Verfügbarkeit: Das vereinfachte Ertragswertverfahren und der bewertungsrechtliche Substanzwert

Das vereinfachte Ertragswertverfahren und der bewertungsrechtliche Substanzwert: Anwendung, Wertermittlung, erbschaftsteuerliche Auswirkungen und Betriebsprüfung

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Kowanda, Markus (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	München C.H. Beck 2017
Schriftenreihe:	Beck Steuer-Praxis
Schlagworte:	Deutschland > Bewertungsgesetz Deutschland > Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz Schenkungsteuerrecht Erbschaftsteuerrecht Unternehmensbewertung Betriebsprüfung Ertragswert
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XXII, 315 Seiten
ISBN:	9783406708923 3406708927

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT .......................................................................................................... V LITERATURVERZEICHNIS..................................................................................... XIII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ............................................................................. XIX EINLEITUNG...................................................................................................... 1 A. KURZABRISS ZUR ENTSTEHUNGSGESCHICHTE DES VEREINFACHTEN ERTRAGSWERTVERFAHRENS ................................................ 7 I. DAS URTEIL DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS VOM 7.11.2006, 1 BVL 10/02 UND DAS GESETZ ZUR REFORM DES ERBSCHAFTSTEUER- UND BEWERTUNGSRECHTS VOM 24.12.2008 .............................................. 7 II. EXKURS: KURZDARSTELLUNG DES VORGAENGERMODELLS STUTTGARTER VERFAHREN BEI ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN ............................. 10 III. AUSWIRKUNGEN DES URTEILS DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS VOM 17.12.2014,1 BVL 21/12 ................................................................. 14 1. DIE GRUNDSAETZE DES URTEILS VOM 17.12.2014,1 BVL 21/12, BSTBL. 2015 II, 5 0 ................................................................................. 14 2. DIE ZWISCHENZEITLICHEN REAKTIONEN DES GESETZGEBERS ................... 15 B. DIE VERFAHRENSRECHTLICHE STELLUNG UND EINORDNUNG DES VEREIN FACHTEN ERTRAGSWERTVERFAHRENS UND SEINE ANWENDBARKEIT ............. 19 I. DIE VERFAHRENSRECHTLICHE STELLUNG DES VETW IM GESAMTKONTEXT DER ERBSCHAFTSTEUER .......................................................................... 19 1. DIE EINGLIEDERUNG DES VETW IM UEBERBLICK ............................... 19 A) ERBSCHAFTSTEUERLICHER AUSGANGSPUNKT .................................... 19 B) EXKURS ZUM GEMEINEN WERT UND TEILWERT ............................... 20 C) BEZUGNAHME ZUM BEWERTUNGSRECHT ........................................ 22 AA) DAS GRUNDPRINZIP DES § 12 ERBSTG .................................... 22 BB) DER BEZUG ZUR GESONDERTEN FESTSTELLUNG ........................... 22 D) KONKRETISIERUNGEN IN § 11 ABS. 2 BEWG ................................... 24 E) DIE BEWERTUNGSRANGFOLGE IN § 11 ABS. 2 BEWG UND DEREN TATBESTANDLICHE VORAUSSETZUNGEN.............................................. 25 AA) ABGELEITETE VERKAEUFE .......................................................... 25 BB) ERMITTLUNG UNTER BERUECKSICHTIGUNG DER ERTRAGSAUSSICHTEN ODER NACH EINER ANDEREN ANERKANNTEN METHODE ................ 26 CC) DER SUBSTANZWERT ALS MINDESTWERT ................................. 27 DD) FINALER BEZUG ZUM VETW ................................................ 30 EE) PAKETZUSCHLAG .................................................................. 30 FF) WEITERE ABGRENZUNGEN ..................................................... 31 2. DIE ANWENDBARKEIT DES VETW ................................................... 31 A) DIE INTENTION DES GESETZGEBERS ............................................... 31 B) DIE GRUNDSAETZLICHE ANWENDBARKEIT DES VETW ........................ 33 AA) BRANCHENTYPISCHER AUSSCHLUSS UND OFFENSICHTLICH UNZUTREFFENDE ERGEBNISSE ................................................. 33 BB) BEGRUENDETE ZWEIFEL AN DER ANWENDBARKEIT DES VETW ................................................................................ 36 CC) DIE ERLAEUTERUNGEN ZUR ANWENDBARKEIT DES VETW NACH DEN LAENDERERLASSEN VOM 5.6.2014 .............................. 37 C) ANWENDUNG AUF AUSLAENDISCHE UNTERNEHMEN ......................... 38 D) DER ZEITLICHE ANWENDUNGSBEREICH............................................ 41 E) ANWENDUNG FUER ERTRAGSTEUERLICHE ZWECKE ............................... 43 F) EXKURS: DIE BEWERTUNG GEMEINNUETZIGER KAPITALGESELL SCHAFTEN .................................................................................... 45 G) WERTERMITTLUNG BEI REIN VERMOEGENSVERWALTENDEN PERSONEN GESELLSCHAFTEN ........................................................................... 47 II. BESONDERHEITEN ZUR GESONDERTEN FESTSTELLUNG DES WERTS DES BETRIEBSVERMOEGENS UND DER ANTEILE AN KAPITALGESELL SCHAFTEN ............................. 50 1. DIE SOGENANNTE BASISWERTREGELUNG DES § 151 ABS. 3 BEWG ........... 51 2. GESONDERTE FESTSTELLUNGEN BEZUEGLICH DER LOHNSUMMENREGE LUNGEN UND DES VERWALTUNGSVERMOEGENS AB 1.7.2011 MIT DEN AENDERUNGEN DURCH DAS ERBSTRG 2016.......................................... 54 3. DIE LOHNSUMMENREGELUNG GEMAESS § 13A ABS. 1 SAETZE 2 BIS 5 UND ABS. 4 ERBSTG A.F. MIT DEN AENDERUNGEN DURCH DAS ERBSTRG 2016 IN § 13A ABS. 3 ERBSTG N.F. .................................... 57 A) DER GRUNDSAETZLICHE SYSTEMATISCHE AUFBAU DER LOHNSUMMEN REGELUNG .................................................................................... 57 B) DIE FREISTELLUNG VON DER LOHNSUMMENREGELUNG BEI BIS ZU 20 BESCHAEFTIGTEN NACH § 13A ABS. 1 SATZ 4 ERBSTG A.F ................ 61 AA) ALLGEMEINES....................................................................... 61 BB) EINZUBEZIEHENDE BESCHAEFTIGTE............................................ 62 CC) ABGRENZUNG ZU DEN REGELUNGSGEHALTEN DER LOHN SUMMENBERECHNUNG .......................................................... 64 DD) ENTLASSUNGEN ALS GESTALTUNGSMISSBRAUCH ......................... 65 EE) EINBEZIEHUNG DER BESCHAEFTIGTEN VON BETEILIGUNGS GESELLSCHAFTEN ..................................................................... 67 FF) DIE AENDERUNGEN DURCH DAS ERBSTRG 2016 ........................ 71 C) DIE LOHNSUMME....................................................................... 73 AA) DIE STELLUNG UND BEDEUTUNG DES BEGRIFFS LOHNSUMME IM GESAMTKONTEXT DES § 13A ERBSTG UND DESSEN BEGRIFF- LICHKEIT................................................................................ 73 BB) DIE BERECHNUNG DER LOHNSUMME ...................................... 75 CC) EINBEZIEHUNG DER LOHNSUMMEN VON BETEILIGUNGS GESELLSCHAFTEN ..................................................................... 80 DD) ERFASSUNG AUSLAENDISCHEN BETRIEBSVERMOEGENS .................... 82 4. DIE RECHTSNATUR UND VERJAEHRUNG DER GESONDERTEN FEST STELLUNGEN ...................................................................................... 87 C. MATERIELLRECHTLICHE UND EINZELFALLPROBLEME DES VETW ................ 91 I. DAS VETW IM ENGEREN SINNE IM RAHMEN DER ANWENDUNGSREGELN DER §§200-203 BEWG......................................................................... 91 1. DIE REGELUNGEN DES § 200 BEW G ................................................... 91 A) GRUNDSAETZLICHER AUFBAU DES § 200 B EW G ................................. 91 B) NICHT BETRIEBSNOTWENDIGES VERMOEGEN, § 200 ABS. 2 BEWG .... 93 AA) ALLGEMEINE ERLAEUTERUNGEN ................................................. 93 BB) ABGRENZUNG BEI BETEILIGUNGEN ZU § 200 ABS. 3 BEWG ....... 94 CC) ANDERE WIRTSCHAFTSGUETER ................................................... 95 DD) GRUNDSTUECKE ........................................... 96 EE) FOLGEN FUER DIE WEITERE BERECHNUNG .................................... 102 C) ABGRENZUNG DES NICHT BETRIEBSNOTWENDIGEN VERMOEGENS ZUM VERWALTUNGSVERMOEGEN I. S. D. § 13B ERBSTG ............................. 103 AA) ALLGEMEINES....................................................................... 103 BB) DIE ARTEN DES VERWALTUNGSVERMOEGENS ............................. 104 CC) DIE GRUNDSAETZLICHE BERECHNUNG DES VERWALTUNGS VERMOEGENS ......................................................................... 125 DD) DIE AENDERUNGEN DES § 13B ERBSTG DURCH DAS ERBSTRG 2016 ................................................................... 133 D) BETEILIGUNGEN AN GESELLSCHAFTEN, § 200 ABS. 3 BEWG ............... 157 AA) ALLGEMEINES....................................................................... 157 BB) ART UND METHODE DER EIGENSTAENDIGEN WERTERMITTLUNG ---- 158 CC) SPEZIALFAELLE DER BETEILIGUNGSBEWERTUNG ........................... 159 DD) FOLGEN FUER DIE WEITERE BERECHNUNG .................................... 162 E) JUNGES BETRIEBSVERMOEGEN, § 200 ABS. 4 BEW G ......................... 164 AA) ALLGEMEINES .................................................. 164 BB) BEGRIFF DER EINLAGE.............................................................. 165 CC) ABGRENZUNG ZUM JUNGEN VERWALTUNGSVERMOEGEN ............. 166 DD) FOLGEN FUER DIE WEITERE BERECHNUNG .................................... 168 2. DIE REGELUNGEN DES § 201 BEWG................................................... 168 A) ALLGEMEINE GRUNDSAETZE............................................................ 168 B) AUSNAHMEN VOM GRUNDSATZ DER EINBEZIEHUNG DER LETZTEN DREI ABGELAUFENEN WIRTSCHAFTSJAHRE.......................................... 169 AA) BERUECKSICHTIGUNG NOCH NICHT ABGELAUFENER WIRTSCHAFTS JAHRE ................... 169 BB) VERKUERZTER ERMITTLUNGSZEITRAUM ........................................ 172 CC) SONSTIGE ANPASSUNGEN....................................................... 173 DD) ERLAEUTERUNGEN ZU SONDERFAELLEN NACH DEN LAENDERERLASSEN V. 5.6.2014 .......................................................................... 176 3. DIE REGELUNGEN DES § 202 BEW G ................................................... 177 A) GRUNDSAETZLICHE UEBERLEGUNGEN ZUM BETRIEBSERGEBNIS ............. 177 B) AUSGANGSWERT NACH § 202 ABS. 1 SATZ 1 BEWG ......................... 178 C) DIE KORREKTUREN NACH § 202 ABS. 1 SATZ 2 BEWG ...................... 180 AA) DIE HINZURECHNUNGEN NACH § 202 ABS. 1 SATZ 2 NR. 1 BUCHST, A BEWG .................................................................. 181 BB) DIE HINZURECHNUNGEN NACH § 202 ABS. 1 SATZ 2 NR. 1 BUCHST, B BEWG FUER AFA AUF FIRMENWERT UND AEHNLICHE WG 187 CC) AUSSERORDENTLICHE POSTEN NACH § 202 ABS. 1 SATZ 2 NR. 1 BUCHST, C UND NR. 2 BUCHST, B BEWG................................... 189 DD) DIE BEHANDLUNG VON INVESTITIONSZULAGEN (INVZUL) NACH § 202 ABS. 1 SATZ 2 NR. 1 BUCHST, D UND NR. 2 BUCHST, D BEWG.................................................................................. 191 EE) ERTRAGSTEUER AUF WAND / -ERSTATTUNGEN I. S. D. § 202 ABS. 1 SATZ 2 NR. 1 BUCHST, E UND NR. 2 BUCHST, D BEWG SOWIE PAUSCHALABGELTUNG DES ERTRAGSTEUERAUFWANDS NACH § 202 ABS. 3 BEWG....................................................................... 193 FF) DIE BEHANDLUNG VON AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGEN MIT WIRTSCHAFTSGUETERN I. S. D. § 200 ABS. 2 BIS 4 BEWG............... 195 GG) GEWINNERHOEHENDE AUFLOESUNGSBETRAEGE STEUERFREIER RUECKLAGEN SOWIE GEWINNE AUS TEILWERTAUFHOLUNGEN ....... 196 HH) DER ANGEMESSENE UNTERNEHMERLOHN I. S. D. § 202 ABS. 1 SATZ 2 NR. 2 BUCHST, D BEWG ............................................... 196 II) SONSTIGE WIRTSCHAFTLICH NICHT BEGRUENDETE VERMOEGENS MINDERUNGEN ODER -ERHOEHUNGEN, § 202 ABS. 1 SATZ 2 NR. 3 BEWG............................................................ 205 D) ANWENDBARKEIT BEI EINNAHMEUEBERSCHUSSRECHNUNG (EUER) NACH § 4 ABS. 3 ESTG, § 202 ABS. 2 BEWG................................... 212 4. DER KAPITALISIERUNGSFAKTOR NACH § 203 BEWG A .E ......................... 214 A) BERECHNUNGSGRUNDLAGEN .......................................................... 215 B) VERGLEICHS WERTE ANDERER VERFAHREN.......................................... 216 C) ERLAEUTERUNGEN........................................................................... 219 D) AENDERUNGEN DURCH DIE ERBSCHAFTSTEUERREFORM 2016 ................ 221 II. DER SUBSTANZWERT ALS NICHT ZU UNTERSCHREITENDER MINDESTWERT ... 222 1. VORBEMERKUNGEN........................................................................... 222 A) G RUNDLAGEN .............................................................................. 222 B) ABGRENZUNG ZUM LIQUIDATIONSWERT ........................................ 224 C) KRITIK ZUM SUBSTANZWERT .......................................................... 225 2. DIE BESONDEREN REGELUNGEN DER SUBSTANZWERTERMITTLUNG (= SUBWE)...................................................................................... 226 A) ANSAETZE DEM GRUNDE N A C H ..................................................... 226 AA) GRUNDSAETZE DES BEGRIFFS UND UMFANGS DES BETRIEBS VERMOEGENS IM RAHMEN DES § 95 BEWG ............................. 227 BB) DIE ABWEICHUNGEN VON DER BESTANDSIDENTITAET MIT DER STEUERBILANZ IM RAHMEN DER SUBWE................................. 227 CC) DIE ANWENDUNG DER BESTANDSIDENTITAET BEI NICHTBILAN ZIERENDEN ................................................................... DD) BESONDERHEITEN BEI KOERPERSCHAFTEN, PERSONENVER EINIGUNGEN UND VERMOEGENSMASSEN................................... 230 EE) DER ANSATZ VON GRUNDSTUECKEN UND DAMIT ZUSAMMEN HAENGENDEN SCHULDEN IM RAHMEN DES SUBW E .................. 233 B) ANSAETZE DER HOEHE N A C H ............................................................ 236 AA) FESTGESTELLTE UND BEREITS IM RAHMEN DES VETW EIGEN STAENDIG ZU ERMITTELNDE WERTE ............................................ 236 BB) GESCHAEFTS- UND FIRMENWERTBILDENDE FAKTOREN, ERFINDUNGEN UND URHEBERRECHTE SOWIE SONSTIGE IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER............................................ 237 CC) WIRTSCHAFTSGUETER DES BEWEGLICHEN ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS.............................................................. 243 DD) WIRTSCHAFTSGUETER DES UMLAUFVERMOEGENS ........................... 246 EE) RUECKSTELLUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN ............................. 248 FF) LATENTE STEUERN ................................................................. 250 GG) AUSLAENDISCHES VERMOEGEN................................................... 254 HH) SONSTIGE WIRTSCHAFTSGUETER ................................................. 255 II) DIE ERLAEUTERUNGEN ZUM SUBSTANZWERT NACH DEN LAENDERERLASSEN VOM 5.6.2014 ............................................. 258 JJ) MITTELBARE SCHENKUNGEN ................................................... 260 C) STICHTAG DER VERMOEGENSAUFSTELLUNG UND ERFORDERLICHE ANPASSUNGEN ............................................................................ 262 AA) ALLGEMEINES....................................................................... 262 BB) ABLEITUNG VOM BILANZSTICHTAG ....................... 262 CC) BERECHNUNGSBEISPIELE ........................................................ 264 D. DIE STEUERLICHE AUSSENPRUEFUNG BEI BEWERTUNGSRECHTLICH SOWIE ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUERRECHTLICH RELEVANTEN FAELLEN ....... 267 I. EINLEITENDE ERLAEUTERUNGEN .............................................................. 267 II. DIE PRUEFUNGSANORDNUNG ALS VERFAHRENSRECHTLICHE GRUNDLAGE DER STEUERLICHEN AUSSENPRUEFUNG....................................................... 269 1. DIE GEGENUEBERSTELLUNG DER §§ 193 AO UND 156 BEWG .................. 270 2. DIE BETEILIGTEN AM FESTSTELLUNGSVERFAHREN I. S. D. § 154 BEWG .... 271 3. DIE PRAKTISCHEN AUSWIRKUNGEN DES § 156 BEWG AUF DIE AUSWAHL DES DULDUNGSPFLICHTIGEN DER PRUEFUNG ........................... 273 4. DIE BEKANNTGABE DER PRUEFUNGSANORDNUNG ................................... 274 5. DER INHALT DER PRUEFUNGSANORDNUNG ............................................. 277 A) ALLGEMEINES.............................................................................. 277 B) DIE BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN ALS UMFANG DER PRUEFUNGSANORDNUNG IM EIGENTLICHEN SINNE ............................. 277 6. DIE ANWENDUNG AUF DIE PRUEFUNG DER GRUNDBESITZWERTE ............. 280 7. DIE REIN ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUERLICHE PRUEFUNG AUSSERHALB DES FESTSTELLUNGSVERFAHRENS ........................................ 280 A) ALLGEMEINES.............................................................................. 280 B) BERUECKSICHTIGUNG DER OERTLICHEN ZUSTAENDIGKEIT ......................... 282 C) UEBERSICHT ZUR OERTLICHEN ZUSTAENDIGKEIT DER FINANZAEMTER FUER ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUER ........................................ 284 D) MOEGLICHE EINZELFAELLE.................................................................. 290 III. EXKURS: DAS DILEMMA DER VERBINDLICHEN A USKUNFT........................ 293 IV. AUSFUEHRLICHES FALLBEISPIEL: BEWERTUNG XY-KG ............................. 297 1. SACHVERHALT.................................................................................... 298 2. BISHERIGE STEUERLICHE BEHANDLUNG ................................................. 299 3. STELLUNGNAHME DER BETRIEBSPRUEFUNG (BP) .................................... 299 A) BEWERTUNG DES UEBERGABEVERTRAGS AUS SCHENKUNG STEUERLICHER SICHT DEM GRUNDE N A C H ........................................ 299 AA) SCHENKUNG DEM GRUNDE N ACH ............................................ 299 BB) BERUECKSICHTIGUNG ERST ZUKUENFTIGER ERGEBNISBETEILIGUNG UND STIMMBINDUNG............................................................ 300 CC) RECHTLICHE EINORDNUNG DER BESCHRAENKUNGEN .................... 300 B) BEWERTUNG DES UEBERTRAGENEN VERMOEGENS AUS SCHENKUNG STEUERLICHER UND BEWERTUNGSRECHTLICHER SICHT DER ART NACH .... 301 AA) GRUNDSAETZLICHE EINORDNUNG .............................................. 301 BB) BERUECKSICHTIGUNG DES NIESSBRAUCHS ................................... 302 CC) PRAXISLOESUNG B P.................................................................. 303 C) BEWERTUNG DES UEBERTRAGENEN VERMOEGENS AUS SCHENKUNG STEUERLICHER UND BEWERTUNGSRECHTLICHER SICHT DER HOEHE NACH .. 304 AA) BEWERTUNGSGRUNDSAETZE FUER BETRIEBSVERMOEGEN .................. 304 BB) BEWERTUNG DER KG IM SPEZIELLEN ZUM 18.7.2013 ............... 306 CC) BEWERTUNG DER NUTZUNGSAUFLAGE ZUM 18.7.2013 ............... 308 DD) ERGEBNIS ............................................................................. 309 D) ABSCHLIESSENDE BEMERKUNGEN ................................................... 309 SACHREGISTER............................................................................................. 311
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