Holdings: Steueroptimale Gestaltung grenzüberschreitender M&A-Transaktionen

Steueroptimale Gestaltung grenzüberschreitender M&A-Transaktionen: mit Schwerpunkt Inbound-Investitionen Deutschland - USA

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Bibliographic Details
Main Author:	Hess, Daniela 1987- (Author)
Format:	Thesis Book
Language:	German
Published:	München C.H. Beck 2017
Series:	Beck Steuer-Praxis
Subjects:	Steuerplanung Mergers and Acquisitions Steuervermeidung Deutschland USA Hochschulschrift
Online Access:	Inhaltsverzeichnis
Item Description:	Auf dem Einband: "Das Werk beruht auf einer preisgekrönten Dissertation"
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ISBN:	9783406708275 3406708277

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT.................................................................................................. V INHALTSVERZEICHNIS................................................................................ VII LITERATURVERZEICHNIS............................................................................ XIII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS....................................................................... XXIII ABBILDUNGSVERZEICHNIS......................................................................... XXVII SYMBOLVERZEICHNIS.............................................................................. XXXI A. M&A-TRANSAKTIONEN .......................................................................... 1 I. EINFUEHRUNG.............................................................................................. 1 1. DEFINITION UND EINGRENZUNG DES M&A-BEGRIFFS............................. 1 2. BEGRIFF DER GRENZUEBERSCHREITENDEN AKQUISITION............................. 4 3. KLASSIFIKATION VON AKQUISITIONSFORMEN .......................................... 5 A) ASSET DEAL (SACHKAUF)................................................................... 5 B) SHARE DEAL (RECHTSKAUF)............................................................... 7 C) VERGLEICH EINES ASSET DEALS UND EINES SHARE D EALS ................... 7 D) SONDERFORMEN .............................................................................. 8 AA) ASSET-FOR-SHARE-EXCHANGE.................................................... 8 BB) SHARE-FOR-SHARE-EXCHANGE.................................................... 9 4. MOTIVE FUER M&A-TRANSAKTIONEN RESP. AKQUISITIONEN ..................... 9 A) MOTIVE FUER UNTEMEHMENSKAEUFE.................................................. 9 AA) STRATEGISCHE MOTIVE ............................................................... 9 BB) FINANZIELLE MOTIVE................................................................. 10 CC) PERSOENLICHE MOTIVE DES M ANAGEM ENTS............................... 10 B) MOTIVE FUER UNTERNEHMENSVERKAEUFE ............................................ 10 AA) EIGENTUEMERSPEZIFISCHE M OTIVE ............................................ 10 BB) UNTERNEHMENSSPEZIFISCHE M OTIVE ...................................... 11 II. ABGRENZUNG DES INVESTORS UND DES INVESTITIONSOBJEKTES ................. 12 1. INTERNATIONALE KONZERNUNTEMEHMUNG ALS U.S.-INVESTOR ............... 12 2. STRUKTUR DER INVESTITION..................................................................... 13 3. EINZUBEZIEHENDE STEUERARTEN ........................................................... 15 B. GRUNDLAGEN DER INTERNATIONALEN STEUERPLANUNG ........................... 17 I. INTERNATIONALE STEUERPLANUNG ............................................................... 17 1. BEGRIFF DER INTERNATIONALEN STEUERPLANUNG ...................................... 17 2. ABGRENZUNG ZU DEN BEGRIFFEN DER STEUERVERMEIDUNG (TAX AVOIDANCE), STEUERPLANUNG (TAX PLANNING) UND STEUERUMGEHUNG (TAX EVASION).......................................................... 20 II. STEUERPLANUNG BEI INTERNATIONALEN AKQUISITIONEN ........................... 23 1. STEUERLICHE ZIELE DES ERWERBERS........................................................ 23 A) RELATIVE STEUERBARWERTMINIMIERUNG .......................................... 23 B) ERTRAGSTEUERLICHE BESTIMMUNGSGROESSEN ...................................... 24 AA) STEUERLICHE BEMESSUNGSGRUNDLAGE ...................................... 24 (1) STEUERLICHE AUFWANDSABZUEGE ........................................ 24 (2) STEUERLICHE ERTRAEGE.......................................................... 25 (3) ANRECHNUNG AUSLAENDISCHER STEUERN RESP. TAX CREDITS.. 26 (4) STEUERLICHE VERLUSTABZUEGE .............................................. 26 BB) STEUERSATZ............................................................................... 27 CC) WEITERE STEUERLICHE FAKTOREN................................................ 28 2. STEUERLICHE ZIELE DES VERAEUSSERERS.................................................... 30 III. GESTALTUNGSMASSNAHMEN ZUR STEUERBARWERTMINIMIERUNG ............... 31 1. STEUERGESTALTUNG................................................................................. 31 2. VORBEREITENDE UMSTRUKTURIERUNG DER ZIELGESELLSCHAFT ................... 31 3. VORBEREITENDE UMSTRUKTURIERUNGEN DER SPITZENGESELLSCHAFT.......... 32 4. GESTALTUNGEN HINSICHTLICH DES VERAEUSSERUNGS- RESP. K AUFPREISES........................................................................................ 32 5. GESTALTUNGEN ZUR VERZOEGERUNG DES STEUERLICHEN VERAEUSSERUNGSZEITPUNKTES ................................................................. 33 C. LAENDERSPEZIFISCHE STEUERASPEKTE BEI AKQUISITIONEN ..................... 35 I. BESONDERHEITEN DES DEUTSCHEN STEUERRECHTES .................................... 35 1. ALLGEMEIN............................................................................................ 35 2. BESTEUERUNG EINES ASSET D EALS.......................................................... 35 A) STEUERLICHE BESONDERHEITEN BEIM VERAEUSSERER............................. 35 B) STEUERLICHE BESONDERHEITEN BEIM ERW ERBER............................... 37 3. BESTEUERUNG EINES SHARE DEALS ......................................................... 37 A) STEUERLICHE BESONDERHEITEN BEIM VERAEUSSERER............................. 37 B) STEUERLICHE BESONDERHEITEN BEIM ERW ERBER............................... 38 4. EINSCHRAENKUNGEN DURCH DAS ASTG.................................................... 39 II. BESONDERHEITEN DES U.S.-STEUERRECHTES .............................................. 41 1. GRUNDLAGEN DER BESTEUERUNG IN DEN U S A ...................................... 41 A) GENERELLE ASPEKTE DER GESETZESANWENDUNGEN ......................... 41 B) STEUERRECHTLICHE KLASSIFIZIERUNG VON GESELLSCHAFTSGEBILDEN . . . 41 AA) STANDARDKLASSIFIZIERUNG........................................................ 41 BB) HYBRIDE GESELLSCHAFTEN NACH DEN CHECK-THE-BOX REGULATIONS........................................................................... 44 C) BESTEUERUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN ...................................... 46 AA) STEUERPFLICHT ................. 46 (1) UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT ........................................ 46 (2) BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT .............................................. 46 BB) KOERPERSCHAFTSTEUERLICHER EINKOMMENSBEGRIFF UND -ERMITTLUNG..................................................................... 49 CC) QUALIFIZIERUNG VON AUSSCHUETTUNGEN .................................. 52 DD) STEUERTARIFE............................................................................. 53 (1) ALLGEMEINER KOERPERSCHAFTSTEUERTARIF ........................... 53 (2) ALTERNATIVE MINIMUM TAX (AMT)................................. 54 (3) ACCUMULATED EARNING TAX.............................................. 55 (4) BRAUCH PROFITS T A X ......................................................... 56 D) BESTEUERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN .................................. 56 E) SONDERFORM: LIMITED LIABILITY COMPANY (LLC) ......................... 58 2. METHODEN ZUM ERWERB EINER KAPITALGESELLSCHAFT ........................... 59 A) ALLGEMEIN...................................................................................... 59 B) STEUERPFLICHTIGE AKQUISITIONEN.................................................... 63 AA) ASSET DEAL .............................................................................. 63 BB) SHARE D E A L............................................................................. 64 (1) SHARE DEAL OHNE AUSUEBUNG DES WAHLRECHTES GERN. SEC. 338 IRC ........................................................... 64 (2) SHARE DEAL MIT AUSUEBUNG DES WAHLRECHTES GERN. SEC. 338(G) IRC ....................................................... 65 (3) SHARE DEAL MIT AUSUEBUNG DES WAHLRECHTES GERN. SEC. 338(H) (10) IRC................................................ 68 CC) VERGLEICH DER STEUERPFLICHTIGEN AKQUISITIONSFORMEN.......... 68 C) STEUERFREIE AKQUISITIONEN GERN. SEC. 368(A) IRC ......................... 71 D) ERWEITERTE ABSPRACHE MIT DEM IRS - COMFORT R U LIN G ............. 74 E) DEDUCTIONS IM ZUSAMMENHANG MIT EINER AKQUISITION ............. 74 AA) ABZUGSFAEHIGKEIT VON TRANSAKTIONSKOSTEN........................... 74 BB) ABZUGSFAEHIGKEIT VON FINANZIERUNGSKOSTEN ....................... 76 F) UEBERNAHME UND BESCHRAENKUNGEN VON STEUERATTRIBUTEN INSBESONDERE VERLUSTEN DER ZIELGESELLSCHAFT............................... 79 3. MISSBRAUCHSGESETZGEBUNG NACH U.S.-AMERIKANISCHEM STEUERRECHT.......................................................................................... 83 4. VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG.............................................. 88 A) UNILATERALE MASSNAHMEN ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG..................................................................... 88 AA) ANRECHNUNGSMETHODEN IM UEBERBLICK................................. 88 BB) DIREKTE ANRECHNUNG (DIRECT FOREIGN TAX CREDIT) ............... 89 CC) INDIREKTE ANRECHNUNG (INDIRECT FOREIGN TAX CREDIT).......... 89 DD) ANRECHNUNGSHOECHSTBETRAG (FOREIGN TAX CREDIT LIMITATION) ............................................................................ 90 EE) ABZUGSM ETHODE................................................................... 91 B) BILATERALE MASSNAHMEN ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG..................................................................... 91 III. RELEVANTE GEMEINSAMKEITEN UND UNTERSCHIEDE............................... 93 IV. GRENZUEBERSCHREITENDE LAENDERSPEZIFISCHE ZIELE EINER AKQUISITION.. 94 1. RELEVANZ LAENDERSPEZIFISCHER Z IELE.................................................... 94 2. STEUERLICHE ZIELE EINER U.S.-ERWERBSGESELLSCHAFT ............................. 94 A) STEUERPLANUNG BEI DIREKTINVESTITION .......................................... 94 B) STEUERPLANUNG BEI EINSATZ EINES DEUTSCHEN AKQUISITIONSVEHIKELS ................................................................... 98 AA) AKQUISITIONSVEHIKEL IN DER RECHTSFORM EINER KAPITALGESELLSCHAFT ............................................................... 98 BB) AKQUISITIONSVEHIKEL IN DER RECHTSFORM EINER PERSONENGESELLSCHAFT ............................................................. 99 3. STEUERLICHE ZIELE EINES DEUTSCHEN VERAEUSSERERS ................................ 101 D. BESTEUERUNGSKONSEQUENZEN UND GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN VON INBOUND-AKQUISITIONEN ZWISCHEN DEUTSCHLAND UND U SA __ 103 I. SYSTEMATISIERUNG DER ZU UNTERSUCHENDEN FALLKONSTELLATIONEN ........ 103 II. ASSET D EAL................................................................................................ 107 1. VORSTELLUNG DES F ALLES....................................................................... 107 2. STEUERLICHE K ONSEQUENZEN ............................................................... 107 A) EBENE DES DEUTSCHEN VERAEUSSERERS .............................................. 107 B) EBENE DER DEUTSCHEN SPITZENGESELLSCHAFT................................... 109 C) EBENE DES U.S.-AMERIKANISCHEN ERWERBERS................................. 109 AA) DURCHFUEHRUNG DER LAUFENDEN BESTEUERUNG ......................... 109 BB) KAUFPREISAUFTEILUNG UND AKTIVIERUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN ............................................................. 112 CC) ABZUGSFAEHIGKEIT VON FINANZIERUNGSAUFWENDUNGEN.......... 116 DD) ABZUGSFAEHIGKEIT VON TRANSAKTIONSKOSTEN ........................... 117 EE) VERLUSTNUTZUNG..................................................................... 118 D) GESAMTSTEUERLICHE BETRACHTUNG UND KONFORMITAETSANALYSE .... 118 III. SHARE DEAL................................................................................................ 121 1. VORSTELLUNG DES F ALLES....................................................................... 121 2. STEUERLICHE K ONSEQUENZEN ............................................................... 121 A) EBENE DES DEUTSCHEN VERAEUSSERERS .............................................. 121 AA) ALLGEMEIN............................................................................... 121 BB) VERAEUSSERUNGSGEWINN RESP. -VERLUST .................................... 122 B) EBENE DES U.S.-AMERIKANISCHEN ERWERBERS................................. 123 AA) DURCHFUEHRUNG DER LAUFENDEN BESTEUERUNG ......................... 123 BB) ABZUGSFAEHIGKEIT VON FINANZIERUNGSAUFWENDUNGEN.......... 128 CC) ABZUGSFAEHIGKEIT VON TRANSAKTIONSKOSTEN ........................... 129 C) EBENE DER ZIELGESELLSCHAFT ........................................................... 129 AA) DURCHFUEHRUNG DER LAUFENDEN BESTEUERUNG ......................... 129 BB) VERLUSTNUTZUNG SOWIE ZINS- UND EBITDA-VORTRAEGE.......... 130 D) GESAMTSTEUERLICHE BETRACHTUNG UND KONFORMITAETSANALYSE ---- 131 IV. G ESTALTUNGSM OEGLICHKEITEN................................................................... 134 1. UEBERBLICK UEBER DIE GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN................................. 134 2. GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN FUER EINEN STEUERFREIEN VERAEUSSERUNGSGEWINN......................................................................... 134 A) ANWENDUNG DES § 6B E STG ......................................................... 134 B) FRUEHZEITIGE UMWANDLUNG VON ZU VERAEUSSERNDEM BETRIEBS VERMOEGEN IN ANTEILE AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT ..................... 135 3. GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN ZUR BUCHWERTAUFSTOCKUNG ................... 135 A) UEBERBLICK...................................................................................... 135 B) VORABERWERB BESTIMMTER WIRTSCHAFTSGUETER................................. 136 C) AUSUEBUNG DES WAHLRECHTES GERN. SEC. 338(G) IR C ..................... 137 AA) ERWERB EINER DEUTSCHEN ZIELGESELLSCHAFT............................. 137 BB) ERWERB EINER DEUTSCHEN ZIELGESELLSCHAFT UEBER EINEN LAENGEREN ZEITRAUM................................................................. 141 CC) ERWERB EINER DEUTSCHEN ZIELGESELLSCHAFT MIT EINER U.S.-AMERIKANISCHEN TOCHTERKAPITALGESELLSCHAFT ............... 142 DD) KRITIK AN SEC. 338(G) IRC IN VERBINDUNG MIT SUBPART F ---- 143 D) VOERAB-ANWENDUNG DER CHECK-THE-BOX O P TIO N ......................... 144 E) WAHLRECHT GERN. SEC. 338(H) (10) IRC ............................................ 144 F) KRITISCHE WUERDIGUNG DER BUCHWERTAUFSTOCKUNGSMODELLE ........ 144 4. GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN FUER DIE ABZUGSFAEHIGKEIT VON FINANZIERUNGSAUFWENDUNGEN RESP. EINEN DEBT-PUSH-DOWN.......... 145 A) NOTWENDIGKEIT FUER EINEN D EBT-PUSH-DOWN............................... 145 B) HOLDINGGESELLSCHAFTEN UND MISSBRAUCHSANWENDUNGS VORSCHRIFTEN .................................................................................. 145 C) ERWERB UEBER EINE INLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFTSHOLDING .... 147 AA) ASSET DEAL .............................................................................. 147 (1) GRUNDFALL......................................................................... 147 (2) MIT AUSUEBUNG DER CHECK-THE-BOX O PTION ................... 150 BB) SHARE D E A L ............................................................................ 152 (1) MIT ANSCHLIESSENDER ORGANSCHAFT .................................. 152 (2) MIT AUSUEBUNG DER CHECK-THE-BOX O PTION ................... 154 A) G RUNDFALL................................................................. 154 SS) ERWEITERUNG UM EINE WEITERE ZWISCHEN GESELLSCHAFT ............................................................... 156 D) ERWERB UEBER EINE INLAENDISCHE PERSONENGESELLSCHAFTS HOLDING .......................................................................................... 158 AA) ASSET DEAL .............................................................................. 158 BB) SHARE D E A L ............................................................................ 159 (1) UEBERLASSUNG VON EIGENKAPITAL ...................................... 159 (2) UEBERLASSUNG VON FREMDKAPITAL .................................... 161 E) DOUBLE IRISH WITH A DUTCH SANDWICH .......................................... 165 5. GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN FUER EINE REDUKTION VON QUELLENSTEUERN.................................................................................. 165 A) C. V./B. V.-STRUKTUR BEI EINEM ASSET D EAL .................................. 165 B) C. V./B. V.-STRUKTUR BEI EINEM SHARE D EAL .................................. 168 6. GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN FUER EINEN STEUERFREIEN EXIT UND ZUR GENERIERUNG VON STUNDUNGSEFFEKTEN................................................ 170 A) ERWERB UEBER EINE HOLDINGGESELLSCHAFT ........................................ 170 AA) VORTEILHAFTIGKEIT EINES H OLDINGSTANDORTES ....................... 170 BB) RECHTSFORMWAHL BEI HOLDINGGESELLSCHAFTEN...................... 178 (1) KAPITALGESELLSCHAFTSHOLDING .......................................... 178 (2) PERSONENGESELLSCHAFTSHOLDING ...................................... 178 (3) EUROPAEISCHE AKTIENGESELLSCHAFT (SE)-HOLDING ............. 179 CC) QUALIFIKATIONSKONFLIKTE ...................................................... 179 B) ERWERB UEBER EINE INLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFTSHOLDING MIT ANSCHLIESSENDER ORGANSCHAFT.................................................. 180 C) ERWERB UEBER EINE AUSLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFTSHOLDING... 181 AA) LAENDERUEBERSICHT.................................................................. 181 BB) B. V. H O LD IN G ........................................................................ 181 CC) C. V./B. V.-STRUKTUR.............................................................. 184 DD) DOUBLE IRISH WITH A DUTCH SANDWICH ................................. 185 V. KONFORMITAETSANALYSE UND GESTALTUNGSEMPFEHLUNGEN FUER EIN GESAMTEINHEITLICHES KONZEPT ............................................................... 190 E. SCHLUSSBETRACHTUNG ............................................................................. 201 STICHWORTVERZEICHNIS.............................................................................. 203
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