Minderbelastungen bei grenzüberschreitenden Finanzierungen zwischen Kapitalgesellschaften:
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|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Hamburg
Verlag Dr. Kovač
2016
|
| Series: | Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis
Band 110 |
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| Online Access: | Ausführliche Beschreibung Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XVII, 289 Seiten Diagramme 21 cm x 14.8 cm, 388 g |
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|---|---|
| adam_text | INHALTSVERZEICHNIS
I I ~
IL 1
Q
* *
*
.......................................................................................
XI
ABKIIRZUNGSVERZEICHNIS.....................................................................................XII
SYMBOLVERZEICHNIS..........................................................................................
XVII
1
EINLEITUNG..........................................................................................................1
1. PROBLEMSTELLUNG UND
ZIELSETZUNG....................................................................1
2. ABGRENZUNG DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDS UND GANG DER UNTERSUCHUNG . 3
II. MINDERBELASTUNGEN IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT
..................................
9
1. BESTEUERUNG VON GRENZUEBERSCHREITENDEN EIGEN- UND FREMDKAPITALFMAN-
ZIERUNGEN NACH DEUTSCHEM
RECHT....................................................................9
1.1. QUALIFIKATIONSM EEALE VON EIGEN- UND
FREMDKAPITAL.......................... 9
1.2. GRENZUEBERSCHREITENDE BESTEUERUNG VON EIGEN- UND FREMDKAPITAL
FINANZIERUNGEN.........................................................................................
12
1.2.1. UNILATERALE REGELUNGEN ZUR UNBESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT
.. 12
1.2.1.1.
OUTBOUND-FINANZIERUNG..............................................................12
1.2.1.2.
INBOUND-FINANZIERUNG.................................................................16
1.2.2. UNILATERALE REGELUNGEN ZUR BESCHRAENKTEN STEUEIPFLICHT
....... 18
1.2.3 BILATERALE
REGELUNGEN.......................................................................23
1.2.3.1. ANWENDUNG DES OECD-MUSTER^^
VERHANDLUNGSGRUNDLAGE FUER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN... 23
1.2.3.2 ABKOMMENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER UNTERNEHMENS-
GEWINNE.......................................................................................25
1.2.3.3. ABKOMMENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER FINANZIERUNGS-
VERGUETUNGEN
................................................................................27
1.2.3.3.1. EIGENKAPITALVERGUETUNGEN
.....................................................
27
1.2.3.3.2. FREMDKAPITALVERGUETUNGEN
....................................................
30
1.2.4 ERGEBNIS DER BESTEUERUNG VON GRENZUEBERSCHREITENDEN EIGEN-
UND FREMDKAPITALFINANZIERUNGEN
.....................................................
32
2. MINDERBELASTUNGEN AUFGRUND GRENZUEBERSCHREITENDER
FINANZIERUNGEN.... 35
2.1. BEGRIFF DER
MINDERBELASTUNG...................................................................35
2.2. EINMALBESTEUERUNG DER STEUERLICHEN BEMESSUNGSGRUNDLAGE ALS
MASSSTAB ZUR VERMEIDUNG VON
MINDERBELASTUNGEN.................H............ 38
2.3. MINDERBELASTUNGEN AUFGRUND DER AUSGESTALTUNG DES FINANZ-
INSTRUMENTS..............................................................................................
46
2.3.1 EINORDNUNG HYBRIDER
FINANZINSTRUMENTE.........................................46
2.3.2 MINDERBELASTUNGEN AUFGRUND HYBRIDER
FINANZINSTRUMENTE.. 51
2.4. MINDERBELASTUNGEN AUFGRUND DER AUSGESTALTUNG DES STEUERSYSTEMS...
52
2.4.1 DIFFERIERENDE BESTEUERUNG VON
EIGENKAPITAL.................................. 52
2.4.2. DIFFERIERENDE BESTEUERUNG VON FREMDKAPITAL
..._..... 53
2.4.3 S TE U E ^ K E RSTA TTU N G SSY S_
.............................................................53
111* MINDERBELASTUNGEN AUFGRUND DER AUSGESTALTUNG DES FINANZ
INSTRUMENTS - GENUSSRECHTE ZWISCHEN DEUTSCHLAND UND LUXEMBURG 55
1. RECHTLICHE AUSGESTALTUNG UND HYBRIDITAT DES GENUSSRECHTS
...................... 55
2. NATIONALE STEUERLICHE EINORDNUNGSKRITERIEN DER
GENUSSRECHTSVERGUETUNG... 58
2.1. EINORDNUNG NACH DEUTSCHEM STEUERRECHT
...............................................
58
2.2. EINORDNUNG NACH LUXEMBURGISCH^^
3. BESTEUERUNG VON GRENZUEBERSCHREITEND EINGESETZTEN
GENUSSRECHTEN.. 61
3.1. UNILATERALE REGELUNGEN ZUR UNBESCHRAENKTEN
STEUE_ICHT....... 61
3.1.1. OUTBOUND-FINANZIERUNG
...................................................................
61
3.1.1.1. FINANZIERUNG EINER LUXEMBURGISCHEN KAPITALGESELLSCHAFT
DURCH EINE DEUTSCHE
KAPITALGESELLSCHAFT....................................61
3.1.1.2. SOZIETAERES GENUSSRECHT
..............................................................
63
3.1.1.3. OBLIGATIONSAEHNLICHES GENUSSRECHT
.............................................
66
3.1.2.
INBOUND-FINANZIERUNG.......................................................................68
3.1.2.1. FINANZIERUNG EINER DEUTSCHEN KAPITALGESELLSCHAFT DURCH EINE
LUXEMBURGISCHE KAPITALGESELLSCHAFT
..........................................
68
3.1.2.2. SOZIETAERES GENUSSRECHT
..............................................................
68
3.1.2.3. OBLIGATIONSAKLICHES
GENUSSRECHT..............................................71
3.2. UNILATERALE REGELUNGEN ZUR BESCHRAENKTEN
STEUERPFLICHT..... .... 72
3.2.1 OUTBOUND-FINANZIERUNG
...................................................................
72
3.2.1.1. SOZIETAERES GENUSSRECHT
..............................................................
72
3.2.1.2. OBLIGATIONSAEHNLICHES GENUSSRECHT
.............................................
74
3.2.2.
INBOUND-FINANZIERUNG.......................................................................
7
*
)
3.2.2.1 SOZIETAERES GENUSSRECHT
..............................................................
75
3.2.2.2. OBLIGATIONSAEHNLICHES
GENUSSRECHT............................................. 79
3.3. BILATERALE
REGELUNGEN.............................................................................80
3.3.1. ANWENDUNG DES DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMENS ZWISCHEN
DEUTSCHLAND UND LUXEMBURG
...........................................................
80
3.3.2 ABKOMMENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER UNTERNEHMENSGEWINNE.... 81
3.3.3. ABKOMMENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER GENUSSRECHTS-
VERGUETUNGEN......................................................................................83
3.3.3.1. VERGUETUNGEN AUS SOZIETAREN
GENUSSRECHTEN............................. 83
3.3.3.2. VERGUETUNGEN AUS OBLIGATIONSAEHNLICHEN GENUSSRECHTEN........
88
4. MINDERBELASTUNGEN AUFGRUND VON GENUSSRECHTEN ZWISCHEN DEUTSCHLAND
UND
LUXEMBURG.............................................................................................
90
4.1. OUTBOUND-FINANZIERUNG BEI EINEM GENUSSRECHT MIT BETEILIGUNG AM
GEWINN UND LIQUIDATIONSERLOES
...............................................................
90
4.2. INBOUND-FINANZIERUNG BEI EINEM GENUSSRECHT MIT BETEILIGUNG I
GEWINN ODER LIQUIDATIONSERLOES UND ZUSAETZLICHER VERBRIEFUNG...
92
5. ERGEBNISSE DES
KAPITELS.................................................................................94
IV. MINDERBELASTUNGEN AUFGRUND DER AUSGESTALTUNG DES STEUERSYSTEMS *
EIGEN* UND FREMDKAPITALFINANZIERUNGEN ZWISCHEN DEUTSCHLAND UND
LIECHTENSTEIN
*
DEN NIEDERLANDEN UND M ALTA
.............................................
97
1. EIGENSCHAFTEN VON MINDERBELASTUNGEN AUFGRUND DER AUSGESTALTUNG DES
STEUERSYSTEMS................................................................................................
97
2. DIFFERIERENDE BESTEUERUNG VON EIGENKAPITAL
...............................................
97
2.1. EINFUEHRUNG DES FIKTIVEN EIGENKAPITAL-ZINSABZUGS IN
LIECHTENSTEIN.... 97
2.2. BESTEUERUNG BEI EIGENKAPITALFINANZIERUNG EINER LIECHTENSTEINISCHEN
KAPITALGESELLSCHAFT DURCH EINE DEUTSCHE KAPITALGESELLSCHAFT
.. 99
2.2.1. UNILATERALE REGELUNGEN ZUR UNBESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT
... 99
2.2.1.1. FIKTIVER EIGENKAPITAL.ZINSABZUG UND STEUERLICHE BEHANDLUNG
DER EIGENKAPITALVERGUETUNG BEI DER LIECHTENSTEINISCHEN
KAPITALGESELLSCHAFT......................................................................99
2.2.1.2. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER EIGENKAPITALVERGUETUNG BEI DER
DEUTSCHEN KAPITALGESELLSCHAFT
..................................................
104
2.2.2 UNILATERALE REGELUNGEN ZUR BESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT 106
2.2.3. BILATERALE REGELUNGEN - DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN
ZWISCHEN DEUTSCHLAND UND LIECHTENSTEIN
......................................
107
2.3 MINDERBELASTUNGEN AUFGRUND DES FIKTIVEN EIGENKAPITALZINSABZUGS
IN
LIECHTENSTEIN.....................................................................................
110
3. DIFFERIERENDE BESTEUERAG VON 111
3.1. EINFUEHRUNG DER DISKUTIERTEN GRUPPENZINSBOX IN DEN NIEDERLANDEN *111
3.2. BESTEUERUNG BEI FREMDKAPITALFINANZIERUNG EINER DEUTSCHEN KAPITAL-
GESELLSCHAFT DURCH EINE NIEDERLAENDISCHE
KAPITALGESELLSCHAFT... 112
3.2.1. UNILATERALE REGELUNGEN ZUR UNBESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT
... 112
3.2.1.1 GRUPPENZINSBOX IN DEN NIEDERLANDEN
.....................................
112
3.2.1.2. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER FREMDKAPITALVERGUETUNG BEI DER
DEUTSCHEN KAPITALGESELLSCHAFT
.................................................
116
3.2.2 UNILATERALE REGELUNGEN ZUR BESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT
....._. 116
3.2.3 BILATERALE REGELUNGEN - DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN
ZWISCHEN DEUTSCHLAND UND DEN NIEDERKDEN..............................
117
3.3. MINDERBELASTUNGEN AUFGRUND DER DISKUTIERTEN GRUPPENZINSBOX IN
DEN
NIEDERLANDEN..................................................................................
119
4. STEUE^KERSTATTUNGSSYSTEM
.......................................................................120
4.1. EINFUEHRUNG DES STEUE^KERSTATTUNGSSYSTEMS IN MALTA ... *
120
4.2. BESTEUERUNG BEI EIGENKAPITALFINANZIERUNG EINER MALTESISCHEN KAPI-
TALGESELLSCHAFT DURCH EINE DEUTSCHE
KAPITALGESELLSCHAFT_ 121
4.2.1 UNILATERALE REGELUNGEN ZUR UNBESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT
.... 121
4.2.1.1. STEUE^KERSTATTUNGSSYSTE^^ 121
4.2.1.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER EIGENKAPITALVERGUETUNG UND DER
STEUERRUECKERSTATTUNG BEI DER DEUTSCHEN KAPITALGESELLSCHAFT.. 124
4.2.2. UNILATERALE REGELUNGEN ZUR BESCHRAENKTEN S TE U E _ IC H
T.............. 129
4.2.3. BILATERALE REGELUNGEN - DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN
ZWISCHEN DEUTSCHLAND UND M ALTA
..................................................
131
4.3. MINDERBELASTUNGEN AUFGRUND DES STEUE^KERSTATTUNGSSYSTEMS IN
M
ALTA.................................................................................
:******136
5. ERGEBNISSE DES
KAPITELS...............................................................................
137
V. VERMEIDUNG VON MINDERBELASTUNGEN BEI GRENZUEBERSCHREITENDEN
FINANZIERUNGEN............................................................................................
139
1. ARTEN DER MINDERBELASTUNG UND HERSTELLUNG DER EINMALBESTEUERUNG 139
2. MOEGLICHKEITEN DER VERMEIDUNG VON MINDERBELASTUNGEN IM AKTUELLEN
STEUERSYSTEM.................................................................................................141
2.1. VERMEIDUNG VON MINDERBELASTUNGEN DURCH ANSATZ AN DEN DIE
MINDERBELASTUNG AUSLOESENDEN MERKMALEN
..........................................
141
2.1.1. ANSATZ AN DER
FREISTELLUNG...........................................................141
2.1.1.1.
KORRESPONDENZPNNZIP...............................................................141
2.1.1.1.1
FUNKTIONSWEISE...................................................................141
2.1.1.1.2. VEREINBARKEIT MIT VERFASSUNGSRECHT UND E U R O P IC H T.....
144
2.1.1.1.3. VEREINBARKEIT MIT BILATERALEN DISKRIMINIERUNGSVERBOTEN. 150
2.1.1.1.4. BILATERALE AUSWIRKUNGEN UND TREATY OVERRIDE .....
151
2.1.1.2. INDIREKTE
ANRECHNUNG...............................................................155
2.1.1.2.1. FUNKTIONSWEISE
................................................................
15*
2.1.1.2.2 VEREINBARKEIT MIT VERFASSUNGSRECHT UND EUROPARECHT..... 157
2.1.1.2.3. V EREIN B *EIT * { BILATERALEN DISK*
*
NIERUNGSVERBOTEN. 159
2.1.1.2.4. BILATERALE AUSWIRKUNGEN UND TREATY OVERRIDE .......
160
2.1.2. ANSATZ AM BETRIEBSAUSGABENABZUG
................................................
160
2.1.2.1.
FUNKTIONSWEISE.........................................................................160
2.1.2.2 VEREINBARKEIT MIT VERFASSUNGSRECHT UND EUROPARECHT......
163
2.1.2.3. VEREINBARKEIT MIT BILATERALEN DISKRIMINIERUNGSVERBOTEN......
167
2.1.2.4. BILATERALE AUSWIRKUNGEN UND TREATY OVERRIDE
...................... 168
2.1.3. ANSATZ AN DER BESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT
......................................
169
2.1.3.1.
FUNKTIONSWEISE.........................................................................169
2.1.3.2. VEREINBARKEIT MIT VERFASSUNGSRECHT UND EUROPARECHT......
174
2.1.3.3. VEREINBARKEIT MIT BILATERALEN DISKRIMINIERUNGSVERBOTEN.......
177
2.1.3.4 BILATERALE AUSWIRKUNGEN UND TREATY OVERRIDE
...................... 178
2.1.4. ANWENDUNGSREIHENFOLGE DER VERMEIDUNGSVORSCHRIFTEN...............
179
2.1.4.1. GRUNDSAETZLICHE
ANWENDUNGSREIHENFOLGE................................ 179
2.1.4.2 ANWENDUNGSREIHENFOLGE BEZOGEN AUF DEUTSCHE VERMEI-
DUNGSVORSCHRIFTEN......................................................................184
2.2. VERMEIDUNG VON MINDERBELASTUNGEN AUFGRUND DER AUSGESTALTUNG
DES
FINANZINSTRUMENTS...........................................................................188
2.2.1
OUTBOUND-FINANZIERUNG..................................................................188
2.2.2
INBOUND-FINANZIERUNG.....................................................................190
2.3. VERMEIDUNG VON MINDERBELASTUNGEN AUFGRUND DER AUSGESTALTUNG
DES
STEUERSYSTEMS.................................................................................
195
2.3.1 DIFFERIERENDE BESTEUERUNG VON
EIGENKAPITAL............ 195
2.3.2 DIFFERIERENDE BESTEUERUNG VON FREMDKAPITAL 197
2.3.3 STEUEJ^CKERSTATTUNGSSYSTEM
..........................................................
200
3. MOEGLICHKEITEN DER VERMEIDUNG VON MINDERBELASTUNGEN IM SYSTEM DER
GEMEINSAMEN KOE^ERSCHAFTSTEUER-BEMESSUNGSG^^ 202
3.1. VERMEIDUNG VON MINDERBELASTUNGEN DURCH EINFUEHRUNG EINER GKB.. 202
3.1.1. GRUNDLAGEN DER
GKB...................................................................202
3.1.2 VORSCHRIFTEN DER GKB ZU EIGEN- UND FREMDKAPITALFINANZIE-
RUNGEN..............................................................................................
205
3.1.2.1. BESTEUERUNG VON EIGEN- UND FREMDKAPITALFINANZIERUNGEN
IN D E R
*
***
*
*******..:*****. ^
3.1.2.2. EIGEN-UND FREMDKAPITALABGREN^
3.1.2.3. MISSBRAUCHSVORSCHRIFTEN IN DER
GKB.....................................208
3.2. VERMEIDUNG VON MINDERBELASTUNGEN AUFGRUND DER AUSGESTALTUNG
DES
FINANZINSTRUMENTS...........................................................................211
3.2.1. OUTBOUND-FINANZIERUNG
.................................................................
211
3.2.2
INBOUND-FINANZIERUNG.....................................................................213
3.3. VERMEIDUNG VON MINDERBELASTUNGEN AUFGRUND DER AUSGESTALTUNG
DES
STEUERSYSTEMS.................................................................................
215
3.3.1. DIFFERIERENDE BESTEUERUNG VON
EIGENKAPITAL................................ 215
3.3.2. DIFFERIERENDE BESTEUERUNG VON FREMDKAPITAL
......... 216
3.3.3. STEUE^CKERSTATTUNGSSYSTE^
..........................................................
218
4. REAKTIONEN DER STAATEN AUF DIE HERSTELLUNG DER
EINMALBESTEUERUNG... 220
5. ERGEBNISSE DES
KAPITELS...............................................................................224
VI.
ZUSAMMENFASSUNG....................................................................................233
LITERATURVERZEICHNIS..........................................................................................
239
VERZEICHNIS DER RECHTSQUELLEN UND DER SONSTIGEN
QUELLEN......................... 275
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