Personengesellschaften in Steuerverfahren: Verfahrensklarheit trotz Einheit und Vielheit
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| Published: |
Frankfurt am Main
PL Academic Research
2016
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| Series: | Finanz- und Steuerrecht in Deutschland und Europa
Band 33 |
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Personengesellschaften
in Steuerverfahren
Verfahrensklarheit trotz Einheit und Vielheit
PL ACADEMICRESEARCH
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis 17
Erster Teil
Einleitung
§ 1 Gegenstand und Gang der Untersuchu tig 23
Zweiter Teil
Zum materiellen Recht der Personengesellschaft und
ihrer Gesellschafter im einheitlichen und gesonderten
Feststellungsverfahren: „Stand des Irrtums
§ 2 Das Wechselspiel von Einheits- und Vielheitsbetrachtung 29
I Einführung 29
II Zum Dualismus der Unternehmensbesteuerung Die Rechtsnatur
der Personengesellschaft als Problem 30
III Die Entwicklung in der Rechtsprechung 31
1 Die Bilanzbündeltheorie 31
a) Die Anfänge der Bilanzbündeltheorie 31
b) Die Übernahme der Bilanzbündeltheorie durch den
Bundesfinanzhof 33
c) Die steuerlichen Konsequenzen der Bilanzbündeltheorie 33
d) Die Abkehr von der Bilanzbündelthe rie 34
2 Die Einheitsbetrachtung 35
a) Die Entwicklung bis zum Beschluss des Großen Senats
vom 25 Juni 1984 35
b) Der Beschluss des Großen Senats vom 25 Februar 1991 36
c) Der Beschluss des Großen Senats vom 3 Mai 1993 37
3 Zwischen Einheit und Vielheit 39
a) Der Beschluss des Großen Senats vom 3 Juli 1995 39
b) Entscheidungen zur Übertragung von Wirtschaftsgütern
bei Schwesterpersonengesellschaften
Zur Steuerrechtsfähigkeit der Personengesellschaft
Grundlegung: Die Rechtsfähigkeit
1 Zivilrechtliche Rechtsfähigkeit
a) Definition und Umfang der Rechtsfähigkeit
b) Natürliche und juristische Personen als Rechtssubjekte
c) Personengesellschaft als Rech I ssubjekte
2 Öffentlich-rechtliche Rechtsfähigkeit
Grundlegung: Die Steuerrechtsfähigkeit
1 Keine steuergesetzliche Regelung
2 Definition und Reichweite der Steuerrechtsfähigkeit
Die Steuerrechtsfähigkeit von natürlichen und juristischen Personen
Die Steuerrechtsfähigkeit von Personengesellschaften
1 Zu den Betriebssteuern
a) Gewerbesteuer
b) Umsatzsteuer
c) Grunderwerbsteuer
2 Zur Einkommensteuer
Beurteilung der Lage im materiellen Recht
Ausgangspunkt: Das Grundsatzurteil aus dem Jahr 1984
Mangelnde gesetzliche Grundlage
1 Keine Begründung seitens des Gerichts
2 Mögliche gesetzliche Grundlagen
3 Ergebnis
Brüche im materiellen Recht: Zurechnung von Wirtschaftsgütern
Ergebnis
Dritter Teil
Bestandsaufnahme verfahrensrechtlicher Probleme im
einheitlichen und gesonderten Feststellungsverfahren bei
Personengesellschaften und ihren Gesellschaftern
§ 5 Zur verfahrensrechtlichen Einordnung im
Veranlagungsverfahren und zum Rechtssubjekt 65
I Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten 66
1 Zur gewerblich tätigen Personengesellschaft 66
2 Zur vermögensverwaltenden Personengesellschaft 68
II Erklärungspflichten 69
1 Keine eindeutige Regelung bis zum Jahr 1986 69
2 Einführung einer gesetzlichen Regelung 70
3 Besonderheit: Die Personengesellschafl in Insolvenz 70
4 Bedenken gegenüber der Vorschrift 71
III Adressierung eines Feststellungsbescheides 72
1 Meinungsstand in der Rechtsprechung und zu den Bedenken 73
2 Besonderheit: Ausländische Personengcsellschaften 74
a) Rechtsprechungsänderung im Jahr 2007 75
b) Bedenken gegenüber der Rechtsprechung 76
c) Neuere Entwicklungen in der Rechtsprechung 77
d) Stellungnahme 77
3 Zur Praxisrelevanz einer richtigen Adressierung 78
IV Bekanntgabe eines Feststellungsbescheides 79
1 Regelungsgehalt des § 183 AO 79
2 Fehlerfolgen einer Bekanntgabe 80
§ 6 Zur verfahrensrechtlichen Einordnung in der
Außenprüfung und zum Rechtssubjekt 81
I Erlass einer Prüfungsanordnung 81
1 Gewerblich tätige Personengesellschaft 81
2 Vermögensverwaltende PersonengeselLchaft 83
3 Fehlerfolgen 85
II Rechtsschutz gegen eine Prüfungsanordnung 87
1 Gewerblich tätige Personengesellschaft 87
2 Vermögensverwaltende Personengesellschaft 88
§ 7 Zur verfahrensrechtlichen Einordnung im Einspruchs
und Klageverfahren - zum Rechtssubjekt 89
I Grundlegung: Zulässiger Rechtsbehelf 89
II Einspruchs- und Klagebefugnis 90
1 Ausgangslage 90
2 Skizzierung der rechtsbehelfsbefugten Personen 92
3 Rechtsentwicklung der Vorschriften 93
4 Ausländische Personengesellschaften 95
a) Anwendungsbereich des Feststellungsverfahrens 95
b) Folgewirkungen 95
c) Bedenken gegenüber der jüngeren Rechtsprechung 96
5 Gesetzliche Prozessstandschaft 101
a) Das Grundsatzurteil aus dem lahre 1972 102
b) Zum Meinungsstand in aktuel 1er Rechtsprechung und
Schrifttum 102
c) Zwischenergebnis 105
6 Zum Empfangsbevollmächtigten 105
7 Vollbeendete Personengesellschat ten 108
a) Ausgangslage 108
b) Einheitliche und gesonderte Feststellung 110
c) Betriebssteuern 112
d) Zur Vermengung der steuerrechtlichen
Beendigungszeitpunkte 113
e) Zur Insolvenz einer Personengesellschaft 117
8 Negative Feststellungsbescheide 119
III Beteiligtenfähigkeit 120
IV Hinzuziehung zum Verfahren und prozessuale Beiladung 122
1 Hintergrund 122
2 Pflicht zur notwendigen Beiladung 122
3 Wirkungsweise der notwendigen Beiladung und Hinzuziehung 123
4 Folgen einer unterlassenen notwendigen 11 inzuziehung und
Beiladung 123
5 Das Wechselspiel zwischen Beiladung und Klagebefugnis 125
V Besonderheit: Verfassungsbeschwerde einer Pei sonengesellschaft -
Zum Wechselspiel zwischen Rechtsfähigkeit und
Grundrechtsfähigkeit 126
§ 8 Abgleich zwischen den Rechtssubjekten im
Verfahrensrecht und im materiellen Recht 129
I Erklärungspflicht versus materielles Recht 129
II Adressierung versus materielles Recht 129
III Außenprüfung versus materielles Recht 130
IV Einspruchs- und Klagebefugnis versus materielles Recht 130
V Ergebnis 130
§ 9 Das Positiv-Beispiel: Die Gewerbesteuer bei
Personengesellschaften 133
I Zum materiellen Recht der Personengesellschaft; 133
II Zum Verfahrensrecht der Personengesellschaft 136
1 Erklärüngspflichten 136
2 Adressierung und Bekanntgabe 136
3 Außenprüfung 137
4 Einspruchs- und Klagebefugnis 138
III Abgleich Verfahrensrecht und materielles Recht 139
§ 10 Verfassungsrechtlicher Maßstab: Konsequenzen aus dem
Spannungsverhältnis Einheit der Gesellschaft und
Vielheit der Gesellschafter 141
I Rechtsweggarantie und Gebot des effektiven Rechtsschutzes
aus Art 19 Abs 4 GG 142
II Einschränkung des Rechtsschutzes durch § 352 AO und § 48 FGO 144
1 Einschränkung der Rechtsbehelfshefugnis bei Vorhandensein
eines zur Vertretung berufenen Geschäftsführers 145
2 Einschränkung der Rechtsbehelfshefugnis bei Vorhandensein
eines Empfangsbevollmächtigten 149
3 Ergebnis 151
III Einschränkung des Rechtsschutzes durch eine fehlerhafte
Beurteilung der Einspruchs- und Klayebefugnis durch die
Finanzgerichte - 152
IV Praktische Schwierigkeit: Das Erkennen eines Verfahrensmangels
durch den Betroffenen 154
1 Grundsätze der Normenbestimmtheit und Normenklarheit 156
2 Die Anwendung des Prüfmaßstabs auf die Vorschriften der
§ 352 AO und § 48 FGO 160
3 Die Anwendung des Prüfmaßstabs auf die Vorschriften der
§ 360 AO und § 60 FGO 161
V Keine Rechtsschutzvereitelung trotz Nicht-Erkennens eines
Verfahrensmangels 161
VI Der Rettungsanker: Das Rechtsmittel der Revision 162
1 Zulassungsbedürftigkeit 162
2 Zweck einer Verfahrensrevision 162
3, Die Revision als Rettungsanker im Rahmen der § 352
AO und §48 FGO 163
VII Ergebnis 165
Vierter Teil
Lösungsansätze zur besseren Abstimmung von materiellem Recht
und Steuerverfahrensrecht bei Personengesellschaften
§ 11Grundlegung:Verh ä ltnismateriellesRechtund
Verfahrensrecht 169
I Das Verhältnis von Verfahrensrecht und materiellem Recht
im allgemeinen Verwaltungsrecht - / um Stellenwert des
Verwaltungsverfahrens 169
1 Zur traditionellen Vorstellung einer dienenden Funktion 169
2 Qualifikation, Funktion und Wirkung 170
a) Zur Sichtweise im Schrifttum 170
b) Zur Sichtweise des Gesetzgebers 171
aa) Das Musterbeispiel § 46 VwVft ! 171
bb) Kritik an der gesetzgeberischen Sichtweise 172
II Das Verhältnis von Verfahrensrecht und materiellem
Recht im Steuerrecht 174
1 Zur Vorschrift § 1-27 AO 174
2 Zum Stellenwert des Verfahrensrechts im Schrifttum 175
3 Zum Stellenwert des Verfahrensrechts i n der Rechtsprechung 177
4 Zwischenergebnis 177
III Ergebnis 177
§ 12 Möglichkeiten und Grenzen interpretativer
Abstimmung 179
I Allgemeine Auslegung von Steuergesetzen 179
1 Traditionelle Methoden zur Gesetzesau slegung 180
2 Verfassungskonforme Auslegung 182
II Auslegung der materiell-rechtlichen Vorschriften für
Personengesellschaften 185
1 Das materielle Recht als Auslegungsmaßstab 185
2 Zurückschneiden des materiellen Rechts - Die Aufgabe der
Vorstellung von einer partiellen Steuer) echtsfähigkeit der
Personengesellschaft 186
III Auslegung der verfahrensrechtlichen Vorschriften für
Personengesellschaften 188
1 Auslegung der Verfahrensnormen 188
2 Auslegung der Einspruchs- und Klageschriften 189
a) Zur Auslegung der Klagebefugnis bei ausländischen
Personengesellschaften 189
b) Zur Auslegung der Klagebefugnis bei vollbeendeten
Personengesellschaften 190
IV Ergebnis 192
§ 13NotwendigkeitundM ö glichkeiteneiner
gesetzlichen Neuregelung 193
I Gesetzliche Lösungen im materiellen Recht 193
1 Freiwillige Einbeziehung der Personengesellschaft in das
System der Körperschaftsteuer 194
2 Verpflichtende Einbeziehung der Personengesellschaft in das
System der Körperschaftsteuer 198
3 Verpflichtende Einbeziehung der Personengesellschaft in
eine allgemeine Unternehmen Steuer 198
4 Zur Personengesellschaft als steut rjuristische Person 200
5 Zwischenergebnis 202
II Gesetzliche Lösungen im Verfahrens recht 202
III Ergebnis 203
Fünfter Teil
Schluss
§ 14 Wesentliche Ergebnisse und Ausblick 207
Literaturverzeichnis 211
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