Die Nichtabführung von Umsatzsteuer als Straftat: die §§ 26b, 26c UStG im Spannungsfeld gesetzgeberischer Intention und praktischer Defizite
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin
Duncker & Humblot
[2016]
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| Schriftenreihe: | Schriften zum Strafrecht
Band 293 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
1. Kapitel
Einführung und Problemdarstellung 15
A. Untersuchungsgegenstand ................................................ 16
B. Funktionsweise des Umsatzsteuersystems und daraus folgende systembedingte Schwachstellen.................................................... 16
L Allgemeines Prinzip ................................................. 16
II. Besonderheiten des Binnenmarktes .................................... 18
C. Die Problematik der Umsatzsteuerkarusselle............................... 20
L Funktionsweise von Umsatzsteuerkarussellen und vergleichbaren „Geschäftsmodellen“ ........................................................ 20
II. Wirtschaftliche Bedeutung der Umsatzsteuerkarussellgeschäfte......... 24
III. Aktuelle Relevanz .................................................. 25
IV Kritik und Alternativen bei der Umsatzsteuerbetrugsbekämpfung ....... 26
2. Kapitel
Strafrechtliche Problemstellungen außerhalb der §§ 26b, 26c UStG 28
A. Übersicht über die Strafbarkeit der einzelnen Beteiligten eines Umsatzsteuerkarussells vor Einführung der §§ 26 b, 26c UStG ................... 28
L Strafbarkeit des „buffers“........................................... 29
1. Fehlen von Warenbewegungen, fehlende Verfügungsbefugnis oder fehlende Unternehmereigenschaft.......................................... 29
2. Bloße Kenntnis von einem Mehrwertsteuerbetrug .................... 30
3. Exkurs: Die Rückgängigmachung umsatzsteuerpflichtiger Rechtsge-
schäfte (insb. Leasing- und Mietkaufmodell), Rückgängigmachen der Option gemäß § 9 Abs. 1 UStG....................................... 33
II. Strafbarkeit des „missing traders“................................... 36
1. Erklärungspflichten des „Scheinuntemehmers“ ...................... 36
2. Unternehmereigenschaft ........................................... 37
3. Konsequenzen der neueren EuGH-Rechtsprechung...................... 38
4. Fazit ............................................................ 39
III. Strafbarkeit des „distributors“ .................................... 40
IV Ergebnis............................................................. 41
B. Generelle Anmerkungen/Strafzumessung.................................... 41
10
Inhal ts verzeichn i s
5. Kapitel
Die §§ 26b, 26c UStG 43
A. Täterkreis/Gebotsadressat .................................................. 43
B. Allgemeine Kritik........................................................... 45
I. Zielsetzung der Norm ................................................. 45
II. Sanktionierung der Nichtabführung bei eigener Schuld ................. 46
1. Systematische Ungleichbehandlung durch Sanktionierung? .............. 46
2. Rechtfertigung der Sanktionierung aufgrund treuhandähnlicher Stellung
des leistenden Unternehmers?......................................... 49
a) Voraussetzungen eines treuhandähnlichen Verhältnisses nach Maß-
gabe des Zivilrechts oder eines Treueverhältnisses nach dem Vorbild des Untreuetatbestands....................................... 50
b) Bestehen eines treuhandähnlichen Verhältnisses zwischen den am
Umsatz beteiligten Parteien....................................... 52
c) Bestehen eines treuhandähnlichen Verhältnisses zwischen leistendem Unternehmer und Fiskus?.......................................... 53
aa) Zeitpunkt der Entstehung eines treuhandähnlichen Verhältnisses 54
(1) In Betracht kommende Zeitpunkte .......................... 54
(2) Würdigung................................................. 55
bb) Materielle Folgen einer besonderen Stellung des leistenden Unternehmers ....................................................... 57
(1) Vergleich zur Einkommensteuer .......................... 57
(2) Insolvenzrisiko . ...;.................................. 58
(3) Fazit .................................................... 60
C. Tatbestandsmerkmale des § 26 b UStG....................................... 60
I. „Rechnung“ i. S.d. § 26b ............................................. 60
1. Einführung und Meinungsstand ........................................ 60
2. Auslegungshilfen..................................................... 61
a) Die grammatische Auslegung........................................ 62
b) Die systematische Auslegung ...................................... 64
c) Die historische Auslegung......................................... 66
d) Die teleologische Auslegung..................................... 68
aa) Steuerrechtliche Grundlagen................................... 69
bb) Konsequenzen für die strafrechtliche Bewertung................ 70
cc) Fazit......................................................... 72
3. Unrichtiger und unberechtigter Steuerausweis......................... 73
4. Ergebnis ............................................................ 74
II. Fälligkeitszeitpunkt ................................................... 74
Inhaltsverzeichnis 11
1. Allgemeines; Verfassungsmäßigkeit der Verweisung.................. 74
a) Fehlgehen der Verweisung in § 26b Alt. 1 UStG.................. 74
b) Bedeutung der Umsatzsteuerzahl last ............................. 76
2. Anmeldung als Tatbestandsvoraussetzung/Konkurrenzverhältnis zu
§ 370 AO............................................................ 77
a) Übersicht über den Streitstand................................... 77
aa) Steueranmeldung in jedem Fall Voraussetzung für Fälligkeit ... 77
bb) Steueranmeldung nur bei der Jahreserklärung Voraussetzung
für Fälligkeit .............................................. 79
cc) Begrenzung der Anwendung auf angemeldete Steuer aus anderen Gründen...................................................... 82
dd) Anwendung der §§ 26b, 26c UStG unabhängig von der Steueranmeldung ....................................................... 84
b) Würdigung und Stellungnahme ..................................... 85
3. Sonderfälle ........................................................ 88
4. Verzögerte Zahlung, „nachlässige Nichtzahlung“...................... 91
a) Zahlungen innerhalb der Schonfrist des § 240 Abs. 3 AO........... 91
b) Weitere Fälle der verspäteten Zahlung............................ 92
c) Fazit ........................................................... 94
d) Opportunitätserwägungen der Finanzverwaltung .................... 96
III. Vorsatzerfordernis ................................................... 96
D. Der Fall mangelnder Leistungsfähigkeit . .................................. 98
I. Grundsatz der Möglichkeit der Vornahme der gebotenen Handlung ........ 100
II. Grundsätze der omissio libera in causa ............................... 101
1. Ableitung der Modelle der omissio libera in causa von den Begründungsansätzen zur actio libera in causa .............................. 103
a) Die unterschiedlichen Ausprägungen der Tatbestandslösung........ 103
aa) Begründung.................................................. 103
bb) Voraussetzungen............................................. 105
cc) Konsequenzen für die Voraussetzungen der omissio libera in
causa....................................................... 106
dd) Kritik ..................................................... 106
b) Die unterschiedlichen Ausprägungen des Ausnahmemodells ......... 107
c) Das Ausdehnungsmodell .......................................... 108
2. Eigenständige Begründungsansätze für die omissio libera in causa .... 109
a) Dispositionsmöglichkeit über eigene Handlungen ................. 110
b) Ingerenzhaftung/Pflichtlösung................................... 110
c) Missbrauchslösung............................................... 112
3. Generelle Ablehnung der Rechtsfigur der omissio libera in causa .. 112
12
Inhaltsverzeichnis
4. Fazit.............................................................. 113
III. Konkrete Voraussetzungen an die Handlungsfähigkeit und das vorwerfbare
Außerstandesetzen im Rahmen des § 266a StGB.......................... 114
1. Tatsächlich fehlende Handlungsmöglichkeit ......................... 115
2. Konkurrierende Zahlungsverpflichtungen............................. 117
a) Pflichten in Bezug auf die Mittelverwendung ................... 118
aa) Vorrangrechtsprechung des BGH .............................. 118
bb) Kritik...................................................... 121
(1) Rechtsprechung des II. Zivilsenats ..................... 121
(2) Ansichten im Schrifttum................................. 124
(3) Konsequenzen............................................ 128
(4) Eigene Ansicht ......................................... 129
b) Konsequenzen für Anwendbarkeit und Umfang der omissio libera
in causa........................................................ 131
aa) Mittel Verwendung (omissio per commissionem) ............... 131
bb) Pflichten in Bezug auf die Mittelverschaffung (omissio libera
in omitiendo) .............................................. 134
c) Fazit........................................................... 135
aa) Fehlende Liquidität ...................................... 135
bb) Konkurrierende Zahlungsverpflichtungen...................... 136
cc) Strafbarkeit aufgrund pflichtwidrigen Verhaltens im Vorfeld ... 136
(1) Omissio per commissionem ............................... 136
(2) Omissio libera in omitiendo............................. 137
IV Parallelen und Unterschiede im Rahmen der §§ 26 b, 26c UStG............ 137
1. Die Behandlung konkurrierender Zahlungsverpflichtungen im Rahmen
der §§ 26b, 26c UStG ............................................... 138
a) Allgemeine Erwägungen .......................................... 138
b) Besondere Tilgungsreihenfolge innerhalb der öffentlich-rechtlichen
Pflichten aus Gründen des Drittschutzes?........................ 140
aa) Rechtslage bei Nichtabführung von Sozialversicherungsbeiträgen .......................................................... 141
bb) Rechtslage bei Nichtabfuhrung von Lohnsteuer ............... 141
cc) Rechtsfolgen bei Nichtabführung von Umsatzsteuer ........... 142
dd) Fazit....................................................... 142
2. Strafbarkeit trotz fehlender Leistungsfähigkeit aufgrund der Grundsätze
der omissio libera in causa ........................................ 142
a) Anwendbarkeit der Rechtsfigur .................................. 142
b) Pflichtwidrigkeit im Vorfeld der Zahlungspflicht aus §§ 26b, 26c
UStG ........................................................... 144
aa) Literaturansichten zu den konkreten Pflichten im Vorfeld der
Fälligkeit der Umsatzsteuer................................. 144
Inhaltsverzeichnis
13
bb) Konkretisierung des pflichtwidrigen Verhaltens im Vorfeld der
§§ 26b, 26c UStG ......................................... 146
(1) Aktives Vor verhalten ................................ 146
(2) Pflichtwidriges Unterlassen........................... 147
cc) Abweichende Beurteilung im Rahmen der §§ 26b, 26c UStG
wegen treuhandähnlicher Stellung?.......................... 147
3. Fazit ............................................................ 148
V Verbleibender Anwendungsbereich für die Opportunitätsregelungen..... 149
1. Zahlungsunfähigkeit .............................................. 150
2. Weitere Fälle der AnWendung des Opportunitätsprinzips ........... 152
E. Die besonderen Merkmale des § 26c UStG .................................. 152
L Bandenmäßige Begehung.................................................. 153
1. Der Bandenbegriff im Strafrecht allgemein ....................... 153
2. Der Bandenbegriff im Steuerstrafrecht............................. 154
3. Der Bandenbegriff im Rahmen des § 26c UStG ...................... 156
a) Der Inhalt der Bandenabrede im Rahmen des § 26c UStG ......... 157
b) Die Möglichkeit eines „bandenmäßigen Unterlassens“............ 158
c) § 26c UStG als Sonderdelikt.................................... 160
d) Der Fall der mangelnden Leistungsfähigkeit im Rahmen des Bandendelikts ........................................................ 161
e) Mehrpersonenkonstellationen bei juristischen Personen.......... 162
f) Fazit/eigene Ansicht .......................................... 162
II. Der Begriff der Gewerbsmäßigkeit..................................... 164
1. Relevanz der Vorschrift........................................... 164
2. Besonderheit in Bezug auf die wiederholte Begehung im Steuerstrafrecht? .............................................................. 166
3. Ersparnis von Aufwendungen als Einnahmequelle..................... 167
4. Fazit/eigene Ansicht ............................................. 168
F. Rechtsfolgen ............................................................ 169
I. Rechtsfolgen des § 26b UStG.......................................... 169
II. Rechtsfolgen des § 26 c UStG......................................... 170
G. Möglichkeit der Selbstanzeige? .......................................... 173
I. Rechtspolitisches Bedürfnis......................................... 173
1. Zweck und Rechtfertigung des Instituts der Selbstanzeige......... 175
2. Schlussfolgerungen/methodische Begründbarkeit der Analogiebildung 178
II. Praktische Durchführbarkeit ......................................... 180
H. Verjährung............................................................... 181
I. Meinungsstand ....................................................... 182
IL Würdigung ........................................................... 183
14
Inhaltsverzeichnis
4. Kapitel
Steuerrechtliche Lösungsansätze 186
A. Reverse Charge I (Reverse-Charge-Verfahren mit Vorsteuerverrechnung) .. 187
B. Reverse Charge II (Reverse-Charge-Verfahren mit Gesamtschuldnerhaftung) ................................................................. 190
C. „Mittler-Modell“ - Modell der Vorstufenbefreiung....................... 191
D. Ist-Versteuerung bzw. Ist-Versteuerung mit Cross-Check................. 195
E. „Ifo-Modell“............................................................201
F. Vorsteueranrechnungsmodell (auch „Vorsteuerüberrechnung“) ..............204
G. Die Vorschläge des „Bundessteuergesetzbuchs“ von Paul Kirchhof .........206
H. „Umsatzsteuer-Audit“ ...................................................208
I. Fazit ..................................................................209
5. Kapitel
Reformbedürftigkeit und Reformfähigkeit 212
A. Ausgangsproblem .........................................................212
B. Bestehende Lösungsansätze ...............................................214
C. Eigener Reformvorschlag.................................................216
I. Herleitung/Begründung...............................................216
L Erhöhte Anforderungen an die subjektiven Tatbestandsmerkmale.....216
a) Zeitliche Voraussetzungen.....................................216
b) Qualitative Voraussetzungen...................................217
2. Parallele zu Sachverhaltskonstellationen beim Eingehungsbetrug ..218
3. Praktische Aspekte/Nachweisbarkeit...............................222
4. Fazit.......................................................... 222
II. FormulierungsVorschlag .............................................222
6. Kapitel
Fazit/Wesentliche Thesen 224
Literaturverzeichnis........................................................233
Stichwortverzeichnis .......................................................246
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