Die umsatzsteuerrechtliche Behandlung von Reihengeschäften: ein Beitrag zur Zuordnung der Warenbewegung im internationalen Warenhandel
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Nomos
2016
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Abkürzungsverzeichnis 13
Einleitung 17
A. Wirtschaftliche Bedeutung 21
I. Betriebswirtschaftliche Chancen und Risiken 21
II. Volkswirtschaftliche Bedeutung 23
B. Zivilrechtliche Grundlagen 27
I. Obligatorische Rechtsgeschäfte 28
II. Verfügungsgeschäfte 32
C. Umsatzsteuerrechtliche Konzeption des Reihengeschäfts 37
I. Rechtsquellen des nationalen Rechts 38
1. Historische Entwicklung 38
2. Geltende Rechtslage 47
a) Grundlegende systematische Einordnung 47
b) Begrifflichkeiten 49
c) Tatbestand 52
aa) Beteiligte 52
bb) Gegenstand 55
cc) Umsatzgeschäfte 56
dd) Lieferungen 57
ee) Warenbewegung 64
d) Rechtsfolgen 68
aa) Ort der Lieferungen 69
bb) Internationale Aufteilung der
Besteuerungsbefugnisse bei
grenzüberschreitenden Reihengeschäften 70
cc) Zeitpunkt der Lieferungen 74
dd) Vereinfachungsregelungen für
innergemeinschaftliche Dreiecksgeschäfte in
§ 25b UStG
78
Inhaltsverzeichn is
II. Rechtsquellen des Unionsrechts 79
1. Historische Entwicklung 79
2. Geltende Rechtslage 83
D. Zuordnung der Warenbewegung nur zu einer der
Lieferbeziehungen 87
I. Ausgangsbetrachtung der nationalen Rechtslage 88
II. Unionsrechtliche Vorgaben 89
1. Erläuterung und Würdigung der Konzeption des EuGH 89
a) Vorabentscheidungsverfahren in der Rechtssache
EMAG 89
b) Zuordnung der Warenbewegung nur zu einer der
Lieferbeziehungen 91
aa) Innergemeinschaftlicher Grenzausgleich nur im
Rahmen einer warenbewegten Lieferung 92
bb) Wortlaut der Ortsbestimmungen 94
cc) Systematik der Besteuerung des
innergemeinschaftlichen Warenhandels 97
(1) Bedeutung der Ortsbestimmungen 97
(2) Ziel der Verlagerung der Steuereinnahmen in
den Bestimmungsmitgliedstaat 100
(3) Belastungswirkungen für die Unternehmer
und die mitgliedstaatlichen
F inanzverwaltungen 103
(4) Zusammenhang mit den Regelungen für den
Vorsteuerabzug 106
(5) Zusammenhang mit den Regelungen für
innergemeinschaftliche Dreiecksgeschäfte 107
2. Gegenkonzepte in der Literatur 109
a) Zuordnung der Warenbewegung zu allen
Lieferbeziehungen 109
b) Konsequenzen für die Durchführung des
innergemeinschaftlichen Grenzausgleichs 115
3. Abschließende Würdigung 116
Inhaltsverze ichnis
E. Zuordnung der Warenbewegung 119
I. Ausgangsbetrachtung des nationalen Zuordnungskonzepts 119
1. Konzeption der nationalen Regelung 120
a) Grundlegende Bedeutung der Transportveranlassung 120
b) Kriterien für die Transportveranlassung 122
2. Zuordnungsentscheidung anhand der
Transportveranlassung 123
a) Transportveranlassung durch den ersten Unternehmer
oder den letzten Abnehmer 123
b) Transportveranlassung durch einen mittleren
Unternehmer 123
aa) Gesetzliche Vermutung in § 3 Abs. 6 Satz 6
Halbsatz 1 UStG 124
(1) Grundfall 124
(2) Gesetzliche Vermutung 125
bb) ZuordnungsWahlrecht in § 3 Abs. 6 Satz 6
Halbsatz 2 UStG 125
(1) Sonderfall 125
(2) Zuordnungswahlrecht 126
II. Internationales Konfliktpotential durch unkoordinierte
Regelungen 128
1. Unkoordinierte Regelungen in unterschiedlichen
Steuerjurisdiktionen 129
2. Internationales Konfliktpotential bei der
Umsatzbesteuerung 133
a) Doppelbesteuerung 134
b) Doppelte Nichtbesteuerung 138
c) Registrierungs- und Steuererklärungspflichten für die
beteiligten Unternehmer 139
III. Unionsrechtliche Vorgaben durch den EuGH 140
1. Vorabentscheidungsverfahren in der Rechtssache Euro
Tyre 140
2. Vorabentscheidungsverfahren in der Rechtssache VSTR 142
3. Erläuterung der Konzeption des EuGH 144
a) Bedeutung der „umfassenden Würdigung aller
besonderen Umstände“ 145
b) Übergeordnetes Ziel der Durchführung des
innergemeinschaftlichen Grenzausgleichs 147
Inhaltsverzeichnis
c) Zuordnungsentscheidung anhand der
Übertragungszeitpunkte der Befähigung, wie ein
Eigentümer über den Gegenstand zu verfügen 149
aa) Grundlegende Bedeutung der
Übertragungszeitpunkte 149
bb) Fallgruppen 151
(1) Letzter Unternehmer ist während des
Transports befähigt, wie ein Eigentümer über
den Gegenstand zu verfugen 151
(2) Erster Unternehmer ist während des
Transports befähigt, wie ein Eigentümer über
den Gegenstand zu verfügen 154
(3) Mittlerer Unternehmer ist während des
Transports befähigt, wie ein Eigentümer über
den Gegenstand zu verfügen 157
(a) Erforderlichkeit einer „zweiten Stufe“
der Zuordnungsentscheidung 157
(b) Begründung eines Wahlrechts für den
mittleren Unternehmer 163
(c) Kriterien für die Ausübung des
Wahlrechts 164
(aa) Kriterien für eine Zuordnung zu der
ersten Lieferung 164
(i) Absichtsbekundung 165
(ii) Umsatzsteuer-
Identifikationsnummer 166
(bb) Kriterien für eine Zuordnung zu der
zweiten Lieferung 168
(cc) Rangverhältnis der Kriterien für das
Zuordnungs Wahlrecht 172
cc) Feststellung der Übertragungszeitpunkte 173
d) Vertrauensschutz 177
aa) Grundlegendes zum Vertrauensschutz im
innergemeinschaftlichen Warenverkehr 177
bb) Vertrauensschutz bei innergemeinschaftlichen
Reihengeschäften 181
(1) Bedeutung des Vertrauensschutzes im
Hinblick auf die Zuordnung der
Warenbewegung 181
Inhaltsverzeichnis
(2) Voraussetzungen 184
(3) Rechtsfolgen 186
(a) Gewährung der Steuerbefreiung für den
Lieferanten 186
(b) Inanspruchnahme des Abnehmers 187
e) Untergeordnete Bedeutung der Transportveranlassung 188
4. Zusammenfassung der Ergebnisse 194
IV Vereinbarkeit des nationalen Zuordnungskonzepts mit den
unionsrechtlichen Vorgaben 196
1. Grundsätzliche Bedeutung der Vorgaben des EuGH 197
2. Vereinbarkeit des nationalen Zuordnungskonzepts mit
den Vorgaben des EuGH 198
a) Grundlegendes zur richtlinienkonformen Auslegung 199
b) Richtlinienkonforme Auslegung des § 3 Abs. 6 Satz 6
UStG in der Rechtsprechung des BFH 201
(1) Ansatz des V. Senats 202
(2) Ansatz des XI. Senats 205
(3) Würdigung des Konflikts der Senate 210
c) Eigener Ansatz 217
aa) Unterschiedliche konzeptionelle Ansätze im
nationalen und im Unionsrecht 217
bb) Richtlinienkonforme Auslegung des § 3 Abs. 6
Satz 6 UStG nicht möglich 221
cc) Rechtsfolgen der Richtlinienwidrigkeit des § 3
Abs. 6 Satz 6 UStG 223
3. Zusammenfassung der Ergebnisse 226
V Kritik an der Konzeption des EuGH und alternativer
Lösungsvorschlag 228
1. Kritische Würdigung der Vorgaben des EuGH 228
2. Alternativer Lösungsvorschlag für die Zuordnung der
Warenbewegung bei innergemeinschaftlichen
Reihengeschäften 232
a) Anforderungen an ein Altemativkonzept 235
b) Zuordnungsentscheidung anhand der Umsatzsteuer-
Identifikationsnummern 237
Zusammenfassung der Ergebnisse 245
Literaturverzeichnis 253
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| title_short | Die umsatzsteuerrechtliche Behandlung von Reihengeschäften |
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