT ZUR 1. AUFLAGE ......................................................................................................... VII INHALTSVERZEICHNIS.................................................................................................................... XI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS........................................................................................................... XXI LITERATURVERZEICHNIS ................................................................................................................ XXV A. MATERIELLES STEUERSTRAFRECHT I. DIE VERPFLICHTUNG ZUR ABGABE RICHTIGER STEUERERKLAERUNGEN UND ZUR KORREKTUR UNRICHTIGER STEUERERKLAERUNGEN, ABGRENZUNGSFRAGEN (WEIGELL/GOERLIEH) .................... 1 II. UEBERBLICK UEBER DIE STEUERSTRAFTATBESTAENDE (KUHN/WEIGELL) ........................................ 22 III. UEBERBLICK UEBER DIE STEUERORDNUNGSWIDRIGKEITEN (KUHN) ............................................... 71 B. GANG DES STEUER STRAFVERFAHRENS I. AM VERFAHREN BETEILIGTE PERSONEN UND BEHOERDEN SOWIE DEREN RECHTSSTELLUNG (KUHN) ................................. 77 II. ERSTER ZUGRIFF BEI MANDANT, BERATER UND DRITTEN (WEIGELL/GOERLIEH) ......................... 87 III. VERTEIDIGUNG IM ERMITTLUNGSVERFAHREN UND RECHTSSCHUTZ GEGEN ZWANGSMASSNAHMEN IM ERMITTLUNGSVERFAHREN (KUHN) ............................................... 113 IV. MOEGLICHKEITEN DER VERFAHRENSERLEDIGUNG NACH DURCHGEFUEHRTEM ERMITTLUNGSVERFAHREN (KUHN) ......................................................................................... 132 V. ZWISCHENVERFAHREN (KUHN) ............................................................................................ 135 VI. GANG DER HAUPTVERHANDLUNG IN STEUERSTRAFVERFAHREN (KUHN) .................................... 138 VII. MOEGLICHKEITEN DER VERFAHRENSERLEDIGUNG IN DER HAUPTVERHANDLUNG (KUHN) ........... 146 VIII. RECHTSMITTEL (K U H N )......................................................................................................... 147 IX. AMTS- UND RECHTSHILFE, AUSLANDSERMITTLUNG (WEIGELL/GOERLIEH) ............................... 151 C. SELBSTANZEIGE I. ALLGEMEINES UND RECHTSENTWICKLUNG (WEIGELL/GOERLIEH) .......................................... 177 II. INHALT DER SELBSTANZEIGE (WEIGELL/GOERLIEH) ................................................................... 180 III. PERSON DES ANZEIGEERSTATTERS (WEIGELL/GOERLIEH) .......................................................... 188 IV. ERKLAERUNGSEMPFAENGER DER SELBSTANZEIGE (WEIGELL/GOERLIEH) ........................................ 190 V. VERPFLICHTUNG ZUR NACHZAHLUNG (WEIGELL/GOERLIEH) ...................................................... 190 VI. SPERREN DER SELBSTANZEIGE (WEIGELL/GOERLIEH) ................................................................. 195 VII. BESONDERHEITEN BEI LEICHTFERTIGER STEUERVERKUERZUNG (WEIGELL) .................................... 209 VIII. SONSTIGE RECHTSFOLGEN (WEIGELL) .................................................................................. 210 D. SCHLUSSBETRACHTUNG INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ZUR 3. AUFLAGE ......................................................................................................... V VORWORT ZUR 1. AUFLAGE ......................................................................................................... VII INHALTSUEBERSICHT ...................................................................................................................... IX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS........................................................................................................... XXI LITERATURVERZEICHNIS ................................................................................................................ XXV A. MATERIELLES STEUERSTRAFRECHT I. DIE VERPFLICHTUNG ZUR ABGABE RICHTIGER STEUERERKLAERUNGEN UND ZUR KORREKTUR UNRICHTIGER STEUERERKLAERUNGEN, ABGRENZUNGSFRAGEN ................................................... 1 1. E INLEITUNG....................................................................................................................... 1 2. DIE ABGABE EINER RICHTIGEN STEUERERKLAERUNG ............................................................ 3 A) STEUERRECHT ALS UEBER- UND UNTERORDNUNGSVERHAELTNIS ...................................... 3 B) MITWIRKUNGSPFLICHTEN DES STEUERPFLICHTIGEN........................................................ 3 AA) GRUNDLEGENDES ................................................................................................ 3 BB) GRENZEN DER MITWIRKUNGSPFLICHT ................................................................. 3 CC) STEUERLICH ERHEBLICH ....................................................................................... 4 DD) HINWEISPFLICHTEN DES STEUERPFLICHTIGEN ........................................................ 4 (1) AUFFASSUNGEN IN DER LITERATUR ................................................................. 5 (2) AUFFASSUNG DER RECHTSPRECHUNG ............................................................ 5 (3) BESONDERHEITEN BEI UNTERSCHIEDLICHEN RECHTSAUFFASSUNGEN/ NICHTANWENDUNGSERLASS .......................................................................... 6 3. DIE KORREKTUR UNRICHTIGER STEUERERKLAERUNGEN .......................................................... 7 A) BERICHTIGUNGSPFLICHT DES STEUERPFLICHTIGEN .......................................................... 7 AA) FESTSETZUNGSFRIST .............................................................................................. 8 BB) NACHTRAEGLICH ERKANNT ..................................................................................... 8 CC) UNVERZUEGLICH .................................................................................................. 10 B) SONDERPROBLEM: KEINE KORREKTURPFLICHT DES STEUERBERATERS ............................. 10 AA) PERSONENKREIS DES § 153 A O .......................................................................... 10 BB) VERPFLICHTUNG DES STEUERBERATERS ................................................................. 10 4. VERHAELTNIS ZWISCHEN KORREKTURERKLAERUNG UND SELBSTANZEIGE .................................. 11 A) GRUNDSATZ ................................................................................................................ 11 B) GESTALTUNGSALTERNATIVE ............................................................................................ 12 C) ANWENDUNGSERLASS ZU § 153 AO .......................................................................... 13 AA) BERICHTIGUNGSPFLICHT BEI BEDINGT VORSAETZLICHER FALSCHABGABE .................... 14 BB) SORGFAELTIGE PRUEFUNG DER SUBJEKTIVEN T A TSE ITE ............................................... 14 CC) INNERBETRIEBLICHES KONTROLLSYSTEM .............................................................. 15 (1) RECHTSPFLICHT ZUR EINRICHTUNG EINES STEUERLICHEN KONTROLLSYSTEMS? . . 16 (A) AKTIENGESELLSCHAFTEN (AG) ................................................................. 16 (B) GESELLSCHAFTEN MIT BESCHRAENKTER HAFTUNG (GMBH) ...................... 16 (C) PERSONENGESELLSCHAFTEN UND EINZELKAUFLEUTE (GMBH & CO. KG, KG, OHG, E K ) ................................................. 17 (D) AUFSICHTSRECHT ..................................................................................... 17 (E) STEUERSTRAFRECHTLICHE SICHT ................................................................. 17 (2) BEGRIFF UND AUSGESTALTUNG EINES STEUERLICHEN K ONTROLLSYSTEM S ........... 17 (A) GRUNDLAGEN ......................................................................................... 18 (B) DIE BESTANDTEILE EINES CMS IM EINZELNEN ...................................... 18 (C) AUSGESTALTUNGSENTSCHEIDUNG ............................................................ 19 DD) VERPFLICHTETER PERSONENKREIS.......................................................................... 20 EE) ZEITPUNKT VON ANZEIGE UND BERICHTIGUNG ................................................... 20 II. UEBERBLICK UEBER DIE STEUERSTRAFTATBESTAENDE ................................................................ 22 1. E INLEITUNG....................................................................................................................... 22 2. STEUERHINTERZIEHUNG ..................................................................................................... 22 A) TATERFOLG .................................................................................................................. 22 AA) STEUERVERKUERZUNG ............................................................................................ 22 (1) STEUERN ....................................................................................................... 22 (2) BEGRIFF DER VERKUERZUNG ............................................................................ 23 (3) UMFANG DES VERKUERZUNGSERFOLGES, KOMPENSATIONSVERBOT .................. 23 (4) BERECHNUNG DER VERKUERZTEN STEUERN ........................................................ 24 BB) NICHT GERECHTFERTIGTER STEUERVORTEIL............................................................... 26 CC) V OLLENDUNG....................................................................................................... 27 B) TATHANDLUNGEN ....................................................................................................... 27 AA) STEUERHINTERZIEHUNG DURCH HANDELN ............................................................. 28 BB) STEUERHINTERZIEHUNG DURCH UNTERLASSEN (§ 370 ABS. 1 NR. 2 AO) ........... 29 CC) STEUERHINTERZIEHUNG DURCH NICHTVERWENDEN VON STEUERZEICHEN UND STEUERSTEM PLERN........................................................................................ 31 DD) GESTALTUNGSMISSBRAUCH ALS TATVARIANTE DER STEUERHINTERZIEHUNG NACH § 370 ABS. 1 NR. 1 UND 2 AO ........................................................................ 31 (1) PROBLEMSTELLUNG ....................................................................................... 31 (2) MASSGEBLICHKEIT DER AUSSERSTEUERLICHEN GESTALTUNG FUER DIE BESTEUERUNG ................................................................................................ 32 (3) INHALT DES SOG. GESTALTUNGSMISSBRAUCHS ................................................. 32 C) VORSATZ, IRRTUM UND SCHULD ................................................................................... 33 AA) V O RS A TZ .............................................................................................................. 33 BB) VERBOTSIRRTUMS ................................................................................................ 35 CC) PRAXISRELEVANZ DER IRRTUMSFAELLE ...................................................................... 35 DD) IRRTUM UND STEUERBERATUNG ............................................................................ 35 EE) SCHULD .............................................................................................................. 36 D) TAETERSCHAFT UND TEILNAHME ................................................................................... 37 AA) TAETER ................................................................................................................ 37 (1) ALLGEMEINES ZUM TAUGLICHEN TAETER; TAETERSCHAFT DURCH AKTIVES T U N .............................................................................................................. 37 (2) TAETERSCHAFT BEI JURISTISCHEN PERSONEN UND PERSONENGESELLSCHAFTEN; TAETERSCHAFT DURCH U NTERLASSEN................................................................. 37 (3) DELEGATION VON V ERANTW ORTUNG............................................................... 38 (4) GESCHAEFTSHERRENHAFTUNG UND O RGANISATIONSHERRSCHAFT......................... 38 (5) DIE WIRKSAMKEIT UND REICHWEITE VON COMPLIANCE-MANAGEMENT- S YSTEM EN..................................................................................................... 39 BB) ANSTIFTUNG ....................................................................................................... 39 CC) BEIHILFE .............................................................................................................. 40 DD) SONDERFALL STEUERBERATER UND RECHTSANWALT ............................................... 40 (1) A LLGEM EINES................................................................................................ 40 (2) TAETERSCHAFT UND TEILNAHME ...................................................................... 41 (3) TEILNAHMEVORSATZ ..................................................................................... 41 (4) AKTIVES TUN UND UNTERLASSEN ................................................................. 42 (5) PRAKTISCHE F AE LLE .......................................................................................... 42 E) VERSUCH .................................................................................................................... 42 AA) VERSUCH UND VORBEREITUNGSHANDLUNG .......................................................... 43 BB) VERSUCH UND VOLLENDUNG .............................................................................. 43 CC) STRAFBARER VERSUCH UND WAHNDELIKT ............................................................. 44 F) STRAFEN UND STRAFRECHTLICHE NEBENFOLGEN ............................................................. 44 AA) REGELSTRAFRAHMEN ............................................................................................ 44 BB) STRAFRAHMEN DES BESONDERS SCHWEREN FALLES ............................................... 44 (1) § 370 ABS. 3 NR. 1 AO ............................................................................ 44 (2) § 370 ABS. 3 NR. 2 AO ............................................................................ 45 (3) § 370 ABS. 3 NR. 3 AO ............................................................................ 45 (4) § 370 ABS. 3 NR. 4 AO ............................................................................ 45 (5) § 370 ABS. 3 NR. 5 AO ............................................................................ 45 (6) § 370 ABS. 3 NR. 6 AO ............................................................................ 45 CC) ALLGEMEINE STRAFZUMESSUNGSKRITERIEN .......................................................... 46 DD) STRAFZUMESSUNGSTABELLEN................................................................................. 47 EE) TABELLARISCHE STRAFZUMESSUNGSERWAEGUNGEN DES BGH ............................... 49 FF) BESONDERE BEDEUTUNG DER V ERFAHRENSDAUER ................................................. 49 GG) STRAFRECHTLICHE NEBENFOLGEN .......................................................................... 50 HH) EINZIEHUNG ....................................................................................................... 50 (1) EINZIEHUNG IM STEUERSTRAFRECHT ............................................................... 50 (2) EINZIEHUNGSBETEILIGTE................................................................................. 51 (3) RUECKWIRKUNG ............................................................................................ 51 (4) AUSWIRKUNG DER STEUERZAHLUNG ............................................................... 51 (5) GRENZEN DER EINZIEHUNG .......................................................................... 52 (6) SICHERUNG DER EINZIEHUNG ........................................................................ 52 (7) RECHTSMITTEL .............................................................................................. 52 G) STEUERRECHTLICHE NEBENFOLGEN .............................................................................. 52 AA) HAFTUNG ........................................................................................................... 52 (1) HAFTUNG DES GESETZLICHEN VERTRETERS ...................................................... 53 (2) HAFTUNG DES V ERTRETEN EN .......................................................................... 53 (3) HAFTUNG DES STEUERHINTERZIEHERS UND DES STEUERHEHLERS ...................... 54 (4) HAFTUNG BEI VERLETZUNG DER PFLICHT ZUR KONTENWAHRHEIT .................... 54 (5) HAFTUNG FUER SCHULDHAFT NICHT ABGEFUEHRTE STEUER (§ 25D U S TG ) ............. 55 BB) FESTSETZSETZUNGSFRIST ....................................................................................... 56 (1) VERLAENGERTE FESTSETZUNGSFRIST................................................................... 56 (2) ANLAUFHEMMUNG ....................................................................................... 57 (3) ABLAUFHEMMUNG ....................................................................................... 58 CC) HINTERZIEHUNGSZINSEN ..................................................................................... 60 H) STRAFVERFAHRENSKOSTEN ............................................................................................ 61 AA) VERFAHRENSKOSTEN ............................................................................................ 61 BB) H O N O R A R ........................................................................................................... 61 CC) STEUERLICHE ABZUGSFAEHIGKEIT .......................................................................... 62 (1) GELDSTRAFEN UND GELDBUSSEN ................................................................... 62 (2) HONORAR .................................................................................................... 63 I) SONSTIGE NEBENFOLGEN ............................................................................................ 64 J) STRAFRECHTLICHE V ERJAEHRUNG..................................................................................... 65 AA) FAELLIGKEITSSTEUERN ......................................................................................... 67 BB) ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUERN................................................................. 67 CC) PERSONENGESELLSCHAFTEN ................................................................................... 68 DD) UNTERBRECHUNG DER V ERJAEHRUNG..................................................................... 68 3. SONSTIGE STEUERSTRAFTATEN ........................................................................................ 70 A) B AN NBRUCH................................................................................................................ 70 B) STEUERHEHLEREI ......................................................................................................... 70 C) SCHWERER SCHMUGGEL .............................................................................................. 70 D) FAELSCHUNG VON STEUERZEICHEN ................................................................................ 70 E) BEGUENSTIGUNG........................................................................................................... 71 III. UEBERBLICK UEBER DIE STEUERORDNUNGSWIDRIGKEITEN....................................................... 71 1. LEICHTFERTIGE STEUERVERKUERZUNG................................................................................... 71 2. STEUERGEFAEHRDUNG ......................................................................................................... 73 A) § 379 AO ................................................................................................................ 73 AA) ALLGEMEINE AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN ............................................................ 73 BB) BESONDERE AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN ............................................................... 73 B) GEFAEHRDUNG DER ABZUGSSTEUERN ............................................................................ 74 C) VERBRAUCHSTEUERGEFAEHRDUNG................................................................................... 74 D) GEFAEHRDUNG DER EINFUHR- UND AUSFUHRABGABEN ................................................. 74 3. §§ 130, 30 O W IG ...................................................................................................... 74 B. GANG DES STEUERSTRAFVERFAHRENS I. AM VERFAHREN BETEILIGTE PERSONEN UND BEHOERDEN SOWIE DEREN RECHTSSTELLUNG ......... 77 1. RECHTE UND PFLICHTEN DES BESCHULDIGTEN ................................................................... 77 2. DER STEUERLICHE BERATER ALS VERTEIDIGER ...................................................................... 78 A) ALLGEMEINES .............................................................................................................. 78 B) RECHTSSTELLUNG DES BERATERS BEI ZULAESSIGER A LLEINVERTEIDIGUNG ........................... 78 C) RECHTSSTELLUNG DES BERATERS BEI GEMEINSAMER VERTEIDIGUNG VOR DEN JUSTIZBEHOERDEN ................................................................................................ 78 D) SONDERFALL: EINSPRUCHSEINLEGUNG GEGEN STRAFBEFEHLE ........................................... 78 E) MOEGLICHE INTERESSENKONFLIKTE................................................................................. 79 F) FACHLICHE ANFORDERUNGEN AN DEN BERATER ALS VERTEIDIGER .................................. 79 3. DER RECHTSANWALT ALS VERTEIDIGER ............................................................................... 80 4. STEUERFAHNDUNG (STEUFA).............................................................................................. 81 A) STELLUNG IM BEHOERDENAUFBAU ................................................................................. 81 B) AUFGABEN DER STEUERFAHNDUNG ............................................................................... 81 C) BEFUGNISSE ................................................................................................................ 82 D) WEISUNGSRECHT DER STAATSANWALTSCHAFT ................................................................. 83 5. BUSSGELD- UND STRAFSACHENSTELLE (BUSTRA) BZW. STRAFSACHEN- UND BUSSGELDSTELLE (STRABU) ................................................................... 84 A) GESETZLICHE GRUNDLEGUNG ........................................................................................ 84 B) STELLUNG IM BEHOERDENAUFBAU ................................................................................. 84 C) ZUSTAENDIGKEITEN DER BUSTRA ................................................................................... 84 D) GRENZEN DES AUFGABENBEREICHES ............................................................................ 85 E) VERHAELTNIS ZUR FAHNDUNG ........................................................................................ 85 6. STAATSANWALTSCHAFT ....................................................................................................... 86 7. STRAFGERICHTE .................................................................................................................. 86 A) AMTSGERICHTE ............................................................................................................ 86 B) LANDGERICHTE ............................................................................................................ 87 C) REVISIONSGERICHTE..................................................................................................... 87 II. ERSTER ZUGRIFF BEI MANDANT, BERATER UND DRITTEN ........................................................ 87 1. ERSCHEINEN DER STEUERFAHNDUNG................................................................................... 87 2. AUFGABEN, RECHTE UND PFLICHTEN, §§ 208, 404 AO ................................................. 88 A) EINSATZ FUER EINE BETRIEBSPRUEFUNG .......................................................................... 88 B) ERMITTLUNGSPERSONEN DER STAATSANWALTSCHAFT ................................................. 88 3. DOPPELFUNKTION DER STEUERFAHNDUNG.......................................................................... 89 4. ERSCHEINEN DER STEUERFAHNDUNG BEIM MANDANTEN .................................................... 90 A) INANSPRUCHNAHME IM BESTEUERUNGSVERFAHREN ...................................................... 90 B) INANSPRUCHNAHME IM STRAFVERFAHREN ................................................................... 92 AA) ERMITTLUNGSMETHODEN ..................................................................................... 92 BB) SPERRE DER SELBSTANZEIGE ................................................................................. 92 CC) RECHT AUF AUSSAGEVERWEIGERUNG ................................................................... 92 DD) ZULAESSIGE ERMITTLUNGSMETHODEN DER FINANZBEHOERDE .................................. 92 (1) D URCHSUCHUNG............................................................................................ 94 (2) BESCHLAGNAHME .......................................................................................... 97 (3) ABWEHRMASSNAHMEN, VERHALTENSMOEGLICHKEITEN IN DER P RA X IS ................ 101 5. ERSCHEINEN BEIM BERATER .............................................................................................. 103 A) DIE STELLUNG DES BERATERS ....................................................................................... 103 AA) BERATER ALS VERTRETER DER INTERESSEN DES MANDANTEN ............................. 103 BB) AUSSAGE VERWEIGERUNGSRECHT DES B ERATERS...................................................... 104 B) DURCHSUCHUNG BEIM B E RA TE R................................................................................... 104 C) BESCHLAGNAHMEPRIVILEGIEN ..................................................................................... 105 AA) GEWAHRSAM DES BERATERS .............................................................................. 105 BB) EINZELNE BESCHLAGNAHMEFREIE UNTERLAGEN ................................................... 106 (1) HANDAKTEN ................................................................................................ 106 (2) UNTERLAGEN DES MANDANTEN ..................................................................... 106 (3) BUCHFUEHRUNGSUNTERLAGEN .......................................................................... 107 D) BESONDERHEITEN BEI EDV-ANLAGEN ........................................................................ 108 AA) GRUNDSAETZLICH: UNZULAESSIGKEIT BEIM UNVERDAECHTIGEN B E RA TE R .................... 108 BB) MOEGLICHE A USNAHM E....................................................................................... 108 CC) RECHTSPRECHUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS ........................................ 109 DD) E-MAIL-SYSTEM ................................................................................................ 111 6. ERSCHEINEN UND ERMITTLUNGEN BEI (SONSTIGEN) DRITTEN ......................................... 111 A) DURCHSUCHUNG UND BESCHLAGNAHME BEI DRITTEN ................................................. 112 B) ZEUGENVERNEHM UNG................................................................................................ 113 C) SONSTIGES .................................................................................................................. 113 III. VERTEIDIGUNG IM ERMITTLUNGSVERFAHREN UND RECHTSSCHUTZ GEGEN ZWANGSMASSNAHMEN IM ERMITTLUNGSVERFAHREN ............................................................ 113 1. ALLGEMEINES .................................................................................................................. 113 A) ERSTKONTAKT .............................................................................................................. 114 AA) VORAHNUNG DES MANDANTEN .......................................................................... 114 BB) BEREITS LAUFENDES STEUERSTRAFVERFAHREN ........................................................ 114 CC) ANLASS DES ERSTEN Z U G RIFFS.............................................................................. 114 B) ERSTES G E SP RAE C H ....................................................................................................... 114 C) KONTAKTAUFNAHME MIT DER ERMITTLUNGSBEHOERDE ................................................. 115 D) STOFFSAMMLUNG ....................................................................................................... 116 AA) MANDANT UND BEHOERDEN ALS INFORMATIONSQUELLE ........................................ 116 BB) AKTENEINSICHT .................................................................................................. 116 CC) EIGENE E RM ITTLUNGEN....................................................................................... 117 DD) DER STEUERBERATER ALS INFORMATIONSQUELLE ................................................... 118 E) ZIELBESTIM M UNG....................................................................................................... 118 F) STRATEGIEBESTIMMUNG .............................................................................................. 119 2. DER BESCHULDIGTE ALS BEWEISMITTEL FUER UND GEGEN SICH SELBST .................................. 119 A) G RUNDSAETZLICHES....................................................................................................... 119 B) BELEHRUNGSPFLICHTEN UND VERWERTUNGSFRAGEN ...................................................... 121 C) VERWERTUNG STEUERLICHER ANGABEN IM STRAFVERFAHREN ........................................ 122 3. STRAFPROZESSUALE Z W ANGSM ASSNAHM EN ....................................................................... 122 A) DURCHSUCHUNG ......................................................................................................... 122 AA) ZULAESSIGKEIT DER DURCHSUCHUNG .................................................................. 123 BB) RECHTSSCHUTZ ................................................................................................. 123 CC) V ERW ERTUNGSFRAGEN........................................................................................ 124 B) BESCHLAGNAHME ....................................................................................................... 124 AA) ZULAESSIGKEIT ................................................................................................... 124 BB) RECHTSSCHUTZ ................................................................................................. 125 CC) V ERW ERTUNGSFRAGEN........................................................................................ 125 C) UNTERSUCHUNGSHAFT.................................................................................................. 126 AA) ALLGEMEINES ................................................................................................... 126 BB) VORAUSSETZUNGEN DER UNTERSUCHUNGSHAFT .................................................. 126 CC) VERTEIDIGUNG GEGEN EINEN HAFTBEFEHL IN MATERIELLER HINSICHT ................... 128 DD) VERTEIDIGUNG GEGEN DIE UNTERSUCHUNGSHAFT IN FORMALER HINSICHT ........... 129 EE) AUFHEBUNG UND AUSSERVOLLZUGSETZUNG DES HAFTBEFEHLS ............................. 130 FF) TAKTISCHE ERWAEGUNGEN ................................................................................... 130 IV. MOEGLICHKEITEN DER VERFAHRENSERLEDIGUNG NACH DURCHGEFUEHRTEM ERMITTLUNGSVERFAHREN ....................................................................................................... 132 1 . § 170 ABS. 2 STPO ................................................................................................... 132 2. §§ 153, 153A STPO ....................................................................................................... 132 A) EINSTELLUNG GERN. § 153 STPO ................................................................................. 132 B) EINSTELLUNG GERN. § 153A STPO ............................................................................... 133 3. STRAFBEFEHL ..................................................................................................................... 134 4. ANKLAGE ......................................................................................................................... 134 V. ZW ISCHENVERFAHREN............................................................................................................ 135 1. GRUNDSAETZLICHES ............................................................................................................ 135 2. §§ 154, 154A STPO ....................................................................................................... 136 3. TYPISCHE FRAGESTELLUNGEN IM ZWISCHENVERFAHREN .................................................... 136 A) VERJAEHRUNGSVORSCHRIFTEN ........................................................................................ 136 B) SELBSTANZEIGE ............................................................................................................ 136 C) FISKALE BEWEISLASTREGELN.......................................................................................... 136 D) PROZESSUALE TAT ....................................................................................................... 137 E) KOMPLEXE STEUERRECHTLICHE VORFRAGEN, SCHADENSBERECHNUNG ........................... 137 4. TAKTISCHE UEBERLEGUNGEN .............................................................................................. 137 VI. GANG DER HAUPTVERHANDLUNG IN STEUERSTRAFVERFAHREN ................................................. 138 1. VORBEREITUNG ................................................................................................................ 138 A) MANDANTENGESPRAECH .............................................................................................. 138 B) KONTAKT MIT GERICHT UND STAATSANWALTSCHAFT ...................................................... 138 2. VERFAHRENSLEITENDE ABSPRACHEN ................................................................................. 139 3. DURCHFUEHRUNG DER HAUPTVERHANDLUNG ...................................................................... 141 A) BETEILIGUNG DER FINANZBEHOERDE............................................................................... 141 B) BEWEISANTRAGSRECHT UND RECHTSAUSFUEHRUNGEN...................................................... 141 AA) ERKLAERUNGEN DES VERTEIDIGERS ........................................................................ 141 (1) OPENING S TATEM ENT..................................................................................... 141 (2) AEUSSERUNG NACH BEWEISAUFNAHME............................................................. 142 (3) RECHTSGESPRAECH .......................................................................................... 142 BB) BEWEISANTRAEGE................................................................................................... 142 C) PLAEDOYER .................................................................................................................. 144 AA) AUFBAU .............................................................................................................. 145 BB) HILFSERWAEGUNGEN ............................................................................................ 145 CC) VORBEREITUNG IM LAUFE DER H AUPTVERHANDLUNG........................................... 145 DD) SCHRIFTLICHES ..................................................................................................... 145 EE) BEDINGTER BEWEISANTRAG ................................................................................. 145 FF) STIL ..................................................................................................................... 146 D) DAS LETZTE WORT ....................................................................................................... 146 VII. MOEGLICHKEITEN DER VERFAHRENSERLEDIGUNG IN DER HAUPTVERHANDLUNG ......................... 146 VIII. R ECHTSM ITTEL....................................................................................................................... 147 1. B ERUFUNG......................................................................................................................... 147 2. REVISION ......................................................................................................................... 148 A) PROZESSVORAUSSETZUNGEN.......................................................................................... 149 B) BEGRUENDUNG DER SACHRUEGE ..................................................................................... 149 C) BEGRUENDUNG DER PROZESSUALEN RUEGEN ................................................................... 150 D) ENTSCHEIDUNGSMOEGLICHKEITEN DES REVISIONSGERICHTS ........................................... 150 IX. AMTS-UND RECHTSHILFE, AUSLANDSERMITTLUNG .............................................................. 151 1. INFORMATIONSBESCHAFFUNGSMOEGLICHKEITEN IM I N LA N D ................................................. 151 A) GRUNDSATZ ................................................................................................................ 151 B) BESONDERE MITWIRKUNGSPFLICHTEN .......................................................................... 152 AA) BEWEISBESCHAFFUNGSPFLICHT ............................................................................ 152 BB) BEWEISVORSORGEPFLICHT..................................................................................... 152 CC) BESTEHEN VON AUSKUNFTSVERBOTEN BZW. EINER STRAFBARKEIT IM AUSLAND . . . 153 DD) MITWIRKUNGSPFLICHT GERN. § 17 ABS. 2 ASTG ............................................... 153 EE) DIE REGELUNG DES § 160 AO .......................................................................... 153 FF) IZA, IZ STEUFA UND ZOLLKRIMINALAMT .......................................................... 153 GG) KONTENABRUF BEI B A N K E N ................................................................................. 154 HH) SAMMELAUSKUENFTE ............................................................................................ 155 II) ANZEIGEPFLICHTEN BEI DRITTSTAAT-GESELLSCHAFTEN ........................................... 156 JJ) ERWEITERUNG DER ALLGEMEINEN MITTEILUNGSPFLICHT BEI AUSLAENDSBETEILIGUNGEN ................................................................................... 157 2. INFORMATIONSBESCHAFFUNGSMOEGLICHKEITEN IM AUSLAND ............................................. 157 A) UNTERSCHEIDUNG AMTSHILFE UND RECHTSHILFE ........................................................ 158 B) VORAUSSETZUNGEN ..................................................................................................... 158 AA) INTERNATIONALE AMTSHILFE/RECHTSGRUNDLAGEN ............................................... 158 (1) FORMEN DER AMTSHILFE IM UEBERBLICK .................................................... 158 (2) RECHTSGRUNDLAGEN ..................................................................................... 159 (A) § 117 AO ALS AUFFANGNORM; ROUTINE- UND SPONTANAUSKUENFTE . . . 160 (B) DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN........................................................ 160 (AA) KLEINE AUSKUNFTSKLAUSEL ............................................................ 160 (BB) GROSSE AUSKUNFTSKLAUSEL ............................................................ 160 (CC) VORAUSSETZUNGEN DES INFORMATIONSAUSTAUSCHS (ART. 26 ABS. 1 OECD-MA) ................................................... 161 (DD) INTERNATIONALES STEUERGEHEIMNIS (ART. 26 ABS. 2 OECD-MA) ................................................... 162 (EE) AUSKUNFTSVERWEIGERUNGSRECHT UND ORDRE PUBLIC (ART. 26 ABS. 3 OECD-MA) .................................................... 162 (FF) AUSKUNFTSPFLICHT (ART. 26 ABS. 4 UND 5 OECD-MA) ........... 162 (C) SPEZIELLE ABKOMMEN AUF DEM GEBIET DER RECHTS- UND AMTSHILFE/ TAX INFORMATION EXCHANGE AGREEMENTS (TIEAS); FATCA ........... 163 (D) EU-AMTSHILFE-RICHTLINIE UND EU-AMTSHILFERICHTLINIE- UMSETZUNGSGESETZ .............................................................................. 163 (E) EU-ZUSAMMENARBEITSVERORDNUNG ................................................... 166 (F) EU-ZINSRICHTLINIE, ZINSINFORMATIONSVERORDNUNG ........................... 167 (G) BILATERALE AMTS- UND RECHTSHILFEVERTRAEGE ........................................ 168 (H) AMTSHILFEERSUCHEN IM LAUFENDEN STRAFVERFAHREN ............................. 168 (I) AUTOMATISCHER INFORMATIONSAUSTAUSCH SPEZIELL BEI FINANZKONTEN ..................................................................................... 169 BB) INTERNATIONALE R ECHTSHILFE.............................................................................. 170 (1) VERHAELTNIS DER RECHTSGRUNDLAGEN ZUEINANDER ...................................... 172 (2) ARTEN DER RECHTSHILFE .............................................................................. 172 (3) GRUNDPRINZIPIEN ....................................................................................... 172 (4) GROSSE RECHTSHILFE IN STEUERSTRAFSACHEN ................................................. 172 (5) KLEINE RECHTSHILFE IN STEUERSTRAFSACHEN ................................................. 173 (A) DURCHSUCHUNG, BESCHLAGNAHME UND HERAUSGABE VON BEWEISMITTELN ..................................................................................... 173 (B) EUROPAEISCHE ERMITTLUNGSANORDNUNG IN STRAFSACHEN ...................... 174 (AA) BEGRIFF UND R EICHW EITE .............................................................. 174 (BB) INHALT DER EEA; VERFAHREN ........................................................ 175 (CC) VORAUSSETZUNGEN ....................................................................... 175 (DD) AUSFUEHRUNG DER ERMITTLUNGSANORDNUNG .................................. 175 (EE) VERWERTBARKEIT VON IM AUSLAND ERLANGTER ERKENNTNISSE .... 176 3. AUSBLICK: ENTWICKLUNG DER ZWISCHENSTAATLICHEN ZUSAMMENARBEIT ...................... 176 C. SELBSTANZEIGE I. ALLGEMEINES UND RECHTSENTWICKLUNG ............................................................................ 177 1. VERFASSUNGSMAESSIGKEIT.................................................................................................. 179 2. ANWENDUNGSBEREICH DER SELBSTANZEIGE ..................................................................... 179 II. INHALT DER SELBSTANZEIGE .................................................................................................. 180 1. ANFORDERUNGEN AN DIE BERICHTIGUNGSERKLAERUNG ........................................................ 180 2. UMFANG DER SELBSTANZEIGE............................................................................................ 181 3. EIGENE ERMITTLUNGEN DES FINANZAMTS ....................................................................... 183 4. PRAXISHINWEIS ................................................................................................................ 184 5. SELBSTANZEIGE IN STUFEN ................................................................................................ 184 6. SELBSTANZEIGE MIT GESCHAETZTEN B ETRAEGEN...................................................................... 185 7. E INZELFAELLE....................................................................................................................... 185 8. KEINE ERFORDERLICHKEIT DER AUSDRUECKLICHEN BENENNUNG ALS SELBSTANZEIGE ....................................................................................................... 186 9. SONSTIGE HINWEISE; WIDERRUF DER SELBSTANZEIGE ........................................................ 187 III. PERSON DES ANZEIGEERSTATTERS............................................................................................ 188 1. SELBSTANZEIGE ALS PERSOENLICHER STRAFAUFHEBUNGSGRUND ............................................. 188 2. ERTEILUNG DES AUFTRAGS ZUR ERSTATTUNG DER SELBSTANZEIGE ........................................ 188 A) ZEITPUNKT DER ERTEILUNG .......................................................................................... 188 B) BEKANNTGABE DER VERTRETUNG GEGENUEBER DEM FINANZAMT .................................. 189 3. BETEILIGUNG MEHRERER PERSONEN ................................................................................... 189 4. SONDERPROBLEM: BETEILIGUNG DES BERATERS ................................................................. 189 A) MANDATSVERHAELTNIS KEIN H INDERUNGSGRUND .......................................................... 189 B) SCHWEIGEPFLICHT DES BERATERS GERN. § 203 S TG B .................................................... 190 IV. ERKLAERUNGSEMPFAENGER DER SELBSTANZEIGE ........................................................................ 190 V. VERPFLICHTUNG ZUR NACHZAHLUNG ..................................................................................... 190 1. ZWECK UND REICHWEITE DER NACHZAHLUNGSVERPFLICHTUNG ........................................ 191 A) WIEDERGUTMACHUNGSEFFEKT DER SELBSTANZEIGE ...................................................... 191 B) NACHZAHLUNG NUR DER ZU EIGENEN GUNSTEN HINTERZOGENEN STEUERN .................. 191 C) STRAFFREIHEIT UND NACHZAHLUNG FREMDER STEUERN ................................................. 191 AA) GESCHAEFTSFUEHRER EINER GMBH ........................................................................ 192 BB) SONDERPROBLEM: E INM ANN-G M BH ................................................................. 192 D) HAFTUNG NACH § 71 AO .......................................................................................... 192 2. N ACHZAHLUNGSBETRAG..................................................................................................... 192 A) NACHZAHLUNG BEI MEHREREN PERSONEN ................................................................... 193 B) SCHADENSERSATZCHARAKTER ........................................................................................ 193 C) BERUECKSICHTIGUNG DES VERMOEGENSVERFALLS ............................................................. 193 3. N ACHZAHLUNGSFRIST......................................................................................................... 193 A) STRAFRECHTLICHE FRIST ................................................................................................ 194 B) ERMESSENSABWAEGUNG .............................................................................................. 194 C) PRAXISHINW EIS............................................................................................................ 194 D) RECHTSM ITTEL.............................................................................................................. 194 4. DIE NACHZAHLUNG ......................................................................................................... 195 A) ART DER NACHZAHLUNG .............................................................................................. 195 B) NIEDERSCHLAGUNG DER STEUERSCHULD NACH § 261 A O ............................................. 195 C) PERSON DES LEISTENDEN ............................................................................................ 195 VI. SPERREN DER SELBSTANZEIGE ................................................................................................ 195 1. BEKANNTGABE DER AUSSENPRUEFUNG (§371 ABS. 2 S. 1 NR. 1 LIT. A AO) .................... 196 2. BEKANNTGABE DER EINLEITUNG EINES STRAFVERFAHRENS (§ 371 ABS. 2 S. 1 NR. 1 LIT. B AO) ............................................................................ 197 3. ERSCHEINEN DES AUSSENPRUEFERS (§371 ABS. 2 S. 1 NR. 1 LIT. C AO) ......................... 198 A) AMTSTRAEGER DER FINANZBEHOERDE............................................................................... 198 B) ERSCHEINEN DES PRUEFERS ............................................................................................ 199 AA) ERSCHEINEN AM ORT DER PRUEFUNG ................................................................... 199 BB) ANKUENDIGUNG DER BETRIEBSPRUEFUNG ............................................................... 199 CC) PERSOENLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG ...................................................... 199 DD) SACHLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG .......................................................... 200 EE) BEENDIGUNG DER PRUEFUNG ................................................................................. 200 4. ERSCHEINEN DES FAHNDUNGSPRUEFERS (§ 371 ABS. 2 S. 1 NR. 1 LIT. D A O ) .................. 200 5. ERSCHEINEN DES AMTSTRAEGERS ZUR STEUERLICHEN NACHSCHAU (§ 371 ABS. 2 S. 1 NR. 1 LIT. E AO) ............................................................................ 201 6. TATENTDECKUNG (§ 371 ABS. 2 S. 1 NR. 2 AO) .......................................................... 201 A) TAT BEREITS ENTDECKT ................................................................................................ 201 AA) ENTDECKUNG ALS STRAFTAT ............................................................................... 202 BB) GRENZKONTROLLE: KEINE ENTDECKUNG ............................................................. 202 CC) KONTROLLMITTEILUNG: KEINE ENTDECKUNG ....................................................... 202 DD) BANKENFAELLE ................................................................................................... 203 EE) AUTOMATISCHER INFORMATIONSAUSTAUSCH ....................................................... 204 FF) PRAXISHINWEIS ................................................................................................. 205 B) ENTDECKER DER TAT .................................................................................................. 205 C) KENNTNIS DES TAETERS/KENNENMUESSEN ..................................................................... 205 D) WIEDERAUFLEBEN DER SELBSTANZEIGEMOEGLICHKEIT NACH TATENTDECKUNG ................ 206 7. SPERRE BEI STEUERHINTERZIEHUNG VON MEHR ALS 25.000,- EUR (§ 371 ABS. 2 S. 1 NR. 3 AO) ..................................................................................... 206 8. BESONDERS SCHWERER FALL (§ 371 ABS. 2 S. 1 NR. 4 AO) .......................................... 209 VII. BESONDERHEITEN BEI LEICHTFERTIGER STEUERVERKUERZUNG ................................................ 209 1. BERICHTIGUNGSERKLAERUNG................................................................................................ 209 2. S P E RRE N ................................................... 210 VIII. SONSTIGE RECHTSFOLGEN .................................................................................................. 210 D. SCHLUSSBETRACHTUNG
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