IFRS 2017: ein systematischer Praxis-Leitfaden
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| Language: | German |
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Herne
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2017
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| Edition: | 14., neu bearbeitete Auflage, Stand: 01.10.2016 |
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Titel: IFRS 2017
Autor: Grünberger, David
Jahr: 2017
Vorwort V
Inhaltsverzeichnis VII
Verzeichnis der Standards XVII
Abbildungsverzeichnis XIX
Tabellenverzeichnis XXI
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Websites XXV
I. Rechtlicher Rahmen der internationalen Rechnungslegung_1
1. Entstehung und Aufbau der IFRS 1
2. Verpflichtende Anwendung der IFRS in der EU 4
2.1 Überblick 4
2.2 Emittenten mit Sitz im Gemeinschaftsgebiet 5
2.3 Emittenten mit Sitz im Drittland 8
2.4 Prospektrechtliche Anwendungspflicht der IFRS 10
2.4.1 Allgemeines 10
2.4.2 Prospektpflicht und Inhalte 11
2.4.3 Historische Finanzinformationen 12
2.4.4 Zwischenberichterstattung im Prospekt 14
3. Europäischer "Endorsement Mechanism" 15
3.1 Komitologieverfahren 15
3.2 Auslegungsfragen in der EU 19
3.3 IFRS im Einzelabschluss und IFRS für SME 19
4. IFRS-Enforcement und Qualitätskontrolle der Wirtschaftsprüfung 22
5. US-GAAP und Konvergenz mit den IFRS 24
5.1 Anwendbarkeit und Aufbau der US-GAAP 24
5.2 Anerkennung der IFRS durch die SEC 25
5.3 Sarbanes-OxleyAct 26
6. Grundsätze des IFRS-Abschlusses 27
6.1 Ziel und Aufbau 27
6.2 Rechnungslegungsgrundsätze 29
6.3 Fair Value Accounting 33
6.4 Branchenbezogene Regelungen 34
II. Immaterielle Vermögenswerte (Intangible Assets)_37
1. Identifizierung und erstmalige Erfassung 37
2. Folgebewertung 39
VII
3. Forschungs- und Entwicklungskosten 42
4. Gründungs- und Erweiterungskosten 44
III. Sachanlagevermögen (Property, Plant and Equipment)_45
1. Anschaffungs- und Herstellungskosten 45
2. Finanzierungskosten (IAS 23) 47
3. Tausch Vorgänge von Anlagen (Non-Monetary Exchange) 50
4. Planmäßige Abschreibung 51
5. Neubewertungsmodell 53
6. Als Finanzinvestitionen gehaltene Immobilien (IAS 40) 54
7. Exploration und Evaluierung mineralischer Ressourcen (IFRS6) 57
IV. Leasing (IFRS 16)_59
1. Grundsätze 59
2. Für Leasinggeber und Leasingnehmer geltende Definitionen 59
3. Bilanzierung beim Leasingnehmer 63
3.1 Allgemeines zur Bewertung 63
3.2 Vereinfachungen 65
3.3 Fallbeispiel 66
3.4 Darstellung und Anhang 69
4. Bilanzierung beim Leasinggeber 70
4.1 Allgemeines 70
4.2 Operating Lease 71
4.3 Direktes Finanzierungsleasing 72
4.4 Besonderheiten für das Hersteller-oder Händlerleasing 74
4.5 Subleasing 76
5. Sale and Leaseback 76
V. Werthaltigkeitstest (Impairment Test)_79
1. Anhaltspunkte für eine Wertminderung (Trigger Events) 79
2. Umfang der Wertminderung 80
3. Wertaufholung 82
4. Test von Cash Generating Units 83
5. Wertminderung bei Cash Generating Units 87
6. Zur Veräußerung oder Ausschüttung stehende langfristige Vermögenswerte (IFRS 5) 90
VIII
VI. Vorräte (Inventories) und Umsatzrealisierung_95
1. Allgemeines 95
2. Vorräte 95
2.1 Definition von Vorräten 95
2.2 Anschaffungs- und Herstellungskosten 96
2.3 Nettoveräußerungswert 97
3. Landwirtschaft (IAS 41) 98
4. Grundsätze der Umsatzrealisierung (IFRS 15) 100
4.1 Anwendungsbereich und Grundkonzept 100
4.2 Identifikation des Vertrags und der Leistungsverpflichtungen 101
4.3 Bestimmung des Transaktionspreises 103
4.4 Aufteilung des Transaktionspreises 105
4.5 Umsatz nach Leistungserfüllung 106
4.6 Forderung und vertragliche Vermögenswerte und Schulden 108
4.7 Kostenabgrenzung für die Erlangung und Erfüllung des Auftrags 109
5. Umsatzrealisierung bei bestimmten Geschäften (IFRS 15) 110
5.1 Fertigungs- und Dienstleistungsaufträge (IFRS 15) 110
5.2 Garantien und Verkauf mit Rückgaberecht 115
5.3 Vertragsbündel und Pensionsgeschäfte 116
5.4 Kommissionsgeschäfte und Vermittlungsleistungen 116
5.5 Lizenzen 117
5.6 Kundenbindungsprogramme 118
6. Zuwendungen der öffentlichen Hand (IAS 20) 119
VII. Beteiligungen (IAS 28, IFRS 11 und 12)_121
1. Allgemeines 121
2. Beteiligungen an assoziierten Unternehmen (IAS 28) 122
2.1 Maßgeblicher Einfluss 122
2.2 Die Equity-Methode 123
2.3 Einheitliche Bewertung und Zwischenergebniseliminierung 127
2.4 Verlusterfassung 129
3. Joint Ventures und gemeinschaftliche Tätigkeiten (IFRS 11) 130
3.1 Gemeinschaftliche Kontrolle 130
3.2 Begriff des Joint Ventures und gemeinschaftlicher Tätigkeiten 131
3.3 Bilanzierung von Beteiligungen an Joint Ventures 132
3.4 Bilanzierung gemeinschaftlicher Tätigkeiten 132
4. Anhangangaben zu Beteiligungen (IFRS 12) 135
4.1 Allgemeines 135
4.2 Beteiligungen an assoziierten Unternehmen, Joint Ventures und
gemeinschaftlichen Tätigkeiten 136
4.3 Engagements in strukturierten Gesellschaften 136
IX
5. Nach IFRS 5 zur Veräußerung stehende Beteiligungen 138
VIII. Finanzielle Vermögenswerte (Financial Assets) 139
1. Begriff des Finanzinstruments 139
2. Definition finanzieller Vermögenswerte 140
3. Erfassung und Klassifikation finanzieller Vermögenswerte 141
3.1 Ersterfassung 141
3.2 Folgebewertung 142
3.3 Fair Value-Option 144
3.4 Umwidmungen 146
4. Bewertung von Schuldinstrumenten 147
4.1 Klassifikation von Schuldinstrumenten auf der Aktivseite 147
4.1.1 Zahlungen des Nennwerts und von Zinsen (SPPI) 148
4.1.2 Auf Vereinnahmung gerichtetes Geschäftsmodell 149
4.1.3 Auf Veräußerung gerichtetes Geschäftsmodell 150
4.1.4 Unbestimmtes Geschäftsmodell 151
4.2 Übersicht über die Bewertung von Schuldinstrumenten 151
4.3 Effektivzinsmethode 151
4.4 Zinsabgrenzung bei Fair Value-Bewertung 153
4.5 Wechselkursumrechnung 155
5. Bewertung von Eigenkapitalinstrumenten 158
5.1 Überblick 158
5.2 Bewertung über das OCI 159
5.3 Dividenden und Wechselkurse 161
5.4 Ausnahme von der OCI-Bewertung: Handelsbestand 162
5.5 Bewertungserleichterung für Eigenkapitalinstrumente ohne
Marktpreis 163
6. Erfassung und Ausbuchung finanzieller Vermögenswerte 164
6.1 Erfassungsbestimmungen 164
6.2 Ausbuchungsbestimmungen 164
6.3 Trade-/Settlement Date Accounting 170
IX. Erwartete Kreditverluste (Expected Credit Losses)_173
1. Allgemeines 173
1.1 Anwendungsbereich 173
1.2 Der 3-Stadien(3S)-Ansatz 174
1.3 Bewertung im Stadium 1 176
1.4 Übergang ins Stadium 2 178
1.5 Optionale Befreiung vom Übergang ins Stadium 2 180
1.6 Übergang ins Stadium 3, Ausbuchung und Sanierung 181
1.7 Vereinfachungen für Liefer-, Leistungs- und Leasingforderungen 183
1.8 Zum Fair Value über das OCI bewertete Schuldinstrumente 184
2. Rechnerische Grundlagen der Ermittlung erwarteter Verluste 186
2.1 Allgemeines 186
2.2 Lebenslanger Verlust 187
2.3 Kreditsicherheiten 188
2.4 Verlustermittlung auf Portfoliobasis 190
3. Finanzgarantien und Kreditzusagen 192
3.1 Finanzgarantien 192
3.2 Kreditzusagen 195
X. Schulden (Liabilities)_197
1. Übersicht und Definition von Schulden und finanziellen Verbindlichkeiten 197
2. Zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertete finanzielle Verbindlichkeiten 198
3. Zum Fair Value bewertete finanzielle Verbindlichkeiten 200
3.1 Allgemeines 200
3.2 Die Fair Value-Option für finanzielle Verbindlichkeiten 201
3.3 Bilanzierung bonitätsbedingter Gewinne und Verluste 202
3.4 Praxisfragen bei der Bilanzierung bonitätsbedingter Gewinne 205
4. Erfassung und Ausbuchung finanzieller Schulden 207
5. Abgrenzung von finanziellen Schulden und Eigenkapital 209
6. Sonderregelung für Personengesellschaften und Genossenschaften 213
7. Zusammengesetzte Finanzinstrumente (Compound Instruments) 215
8. Rückstellungen (IAS 37) 219
8.1 Allgemeines 219
8.2 Ungewissheit hinsichtlich der Fälligkeit 220
8.3 Ungewissheit hinsichtlich der Höhe 221
8.4 Drohverlustrückstellungen 222
8.5 Restrukturierungsrückstellungen 222
8.6 Verpflichtungen aus Abgaben (Levies) 223
9. Versicherungsverträge (IFRS 4) 224
9.1 Allgemeines 224
9.2 Anwendungsbereich 224
9.3 Schulden aus Versicherungsverträgen 225
9.4 Änderung der Bilanzierungsmethoden 226
XI. Eigenkapital (Equity)_229
1. Allgemeines 229
2. Aktienausgabe und Kapitalerhöhung 230
3. Eigene Aktien und Kapitalherabsetzung 232
4. Aktienbasierte Vergütungen (IFRS 2) 233
4.1 Allgemeines 233
XI
4.2 Maßgebliche Zeiträume und Wertbegriffe 235
4.3 Bilanzierung von Mitarbeiterbeteiligungen 237
4.4 Exkurs: Erfüllung durch Aktien übergeordneter Unternehmen 239
5. Ergebnis je Aktie (IAS 33) 240
5.1 Ergebnis je Aktie (basic earnings per share) 241
5.2 Verwässertes Ergebnis je Aktie (diluted earnings per share) 242
6. Pflichtangaben zum Kapital 245
XII. Derivate und Sicherungsgeschäfte (Hedge Accounting)_247
1. Bilanzierung von Derivaten 247
1.1 Allgemeines 247
1.2 Definition eines Derivats 247
1.3 Bewertung 249
1.4 Eingebettete Derivate 249
2. Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen (Hedge Accounting) 252
2.1 Allgemeines 252
2.2 Zulässige Grund- und Sicherungsinstrumente 253
2.3 Designation und Effektivität 255
2.4 Messung der Effektivität 257
2.5 Bilanzieller Ausweis 258
3. Fair Value Hedge 259
3.1 Allgemeines 259
3.2 Fallbeispiele zum Fair Value Hedge von Vorräten 261
4. Cashflow Hedge 264
4.1 Allgemeines 264
4.2 Erfassung des Cashflow Hedge 265
4.3 Beendigung des Cashflow Hedge 269
4.4 Cashflow Hedge gruppeninterner Transaktionen 271
5. Fortführungspflicht und Anpassung (Rebalancing) 272
5.1 Fortführungspflicht 272
5.2 Anpassung der Hedge Ratio 272
6. Sonderwahlrechte für Optionen, Termingeschäfte und Kreditderivate 274
6.1 Optionen und Termingeschäfte 274
6.2 Fair Value-Option bei Kreditderivaten 277
7. Dynamische Sicherung von Gruppen an Grundgeschäften 277
7.1 Überblick 277
7.2 Bildung von Brutto-und Nettopositionen 278
7.3 Absicherung von Schichten in einer Gruppe 280
7.4 Darstellung einer gruppenweisen Sicherung 282
XII
XIII. Leistungen an Arbeitnehmer (Employee Benefits)_285
1. Allgemeines zu Leistungen an Arbeitnehmer 285
2. Kurzfristige Leistungen 285
3. Pensionspläne (Post Employment Benefits) 286
3.1 Allgemeines 286
3.2 Projected Unit Credit-Methode 288
3.3 Nettopensionsaufwand 290
3.4 Neuzusagen, Plankürzungen und Auslagerung von
Verpflichtungen 294
4. Andere langfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer 295
5. Exkurs: Abschlüsse von Altersversorgungsplänen (IAS26) 296
XIV. Ertragsteuern (Income Taxes)_299
1. Allgemeines und tatsächlicher Ertragsteueraufwand 299
2. Latente Steuern (Deferred Taxes) aus unterschiedlichen Buchwerten 300
3. Unterscheidung zwischen temporären und permanenten Differenzen 304
4. Verwertbarkeit in der Zukunft 306
5. Temporäre Differenzen bei Beteiligungen 307
5.1 Nach der Equity-Methode bewertete Beteiligungen 307
5.2 Vollkonsolidierte Beteiligungen 308
6. Konsolidierung und Unternehmenszusammenschlüsse 309
7. Steuerliche Verluste und Verlustvorträge 311
XV. Fair Value: Definition und Ermittlung_313
1. Allgemeines 313
2. Bestandteile der Fair Value-Definition 313
2.1 Allgemeines 313
2.2 Die Transaktion, der Markt und die Marktteilnehmer 314
2.3 Fair Value bei Ersterfassung 315
3. Sonderbestimmungen für bestimmte Sachverhalte 316
3.1 Bewertung nicht finanzieller Vermögenswerte 316
3.2 Bewertung von eigenen Schulden und Eigenkapitalinstrumenten 317
3.3 Ermittlung marktüblicher Risikoprämien 318
3.4 Gruppenbewertung finanzieller Vermögenswerte und Schulden 319
4. Bewertungsmethoden 321
4.1 Allgemeines 321
4.2 Eigenkapital- und Schuldinstrumente 323
4.3 Marktübliche Zu- und Abschläge 324
5. Fair Value-Hierarchie 325
XIII
5.1 Allgemeines 325
5.2 Level 1 326
5.3 Level 2 327
5.4 Level 3 327
6. Anhangangaben 328
XVI. Jahresabschluss (Financial Statements)_331
1. Allgemeines zu Jahresabschluss und Anhang 331
2. Bilanz (statement of financial position) 334
3. Gesamtergebnisrechnung (Statement of Comprehensive Income) 339
4. Eigenkapitalveränderungsrechnung 345
5. Aufgegebene Geschäftsbereiche (IFRS 5) 347
6. Anhang 348
7. Ereignisse nach dem Abschlussstichtag (IAS 10) 350
8. Fehlerberichtigung und Methodenänderungen (IAS 8) 352
9. Pflichtangaben zu nahestehenden Unternehmen und Personen (IAS 24) 356
XVII. Berichtsformate nach IAS 7, 34, IFRS 7 und 8_359
1. Kapitalflussrechnung nach IAS 7 (Cashflow Statements) 359
1.1 Allgemeines 359
1.2 Cashflow aus der laufenden Geschäftstätigkeit 361
1.3 Cashflow für die Investitionstätigkeit 362
1.4 Cashflow für die Finanzierungstätigkeit 364
1.5 Direkte und indirekte Methode 364
1.6 Sonstige Angaben 367
2. Zwischenberichterstattung nach IAS 34 (Interim Reporting) 368
2.1 Allgemeines zu IAS 34 368
2.2 Rechtliche Grundlagen in Deutschland und Österreich 368
2.3 Mindestinhalte nach IAS34 370
2.4 Bewertungsbestimmungen für Zwischenberichte 373
3. Risikobericht und Angaben zu Finanzinstrumenten (IFRS7) 375
3.1 Allgemeines 375
3.2 Fair Values von Finanzinstrumenten 376
3.3 Angaben zu übertragenen Vermögenswerten 377
3.3.1 Allgemeines 377
3.3.2 Übertragungen, die nicht zur Ausbuchung führen 378
3.3.3 Übertragungen, die zur Ausbuchung führen 378
3.4 Allgemeines zum Risikobericht 380
3.5 Kreditrisiko 380
3.6 Liquiditätsrisiko 385
3.7 Marktrisiko 388
XIV
3.8 Zusätzliche Risikokonzentrationen 391
3.9 Eigene Zahlungsstörungen 391
4. Segmentberichterstattung nach IFRS 8 (Segment Reporting) 392
4.1 Anwendungsbereich 392
4.2 Definition operatives Segment und Berichtssegment 392
4.3 Der "10%-Test" und der "75%-Test" 393
4.4 Erforderliche Segmentangaben 397
4.5 Bewertungsregeln für finanzielle Segmentinformationen 398
4.6 Überleitung der Segmentinformationen auf den Jahresabschluss 398
4.7 Unternehmensweite Angaben 399
XVIII. Unternehmenszusammenschlüsse (Business Combinations)_403
1. Anwendungsbereich von IFRS 10 und IFRS 3 403
1.1 Allgemeines 403
1.2 Konzernrechnungslegungspflicht 403
1.3 Arten von Unternehmenszusammenschlüssen gemäß IFRS 3 404
1.4 Identifikation des Erwerbers 406
1.5 Konzerninterne Umgliederungen 407
1.6 Erwerbe unter gemeinsamer Kontrolle 408
1.6.1 Ausnahmeregelung von IFRS 3 408
1.6.2 Bilanzierungstechnik 409
2. Konsolidierung im Konzernabschluss 410
2.1 Allgemeines 410
2.2 Kontrolle 411
2.2.1 Einleitung 411
2.2.2 Beherrschende Stellung (power) 412
2.2.3 Beeinflussung variabler Erträge 413
2.3 Einheitliche Bilanzierungsmethoden und Abschlussstichtage 414
2.4 Anhangangaben zu Tochterunternehmen (IFRS 12) 414
3. Erwerbsmethode (Acquisition Method) 416
3.1 Allgemeines 416
3.2 Erfassung von erworbenen Vermögenswerten und Schulden 417
3.2.1 Grundsätze 417
3.2.2 Immaterielle Vermögenswerte 417
3.2.3 Eventualschulden 419
3.2.4 Klassifikation und Designation 419
3.2.5 Abgrenzung der Erwerbstransaktion 421
3.3 Bewertung von erworbenen Vermögenswerten und Schulden 422
3.3.1 Grundsätze 422
3.3.2 FairValue-Ermittlung 422
3.3.3 Ausnahmen 424
3.4 Erfassung des Firmenwerts 425
3.4.1 Allgemeines 425
XV
3.4.2 Bewertung des Firmenwerts 426
3.4.3 Erwerbe, die kein Mutter-Tochter-Verhältnis begründen 427
3.4.4 Bedingte Kaufpreiszahlungen 428
3.4.5 Besonderheiten im Rahmen der Kapitalkonsolidierung 429
3.4.6 Negativer Firmenwert 431
3.5 Erfassung von Minderheitenanteilen 432
3.6 Mehrstufiger Beteiligungserwerb 437
3.7 Vorläufige Erstkonsolidierung 440
3.8 Umgekehrte Unternehmenserwerbe 441
3.8.1 Vorliegen eines umgekehrten Erwerbs 441
3.8.2 Bilanzierung des umgekehrten Erwerbs 442
3.9 Schulden-, Aufwands-und Ertragskonsolidierung 443
3.10 Entkonsolidierung 445
3.11 Exkurs: Stock Options beim Unternehmenserwerb 447
4. Währungsumrechnung (IAS 21) 448
4.1 Umrechnung der Fremdwährung in die funktionale Währung 450
4.2 Umrechnung der funktionalen Währung auf die
Berichtswährung 452
4.3 Forderungen zwischen beteiligten Unternehmen 453
4.4 Sicherung von Nettoinvestitionen in eine ausländische
Teileinheit 455
4.5 Niederlassungen in Hochinflationsländern (IAS 29) 457
XIX. Erstmalige Anwendung der IFRS_459
1. Allgemeines 459
2. Eröffnungsbilanz nach IFRS 1 461
3. Befreiungen von der retrospektiven Anwendung (Exemptions) 462
3.1 Unternehmenszusammenschlüsse 462
3.2 Gewillkürte Anschaffungskosten 463
3.3 Andere Befreiungen 464
4. Verbote der retrospektiven Anwendung (Exceptions) 465
5. Überleitungsrechnung auf IFRS 466
6. Fallbeispiel 467
Glossar englischer Fachausdrücke 469
Stichwortverzeichnis 489
XVI |
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