Holdings: Steuerplanung und Unternehmensumstrukturierung

Steuerplanung und Unternehmensumstrukturierung: Gestaltungsanlässe - Gestaltungschancen - Lösungen

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Main Authors:	Stahl, Rudolf (Author), Strahl, Martin (Author), Carlé, Thomas 19XX- (Author), Fuhrmann, Claas 1966- (Author), Demuth, Ralf 1972- (Author), Brill, Mirko (Author), Bodden, Guido 1969- (Author)
Format:	Book
Language:	German
Published:	Bonn Stollfuß 2016 Köln kösdi 2016
Series:	Brennpunkte der Steuerberatung 5
Subjects:	Unternehmen Reorganisation Gesellschaftsumwandlung Steuerplanung Steuerrecht Deutschland Umstrukturierung mittelständische Betriebe
Online Access:	Inhaltsverzeichnis
Physical Description:	252 Seiten
ISBN:	9783084500079 308450007X 9783885252337 3885252333

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS SEITE VORWORT ........................................................................................................ * BEARBEITERVERZEICHNIS ..................................................................................... 7 LITERATURVERZEICHNIS .................................................................................. 17 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS .................................................................................. 25 A* UNTERNEHMENSUMSTRUKTURIERUNG VOR VORWEGGENOMME- NER ERBFOLGE ................................................................ _.* .__ 33 I. EINKOMMENSTEUER: UNENTGELTLICHE AUFNAHME VON FAMILIEN- ANGEHORIGEN............................................................................................ 33 1. UEBERBLICK UEBER DIE GESTALTUNGSZIELE............................................... 33 2. ZURUECKBEHALTUNG UNWESENTLICHE * UND WESENTLICHER BETRIEBS- G R U N D L A G E N 39 * . AUFGABE DER GESAMTPLANANNAHME DURCH DIE RECHTSPRECHUNG * 44 4. GESTALTUNGSOPTION NIESSBRAUCH * QUO VADIS? ........**. 49 II. NIESSBRAUCHSLOESUNGEN...................................................................... * 2 1. AUSGANGSLAGE ................................................................................... OZ 2. ZIVILRECHTLICHE ERWAEGUNGEN ............................................................. 54 3. ERWAEGUNGEN ZUM STEUERRECHT ....................................................... 55 4. VORBEHALTSNIESSBRAUCH AN IMMOBILIEN ............................................. 56 A) ZIVILRECHT........................................................................................ 56 B) STEUERLICHE GRUNDLAGEN ............................................................. 58 C) PROBLEM- UND SONDERFAELLE M EINKOMMENSTEUERRECHT ......... 59 D) ERBSCHAFTSTEUER ........................................................................... ** III. VERSORGUNGSLEISTUNGEN........................................................................... * 3 1. VERMOEGENSUEBERTRAGUNG GEGEN VERSORGUNGSLEISTUNGEN ........... 63 2. BEGUENSTIGTES VERMOEGEN .................................................................. 64 3. FINANZIERBARKEIT DER VE * SO * GUNGSLEISTUNGEN . . . . .. .. .. ... .. .. .. .. ... 6 * 4. UBERGEBER UND UEBERNEHME * DES VERMOGENS . . .. .. .. .. ... .. .. .. .. . 67 5. VEREINBARUNGEN UND DURCHFUEHRUNG ................................................ 68 6. VERMOEGENSUMSCHICHTUNGEN UND VERMOEGENSUEBERTRAGUNGEN DURCH DEN UEBERNEHME * ................................................................... 69 SEITE IV. FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN .......................................................... 70 RECHTLICHER R AHM EN........................................................................ 70 2 * GESELLSCHAFTSVERTRAG ........................................................................ 71 3. UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN ....................................................... 75 4. BEIRAT ALS GESTALTUNGSINSTRUMENT ................................................... 77 V. GESTALTUNGEN UNTER VERWENDUNG VON STIFTUNGEN 80 1. ERWAEGUNGEN ZU BEGINN DER UNTERNEHMENSNACHFOLGEPLANUNG ... 80 2. GRUNDSAETZLICHES ZUR GESTALTUNG MIT STIFTUNGEN .................... 82 A) DIE FUNKTIONEN DER STIFTUNG IM RAHMEN DER NACHFOLGE- PLANUNG........................................................................................ 82 B) UNSELBSTAENDIGE UND SELBSTAENDIGE STIFTUNGEN ................... 83 C) STIFTUNGSAUFSICHT ........................................................................ 86 D) ERHALTUNG DES STIFTUNGSVERMOEGENS .......................................... 89 3. STEUERRECHTLICHE FRAGESTELLUNGEN ................................................... 90 A) STEUERLICHE BEHANDLUNG DER VERMOEGENSAUSSTATTUNG .......... 90 B) LAUFENDE BESTEUERUNG DER STIFTUNGEN...................................... 92 C) GEMEINNUETZIGKEITSRECHTLICHE BESONDERHEITEN ................... 92 AA) STRENGES MITTELVERWENDUNGSGEBOT ................................... 93 BB) DRITTBEGUNSTIGUNGSVERBOT ................................................... 95 CC) VERLUSTKOMPENSATIONSVERBOT ............................................. 96 4. STIFTUNGSERRICHTUNG VON TODES WEGEN ODER ZU LEBZEITEN? ....... 96 5. KONKRETE GESTALTUNGEN MIT STIFTUNGEN .......................................... 97 A) UNTEMEHMENSTRAGERSTIFTUNG ..................................................... 97 B) BETEILIGUNGSTRAEGERSTIFTUNG .......................................................... 99 C) FAMILIENSTIFTUNG ........................................................................... 102 D) GEMEINNUETZIGE STIFTUNG MIT FOERDERUNG DES STIFTERS (KOMBINATIONSSTIFTUNG) ............................................................... 103 E) DOPPELSTIFTUNG ............................................................................. 104 AA) DIE KLASSISCHE DOPPELSTIFTUNG ........................................... 104 BB) ALTERNATIVE AUSGESTALTUNGEN .............................................. 106 F) STIFTUNGS-GMBH .......................................................................... 107 G) STIFTUNG & CO. KG ....................................................................... 108 SEITE B. U N TE M E H M E N S U M S TRU K TU RE RU N G V O R V E RAE U SS E RU N G . . . * 111 I. GEWINN AUS DER UNTERNEHMENSVERAEUSSERUNG ALS WESENTLICHES ELEMENT DER ALTERSVERSORGUNG .. ............ .. .. .. .. .. ... .. .. .. .. ... .. 111 1. STEUERLICHE BEGUENSTIGUNGEN BEI UNTEMEHMENSVERKAUFEN ....... 111 A) IN BEZUG AUF EINZELUNTERNEHMEN UND PERSONENGESEIL- SCHAFTEN: §§ 16. 34 ESTG .................................................... 111 B) IN BEZUG AUF KAPITALGESELLSCHAFTEN: §§ 3 N * 40, ** ABS. 2 ESTG .* * * * * * :* * * * * * ** * * * ** . . * 112 2. WEITBLICK AUF DIE STEUERGUENSTIGSTE UNTERNEHMENS- UND GESELLSCHAFTERSTRUKTUR IM POTENZIELLEN VERKAUFSZEITPUNKT 112 A) AUSREICHENDE * ZEITLICHER VORLAUF BEI UMSTRUKTURIERUNG DER RECHTSFORM VOR VERKAUF ............................................................. 114 B) AUSREICHENDER ZEITLICHER VORLAUF BEI UMSTRUKTURIERUNG M BESTAND DES BETRIEBSVERMOEGENS VOR VERKAUF *..*** 115 C) AUSREICHENDE * ZEITLICHER VORLAUF BEI UMSTRUKTURIERUNG M BESTAND DER GESELLSCHAFTER VOR VERKAUF .. ............ .......... 115 D) AUSREICHENDE * ZEITLICHER. VORLAUF BEI UMSTRUKTURIERUNG IM BESTAND DER UNTERNEHMEN VOR GESAMTVERKAUF .... .. .. .. ... .. . 116 11* VERKAUFSUNTERNEHMEN IN DER RECHTSFORM DES EINZELUNTEMEHMENS ODER EINER PERSONENGESELLSCHAFT ......................................................... 116 1. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE INANSPRUCHNAHME DER TARIF- ERMASSIGUNG NACH § 34 ABS. 3 E S TG ............................................... 117 A) VERAUSSERUNGSVAUFGABEGEWINN .S.V. § 16 ESTG .. .. .. .. .. ... .. 117 AA) VERKAUF/AUFGABE DES GANZEN BETRIEBS BZW. DES GESAMTEN MITUNTEMEHMERANTEILS ...................................... 118 BB) UEBERTRAGUNG/UEBERFUEHRUNG ALLE WESENTLICHEN BETRIEBS- GRUNDLAGEN............................................................................ 118 CC) EINHEITLICHER VORGANG .......................................................... 119 DD) BEENDIGUNG DER BISHERIGEN TAETIGKEIT . . . . .. .. .. ... .. .. .. .. .. 120 B) AUSSERORDENTLICHKEIT DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS S.V §34 ABS. 2 NR. 1 E S TG . ................ ............................. 121 AA) ZUSAMMENGEBALLTE REALISIERUNG ALLER STILEN RESERVEN ... 121 BB) VOLLENDUNG DES 55. LEBENSJAHRES ODER DAUERNDE BERUFSUNFAEHIGKEIT ................................................................ 123 CC) INANSPRUCHNAHME NUR EINMAL M LEBEN .... .. .. .. ... .. .. .. 124 DD) INANSPRUCHNAHME NUR FUER EINEN VERAEUSSERUNGSGEWINN ... 124 *) INANSPRUCHNAHME NUR FUER EINEN VERAEUSSERUNGSGEWINN BIS ZUR HOEHE VON 5 MIO. .................................................. 125 SEITE FF) KEINE INANSPRUCHNAHME VON § 6B ESTG BZW. § 6C * * * * * * * * * * * . : * * * * * * * **** * 125 GG) KEINE INANSPRUCHNAHME VON §34A ESTG ................. 126 HH) ANTRAG .................................................................................. 126 2. VORAUSSETZUNGEN DES §34 ABS. 3 ESTG IM POTENZIELLEN VERKAUFSZEITPUNKT NICHT ERFUELLBAR .................................................... 126 A) UMWANDLUNG IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT ******************** 126 B) BESTEUERUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS IM TEILEINKUENFTE- VERFAHREN NUR UNTER BEACHTUNG DER SIEBENJAEHRIGEN HALTEFRIST DES §22 ABS. 1 UMWSTG . . . . . . . . . . ... .. .. .. .. ... .. .. .. .. ... .. .. . 127 3. VORAUSSETZUNGEN DES §34 A BS 3 ESTG IM POTENZIELLEN VERKAUFSZEITPUNKT ERFUELLBAR.................................................... 127 A) GEFAEHRDUNG DERTANFERMAESSIGUNG DURCH UMSTRUKTURIERUNGEN IM BESTAND DES BETRIEBSVERMOEGENS VORVERKAUF ............. 128 AA) BUCHWERTAUSGLIEDERUNG WESENTLICHE * EINZELWIRTSCHAFTS- GUTER UND VERKAUF DES VERBLIEBENEN VERMOEGENS ......... 129 BB) BUCHWERTAUSGLIEDERUNG WESENTLICHER EINZELWIRTSCHAFTS- GUTER UND VERKAUF DES UEBERNEHMENDEN VERMOEGENS ..... 130 CC) BUCHWERTUEBERTRAGUNG EINES TEIL-MITUNTERNEHMERANTEILS UND VERKAUF DES VERBLIEBENEN MITUNTERNEHMERANTEILS .... 130 DD) BUCHWERTAUSGLIEDERUNG EINE * SACHGESAMTHEIT * TEILBETRIEB, MITUNTEMEHMERANTEIL, 100 %-KAPITALGESELL- SCHAFTSBETEILIGUNG) UND VERKAUF DES VERBLIEBENEN VER- MOGENS ................................................................................ 131 *) VERKAUF WESENTLICHE EINZELWIRTSCHAFTSGUETE * AN DRITTE UND VERKAUF DES VERBLIEBENEN VERMOEGENS ................ 132 FF) VERDECKTE EINLAGE WESENTLICHER EINZELWIRTSCHAFTSGUETER IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT UND VERKAUF DES VERBLIEBENEN VERMOEGENS .......................................................................... 133 GG) TEILWERT-ENTNAHME WESENTLICHER EINZELWIRTSCHAFTSGUETER INS PRIVATVERMOEGEN UND VERKAUF DES VERBLIEBENEN VE * * MOEGENS ............................................................................... 133 HH) BUCHWERT-ENTNAHME WESENTLICHER EINZELWIRTSCHAFTSGUE- TER INS PRIVATVERMOEGEN UND * ERKAUF DES VERBLIEBENEN VERMOEGENS .......................................................................... 134 B) OPTIMIERUNG DER TARIFERMAESSIGUNG DURCH UMSTRUKTURIERUNGEN IM GESELLSCHAFTERBESTAND VOR VERKAUF ...................................... 135 SEITE 1 VERKAUFSUNTERNEHMEN IN DER RECHTSFORM DER KAPITALGESELLSCHAFT * .. 136 1. GRUNDSAETZLICH KEINE VERANLASSUNG ZUM RECHTSFORMWECHSEL ..... 136 2. UMWANDLUNG IN EIN PERSONENUNTEMEHMEN AUF VERANLASSUNG DES E _ * BE * S .................................................................................. 136 IX/ MEHRERE VERKAUFSUNTERNEHMEN ............................................................ 137 1. EINHEITLICH ZU BETRACHTENDE VORGAENGE = ENTSTEHUNG EINES VERAEUSSERUNGSGEWINNS _._**. 137 2. GETRENNT ZU BETRACHTENDE VORGAENGE = ENTSTEHUNG MEHRERER VERAEUSSERUNGSGEWINNE I.S.D. §§ 16) 34 ESTG . . . . .. .. .. ... .. .. .. .. . 139 3. UMSTRUKTURIERUNGEN ZUR GEWAEHRLEISTUNG EINES VERAUBERUNGS- GEWINNS I.S.D. §§ 16, 34 ESTG . *** * . . . * 139 X/ GRUNDERWERBSTEUER ............................................................................... 139 I UEBERBLICK ........................................................................................... 139 2. GESELLSCHAFTERWECHSEL GEM § 1 ABS* 2A GRESTG - NEUREGELUNG DURCH DAS STEUERAENDERUNGSGESETZ 2015 ...................................... 141 A) UNMITTELBARER GESELLSCHAFTERWECHSEL ....................................... 141 B) MITTELBARER GESELLSCHAFTERWECHSEL ............................................ 142 3. ANTEILSVEREINIGUNG GEM. § 1 ABS* 3 GRESTG BEI PERSONENGESELL- SCHAFTEN....................................................................................... 146 4. GESELLSCHAFTERWECHSEL GEM. § 1 ABS* ** GRESTG ...... .. .. ... .. .. 147 VI. PENSIONSZUSAGEN ................................................................................. 149 1. VORBEMERKUNG: ZWEISTUFIGE PRUEFUNG DER STEUERRECHTLICHEN ANERKENNUNG EINER PENSIONSZUSAGE ............................................. 149 2. ASSET DEAL VERSUS SHARE DEAL - GRUNDSAETZLICHE UNTERSCHEI- D U N G ................................................................................................... 151 A) VERKAUF DES UNTERNEHMENS DURCH UEBERTRAGUNG DER EINZEL- WIRTSCHAFTSGUETER ........................................................................... 153 B) VERKAUF DES UNTEMEHMENSTRAGERS (SHARE DEAL * .............. 154 3. NEUE ERKENNTNISSE ZU ABFINDUNG UND VERZICHT .. .. .. .. .. ... .. .. .. . 154 A) VERZICHT ......................................................................................... 154 B) ABFINDUNG ..................................................................................... 155 4. UEBERTRAGUNG DER PENSIONSVERPFLICHTUNG AUF EINE AUFFANGGESELL- SCHAFT ................................................................................................ 158 A) EINZELRECHTSUEBERTRAGUNG DER PENSIONSVERPFLICHTUNG AUF EINE AUFFANGGESELLSCHAFT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 B) UEBERTRAGUNG IM WEGE DER GESAMTRECHTSNACHFOLGE ........... 159 SEITE 5. UEBERTRAGUNG DER PENSIONSVERPFLICHTUNG AUF EXTERNE VERSORGUNGSTRAEGER ................................................................................. 163 A) UEBERBLICK ............................................................................................ 163 B) UEBERTRAGUNG DER PENSIONSVERPFLICHTUNG AUF EINE RUECKGEDECKTE UNTERSTUETZUNGSKASSE ........................................... 163 C) UEBERTRAGUNG DER PENSIONSVERPFLICHTUNG AUF EINEN PENSIONSFONDS.................................................................................. 165 6. SONDERPROBLEM: WEITERBESCHAEFTIGUNG NACH VERAEUSSERUNG * NEBENEINANDER VON AKTIVBEZUEGEN UND VERSORGUNGSBEZUEGEN ... LB B C* U N TE R N E H M E N S U M S TRU K TU RIE RU N G . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 1 AUSGANGSLAGE............................................................................................... 169 II. EINLAGE INS BETRIEBSVERMOEGEN EINER GEWERBLICH TAETIGEN MITUNTER- NEHMERSCHAFT ALS GESTALTUNGSWEG ......................................................... * /1 III. FORMWECHSEL IN EINE MITUNTEMEHMERSCHAFT ALS GESTALTUNGSWEG ... * 74 D- U N TE R N E H M E N S U M S TRU K TU RIE RU N G Z U R R E C H TS FO RM * O P TIM IE RU N G ................................................................................................... 181 * CHANCEN UND PROBLEME BEIM WEG IN DIE G M BH&C O. KG . .. . .. . .. . 181 1. EINBRINGUNG UND FORMWECHSEL IN EINE MITUNTEMEHMERSCHAFT - AUSUEBUNG DES BEWERTUNGSWAHLRECHTS ............................................. 181 2. EINBRINGUNG IN EINE MITUNTEMEHMERSCHAFT - FORTFUEHRUNG DER EINNAHMENUEBERSCHUSSRECHNUNG........................................................ 183 3. NEUE GESTALTUNGSANSAETZE NACH MASSGABE DES STEUER- ANDERUNGSGESETZES 2 0 1 5 .................................................................... 188 11* CHANCEN UND PROBLEME BEIM WEG IN DIE GMBH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 1. FORMWECHSEL EINER G M B H & C O * KG IN EINE GMBH . . . . . . . . . . . . . . . 192 2. GEWAEHRUNG SONSTIGER GEGENLEISTUNGEN - RESTRIKTIONEN DURCH DAS STEUERAENDERUNGSGESETZ 2015 ................................................... 193 E* U N TE R N E H M E N S U M S TRU K TU RIE RU N G V O R D E M H IN TE RG RU N D D E R A U S W E ITU N G D E R S TE U E R P FLIC H T FUE R S TRE U B E S ITZ A N TE ILE . 197 F. U N TE R N E H M E N S U M S TRU K TU RIE RU N G Z U R B E G RE N Z U N G VO N H A FTU N G S RIS IK E N U N D Z U R V E RM E ID U N G D E R S TE U E R* E N TS TR IC K U N G .................................................................................................. 203 I. UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETE * ZUR HAFTUNGSBEGRENZUNG .. 203 II. SICHERUNGSMASSNAHMEN N FAELLEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 205 SEITE 1. UNGEWOLLTE BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG DURCH INSOLVENZ............................................................................................ 205 2. BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG - VERMEIDUNG DER GEWINNREALISIERUNG ........................................................................... 206 A) EINBRINGUNG DES BESITZUNTERNEHMENS IN EINEN GEWERBLICHEN R ECHTSTRAEGER ................................................................................ 206 B) WECHSEL IN DIE RECHTSFORM EINER GEWERBLICH GEPRAEGTEN NM HH * 207 C) VERSCHMELZUNG ............................................................................ 207 D) FORMWECHSEL IN NE KAPITALGESELLSCHAFT . . . . . . .. .. ... .. .. .. .. ... 208 E) VERSCHMELZUNG DER BETRIEBS-GMBH AUF DAS BESITZ- UNTERNEHMEN ............................................................................... 208 G UNTERNEHMENSUMSTRUKTURIERUNG IM ZUGE VON AUSEINANDERSETZUNGEN ...................................................................... 211 1* ZIVILRECHT ................................................................................................. 211 11 REALTEILUNG ............................................................................................. 212 1. GRUNDSAETZE ........................................................................................ 212 2. BEHANDLUNG DES MANDANTENSTAMMS BEI REALTEILUNG .. ........... 217 3. KEIN UEBERGANG ZUR BILANZIERUNG ..................................................... 219 111* SACHWERTABFINDUNG .............................................................................. 220 H. WEITERE GESTALTUNGSEMPFEHLUNGEN VOR DEM HINTERGRUND AKTUELLER GESETZESAENDERUNGEN ...................................................... 225 I. INVESTITIONSABZUGSBETRAG ...................................................................... 225 II. GRUNDERWERBSTEUER BEI MITTELBAREM ANTEILSEIGNERWECHSEL ........... 227 III. BILANZPOLITIK IM HINBLICK AUF DIE PRUEFUNGS- UND PUBLIZITAETSPFLICHT .... 229 1. AUSWEIS DER UMSATZE * IOSE ............................................................. 230 2. BILANZPOLITISCHE MASSNAHMEN ........................................................... 232 3. KLEINSTKAPITALGESELLSCHAFTEN ............................................................ 34 4. BEFREIUNG VON DER PRUEFUNG UND VEROEFFENTLICHUNG * . . . . ___. 235 5. ABSCH EIBUNGSZEIT * AUM FUER SELBSTGESCHAFFENE IMMATERIELLE VERMOEGENSGEGENSTAENDE DES ANLAGEVERMOEGENS .. .. .. .. .. ... .. .. .. 237 IV. UNTERNEHMEREIGENSCHAFT JURISTISCHER PERSONEN DES OEFFENTLICHEN RECHTS 238 STICHWORTVERZEICHNIS ...................................................................................... 241
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