Die Organschaft: Körperschaftsteuerrecht, Gewerbesteuerrecht, Umsatzsteuerrecht, Grunderwerbsteuerrecht
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| Format: | Electronic eBook |
| Language: | German |
| Published: |
Herne
NWB Verlag GmbH & Co. KG
2017
|
| Edition: | 10. Auflage |
| Subjects: | |
| Online Access: | BTW01 HWR01 UER01 Inhaltsverzeichnis |
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| ISBN: | 9783482000140 |
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|---|---|
| adam_text | Titel: Die Organschaft
Autor: Müller, Thomas
Jahr: 2017
S e ite
Vorwort V
Inhaltsübersicht VII
Literaturverzeichnis XXXI
Abkürzungsverzeichnis XXXIII
Einführung 1
DIE ORGANSCHAFT IM KÖRPERSCHAFTSTEUERRECHT Rz. S e ite
Grundlegung 1 8
1. Rechtsgrundlagen, Rechtsentwicklung,
Verwaltungsanweisungen 1 8
1.1 Rechtsgrundlagen 1 8
1.2 Rechtsentwicklung 2 8
1.3 Verwaltungsanweisungen 7 10
2. Rechtfertigung und Zweck der Organschaft im
Körperschaftsteuerrecht 8 10
2.1 Wirtschaftliche Grundlagen 8 10
2.2 Zweck der Organschaft in einem
Körperschaftsteuersystem mit Doppelbelastung 9 10
2.3 Zweck der Organschaft in einem
Körperschaftsteuersystem mit Anrechnungsverfahren 11 11
3. Aufbau der gesetzlichen Vorschriften über die
körperschaftsteuerliche Organschaft (§§ 14 bis 19 KStG) 14 12
4. Zeitlicher Geltungsbereich der gesetzlichen Regelung 21 13
Die Voraussetzungen der Organschaft im
Körperschaftsteuerrecht (der Tatbestand der §§ 14 bis 19 KStG) 25 13
1. Die Organgesellschaft 25 13
1.1 Rechtsform 25 13
1.2 Geschäftsleitung und Sitz im Inland 31 15
1.3 Tätigkeit 36 17
1.4 Persönliche Steuerbefreiung 37 17
1.5 Lebens- und Krankenversicherungsunternehmen als
Organgesellschaften 38 17
2. Der Organträger 40 18
2.1 Rechtsform 40 18
2.2 Steuerpflicht 43 19
2.2.1 Rechtslage bis einschließlich VZ 2011 43 19
2.2.2 Rechtslage ab VZ 2012 54 22
2.3 Gewerbliches Unternehmen 58 25
2.4 Inländisches Unternehmen 71 29
2.5 Personengesellschaften als Organträger 73 29
2.6 Die Holding als Organträger 74 29
3. Die finanzielle Eingliederung 75 30
3.1 Unmittelbare Beteiligung 75 30
3.2 Mittelbare Beteiligung 87 33
3.3 Zusammenrechnung von unmittelbaren und
mittelbaren Beteiligungen sowie von mehreren
mittelbaren Beteiligungen 92 34
3.4 Zusammenrechnung der Beteiligungen und
Stimmrechte von Angehörigen 97 36
3.5 Personengesellschaften 98 36
4. Die wirtschaftliche Eingliederung 121 36
5. Die organisatorische Eingliederung 123 37
6. Zeitliche Voraussetzungen der organschaftlichen
Eingliederung 163 37
6.1 Beginn des Wirtschaftsjahrs 164 37
6.2 Ununterbrochen 167 38
6.3 Wegfall der Eingliederung zum Ende des
Wirtschaftsjahrs der Organgesellschaft (Anwendung
der sog. Mitternachtserlasse) 170 38
6.4 Rumpfwirtschaftsjahr 173 39
6.5 Umstellung des Wirtschaftsjahrs 175 40
6.5.1 Erstmalige Umstellung des Wirtschaftsjahrs 175 40
6.5.2 Nochmalige Umstellung des Wirtschaftsjahrs
der Organgesellschaft 181 41
6.6 Rechtsnachfolge 184 42
7. Gewinnabführungsvertrag (GAV) 191 42
7.1 Grundlagen 191 42
7.2 Rechtsnatur des Gewinnabführungsvertrags 193 43
7.3 Die zivilrechtliche Wirksamkeit des
Gewinnabführungsvertrags als Tatbestandsmerkmal
der §§ 14 bis 19 KStG 195 44
7.4 Zeitliche Anforderungen 203 45
7.5 Der Gewinnabführungsvertrag der AG und der KGaA 213 50
7.6 Der Gewinnabführungsvertrag anderer
Kapitalgesellschaften 229 59
7.7 Der aufschiebend bedingte Gewinnabführungsvertrag 240 66
8. Die Durchführung des Gewinnabführungsvertrags 242 68
8.1 Grundlagen 242 68
8.2 Ordnungsmäßige Buchführung 244 69
8.3 Abführung und Ausschüttung vorvertraglicher
Rücklagen 248 74
8.4 Nachvertragliche Rücklagen 257 76
8.4.1 Gesetzliche Rücklagen und Verlustvortrag 258 76
8.4.2 Freie Rücklagen 260 77
9. Besondere Voraussetzungen für die Anwendung der §§ 14
bis 19 KStG bei Personengesellschaften als Organträger 311 80
9.1 Grundlegung 311 80
9.2 Finanzielle Eingliederung 314 80
9.3 Wirtschaftliche und organisatorische Eingliederung 316 81
9.4 Eigene gewerbliche Tätigkeit 318 81
9.5 Die Bedeutung einer Veräußerung eines
Mitunternehmeranteils, insbesondere eines
Gesellschafterwechsels 323 83
9.6 Steuerpflicht der Gesellschafter 328 84
10. Das Organschaftsverhältnis zu einer Holding 329 84
10.1 Zum Begriff der Holding 329 84
10.2 Problemstellung und BFH-Rechtsprechung 330 85
10.3 Verwaltungsauffassung 331 87
10.4 Eigene Auffassung 332 87
11. Betriebsaufspaltung und Organschaft 391 89
11.1 Zum Begriff der Betriebsaufspaltung 391 89
11.2 Organschaftsverhältnis bei einer Betriebsaufspaltung
in ein Produktionsunternehmen und eine
Vertriebskapitalgesellschaft 392 89
11.3 Organschaftsverhältnis bei einer Betriebsaufspaltung
in ein Besitzunternehmen und eine
Betriebskapitalgesellschaft 393 90
12. Umwandlung der Organgesellschaft oder des Organträgers 395 90
12.1 Handelsrechtliche und steuerrechtliche Grundlagen 396 91
12.2 Umwandlung der Organgesellschaft 398 91
12.2.1 Verschmelzung der Organgesellschaft auf den
Organträger 398 91
12.2.2 Verschmelzung der Organgesellschaft auf einen
anderen Rechtsträger 402 93
12.2.3 Sonstige Formen der Umwandlung einer
Organgesellschaft 406 94
12.2.4 Exkurs: Umwandlung einer anderen
Gesellschaft auf die Organgesellschaft 411 96
12.3 Umwandlung des Organträgers 423 98
12.3.1 Verschmelzung des Organträgers 423 98
12.3.2 Sonstige Fälle der Umwandlung des
Organträgers 430 100
13. Einbringung des Betriebs des Organträgers in eine
Kapitalgesellschaft oder Personengesellschaft 434 101
13.1 Einbringung im Wege der Ausgliederung 434 101
13.2 Einbringung im Wege der Einzelrechtsnachfolge 436 101
13.3 Realteilung eines Organträgers in der Rechtsform einer
Personengesellschaft 437 102
14. Unentgeltliche Gesamtrechtsnachfolge und unentgeltliche
Einzelrechtsnachfolge beim Organträger 439 102
14.1 Gesamtrechtsnachfolge (Erbfall) 439 102
14.2 Einzelrechtsnachfolge (Schenkung) 440 102
14.3 Gemischte Schenkung 441 103
15. Die Organgesellschaft als persönlich haftende
Gesellschafterin einer Personengesellschaft 442 103
15.1 Allgemeines 442 103
15.2 Organschaftsverhältnis zwischen einer
Komplementär-GmbH als Organgesellschaft und der
KG, deren Komplementärin die GmbH ist, als
Organträger 446 104
III. Die Rechtswirkungen der Organschaft im
Körperschaftsteuerrecht (Rechtsfolgen der §§ 14 bis 19 KStG) 465 106
1. Grundlegung, insbesondere Verhältnis zum
Anrechnungsverfahren 465 106
1.1 Getrennte Einkommensermittlung 466 106
1.2 Zusammenrechnung 467 106
1.3 Tarif 468 108
1.4 Subjektive Steuerpflicht und Rechtsbehelfsbefugnis der
Organgesellschaft 469 108
1.5 Zwingende Rechtsfolge 474 110
1.6 Haftung 475 111
1.7 Priorität und Vorteile der organschaftlichen
Einkommenszurechnung gegenüber dem
Anrechnungsverfahren (grundsätzlich nur noch für VZ
vor 2001 von Bedeutung) 476 111
2. Der Begriff des zuzurechnenden Einkommens der
Organgesellschaft 480 113
2.1 Der allgemeine Einkommensbegriff 480 113
2.2 Der Ausschluss von Vorschriften des KStG und des
EStG 481 114
2.3 Die steuerliche Beurteilung der Gewinnabführung und
Verlustübernahme bei der Organgesellschaft 483 114
3. Die steuerliche Beurteilung der Gewinnabführung und
Verlustübernahme beim Organträger 486 116
3.1 Kürzung bzw. Erhöhung des eigenen Einkommens des
Organträgers 486 116
3.2 Ausschluss des § 36 Abs. 2 Nr. 3 EStG 487 117
4. Maßgeblicher Zeitraum für die steuerliche Erfassung des
zuzurechnenden Einkommens der Organgesellschaft beim
Organträger (Zurechnungszeitraum) 488 118
4.1 Problemstellung 488 118
4.2 Verwaltungsauffassung 490 119
4.3 Schrifttum 491 119
4.4 BFH-Rechtsprechung 492 120
4.5 Kritische Würdigung 494 120
4.6 Konsequenzen 495 121
4.7 Zurechnungszeitraum bei einer Personengesellschaft
als Organträger 499 122
5. Besonderheiten der Einkommenszurechnung bei
Personengesellschaften als Organträger 500 122
5.1 Verfahrensrechtliche Behandlung der
Einkommenszurechnung 500 122
5.2 Maßstab der Zurechnung 503 124
5.3 Zurechnungszeitraum 509 127
6. Einzelfragen zur Ermittlung des zuzurechnenden
Einkommens der Organgesellschaft 512 128
6.1 Verlustabzug i. S. des § 10d EStG 512 128
6.1.1 Veräußerung von Anteilen an der
Organträger-Körperschaft 517 131
6.2 Internationales Schachtelprivileg 518 133
6.3 Auflösung vorvertraglicher unversteuerter stiller
Reserven der Organgesellschaft 519 133
6.4 Sonderprobleme der Einkommensermittlung bei
Organschaftsverhältnissen zu natürlichen Personen
(Aufwendungen für einen beherrschenden
Gesellschafter-Geschäftsführer) 523 135
6.5 Verdeckte Gewinnausschüttungen der
Organgesellschaft 526 136
6.6 Höchstbetrag des Spendenabzugs bei der
Organgesellschaft 535 139
6.7 Freibetrag nach § 16 Abs. 4 EStG 537 140
6.8 Übertragung von Veräußerungsgewinnen nach§ 6b
EStG 538 140
6.9 Gesellschaftsteuer bei Verlustübernahme 540 141
6.10 Konzernsteuerumlagen 541 141
7. Einzelfragen zur Besteuerung des Organträgers 561 142
7.1 Rückstellung des Organträgers für zu übernehmende
künftige Verluste der Organgesellschaft 561 142
7.2 Steuerliche Abzugsfähigkeit von Zinsen für Schulden,
die der Organträger zum Erwerb der Beteiligung an der
Organgesellschaft aufgenommen hat 563 143
7.3 Teilwertabschreibung auf die Organbeteiligung 566 144
7.4 Die Veräußerung von Anteilen an der
Organgesellschaft 569 145
7.5 Anrechnung von Steuerabzugsbeträgen, die auf
Betriebseinnahmen der Organgesellschaft einbehalten
wurden (§ 19 Abs. 5 KStG) 571 145
7.6 Tariffragen 576 147
7.6.1 Besondere Tarifvorschriften für die
Organgesellschaft, die einen Abzug von der
Körperschaftsteuer vorsehen (§ 19 Abs. 1 bis 4
KStG) 577 147
7.6.1.1 Problemstellung 577 147
7.6.1.2 Gesetzliche Lösung 578 148
7.6.2 Steuersatzermäßigungen 588 151
7.6.3 Tarifermäßigung nach den §§ 16, 34 EStG 590 151
7.6.4 Tarifermäßigung nach § 32c EStG 593 153
7.6.5 Thesaurierungsbegünstigung nach § 34a EStG 595 153
7.7 Steuerfreie Einnahmen einer Organgesellschaft 598 153
7.7.1 Steuerfreie Einnahmen einer
Kapitalgesellschaft, die nicht Organgesellschaft
ist 598 153
7.7.2 Steuerfreie Einnahmen einer Organgesellschaft 600 154
7.8 Übertragung von Wirtschaftsgütern des Organträgers
auf die Organgesellschaft 609 156
7.9 Höchstbetrag des Spendenabzugs beim Organträger 610 156
7.10 Steuerermäßigung nach § 35 EStG 611 156
7.11 Negatives Einkommen des Organträgers (§ 14 Abs. 1
Nr. 5 KStG) 614 158
8. Bildung und Auflösung von Rücklagen - Auswirkung auf die
Besteuerung des Organträgers 623 163
8.1 Nachvertragliche Abführung vorvertraglicher offener
versteuerter Rücklagen 623 163
8.2 Nachvertragliche Ausschüttung vorvertraglicher
offener versteuerter Rücklagen 630 164
8.3 Nachvertragliche Realisierung und Abführung
vorvertraglicher stiller unversteuerter, aber gekaufter
Rücklagen 631 165
8.4 Nachvertragliche Abführung vorvertraglicher stiller
versteuerter, aber gekaufter Rücklagen 641 167
8.5 Bildung und Auflösung nachvertraglicher offener oder
stiller, aber versteuerter Rücklagen bei der
Organgesellschaft 651 170
9. Bilanzierung latenter Steuern 661 176
IV. Sondertatbestände 681 179
1. Die Besteuerung der von der OrgangesellSchaft bezogenen
Gewinnanteile aus der Beteiligung an einer ausländischen
Gesellschaft (internationales Schachtelprivileg)
einschließlich der Steuerbefreiung nach § 8b KStG 681 179
1.1 Rechtslage unter Geltung des Anrechnungsverfahrens 681 179
1.2 Rechtslage nach dem Systemwechsel zum
Halbeinkünfteverfahren 683 180
1.3 Einkünfte aus einer ausländischen Betriebsstätte 690 181
1.4 Internationales Schachtelprivileg bei der Ermittlung
des eigenen Einkommens der Organgesellschaft 692 182
1.5 Steuerbefreiungen nach § 8b KStG 693 182
1.6 Die Anwendung der Zinsschranke in
Organschaftsfällen (§ 15 Satz 1 Nr. 3 KStG) 708 188
1.6.1 Einführung 708 188
1.6.2 Anwendung in Organschaftsfällen 709 189
1.7 Dauerverlustgeschäfte im Sinne des §8 Abs. 7 Satz 2
KStG (§ 15 Satz 1 Nr. 4 KStG) 710 190
1.8 Spartenbezogene Betrachtung bei Eigengesellschaften
der öffentlichen Hand als Organgesellschaft (§ 15
Satz 1 Nr. 5 KStG) 711 191
2. Die steuerliche Behandlung der von der Organgesellschaft
oder vom Organträger geleisteten Ausgleichszahlungen an
außenstehende Gesellschafter 712 192
2.1 Rechtsgrundlagen, Rechtsentwicklung und Zweck der
gesetzlichen Regelung 712 192
2.2 Der Begriff der Ausgleichszahlungen 715 193
2.3 Die steuerliche Behandlung der Ausgleichszahlungen
nach § 16 KStG und §4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 9 EStG 719 196
2.4 Ausgleichszahlungen und Verlustabzug 727 199
2.5 Ausgleichszahlungen und internationales
Schachtelprivileg 728 200
2.6 Ausgleichszahlungen und sonstige steuerfreie
Einnahmen 729 200
2.7 Ausgleichszahlungen und besondere Tarifvorschriften
Rz.
731
S e ite
201
2.8 Ausgleichszahlungen und Anrechnung von
Steuerabzugsbeträgen 732 201
3. Übernahme vorvertraglicher Verluste der Organgesellschaft 733 201
4. Auflösung der Organgesellschaft 737 202
4.1 Handelsrechtliche Grundlagen 737 202
4.2 Körperschaftsteuerrechtliche Problemstellung 738 203
5. Betriebseinstellung und Veräußerung des
Betriebsvermögens der Organgesellschaft 761 205
5.1 Problemstellung 761 205
5.2 BFH-Rechtsprechung 762 205
5.3 Verwaltungsauffassung 766 206
5.4 Kritische Würdigung 767 206
5.5 Verpachtung 772 207
6. Auflösung des Organträgers 773 207
7. Organschaftsverhältnisse und Berlin-Vergünstigungen
einschließlich Fördergebietsgesetz 774 207
7.1 Erhöhte Absetzungen für abnutzbare Wirtschaftsgüter
des Anlagevermögens (§ 14 BerlinFG) 774 207
7.2 Steuerermäßigung für Darlehen zur Finanzierung von
betrieblichen Investitionen (§ 16 BerlinFG) 778 208
7.3 Steuerermäßigung für Darlehen zur Finanzierung von
Baumaßnahmen (§ 17 BerlinFG) 782 209
7.4 Ermäßigung der veranlagten Einkommensteuer und
der Körperschaftsteuer (§§ 21 ff. BerlinFG) 783 210
7.5 Fördermaßnahmen nach dem Fördergebietsgesetz 785 210
8. Organschaftsverhältnisse und Investitionszulagen 786 211
9. Organschaftsverhältnisse und Verlustklausel 790 212
Die steuerlichen Folgen des anfänglichen Fehlens oder des
späteren Wegfalls eines Tatbestandsmerkmals der
körperschaftsteuerlichen Organschaft 811 212
1. Das anfängliche Fehlen eines Tatbestandsmerkmals 812 212
1.1 Organgesellschaft 813 213
1.2 Organträger 819 214
2. Der spätere Wegfall eines Tatbestandsmerkmals,
insbesondere die Beendigung oder Nichtdurchführung des
GAV 822 215
3. Die steuerlichen Folgen bei Organschaften aufgrund
mittelbarer Beteiligung 826 217
VI. Das steuerliche Einlagekonto (§ 27 KStG), das
Körperschaftsteuerguthaben (§ 37 KStG) und der
Körperschaftsteuererhöhungsbetrag (§ 38 KStG) 850 217
1. Vorbemerkung 850 217
2. Das steuerliche Einlagekonto 851 218
3. Das Körperschaftsteuerguthaben 856 219
4. Der Körperschaftsteuererhöhungsbetrag 861 220
B. DIE ORGANSCHAFT IM GEWERBESTEUERRECHT
1. Grundlegung 891 221
1. Rechtsgrundlagen, Rechtsentwicklung,
Verwaltungsanweisungen 891 221
2. Zweck der Organschaft im Gewerbesteuerrecht 897 223
II. Die Voraussetzungen der Organschaft im Gewerbesteuerrecht
(der Tatbestand des § 2 Abs. 2 Satz 2 GewStG) 899 224
1. Die Organgesellschaft 901 224
2. Der Organträger 909 226
3. Die finanzielle Eingliederung 918 227
4. Die wirtschaftliche und organisatorische Eingliederung 920 227
5. Zeitliche Voraussetzungen der organschaftlichen
Eingliederung 922 227
6. Der Gewinnabführungsvertrag und seine Durchführung 924 228
7. Die Personengesellschaft als Organträger 925 228
8. Das Holding-Unternehmen als Organträger 930 229
9. Betriebsaufspaltung und Organschaft 931 229
10. Organschaft im Beitrittsgebiet 934 230
11. Verfahrensfragen 935 230
III. Die Rechtswirkungen der Organschaft im Gewerbesteuerrecht
(die Rechtsfolgen des § 2 Abs. 2 Satz 2 GewStG) 961 232
1. Grundlegung 961 232
2. Einzelfragen zur Ermittlung des Gewerbeertrags bzw. des
Gewerbekapitals von Organgesellschaft und Organträger
und zur Zusammenrechnung dieser Gewerbeerträge 972 236
2.1 Hinzurechnungen nach § 8 GewStG 972 236
2.2 Maßgeblicher Zeitraum für die Zusammenrechnung
der Gewerbeerträge von Organgesellschaft und
Organträger 977 238
2.3 Die Auswirkungen vororganschaftlicher Verluste der
Organgesellschaft auf die Ermittlung des
Gewerbeertrags der Organgesellschaft 986 240
2.4 Vor-, inner- und außerorganschaftliche Verluste des
Organträgers 994 241
2.5 Die Bedeutung einer Gewinnabführung der
Organgesellschaft an den Organträger und der
Verlustübernahme durch den Organträger für die
Ermittlung des Gewerbeertrags der Organgesellschaft 998 241
2.6 Die Bedeutung einer Gewinnabführung oder
Gewinnausschüttung der Organgesellschaft für die
Ermittlung des Gewerbeertrags des Organträgers bei
Organschaftsverhältnissen mit oder ohne GAV 999 242
2.7 Die Anwendung des § 15 Satz 1 Nr. 2 KStG (sog.
Bruttomethode) 1001 243
2.8 Die Besteuerung der Gewinne und Verluste des
Organträgers aus einer Veräußerung der Beteiligung
an der Organgesellschaft 1008 249
2.9 Die Bedeutung einer Umwandlung der
Organgesellschaft auf den Organträger für die
Ermittlung des Gewerbeertrags von Organgesellschaft
und Organträger bzw. einen anderen Rechtsträger 1011 250
2.10 Die Bedeutung nicht ausgeschütteter
nachorganschaftlicher Gewinne der Organgesellschaft
für die Besteuerung des Organträgers bei
Organschaftsverhältnissen ohne
Gewinnabführungsvertrag (bis einschließlichEZ2001) 1014 252
2.11 Die Bedeutung nachorganschaftlicher Verluste der
Organgesellschaft für die Besteuerung des
Organträgers bei Organschaftsverhältnissen ohne GAV
(bis einschließlich EZ 2001) 1020 253
2.12 Die Berechtigung zum Abzug nachorganschaftlicher
Verluste der Organgesellschaft nach Beendigung der
Organschaft 1028 256
2.13 Auswirkungen der ,,gebrochenen Einheitstheorie auf
verschiedene Einzelfragen
Rz.
1031
S e ite
257
3. Besonderheiten der Ermittlung des Gewerbeertrags bei
Personengesellschaften als Organträger 1051 260
3.1 Verluste der Organgesellschaft 1051 260
3.2 Dauerschulden im Verhältnis zwischen den
Gesellschaftern einer Personengesellschaft als
Organträger und der Organgesellschaft 1052 261
3.3 Die Beteiligung an der Organgesellschaft 1053 262
4. Auflösung der Organgesellschaft - Betriebseinstellung und
Veräußerung des Betriebsvermögens der Organgesellschaft 1056 263
C DIE ORGANSCHAFT IM UMSATZSTEUERRECHT
Grundlegung 1091 268
1. Rechtsgrundlagen 1091 268
1.1 Regelung des § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG 1091 268
1.2 Definitionen 1092 269
1.3 Bedeutung des Zivilrechts 1093 269
1.4 Bedeutung des Konzernrechts 1095 269
1.5 Abschließende Regelung 1096 270
1.6 Keine Übertragung auf andere Rechtsbereiche 1097 270
2. Organschaft als einheitliches Rechtsinstitut im Steuerrecht 1098 270
3. Unteilbarkeit der Selbständigkeit 1101 271
4. Verhältnis zum Unternehmerbegriff
5. Verhältnis zur Unselbständigkeit natürlicher Personen (§ 2
1102 272
Abs. 2 Nr. 1 UStG) 1103 272
6. Organschaft und Unternehmereinheit 1104 273
7. Rechtsentwicklung 1106 274
8. Organschaft de lege ferenda 1119 278
9. Verfassungsmäßigkeit der Organschaft 1120 278
10. EG-Recht 1122 279
10.1 Gemeinschaftsrechtliche Grundlage der Organschaft 1122 279
10.2 Keine unmittelbare Wirkung für nationales Recht
10.3 Einbeziehung von Nichtsteuerpflichtigen in die
1123 280
Organschaft 1124 281
10.4 Beschränkung der Organschaft auf eine bestimmte
Tätigkeit oder eine bestimmte Branche 1125 283
10.5 Beschränkung auf die Voraussetzungen der
Organschaft nach Art. 11 Abs. 1 MwStSystRL 1126 284
10.6 GmbH Co KG als Organgesellschaft 1127 286
10.7 Kein Wahlrecht 1128 287
10.8 Beschränkung auf das Inland 1129 287
Vor- und Nachteile der Organschaft im Mehrwertsteuersystem 1151 287
1. Unterschied zum System der kumulativen
Allphasenbruttoumsatzsteuer 1151 287
2. Steuervorteile im Zusammenhang mit Steuerbefreiungen 1154 289
3. Vorteile bei Vermögensübertragung 1158 291
3.1 Vorteile durch Begründung einer Organschaft 1158 291
3.2 Vorteile durch Beendigung der Organschaft 1161 293
3.2.1 Auflösung der Organgesellschaft 1161 293
3.2.2 Auflösung des Organträgers 1162 293
4. Vorteile bei der Berichtigung des Vorsteuerabzugs nach
Rückkehr zur Steuerfreiheit 1163 294
5. Vorteile bei ,,Option zur Steuerpflicht zwecks
Vorsteuerabzug 1169 296
6. Vorteile bei Finanzierung und Liquidität 1170 297
7. Vorteile bei der Organisation 1173 298
8. Vorteile sonst nur durch Fusion 1174 298
9. Nachteile durch Verlust einer Optionsmöglichkeit
10. Nachteile durch Zusammenrechnen von
1175 298
Besteuerungsmerkmalen 1177 299
11. Nachteile durch Haftung und Steuerschuldnerschaft 1178 299
12. Nachteile bei Insolvenz der Organgesellschaft 1179 300
13. Nachteile durch Vorsteuerberichtigung
14. Vor- und Nachteile im Zusammenhang mit dem
1180 300
Voranmeldungszeitraum 1181 301
15. Nachteile durch Zusammenfassende Meldung 1182 301
16. Nachteile bei Geschäftsveräußerung 1183 301
17. Vermeidung der Nachteile 1184 302
Die Voraussetzungen der Organschaft im Umsatzsteuerrecht 1221 302
1. Die Organgesellschaften 1223 303
1.1 Juristische Personen des öffentlichen Rechts 1224 303
1.2 Juristische Personen des Privatrechts 1226 304
1.3 GmbH Co KG 1227 304
1.4 Andere Personengesellschaften 1228 305
1.5 Gründergesellschaften 1229 307
1.6 Nichtrechtsfähige Personenvereinigungen
(organschaftsähnliches Verhältnis) 1230 307
1.7 Auftreten nach außen 1233 308
1.8 Strohmanngesellschaft 1234 308
1.9 Unteilbarkeit der Beherrschung 1235 309
1.10 Keine Beherrschung durch mehrere Organträger 1236 310
1.11 Vertikale Verbindung mehrerer Organgesellschaften 1239 311
1.12 Horizontale Verbindung mehrerer Organgesellschaften 1240 311
1.13 Kombination einer vertikalen und horizontalen
Verbindung 1241 312
1.14 Komplementär-GmbH als Organgesellschaft der KG 1242 312
1.15 Holding als Organgesellschaft 1244 313
2. Die Organträger 1245 313
2.1 Rechtsform des Organträgers 1245 313
2.2 Unternehmereigenschaft des Organträgers 1246 314
3. Besondere Formen des Organträgers 1250 315
3.1 Holding-Gesellschaften 1251 315
3.2 Private Vermögensverwaltung 1257 318
3.3 Besitzgesellschaften bei Betriebsaufspaltung 1258 318
3.4 Körperschaften des öffentlichen Rechts 1260 319
3.5 Unternehmenszusammenschlüsse 1265 321
4. Die Eingliederung als Unterordnung 1268 322
5. Die finanzielle Eingliederung 1277 325
5.1 Bedeutung der finanziellen Eingliederung 1277 325
5.2 Keine gesetzliche Definition 1278 326
5.3 Mehrheit der Anteile 1279 326
5.4 Erfordernis der Stimmenmehrheit 1281 327
5.5 Wirtschaftliches Eigentum (Treuhänder) 1284 329
5.6 Wirtschaftliche Abhängigkeit 1285 329
5.7 Mittelbare finanzielle Beteiligung 1286 329
5.7.1 Mittelbare Beteiligung über Gesellschafter 1286 329
5.7.2 Mittelbare Beteiligung über Gesellschaften 1289 332
5.8 Stille Gesellschafter 1297 334
5.9 Mittelbare Beteiligung über Angehörige 1299 334
5.10 Genossenschaften und rechtsfähige Vereine 1300 335
Rz. S e ite
5.11 Juristische Personen des öffentlichen Rechts 1301 335
6. Die wirtschaftliche Eingliederung 1321 335
6.1 Betriebsaufspaltung 1339 344
6.2 Einzelfälle aus der Rechtsprechung 1354 351
6.2.1 Organgesellschaft als Vertriebsabteilung 1355 351
6.2.2 Organgesellschaft als Einkaufsabteilung 1359 352
6.2.3 Organgesellschaft als Fabrikations- und
Fertigungsbetrieb 1361 353
6.2.4 Organgesellschaft als Verarbeitungsbetrieb 1364 353
6.2.5 Organgesellschaft als Wohnungsunternehmen 1365 354
6.2.6 Organgesellschaft als Grundstücksmieterin 1366 354
6.2.7 Körperschaften des öffentlichen Rechts 1367 354
7. Die organisatorische Eingliederung 1368 355
7.1 Bedeutung und Definition 1368 355
7.2 Formen 1375 359
7.2.1 Identität der Geschäftsführung 1375 359
7.2.2 Geschäftsführung durch leitende Angestellte
des Organträgers 1378 363
7.2.3 Institutionell abgesicherte unmittelbare
Eingriffsmöglichkeiten 1381 364
7.2.4 Einzelfälle 1382 364
7.2.5 Eröffnung des Insolvenzverfahrens und
Liquidation 1387 366
7.2.6 Bedeutung eines Beherrschungsvertrages und
einer aktienrechtlichen Eingliederung sowie
faktischer Konzern 1388 366
8. Die Eingliederung nach dem Gesamtbild der tatsächlichen
Verhältnisse 1390 367
8.1 Bedeutung der additiven Aufzählung 1390 367
8.2 Gleichwertigkeit der Eingliederungsmerkmale 1392 369
8.3 Mindestzahl der vollkommen ausgeprägten
Eingliederungsmerkmale 1393 369
8.4 Bedeutung zivilrechtlicher Verträge 1394 369
9. Maßgeblicher Zeitraum 1395 370
Die Rechtswirkungen der Organschaft im Umsatzsteuerrecht 1442 370
1. Kein Wahlrecht 1442 370
2. Verlust der Selbständigkeit 1446 372
3. Wirkungen bei Begründung und Beendigung der
Organschaft (§ 1 UStG) 1449 373
3.1 Begründung der Organschaft 1449 373
3.2 Beendigung der Organschaft 1451 374
3.2.1 DurchAuflösung der Organgesellschaft oder
des Organträgers 1452 374
3.2.2 DurchLiquidation 1453 374
3.2.3 DurchEröffnung des Insolvenzverfahrens 1454 375
4. Buchnachweis bei der Organschaft (§§ 6, 7, 8 UStG) 1456 376
4.1 Erleichterter Buchnachweis für Organträger 1456 376
4.2 Erleichterter Buchnachweis für Organgesellschaft 1457 376
5. Umfang der Steuerbefreiung bei Grundstücksveräußerungen
im Rahmen einer Organschaft (§ 4 Nr. 9a UStG) 1458 377
6. Steuerbefreiung und Ausschluss vom Vorsteuerabzug bei der
Vermittlung von Versicherungen (§ 4 Nr. 11 UStG) 1461 378
7. Option bei der Organschaft (§ 9 UStG) 1462 378
8. Steuerschuldner bei der Organschaft (§ 13a UStG) 1463 378
9. Steuerabzugsverpflichteter und Freistellungsbescheinigung 1476 380
10. Anrechnung und Erstattung von Umsatzsteuer, die die
Organgesellschaft gezahlt hat 1480 381
10.1 Anrechnung und Erstattung bei Steuerfestsetzung
gegenüber der Organgesellschaft 1482 381
10.2 Anrechnung und Erstattung nach Aufhebung der
Steuerfestsetzung gegenüber der Organgesellschaft 1486 383
10.3 Aufrechnung durch Organträger oder FA 1490 385
10.4 Billigkeitserlass 1492 386
10.5 Erstattungs- und Nachzahlungszinsen 1493 386
11. Haftung der Organgesellschaften für Umsatzsteuerschulden
des Organträgers 1495 387
12. Keine Haftung des Organträgers für Umsatzsteuerschulden
der Organgesellschaft 1500 389
13. Zivilrechtliche Ausgleichsansprüche im Organkreis 1501 389
14. Insolvenzanfechtung 1502 390
15. Unberechtigter Steuerausweis 1504 391
15.1 Durch den Organträger 1504 391
15.2 Durch eine Organgesellschaft 1505 391
16. Rechnungsausstellung bei der Organschaft (§ 14 UStG) 1506 392
16.1 Rechnungen gegenüber Dritten 1506 392
16.1.1 Umsatzsteuerrechtliche Folgen aus Rechnungen
Rz. S e ite
einer Organgesellschaft 1508 392
16.1.2 Zivilrechtliche Lage
16.1.3 Angabe der Steuernummer oder
1510 393
Umsatzsteuer-Identifikationsnummer 1511 394
16.2 Rechnungen innerhalb des Organkreises 1512 394
17. Vorsteuerabzug bei der Organschaft (§ 15 UStG) 1526 395
17.1 Aus Rechnungen Dritter 1526 395
17.2 Klage auf Rechnungserteilung
17.3 Kein Vorsteuerabzug aus Rechnungen innerhalb des
1528 396
Organkreises 1529 396
17.4 Ausschluss des Vorsteuerabzugs
17.5 Aufteilung bei teilweisem Ausschluss des
1530 397
Vorsteuerabzugs (§ 15 Abs.4 UStG)
18. Berichtigung des Vorsteuerabzugs bei der Organschaft
1531 397
(§ 15a UStG) 1533 398
19. Vorsteuerrückforderungsanspruch nach § 17 Abs. 2 UStG
20. Anrechnung bei der Organgesellschaft berücksichtigter
1534 399
Vorsteuern 1537 401
21. Veranlagungszeitraum bei der Organschaft (§ 16 UStG)
22. Steuererklärungen, zusammenfassende Meldungen,
Zahlungen und Erstattungen bei der Organschaft (§ 18
1538 401
UStG) 1539 402
23. Besteuerung der Kleinunternehmer (§ 19 UStG)
24. Versteuerung nach vereinnahmten Entgelten bei der
1541 402
Organschaft (§ 20 UStG) 1542 403
25. Aufzeichnungspflichten bei der Organschaft (§ 22 UStG)
26. Durchschnittssätze für land- und forstwirtschaftliche
1543 403
Betriebe bei der Organschaft (§ 24 UStG)
27. Beschränkung der Wirkung der Organschaft auf das Inland -
1544 403
Abschaffung der grenzüberschreitenden Organschaft 1555 404
27.1 Früherer Rechtszustand 1555 404
27.2 Änderung durch das Steuerbereinigungsgesetz 1986 1556 404
27.3 Unternehmensteile 1562 407
27.4 Ansässigkeit 1564 408
27.5 Organträger im Inland ansässig 1565 408
27.6 Organträger im Ausland ansässig 1567 409
Rz. S e ite
28. Auswirkungen des Umsatzsteuer-Binnenmarktgesetzes auf
die Organschaft
29. Auswirkungen auf die betriebsverfassungsrechtliche
1570 411
Mitbestimmung 1573 412
Beginn und Beendigung der Organschaft 1591 413
1. Beginn 1591 413
2. Beendigung 1593 413
2.1 Beendigung durch Eröffnung des Insolvenzverfahrens 1595 414
2.1.1 Insolvenz der Organgesellschaft 1596 415
2.1.2 Insolvenz des Organträgers
2.1.3 Insolvenz sowohl des Organträgers als auch der
1599 417
Organgesellschaft 1603 419
2.1.4 Ernstliche Zweifel an der bisherigen
Rechtsprechung zu den Auswirkungen der
Insolvenzeröffnung 1604 419
2.2 Ablehnung der Eröffnung des Insolvenzverfahrens
mangels Masse 1611 420
2.3 Vermögenslosigkeit oder Zahlungsunfähigkeit der
Organgesellschaft 1612 421
2.4 Liquidation 1616 422
2.5 Sequestration - vorläufige Insolvenzverwaltung
2.6 Anordnung der Zwangsverwaltung und
1618 422
Zwangsversteigeru ng 1629 426
Verfahren 1651 428
1. Kein Formzwang 1651 428
2. Kein Antrags- oder Optionserfordernis 1652 428
3. Nachweis der Voraussetzungen einer Organschaft 1653 428
3.1 Ermittlungs- und Mitwirkungspflicht 1653 428
3.2 Objektive Beweislast 1655 429
4. Zuständigkeit und Rechtsschutz 1656 430
5. Hinzuziehung und Beiladung 1660 431
6. Änderung und Kongruenz von Bescheiden 1662 432
6.1 Änderung gemäß § 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2a AO
(Zustimmung des Steuerpflichtigen) 1663 432
6.2 Änderung gemäß § 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2b AO
(unzuständige Behörde) 1664 432
6.3 Änderung gemäß § 173 AO (neue Tatsachen oder
Beweismittel) 1665 433
Rz. S e ite
6.4 Änderung gemäß § 174 AO 1666 433
7. Treu und Glauben - widersprüchliches Verhalten 1670 435
8. Außenprüfung 1676 437
9. Billigkeitserlass 1678 438
D. DIE ORGANSCHAFT IAAGRUNDERWERBSTEUERRECHT
1. Grundlegung 1751 440
1. Rechtsgrundlagen, Rechtsentwicklung,
Verwaltungsanweisungen 1751 440
2. Bedeutung der grunderwerbsteuerlichen Organschaft 1755 441
II. Bezug der Organschaft zur Anteilsvereinigung 1757 442
III. Verhältnis zu § 1 Abs. 3 Nr. 3 und 4 GrEStG 1762 444
IV. Verhältnis zu §6a GrEStG 1763 445
V. Die Voraussetzungen der Organschaft im
Grunderwerbsteuerrecht 1781 445
1. Bezugnahme auf die Organschaft im Umsatzsteuerrecht 1781 445
2. Auslandssachverhalte 1787 449
VI. Die Rechtswirkungen der Organschaft im
Grunderwerbsteuerrecht 1801 449
1. Grundfall: Erweiterung des Tatbestands der mittelbaren
Anteilsvereinigung 1801 449
2. Anteilserwerb ohne gleichzeitige Begründung einer
Organschaft 1802 451
3. Keine zusätzliche Anteilsvereinigung im Organkreis wenn
Anteile bereits bei einem Mitglied des Organkreises vereinigt
sind 1805 453
4. Anteilsübertragungen zwischen Organkreis und
Organkreismitglied 1810 456
4.1 Grundsatz: unterschiedliche Zurechnungssubjekte 1810 456
4.2 Vom Organkreis auf das Organkreismitglied 1812 456
4.3 Vom Organkreismitglied auf den Organkreis 1816 458
5. Anteilsverschiebungen im Organkreis 1819 460
6. Erweiterung des bestehenden Organkreises 1821 461
7. Umwandlung des Organträgers 1822 462
8. Zwischengeschaltete Personengesellschaften 1825 464
9. Wirtschaftliche Anteilsvereinigung nach § 1 Abs. 3a GrEStG
und grunderwerbsteuerliche Organschaft 1828 466
10. Verfahrensfragen 1831 467
10.1 Steuerschuldnerschaft 1831 467
10.2 Örtliche Zuständigkeit des Finanzamts 1834 468
E. RECHTSMATERIAUEN
I. Körperschaftsteuerrechtliche Organschaft 471
II. Gewerbesteuerrechtliche Organschaft 487
III. Umsatzsteuerrechtliche Organschaft 493
2.8. Organschaft# 493
2.9. Beschränkung der Organschaft auf das Inland 502
IV. Grunderwerbsteuerrechtliche Organschaft 506
1. Allgemeiner Teil 506
2. Begründung eines Organschaftsverhältnisses 508
2.1 Begründung eines Organschaftsverhältnisses unter
Beibehaltung der bestehenden Anteilsverhältnisse 508
2.1.1 Beispiel 508
2.1.2 Beispiel 509
2.1.3 Beispiel 509
2.2 Begründung eines Organschaftsverhältnisses unter
Veränderung der bestehenden Anteilsverhältnisse 510
2.2.1 Beispiel 510
2.2.2 Beispiel 511
2.2.3 Beispiel 511
2.2.4 Beispiel 512
2.3 Veränderung der Anteilsverhältnisse bei bestehendem
Organschaftsverhältnis 513
2.3.1 Beispiel 513
2.3.2 Beispiel 514
2.3.3 Beispiel 514
2.3.4 Beispiel 515
2.3.5 Beispiel 516
2.3.6 Beispiel 516
2.3.7 Beispiel 517
2.4. Änderung der Anteilsverhältnisse und nachfolgende
Begründung eines Organschaftsverhältnisses 518
2.4.1 Beispiel 518
2.4.2 Beispiel 518
3 Erweiterung des Organschaftsverhältnisses 519
3.1 Beispiel 519
3.2 Beispiel 520
4. Verschmelzung des Organträgers 521
4.1 Verschmelzung des Organträgers auf eine Gesellschaft
außerhalb des Organkreises unter Fortführung des
Organschaftsverhältnisses 521
4.1.1 Beispiel 521
4.1.2 Beispiel 522
4.1.3 Beispiel 523
4.2 Verschmelzung des Organträgers auf eine
Organgesellschaft unter Fortführung des
Organschaftsverhältnisses 524
5. Umstrukturierung im Organkreis 525
5.1 Beispiel 525
5.2 Beispiel 526
5.3 Beispiel 526
6. Organschaftsverhältnis innerhalb einer Beteiligungskette 527
7. Anteilsvereinigung im Organkreis-zwischengeschaltete
Personengesellschaften 528
8. Steuerschuldnerschaft 529
8.1 Steuerschuldnerschaft bei Anteilsvereinigung in der
Hand des Organkreises 529
8.2 Steuerschuldnerschaft bei Anteilsvereinigung in der
Hand eines Mitglieds des Organkreises 531
9. Örtliche Zuständigkeit 531
10. Anwendung 532
Stichwortverzeichnis 533
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