Perspektiven der Verlustverrechnung im deutschen Konzern bei Einführung einer Gruppenbesteuerung: verfassungs- und gemeinschaftsrechtliche Vorgaben und Ausgestaltung eines ökonomisch rationalen Verlustverrechnungssystems
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Hamburg
Verlag Dr. Kovač
2018
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|---|---|
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Abkürzungsverzeichnis..............................................XIII
1 Einleitung...................................................... i
1.1 Problemstellung und Zielsetzung.................................i
2 Anforderungen an eine steuerrechtliche
Verlustverrechnung................................................5
2.1 Grundlagen......................................................5
2.1.1 Verluste....................................................5
2.1.1.1 Ökonomische Perspektive............................... 5
2.1.1.2 Steuerrechtliche Perspektive............................6
2.1.2 Verlustverrechnung..........................................8
2.1.3 Gruppenbesteuerungssystem...................................9
2.1.4 Verlustverrechnung in der Organschaft......................10
2.2 Verfassungsrechtliche Vorgaben.................................15
2.2.1 Leistungsfähigkeitsprinzip.................................15
2.2.2 Leistungsfähigkeit und Rechtsträger........................21
2.2.3 Leistungsfähigkeit und Zeitbezug...........................22
2.3 Gemeinschaftsrechtliche Vorgaben...............................25
2.3.1 Vorbemerkung...............................................25
2.3.2 Grundfreiheiten............................................27
2.3.3 Maßstäbe der Grundfreiheiten...............................29
2.4 Betriebswirtschaftliche und Volkswirtschaftliche Vorgaben......35
2.4.1 Vorbemerkung...............................................35
2.4.2 Entscheidungsneutralität...................................35
2.4.2.1 Allgemein............................................— 35
2.4.2.2 Intersubjektive Neutralität............................40
2.4.2.3 Intertemporale Neutralität.............................41
2.4.2.4 Standortneutralität....................................42
3 Gruppenbesteuerung de lege lata —
Die ertragsteuerliche Organschaft.......................... 45
3.1 Grundlagen................................................... 45
3.1.1 Entstehung und Entwicklung der Organschaft.................45
3.1.2 Gesetzliche Regelung der Organschaft.......................47
3.1.3 Bedeutung und Wirkungsweise der Organschaft................50
VII
3.2 Vor- und Nachteile der Organschaft...........................51
3.3 Persönliche Voraussetzungen..................................54
3.3.1 Organträger..............................................54
3.3.1.1 Grundlagen......................................... 54
3.3.1.2 Rechtsform des Organträgers und Gewerblichkeit
der Einkünfte.........................................55
3.3.1.3 Zuordnung zu einer inländischen Betriebs statte......57
3.3.2 Organgesellschaften.................................... 58
3.4 Sachliche Voraussetzungen....................................60
3.4.1 Finanzielle Eingliederung................................61
3.4.2 Gewinnabführungsvertrag..................................64
3.5 Rechtsfolgen der Organschaft.................................70
3.5.1 Grundlagen...............................................70
3.5.2 Einkommensermittlung bei der Organgesellschaft...........71
3.5.3 Einkommensermittlung bei dem Organträger.................73
3.5.4 Gewerbesteuerliche Besonderheiten........................74
3.6 Grenzüberschreitende Organschaft.............................75
4 Aktuelle Rechtsprechung zur Verlustverrechnung
im Rahmen einer Gruppenbesteuerung........................... 77
4.1 Rechtsprechung des EuGH......................................77
4.1.1 Vorbemerkung.............................................77
4.1.2 Rechtssache „Marks Spencer“............................78
4.1.3 Rechtssache „Oy AA“......................................81
4.1.4 Rechtssache „Lidl Belgium“...............................84
4.1.5 Rechtssache „KR Wannsee“.................................87
4.1.6 Rechtssache „X Holding BV“...............................89
4.1.7 Rechtssache „A Oy“.......................................93
4.2 Rechtsprechung des BFH und der FG............................96
4.2.1 Vorbemerkung.............................................96
4.2.2 Niedersächsisches FG vom 11.02.2010......................97
4.2.3 FG Rheinland-Pfalz vom 17.03.2010.......................100
4.2.4 BFH vom 09.06.2010 -IR 100/09...........................103
4.2.5 BFH vom 09.06.2010 -IR 107/09...........................106
4.2.6 BFH vom 26.08.2010 - IB 49/10...........................111
4.2.7 BFH vom 09.02.2011 -1R 54,55/10.........................115
4.2.8 BFH vom 22.08.2012 -IR 9/11.............................118
4.2.9 BFH vom 05.02.2014 -IR 48/11............................120
4.2.10 BFH vom 26.02.2014 -IR 59/12...........................123
VIII
4.3 Auswirkung der Rechtsprechung auf die Gruppenbesteuerung
de lege lata und de lege ferenda...........................127
4.3.1 Problemkreis Gewinnabführungsvertrag..................127
4.3.2 Problemkreis Mindestbesteuerung.......................135
4.3.3 Problemkreis finale Verluste..........................139
5 Gruppenbesteuerungssysteme und Vergleich
mit aus gewählten europäischen Ländern......................145
5.1 Vorbemerkung..............................................145
5.2 Konzept der Zusammenveranlagung...........................147
5.2.1 Einheitskonzept.......................................147
5.2.2 Zurechnungskonzept................................ 148
5.3 Konzept der Einzelveranlagung.............................149
5.3.1 Group-Contribution-Konzept............................149
5.3.2 Group-Relief-Konzept..................................150
5.4 Österreich................................................150
5.4.1 Vorbemerkung..........................................150
5.4.2 Voraussetzungen.......................................151
5.4.3 Rechtsfolgen..........................................153
5.5 Frankreich................................................155
5.5.1 Vorbemerkung..........................................155
5.5.2 Voraussetzungen.......................................155
5.5.3 Rechtsfolgen..........................................157
6 Gruppenbesteuerung de lege ferenda —
Reformmodelle für eine Gruppenbesteuerung...................159
6.1 Einkommenszurechnungsmodelle..............................160
6.1.1 Reformvorschlag des Instituts Finanzen und Steuern....160
6.1.2 Reformvorschlag des Freistaats Bayern.................162
6.2 Gruppenbeitragsmodell.....................................164
6.2.1 Reformvorschlag des Hessischen Finanzministeriums.....164
6.3 Übersicht und Schlussfolgerung............................167
7 Ausgestaltung der Verlustverrechnung im
deutschen Konzern bei Einführung einer
modernen Gruppenbesteuerung.................................171
7.1 Vorbemerkung..............................................171
7.2 Problemkreis Gewinnabführungsvertrag —
intersubjektive Verlustverrechnung.........................174
IX
7.2.1 Ökonomische Perspektive.................................. 174
7.2.2 Durchbrechung des Trennungsprinzips........................175
7.2.2.1 Das Trennungsprinzip im deutschen Steuerrecht..........175
7.2.2.2 Gewinnabführungsvertrag als Voraussetzung
der Durchbrechung des Trennungsprinzips.................177
7.2.2.3 Gruppenbesteuerung und wirtschaftliche Einheit.........181
7.2.3 Aufhebung des Trennungsprinzips............................183
7.2.4 Ausgestaltung der begrenzten Verlustverrechnung............186
7.2.4.1 Vorbemerkung...........................................186
7.2.4.2 Vorgruppenverluste.....................................187
7.2.4.2.1 Vorbemerkung.......................................187
7.2.4.2.2 Gruppengesellschaft................................188
7.2.4.2.3 Gruppenträger.................................. 190
7.2.4.3 Umfang der Verlustverrechnung..........................191
7.2.4.4 Zeitpunkt der Verlustverrechnung..................... 194
7.2.4.5 Grenzüberschreitende Verlustverrechnung................195
7.3 Problemkreis Mindestbesteuerung —
interperiodische Verlustverrechnung............................197
7.3.1 Ökonomische Perspektive....................................197
7.3.2 Verlustvortrag........................................... 198
7.3.2.1 Vorbemerkung...........................................198
7.3.2.2 Zeitliche Begrenzung des Verlustvortrags...............201
7.3.2.3 Betragsmäßige Begrenzung des Verlustvortrags...........206
7.3.2.4 Definitiveffekte in der Mindestbesteuerung.............208
7.3.2.4.1 Vorbemerkung.......................................208
7.3.2.4.2 Kriterien für das Vorliegen eines Definitiveffekts.209
7.3.2.4.3 Berücksichtigungszeitpunkt der Definitiveffekte....212
7.3.2.4.4 Verfahrensrechtliche Aspekte.......................213
7*3-3 Verlustrücktrag............................................214
7.4 Problemkreis finale Verluste —
grenzüberschreitende Verlustverrechnung........................215
7.4.1 Ökonomische Perspektive....................................215
7.4.2 Gebot der Berücksichtigung finaler Verluste................215
7.4.2.1 Vorbemerkung...........................................215
7.4.2.2 Abzug in der modernen Gruppenbesteuerung...............218
7.4.3 Kriterien für das Vorliegen finaler Verluste...............220
7.4.3.1 Vorbemerkung...........................................220
7.4.3.2 Verlustuntergang aus rechtlichen Gründen...............221
7-4-3-3 Verlustuntergang aus tatsächlichen Gründen.............223
X
7-4*3-3-i Folgerungen aus der EuGH-Rechtsprechung.........223
7-4-3*3«2 Folgerungen aus der BFH-Rechtsprechung..........224
7-4-3*3-3 Notwendige Differenzierung der tatsächlichen Gründe... 225
7‘4*3*3-4 Fallgruppen der tatsächlichen Gründe............227
7.4.4 Ermittlung und Umfang der finalen Verluste.............230
7.4.4.1 Ermittlung der Verlusthöhe.........................230
7.4.4.2 Umfang der Verlusthöhe.............................232
7.4.5 Berücksichtigungszeitpunkt finaler Verluste............232
8 Schlussbetrachtung.......................................... 237
8.1 Thesenförmige Zusammenfassung der Verlustverrechnung
im Rahmen einer modernen Gruppenbesteuerung................237
8.2 Abschließende Würdigung und Ausblick.......................239
Literaturverzeichnis.............................................243
Rechtsprechungsverzeichnis.......................................315
XI
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| spelling | Kirsch, Daniel Verfasser (DE-588)1149065095 aut Perspektiven der Verlustverrechnung im deutschen Konzern bei Einführung einer Gruppenbesteuerung verfassungs- und gemeinschaftsrechtliche Vorgaben und Ausgestaltung eines ökonomisch rationalen Verlustverrechnungssystems Daniel Kirsch Hamburg Verlag Dr. Kovač 2018 XVIII, 321 Seiten txt rdacontent n rdamedia nc rdacarrier Steuerrecht in Forschung und Praxis Band 147 Dissertation Westfälische Wilhelms-Universität Münster 2017 Konzern (DE-588)4032356-0 gnd rswk-swf Gruppenbesteuerung (DE-588)4829219-9 gnd rswk-swf Verlustverlagerung (DE-588)4063042-0 gnd rswk-swf Deutschland (DE-588)4011882-4 gnd rswk-swf Steuerrecht Gruppenbesteuerung Verlustverrechnung Ergebnisabführungsvertrag Finale Verluste Mindestbesteuerung (DE-588)4113937-9 Hochschulschrift gnd-content Deutschland (DE-588)4011882-4 g Konzern (DE-588)4032356-0 s Verlustverlagerung (DE-588)4063042-0 s Gruppenbesteuerung (DE-588)4829219-9 s DE-604 Steuerrecht in Forschung und Praxis Band 147 (DE-604)BV013879436 147 Digitalisierung UB Augsburg - ADAM Catalogue Enrichment application/pdf http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=030028254&sequence=000001&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA Inhaltsverzeichnis |
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