Verfügbarkeit: Die Besteuerung der Kapitalgesellschaften

Die Besteuerung der Kapitalgesellschaften:

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
Hauptverfasser:	Niehus, Ulrich (VerfasserIn), Wilke, Helmuth 1964- (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Stuttgart Schäffer-Poeschel Verlag 2018
Ausgabe:	5., überarbeitete und aktualisierte Auflage
Schlagworte:	Steuerrecht Kapitalgesellschaft Deutschland Lehrbuch
Online-Zugang:	Inhaltstext Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XXVI, 481 Seiten Diagramme
ISBN:	9783791037448 3791037447

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ZUR 5. AUFLAGE............................................................................................. V VORWORT ZUR 1. AUFLAGE............................................................................................. VII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS........................................................................................... XXI A EINFUEHRUNG......................................................................................................... 1 I RECHTSNATUR UND BEDEUTUNG DER KAPITALGESELLSCHAFTEN........................ 1 II KONZEPTIONELLE GRUNDLAGEN DER BESTEUERUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN....................................................................... 2 1 BEGRUENDUNG EINER EIGENSTAENDIGEN KOERPERSCHAFTSTEUER .......................... 2 2 GESTIEGENE BEDEUTUNG DER GEWERBESTEUER FUER KAPITALGESELLSCHAFTEN ... 4 3 FOLGEN UND REICHWEITE DES TRENNUNGSPRINZIPS ...................................... 4 III SYSTEME DER VERMEIDUNG EINER DOPPEL- BZW. MEHRFACHBESTEUERUNG . . . 6 1 ANRECHNUNGSVERFAHREN ............................................................................ 6 2 HALB- BZW. TEILEINKUENFTEVERFAHREN SOWIE § 8B KSTG ............................. 9 3 ABGELTUNGSTEUER....................................................................................... 11 4 ZUSAMMENFASSUNG................................................................................... 13 B PERSOENLICHE STEUERPFLICHT................................................................................. 15 I UNBESCHRAENKTE KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT ........................................... 15 1 KAPITALGESELLSCHAFTEN ALS KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKTE............................ 15 2 GESCHAEFTSLEITUNG ODER SITZ IM INLAND...................................................... 17 3 DOPPELT ANSAESSIGE KAPITALGESELLSCHAFTEN ................................................ 19 3.1 AUSLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFTEN MIT VERWALTUNGSSITZ IM INLAND . . . 19 3.1.1 ZIVILRECHTLICHE EINORDNUNG...................................................................... 19 3.1.2 STEUERRECHTLICHE EINORDNUNG................................................................... 21 3.2 INLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFTEN MIT VERWALTUNG^ ODER SATZUNGSSITZ IM AUSLAND ......................................................................... 23 4 UMFANG DER SACHLICHEN STEUERPFLICHT...................................................... 23 5 BEGINN UND ENDE DER STEUERPFLICHT......................................................... 24 5.1 BEGINN DER STEUERPFLICHT.......................................................................... 24 5.1.1 VORGRUENDUNGSGESELLSCHAFT........................................................................ 24 5.1.2 VORGESELLSCHAFT ........................................................................................ 25 5.1.2.1 ECHTE VERGESELLSCHAFT................................................................................ 25 5.1.2.2 UNECHTE VORGESELLSCHAFT........................................................................... 27 5.2 ENDE DER STEUERPFLICHT............................................................................. 27 II BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT....................................................................... 29 III KAPITALGESELLSCHAFTEN ALS GEWERBESTEUEROBJEKT ................................... 31 C GRUNDZUEGE DER EINKOMMENSERMITTLUNG .......................................................... 33 I UEBERBLICK, GRUNDLAGEN ............................................................................ 33 II VOM HANDEIS- ZUM STEUERRECHTLICHEN BILANZERGEBNIS ........................... 35 III IM GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS BEGRUENDETE VORGAENGE ZWISCHEN GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTER ............................................. 36 IV NICHTABZIEHBARE AUFWENDUNGEN............................................................. 38 1 NICHTABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN NACH DEM ESTG .............................. 39 2 NICHTABZIEHBARE AUFWENDUNGEN NACH § 10 KSTG .................................. 39 2.1 AUFWENDUNGEN ZUR ERFUELLUNG VON SATZUNGSZWECKEN ............................ 39 2.2 STEUERAUFWENDUNGEN............................................................................... 40 2.3 GELDSTRAFEN............................................................................................... 41 2.4 HAELFTE DER AUFSICHTSRATS VERGUETUNGEN....................................................... 41 3 SPENDENABZUG NACH § 9 ABS. 1 NR. 2 KSTG ............................................ 42 3.1 GRUNDLAGEN............................................................................................... 42 3.2 BERUECKSICHTIGUNGSFAEHIGE ZUWENDUNGEN I.S.D. § 9 ABS. 1 NR. 2 KSTG .. 42 3.3 HOECHSTBETRAEGE FUER BERUECKSICHTIGUNGSFAEHIGE ZUWENDUNGEN .................. 43 V GEWINNANTEILE DER PERSOENLICH HAFTENDEN GESELLSCHAFTER EINER KGAA . . 44 VI STEUERFREISTELLUNG VON BETEILIGUNGSERTRAEGEN......................................... 45 VII SONSTIGE STEUERFREIE ERTRAEGE ................................................................... 45 VIII WEITERE KORREKTUREN................................................................................ 46 IX FUER DIE BESTEUERUNG RELEVANTE ZEITRAEUME.............................................. 46 D VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN UND VERDECKTE EINLAGEN .......................... 49 I VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN (VGA)................................................ 49 1 UEBERBLICK.................................................................................................. 49 2 TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG . . . 51 2.1 VERMOEGENSMINDERUNG ODER VERHINDERTE VERMOEGENSMEHRUNG ............... 51 2.2 AUSWIRKUNG AUF DAS BILANZIELLE ERGEBNIS ............................................... 53 2.3 VERANLASSUNG DURCH DAS GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS.................................... 55 2.3.1 FREMDVERGLEICH......................................................................................... 56 2.3.2 VORTEILSGEWAEHRUNG AN NAHE STEHENDE PERSON......................................... 58 2.3.3 BEHERRSCHENDER GESELLSCHAFTER................................................................ 61 3 RECHTSFOLGEN DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG ............................... 63 3.1 ALLGEMEINE VORBEMERKUNGEN.................................................................. 63 3.2 RECHTSFOLGEN BEI DER GESELLSCHAFT ........................................................... 64 3.2.1 AUSSERBILANZIELLE ERHOEHUNG DES ZU VERSTEUERNDEN EINKOMMENS ........... 64 3.2.2 BEWERTUNG DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG................................... 65 3.2.3 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG BEI ANSCHAFFUNGSVORGAENGEN ............... 65 3.2.4 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ALS LEISTUNGEN I.S.D. § 27 KSTG . . . 66 3.3 RECHTSFOLGEN BEIM GESELLSCHAFTER............................................................. 66 3.3.1 (UM-)QUALIFIKATION IN KAPITALEINKUENFTE I.S. V. § 20 ABS. 1 NR. 1 SATZ 2 ESTG.................................................................. 66 3.3.2 FOLGEWIRKUNGEN........................................................................................ 68 3.3.3 BEWERTUNG BEIM ANTEILSEIGNER................................................................ 69 3.4 KORRESPONDENZ ZWISCHEN DER STEUERLICHEN BEHANDLUNG BEI DER GESELLSCHAFT UND BEIM GESELLSCHAFTER ........................................ 70 3.4.1 VOLLE BESTEUERUNG BEIM GESELLSCHAFTER, WENN KEINE HINZURECHNUNG BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT....................................................................... 71 3.4.2 KORREKTURNORM FUER DEN GESELLSCHAFTER NACH ERFASSUNG DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG BEI DER GESELLSCHAFT.............................................. 72 3.5 KAPITALERTRAGSTEUERABZUG......................................................................... 73 4 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG BEI GESELLSCHAFTER- GESCHAEFTSFUEHRERVERGUETUNGEN ................................................................... 74 4.1 SYSTEMATIK DER ANGEMESSENHEITSPRUEFUNG............................................... 74 4.2 ANERKENNUNG DEM GRUNDE N A C H ............................................................. 75 4.3 ANGEMESSENHEIT DER GESAMTAUSSTATTUNG................................................ 76 4.3.1 ERMITTLUNG DER ANGEMESSENHEITSGRENZE ................................................. 76 4.3.2 RECHTSFOLGEN DER UNANGEMESSENHEIT ...................................................... 77 4.4 TANTIEMEN................................................................................................. 78 4.4.1 UEBERBLICK, GRUNDLAGEN ............................................................................ 78 4.4.2 BEMESSUNGSGRUNDLAGE............................................................................. 78 4.4.3 ANGEMESSENHEIT DER HOEHE N A C H ............................................................. 79 4.4.4 FOLGEN DER UNANGEMESSENHEIT ................................................................ 81 4.5 PENSIONSZUSAGEN....................................................................................... 81 4.5.1 UE BERBLICK.................................................................................................. 81 4.5.2 BILANZSTEUERRECHTLICHE VORAUSSETZUNGEN GEMAESS § 6A ESTG .................... 81 4.5.3 BETRIEBLICHE VERANLASSUNG DER VERSORGUNGSZUSAGE ................................ 83 4.5.3.1 ERNSTHAFTIGKEIT DER ZUSAGE IN ABHAENGIGKEIT VON DER ALTERSGRENZE .......... 83 4.5.3.2 ERDIENBARKEIT DER PENSION........................................................................ 84 4.5.3.3 PROBE- UND WARTEZEIT, UNVERFALLBARKEIT................................................... 86 4.5.3.4 FINANZIERBARKEIT........................................................................................ 87 4.5.3.5 ANGEMESSENHEIT DER HOEHE N A C H .............................................................. 88 4.5.4 FOLGEN DER GESELLSCHAFTSRECHTLICHEN VERANLASSUNG ................................. 89 4.5.5 WEITERE EINZELFAELLE VERDECKTER GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEI PENSIONSZUSAGEN................................................................................ 90 4.6 SONSTIGE VERGUETUNGSBESTANDTEILE.............................................................. 91 II VERDECKTE EINLAGEN................................................................................... 92 1 BEGRIFF DER VERDECKTEN EINLAGE................................................................ 93 2 RECHTSFOLGEN BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT ................................................ 95 2.1 BEWERTUNG DES VERDECKT EINGELEGTEN VERMOEGENSVORTEILS ....................... 95 2.2 ERGEBNISKORREKTUR.................................................................................... 96 2.3 ERFASSUNG AUF DEM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO ....................................... 97 3 RECHTSFOLGEN BEIM GESELLSCHAFTER............................................................ 97 3.1 GESELLSCHAFTER IST KAPITALGESELLSCHAFT ...................................................... 97 3.2 GESELLSCHAFTER IST NATUERLICHE PERSON ........................................................ 98 3.3 FOLGEN DISQUOTALER VERDECKTER EINLAGEN.................................................. 99 3.4 KORRESPONDENZ ZWISCHEN DER STEUERLICHEN BEHANDLUNG BEI DER GESELLSCHAFT UND BEIM GESELLSCHAFTER......................................... 99 4 EINZELFAELLE DER VERDECKTEN EINLAGE .......................................................... 102 4.1 FORDERUNGSVERZICHT DURCH DEN GESELLSCHAFTER ........................................ 102 4.2 VERZICHT AUF PENSIONSANWARTSCHAFTEN DURCH GESELLSCHAFTER- GESCHAEFTSFUEHRER ........................................................................................ 104 4.3 VERDECKTE EINLAGE VON IM PRIVATVERMOEGEN GEHALTENEN ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN.......................................................................... 107 E GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG UND ZINSSCHRANKE...................................... 109 I UE BE RB LICK................................................................................................... 109 1 VORGAENGERREGELUNG ................................................................................... 109 2 ZIELSETZUNG UND GRUNDSYSTEMATIK DER ZINSSCHRANKENREGELUNG ............ 110 3 AUSWIRKUNGEN AUF DIE GESTALTUNGSPRAXIS UND VERFASSUNGSRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT............................................................................................... 112 II GRUNDTATBESTAND...................................................................................... 114 1 BETRIEBSBEZOGENHEIT DER VORSCHRIFT ......................................................... 114 2 ZINSAUFWAND UND ZINSERTRAG ................................................................... 115 3 VERRECHENBARES EBITDA........................................................................... 116 4 NICHTABZUGSFAEHIGKEIT DES UEBERSTEIGENDEN NETTOZINSAUFWANDS ............. 117 5 ZINSVORTRAG............................................................................................... 118 6 EBITDA-VORTRAG........................................................................................ 119 III AUSNAHMEN VON DER ZINSSCHRANKE.......................................................... 121 1 UE BERBLICK.................................................................................................. 121 2 FREIGRENZE VON 3 MIO. * JE B ETRIEB.......................................................... 121 3 STAND-ALONE-KLAUSEL................................................................................. 122 3.1 KONZERNZUGEHOERIGKEIT I.S.V. § 4H ABS. 3 SATZ 5, 6 ESTG ....................... 123 3.1.1 GRUNDFALL: ZWANGS- ODER WAHLWEISE EINBEZIEHUNG IN KONZERNABSCHLUSS................................................................................ 123 3.1.2 GLEICHORDNUNGSKONZERN NACH § 4H ABS. 3 SATZ 6 ESTG ......................... 124 3.1.3 SONDER- UND AUSNAHMEFAELLE.................................................................... 125 3.2 RUECKAUSNAHME BEI GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG ............................. 126 3.2.1 UE BERBLICK.................................................................................................. 126 3.2.2 ZU MEHR ALS 25 % BETEILIGTER ANTEILSEIGNER ............................................ 127 3.2.3 FREMDFINANZIERUNG DURCH DEM ANTEILSEIGNER NAHE STEHENDE PERSON ... 129 3.2.4 RUECKGRIFFSBERECHTIGTER DRITTER ALS FREMDKAPITALGEBER ............................ 131 4 ESCAPE-KLAUSEL ......................................................................................... 133 4.1 UE BERBLICK.................................................................................................. 133 4.2 BESTIMMUNG DER EIGENKAPITALQUOTE........................................................ 134 4.3 RUECKAUSNAHME BEI GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG............................ 136 IV SCHAUBILD ZUR ZINSSCHRANKE .................................................................... 137 V WEGFALL DES ZINS-UND EBITDA-VORTRAGS .................................................. 138 VI BESONDERHEITEN IN ORGANSCHAFTSFAELLEN................................................... 139 1 BRUTTOMETHODE.......................................................................................... 139 2 BEHANDLUNG VON ZINS- UND EBITDA-VORTRAEGEN....................................... 141 F STEUERFREISTELLUNG VON BETEILIGUNGSERTRAEGEN (§8B KSTG) ............................... 143 I UE BE RB LICK.................................................................................................. 143 II GRUNDLEGENDE AUSFUEHRUNGEN.................................................................. 146 1 STEUERFREISTELLUNG VON DIVIDENDEN (§ 8B ABS. 1 KSTG ) ......................... 146 1.1 UE BERBLICK.................................................................................................. 146 1.2 BEGUENSTIGTE EMPFAENGER............................................................................ 147 1.3 VON § 8B ABS. 1 KSTG ERFASSTE BEZUEGE.................................................... 147 1.4 ALLGEMEINES MATERIELLES KORRESPONDENZPRINZIP .................................... 150 1.4.1 KEINE STEUERBEFREIUNG NACH § 8B ABS. 1 SATZ 1 KSTG, SOWEIT EINKOMMENSMINDERUNG BEI LEISTENDER GESELLSCHAFT .................. 150 1.4.2 VERSAGUNG DES INTERNATIONALEN SCHACHTELPRIVILEGS, SOWEIT EINKOMMENSMINDERUNG BEI LEISTENDER GESELLSCHAFT ................. 153 1.4.3 RUECKAUSNAHME BEI DREIECKSKONSTELLATIONEN .......................................... 154 1.5 STREUBESITZDIVIDENDEN GEMAESS § 8B ABS. 4 KSTG .................................... 155 1.5.1 BISHERIGE RECHTSLAGE: EUROPARECHTSWIDRIGE DEFINITIVE KAPITALERTRAG STEUERBELASTUNG BEI BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN ................................. 156 1.5.2 GRUNDAUSSAGEN VON § 8B ABS. 4 KSTG.................................................... 157 1.5.3 STICHTAGSBEZOGENE ERMITTLUNG DER BETEILIGUNGSHOEHE ............................ 158 1.5.4 ART DER EINZUBEZIEHENDEN BETEILIGUNGEN ............................................... 163 1.5.4.1 EINBEZUG VON EIGENKAPITAL-GENUSSRECHTEN............................................. 163 1.5.4.2 EINBEZUG VON UNMITTELBAREN UND ALS UNMITTELBAR FINGIERTEN BETEILI GUNGEN ...................................................................................................... 163 1.5.4.3 AUSWIRKUNG VON UMWANDLUNGSVORGAENGEN ............................................. 165 1.5.4.4 KEINE BERUECKSICHTIGUNG VON ORGANSCHAFTSVERHAELTNISSEN ........................ 166 1.5.4.5 GESTALTUNGSUEBERLEGUNGEN DURCH VEREINBARUNG EINER WERTPAPIERLEIHE . . 167 1.5.5 STEUERSYSTEMATISCHE BEURTEILUNG ............................................................ 169 2 STEUERFREISTELLUNG VON VERAEUSSERUNGSGEWINNEN (§ 8B ABS. 2 KSTG ) ------ 171 2.1 RECHTFERTIGUNG DER BEFREIUNG .................................................................. 171 2.2 ERMITTLUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS .................................................... 172 2.3 VERAEUSSERER I. S. D. § 8B ABS. 2 KSTG ........................................................ 173 2.4 ERFASSTE VERAEUSSERUNGEN UND VERAEUSSERUNGSGLEICHE TATBESTAENDE ........... 175 2.5 AUSNAHMEN VON DER STEUERBEFREIUNG SOWIE REDUZIERUNGEN DER VON § 8B ABS. 2 KSTG ERFASSTEN BETRAEGE........................................... 179 2.5.1 BESTEHEN EINER VORHERIGEN STEUERWIRKSAMEN TEILWERTABSCHREIBUNG . . . 179 2.5.2 BESTEHEN EINER STEUERWIRKSAMEN UEBERTRAGUNG STILLER RESERVEN ............ 181 2.5.3 VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN, DIE IM ZUSAMMENHANG MIT EINER EINBRINGUNG ZUM BUCH- ODER ZWISCHENWERT STEHEN ............. 182 2.5.3.1 VERAEUSSERUNG VON DURCH EINBRINGUNG ERHALTENEN A N TE ILE N ..................... 182 2.5.3.2 VERAEUSSERUNG DER EINGEBRACHTEN A N TE ILE .................................................. 183 3 LAUFENDE BETRIEBSAUSGABEN UND SUBSTANZVERLUSTE I. V. M. BETEILIGUNGSERTRAEGEN..................................................................... 185 3.1 LAUFENDE BETEILIGUNGSAUFWENDUNGEN..................................................... 185 3.1.1 STEUERSYSTEMATISCHE VORUEBERLEGUNGEN.................................................... 185 3.1.2 LAUFENDE AUFWENDUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT BEZUEGEN I.S.V. § 8B ABS. 1 KSTG ............................................................................ 188 3.1.3 LAUFENDE AUFWENDUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT BETEILIGUNGSERTRAEGEN I.S.V. § 8B ABS. 2 KSTG .................................. 190 3.1.3.1 5 % DES JEWEILIGEN GEWINNS ALS NICHTABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN . . . 190 3.1.3.2 BEHANDLUNG DER VERAEUSSERUNGSKOSTEN...................................................... 190 3.2 NICHTBERUECKSICHTIGUNG VON SUBSTANZVERLUSTEN DER A N TE ILE ................... 193 3.2.1 GRUNDSAETZLICHE ANWENDUNGSFAELLE ........................................................... 193 3.2.2 STEUERSYSTEMATISCHE EINORDNUNG ............................................................ 193 3.2.2.1 UNGLEICHBEHANDLUNG VON GEWINNEN UND VERLUSTEN ............................... 194 3.2.2.2 GENERELLE NICHTBERUECKSICHTIGUNG VON GEWINNMINDERUNGEN ................. 195 4 GEWERBESTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN......................................................... 196 4.1 BETEILIGUNGSERTRAEGE I.S.V. § 8B ABS. 1 KSTG ........................................... 196 4.1.1 STREUBESITZDIVIDENDEN I. S. D. GEWSTG ................................................... 197 4.1.2 SCHACHTELDIVIDENDEN................................................................................ 199 4.1.3 AUSWIRKUNGEN DES KORRESPONDENZPRINZIPS............................................ 200 4.1.4 ZUSAMMENFASSUNG UND STEUERSYSTEMATISCHE BEWERTUNG....................... 200 4.2 BETEILIGUNGSERTRAEGE I.S.V. § 8B ABS. 2 KSTG ............................................ 201 III WEITERFUEHRENDE FRAGESTELLUNGEN............................................................. 202 1 GEWINNMINDERUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT GESELLSCHAFTSRECHTLICH VERANLASSEN DARLEHENSFORDERUNGEN ....................................................... 202 1.1 UE BERBLICK.................................................................................................. 202 1.2 TATBESTANDS VORAUSSETZUNGEN IM EINZELNEN............................................ 203 1.2.1 ERFASSTE GEWINNMINDERUNGEN ................................................................. 203 1.2.2 BESTEHEN EINER WESENTLICHEN BETEILIGUNG ............................................... 204 1.2.3 WIDERLEGBARKEIT DER GESELLSCHAFTSRECHTLICHEN VERANLASSUNG DURCH DRITTVERGLEICH................................................................................. 207 1.3 RECHTSFOLGEN............................................................................................. 208 1.4 STEUERSYSTEMATISCHE K RITIKPU NKTE ............................................................ 209 2 ANWENDUNG VON § 8B ABS. 1 BIS 5 KSTG AUF MITTELBARE BETEILIGUNGEN . . 210 2.1 STEUERSYSTEMATISCHE VORUEBERLEGUNGEN.................................................... 210 2.2 KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN .................................................. 212 2.3 GEWERBESTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN ........................................................ 213 2.4 VERFAHRENSRECHTLICHE BERUECKSICHTIGUNG................................................... 215 3 AUSNAHMEREGELUNGEN .............................................................................. 216 3.1 ORGANGESELLSCHAFTEN................................................................................. 216 3.2 BETEILIGUNGEN IN NICHT KOOPERATIVEN STAATEN.......................................... 217 3.3 BRANCHENBEZOGENE AUSNAHMEREGELUNGEN.............................................. 217 3.3.1 EIGENHANDEL DURCH KREDITINSTITUTE, FINANZDIENSTLEISTUNGSUNTERNEHMEN UND FINANZUNTERNEHMEN (§ 8B ABS. 7 KSTG )......................................... 217 3.3.2 LEBENS- UND KRANKENVERSICHERUNGSUNTERNEHMEN (§ 8B ABS. 8 KSTG) .. 219 3.3.3 RUECKAUSNAHME DURCH § 8B ABS. 9 KSTG ................................................. 219 4 MISSBRAUCHSABWEHRREGELUNG ZUR WERTPAPIERLEIHE ................................. 220 4.1 KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN .................................................. 220 4.2 GEWERBESTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN ........................................................ 224 5 VERHAELTNIS VON § 8B ABS. 1 KSTG ZUM INTERNATIONALEN SCHACHTELPRIVILEG...................................................................................... 225 G VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG................................................................................... 229 I VERLUSTAUSGLEICH GEMAESS § 2 ABS. 3 ESTG.................................................. 229 II VERLUSTABZUG GEMAESS § 10D ESTG UND § 10A GEWSTG ............................... 229 III EINSCHRAENKUNG DER VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG GEMAESS § 8C KSTG ............ 234 1 STEUERLICHE ATTRAKTIVITAET DES M ANTELKAUFS............................................... 234 2 RECHTSENTWICKLUNG: VON § 8 ABS. 4 KSTG ZU § 8C KSTG UND § 8D KSTG.......................................................................................... 235 3 GRUNDAUSSAGEN VON § 8C KSTG................................................................ 236 4 VERLUSTE UND ERWERBE I.S.V. § 8C KSTG ................................................... 239 4.1 VON § 8C KSTG ERFASSTE VERLUSTE .............................................................. 239 4.2 VON § 8C KSTG ERFASSTE ERW ERBE.............................................................. 243 4.2.1 GRUNDSAETZLICHE VORBEMERKUNGEN............................................................ 243 4.2.2 MITTELBARE ERW ERBE .................................................................................. 244 4.2.3 ERWERBE DURCH NAHE STEHENDE PERSONEN ............................................... 245 4.2.4 ERWERBE DURCH EINE ERWERBERGRUPPE......................... .. .......................... 247 4.2.5 ERWERBE DURCH EINE PERSONENGESELLSCHAFT .............................................. 250 4.2.6 ENTGELTLICHE UND UNENTGELTLICHE ERW ERBE................................................ 251 4.2.7 ERWERB VON KAPITALANTEILEN, BETEILIGUNGSRECHTEN UND STIMMRECHTEN ... 252 4.2.8 KAPITALERHOEHUNGEN UND UMWANDLUNGEN ............................................... 255 4.3 KONZERNKLAUSEL ......................................................................................... 256 4.3.1 UE BERBLICK.................................................................................................. 256 4.3.2 ERWERBE DURCH DIE KONZERNSPITZE BZW. EINE UEBERGEORDNETE KONZERNGESELLSCHAFT................................................................................. 259 4.3.3 VERAEUSSERUNGEN DURCH DIE KONZERNSPITZE BZW. EINE UEBERGEORDNETE KONZERNGESELLSCHAFT................................................................................. 264 4.3.4 UEBERTRAGUNGEN ZWISCHEN KONZERNUNTERGESELLSCHAFTEN .......................... 265 4.3.5 AKTEURE I. S. D. KONZERNKLAUSEL................................................................ 265 4.3.6 100 % BETEILIGUNG ERFORDERLICH ............................................................... 267 4.3.7 RECHTSFOLGEN DER KONZERNKLAUSEL............................................................ 268 4.4 ALLERLEI SANIERUNGSREGELN ......................................................................... 269 4.4.1 STEUERFREIHEIT VON SANIERUNGSGEWINNEN GEMAESS § 3A ESTG .................... 269 4.4.2 SANIERUNGSKLAUSEL GEMAESS § 8C ABS. LA KSTG - ODER DOCH NICHT? ......... 271 5 RECHTSFOLGE: (PARTIELLE) NICHTABZIEHBARKEIT DER NICHT GENUTZTEN VERLUSTE, SOWEIT STILLE RESERVEN NICHT AUSREICHEN .................................. 273 5.1 ERWERBE 25 % ABER 50 % ................................................................. 274 5.2 ERWERBE 5 0 % ...................................................................................... 276 5.3 ERMITTLUNG DER ERWERBSQUOTE.................................................................. 279 5.4 STILLE-RESERVEN-REGEL................................................................................ 281 5.4.1 GRUNDAUSSAGE UND GRUNDIDEE................................................................. 281 5.4.2 ERMITTLUNG DER STILLEN RESERVEN............................................................... 282 5.4.2.1 GRUNDFALL (§ 8C ABS. 1 SATZ 7 KSTG ) ........................................................ 282 5.4.2.2 SONDERREGELUNG BEI NEGATIVEM EIGENKAPITAL (§ 8C ABS. 1 SATZ 8 KSTG) 286 5.4.2.3 KEINE BERUECKSICHTIGUNG RUECKWIRKENDER BETRIEBSVERMOEGENS ZUFUEHRUNGEN ............................................................................................. 288 5.5 GELTUNG AUCH FUER GEWERBEVERLUST UND ZINSVORTRAG................................ 289 5.5.1 AUSWIRKUNGEN AUF DEN GEWERBESTEUERLICHEN FEHLBETRAG ....................... 289 5.5.2 AUSWIRKUNGEN AUF DEN ZINSVORTRAG ........................................................ 291 6 STEUERSYSTEMATISCHE EINORDNUNG UND VERFASSUNGSRECHTLICHE BEURTEILUNG............................................................................................... 293 6.1 STEUERSYSTEMATISCHE EINORDNUNG ............................................................ 293 6.2 VERFASSUNGSRECHTLICHE BEURTEILUNG ......................................................... 295 6.2.1 ANTEILSERWERBE VON MEHR ALS 25 % BIS 50 % .......................................... 295 6.2.2 ANTEILSERWERBE 5 0 % ........................................................................... 298 IV FORTFUEHRUNGSGEBUNDENER VERLUSTVORTRAG GEMAESS §8D KSTG...................................................................................... 299 1 SINN UND ZWECK DER REGELUNG ................................................................ 299 2 TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN VON § 8D KSTG .......................................... 300 2.1 SCHAEDLICHER BETEILIGUNGSERWERB UND ANTRAG DES STEUERPFLICHTIGEN . . . 301 2.2 ERFORDERLICHES VERHALTEN DER KAPITALGESELLSCHAFT IM VORGELAGERTEN BEOBACHTUNGSZEITRAUM ........................................................................... 302 2.2.1 UNTERHALTUNG AUSSCHLIESSLICH DESSELBEN GESCHAEFTSBETRIEBS .................... 303 2.2.2 KEIN SCHAEDLICHES EREIGNIS I.S.V. § 8D ABS. 2 KSTG BZW. KEIN SCHAEDLICHER ZUSTAND I.S.V. § 8D ABS. 1 SATZ 2 KSTG ....................... 306 2.2.2.1 EINSTELLUNG DES GESCHAEFTSBETRIEBS............................................................ 307 2.2.2.2 WEITERE § 8D KSTG AUSSCHLIESSENDE EREIGNISSE IM BEOBACHTUNGS ZEITRAUM BZW. ZUSTAENDE ZU DESSEN BEGINN ............................................. 309 3 RECHTSFOLGEN VON § 8D KSTG .................................................................... 312 3.1 KEINE ANWENDUNG VON § 8C KSTG ........................................................... 312 3.2 ENTSTEHUNG UND NUTZUNG EINES FORTFUEHRUNGSGEBUNDENEN VERLUSTVORTRAGS......................................................................................... 313 3.3 UNTERGANG DES FORTFUEHRUNGSGEBUNDENEN VERLUSTVORTRAGS ...................... 316 3.4 GELTUNG AUCH FUER DEN GEWERBEVERLUST UND DEN ZINSVORTRAG ................. 318 3.4.1 AUSWIRKUNGEN AUF DEN GEWERBESTEUERLICHEN FEHLBETRAG ....................... 318 3.4.2 AUSWIRKUNGEN AUF DEN ZINSVORTRAG ........................................................ 319 4 STEUERSYSTEMATISCHE BEURTEILUNG............................................................. 320 H ORGANSCHAFT....................................................................................................... 323 I EINFUEHRUNG, UE BE RB LICK............................................................................. 323 II VORAUSSETZUNGEN DER ERTRAGSTEUERLICHEN ORGANSCHAFT.......................... 326 1 ORGANTRAEGER............................................................................................... 326 1.1 EINHEITLICHES GEWERBLICHES UNTERNEHMEN............................................... 326 1.2 AUSLAENDISCHES UNTERNEHMEN ALS ORGANTRAEGER ........................................ 328 1.3 ZURECHNUNG ZU INLAENDISCHER BETRIEBSTAETTE DES ORGANTRAEGERS................. 330 2 ORGANGESELLSCHAFT..................................................................................... 332 3 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG........................................................................ 334 3.1 UNMITTELBARE BETEILIGUNG......................................................................... 334 3.2 MITTELBARE BETEILIGUNG.............................................................................. 334 3.3 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG IN PERSONENGESELLSCHAFTEN ............................ 335 3.4 BETEILIGUNG SEIT BEGINN DES WIRTSCHAFTSJAHRES ....................................... 336 4 ERGEBNISABFUEHRUNGSVERTRAG...................................................................... 337 4.1 ZIVILRECHTLICHE W IRKSAM KEIT .................................................................... 337 4.2 BEGINN UND M INDESTLAUFZEIT .................................................................... 338 4.3 UMFANG DER GEWINNABFUEHRUNG UND ZULAESSIGKEIT DER RUECKLAGENBILDUNG.............................................................................. 340 4.4 PFLICHT ZUR VERLUSTUEBERNAHME ................................................................. 342 4.5 TATSAECHLICHE D URCHFUEHRUNG ..................................................................... 344 4.6 FOLGEN DER NICHTDURCHFUEHRUNG ODER BEENDIGUNG DES VERTRAGS ............. 347 III RECHTSFOLGEN DER KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN ORGANSCHAFT ..................... 349 1 GRUNDSATZ................................................................................................. 349 2 EINKOMMENSERMITTLUNG BEI DER ORGANGESELLSCHAFT ................................ 349 3 EINKOMMENSERMITTLUNG BEIM ORGANTRAEGER ............................................. 351 4 SONDERPROBLEME....................................................................................... 353 4.1 MEHR- UND MINDERABFUEHRUNGEN.............................................................. 353 4.1.1 VORORGANSCHAFTLICH VERURSACHTE DIFFERENZEN........................................... 353 4.1.2 IN ORGANSCHAFTLICHER ZEIT VERURSACHTE DIFFERENZEN................................. 354 4.2 BETEILIGUNGSERTRAEGE DER ORGANGESELLSCHAFT.............................................. 359 4.3 VERLUSTBEHANDLUNG................................................................................... 360 IV RECHTSFOLGEN DER GEWERBESTEUERLICHEN ORGANSCHAFT ............................ 362 1 UEBERBLICK, SYSTEMATIK.............................................................................. 362 2 HINZURECHNUNGEN UND KUERZUNGEN IM ORGANKREIS ................................. 363 3 BETEILIGUNGSERTRAEGE DER ORGANGESELLSCHAFT.............................................. 364 4 GEWERBEVERLUSTE GEMAESS § 10A GEWSTG .................................................. 366 5 FREIBETRAG NACH § 11 GEWSTG .................................................................. 366 6 ZERLEGUNG.................................................................................................. 367 I TARIF, FESTSETZUNG UND ZAHLUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER ................................. 369 I EINHEITLICHER KOERPERSCHAFTSTEUERSATZ..................................................... 369 II ENTSTEHUNG UND FESTSETZUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER ........................... 369 III ERMITTLUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER-ABSCHLUSSZAHLUNG BZW. ERSTATTUNG 369 J UNTERGLIEDERUNG DES BILANZIELLEN EIGENKAPITALS FUER STEUERLICHE ZWECKE .... 371 I SINN UND ZWECK........................................................................................ 371 II KOMPONENTEN DES STEUERLICHEN EIGENKAPITALS UND VERWENDUNGSFIK TIONEN ....................................................................................................... 373 III STEUERLICHES EINLAGEKONTO....................................................................... 375 1 ZUR FUEHRUNG BERECHTIGTE/VERPFLICHTETE KAPITALGESELLSCHAFTEN ............... 375 2 ENTWICKLUNG DES EINLAGEKONTOS .............................................................. 379 2.1 ANFANGSBESTAND........................................................................................ 380 2.2 FORTSCHREIBUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS ..................................... 381 2.2.1 ERHOEHUNGEN.............................................................................................. 382 2.2.2 MINDERUNGEN ........................................................................................... 384 2.2.2.1 MINDERUNGEN DURCH LEISTUNGEN............................................................... 384 2 . 2.22 MINDERUNGEN DURCH ANDERWEITIGE VERWENDUNGEN.................................. 389 2.2.2.3 ZUSAMMENFASSUNG.................................................................................... 389 2.2.3 VERWENDUNGSFIKTION GEMAESS § 27 ABS. 1 SATZ 3 KSTG ............................ 390 2.2.3.1 ERMITTLUNG DES AUSSCHUETTBAREN GEWINNS................................................. 390 2.2.3.2 RECHTSFOLGEN DER VERWENDUNGSFIKTION ..................................................... 392 2.2.3.3 BEZUGNAHME AUF DIE VORJAHRESBESTAENDE.................................................. 394 2.2.3.4 KEINE SEQUENTIELLE ANWENDUNG DER VERWENDUNGSFIKTION ....................... 396 3 BESCHEINIGUNG UND FOLGEN FEHLERHAFTER BESCHEINIGUNGEN .................... 397 3.1 BESCHEINIGUNG UEBER DIE VERWENDUNG ..................................................... 397 3.2 AUSWIRKUNGEN FEHLERHAFTER BESCHEINIGUNGEN GEMAESS § 27 ABS. 5 KSTG ......................................................................... 397 3.2.1 MINDERUNG DES EINLAGEKONTOS IST ZU NIEDRIG BZW. NICHT BESCHEINIGT ... 398 3.2.2 MINDERUNG DES EINLAGEKONTOS IST ZU HOCH BESCHEINIGT ......................... 401 K KAPITALERHOEHUNG UND KAPITALHERABSETZUNG .................................................... 403 I KAPITALERHOEHUNG....................................................................................... 403 1 GRUNDLAGEN............................................................................................... 403 2 STEUERLICHE KONSEQUENZEN ...................................................................... 403 2.1 EBENE DER KAPITALGESELLSCHAFT.................................................................. 404 2.1.1 KEINE AUSWIRKUNGEN AUF DAS EINKOMMEN DER GESELLSCHAFT .................. 404 2.1.2 AUSWIRKUNGEN AUF DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO ................................... 405 2.1.2.1 EFFEKTIVE KAPITALERHOEHUNG........................................................................ 405 2.1.2.2 KAPITALERHOEHUNG AUS GESELLSCHAFTSMITTELN .............................................. 406 2.2 EBENE DER ANTEILSEIGNER............................................................................ 408 2.2.1 BEI EINER EFFEKTIVEN KAPITALERHOEHUNG ..................................................... 408 2.2.2 BEI EINER KAPITALERHOEHUNG AUS GESELLSCHAFTSMITTELN.............................. 409 II KAPITALHERABSETZUNG ................................................................................ 410 1 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GRUNDLAGEN........................................................ 411 2 BILANZIELLE DARSTELLUNG............................................................................. 413 3 STEUERLICHE KONSEQUENZEN ...................................................................... 415 3.1 EBENE DER KAPITALGESELLSCHAFT.................................................................. 415 3.1.1 KEINE AUSWIRKUNGEN AUF DAS EINKOMMEN DER GESELLSCHAFT .................. 415 3.1.2 ORDENTLICHE KAPITALHERABSETZUNG............................................................ 416 3.1.2.1 AUSWIRKUNGEN AUF DEN SONDERAUSWEIS UND DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO............................................................................................. 416 3.1.2.2 KAPITALHERABSETZUNG MIT KAPITALRUECKZAHLUNG ......................................... 417 3.1.2.3 KAPITALHERABSETZUNG OHNE KAPITALRUECKZAHLUNG ...................................... 419 3.1.3 KAPITALHERABSETZUNG DURCH EINZIEHUNG VON A N TE ILE N ........................... 420 3.2 EBENE DER ANTEILSEIGNER............................................................................ 421 3.2.1 ORDENTLICHE KAPITALHERABSETZUNG............................................................ 421 3.2.2 KAPITALHERABSETZUNG DURCH EINZIEHUNG VON A N TE ILE N ........................... 424 L LIQUIDATION UND WEGZUGSBESTEUERUNG ............................................................. 427 I LIQUIDATION................................................................................................ 427 1 STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT .......................... 428 1.1 ABWICKLUNGS- UND BESTEUERUNGSZEITRAUM.............................................. 428 1.2 ERMITTLUNG DES LIQUIDATIONSGEWINNS ...................................................... 431 2 STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEIM ANTEILSEIGNER ...................................... 437 II WEGZUGSBESTEUERUNG GEMAESS § 12 KSTG................................................... 439 1 SITZVERLEGUNG IN NICHT-EU- BZW. EWR-STAAT .......................................... 441 2 SITZVERLEGUNG IN EU- BZW. EWR-STAAT..................................................... 444 2.1 ERFASSTE SACHVERHALTE............................................................................... 444 2.2 EUROPARECHTLICHE BEURTEILUNG.................................................................. 445 M UEBERGANG VOM ANRECHNUNGSVERFAHREN ZUM HALB- BZW. TEILEINKUENFTEVERFAHREN............................................................................. 449 I UEBERBLICK.................................................................................................. 449 II DAS KST-GUTHABEN NACH §37 KSTG........................................................... 450 1 ENTSTEHUNG UND ERMITTLUNG DES KST-GUTHABENS..................................... 450 2 AUSSCHUETTUNGSABHAENGIGE REALISIERUNG DES KST-GUTHABENS NACH DEM STSENKG................................................................................... 451 3 MORATORIUM NACH DEM STVERGABG.......................................................... 452 4 AUSSCHUETTUNGSUNABHAENGIGE AUSZAHLUNG NACH DEM SESTEG ................. 453 4.1 VERFAHRENSWEISE UND STEUERLICHE FOLGEWIRKUNGEN ................................ 453 4.2 STEUERBILANZIELLE BEHANDLUNG.................................................................. 454 III DER TEILBETRAG EK 02 NACH §38 KSTG........................................................ 455 1 AUSSCHUETTUNGSABHAENGIGE NACH VERSTEUERUNG BIS 2006 ........................... 455 2 AUSSCHUETTUNGSUNABHAENGIGE LOESUNG AB 2007 .......................................... 456 IV DER TEILBETRAG EK 04 ................................................................................. 458 LITERATURVERZEICHNIS................................................................................................ 459 STICHWORTVERZEICHNIS.............................................................................................. 477
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