Die Ertragsbesteuerung von Unternehmen in der Krise: kritische Analyse aus betriebswirtschaftlicher Sicht
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2015
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| Schriftenreihe: | Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis
103 |
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| Online-Zugang: | Ausführliche Beschreibung Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXV, 430 S. Diagramme 210 mm x 148 mm, 568 g |
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|---|---|
| adam_text | INHALTSVERZEICHNIS
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XVII
T ABELLENVERZEICHNIS XIX
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXI
I EINFUEHRUNG 1
1 PROBLEMSTELLUNG 1
2 ZIELSETZUNG DER ARBEIT 8
3 GANG DER UNTERSUCHUNG 10
II LEITLINIE FUER DIE BEURTEILUNG VON STEUERRECHTSNORMEN AUS
BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHER SICHT 13
1 ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET DER BESTEUERUNG VERSUS BESTEUERUNG DER
WIRTSCHAFTLICHEN LEISTUNGSFAEHIGKEIT ALS LEITLINIE 13
1.1 ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET DER BESTEUERUNG 13
1.1.1 MERKMALE VON ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET 13
1.1.2 ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET ALS STEUERPOLITISCHE FORDERUNG 16
1.1.3 ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET ALS *EICHSTRICH 17
1.2 BESTEUERUNG NACH DER WIRTSCHAFTLICHEN LEISTUNGSFAEHIGKEIT 19
1.2.1 HORIZONTALE STEUERGERECHTIGKEIT 20
1.2.2 UEBEREINSTIMMUNGEN MIT DER LEITLINIE ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET....
22
1.2.3 ABWEICHUNGEN VON DER LEITLINIE ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET 23
2 KONKRETISIERUNG DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS 25
2.1 OBJEKTIVES NETTOPRINZIP 25
2.2 TOTALITAETSPRINZIP 27
2.3 INDIVIDUALPRINZIP 30
2.4 LIQUIDITAETSVORAUSSETZUNG 33
III HANDLUNGSOPTIONEN UND STEUERBELASTUNGSWIRKUNGEN IN DER KRISE 37
1 KRISENBEGRIFF UND -VERLAUF. 37
2 HANDLUNGSOPTIONEN IN DER KRISE 41
2.1 VORBEMERKUNG 41
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X
INHALTSVERZEICHNIS
2.2 SANIERUNG 42
2.2.1 BEGRIFF 42
2.2.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE DURCHFUEHRUNG EINER SANIERUNG 44
2.2.2.1 SANIERUNGSFAEHIGKEIT 44
2.2.2.2 SANIERUNGSWUERDIGKEIT 45
2.2.3 SANIERUNGSWEGE UND -MASSNAHMEN 47
2.2.3.1 SANIERUNG I. E. S 47
2.2.3.2 SANIERUNG DURCH UNTERNEHMENSUEBERTRAGUNG 49
2.3 LIQUIDATION 55
2.4 INSOLVENZ(PLAN)VERFAHREN 57
3 STEUERBELASTUNGSWIRKUNGEN IN DER KRISE 59
IV ERTRAGSBESTEUERUNG VON UNTERNEHMEN IN DER KRISE (DE LEGE LATA) 65
1 STEUERFOLGEN VON MASSNAHMEN ZUR SANIERUNG I. E. S 65
1.1 SANIERUNGSMASSNAHMEN ZUR VERBESSERUNG DER LIQUIDITAET 65
1.1.1 VERAEUSSERUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN 66
1.1.2 ZAHLUNGSMORATORIEN 68
1.1.2.1 RECHTSLAGE 68
1.1.2.2 BEURTEILUNG 71
1.1.3 SANIERUNGSKREDITE 75
1.1.3.1 BEGRENZUNG DES ZINSABZUGS BEI UEBERENTNAHMEN 76
1.1.3.1.1 RECHTSLAGE 76
1.1.3.1.2 BEURTEILUNG 79
1.1.3.2 BEGRENZUNG DES ZINSABZUGS DURCH DIE ZINSSCHRANKE 81
1.1.3.2.1 DAS GRUNDPRINZIP DER ZINSSCHRANKE 81
1.1.3.2.2 RECHTFERTIGUNG 84
1.1.3.2.3 WIRKUNG UND BEWERTUNG DER ZINSSCHRANKE BEI
KRISENUNTERNEHMEN 86
1.1.3.2.3.1 AUSWIRKUNGEN IM ZINSENTSTEHUNGSJAHR 87
1.1.3.2.3.2 ENTSTEHUNG UND NUTZUNG EINES EBITDA-VORTRAGS ....90
1.1.3.2.3.3 DIE AUSNAHMEN VON DER ZINSSCHRANKE BEI
KRISENUNTERNEHMEN 92
1.1.3.2.3.4 NUTZUNG DES ZINSVORTRAGS DURCH KRISENUNTERNEHMEN.. 94
1.1.3.2.3.5 BEURTEILUNG DER ZINSSCHRANKEN-REGELUNG FUER
KRISENUNTERNEHMEN 96
INHALTSVERZEICHNIS
XI
1.1.3.3 GEWERBESTEUERLICHE HINZURECHNUNG VON
FINANZIERUNGSENTGELTEN 100
1.2 SANIERUNGSMASSNAHMEN ZUR ERHOEHUNG DES EIGENKAPITALS 103
1.2.1 ZUFUHRUNG VON EIGENKAPITAL DURCH BETEILIGUNGSFINANZIERUNG BEI
PERSONENUNTERNEHMEN 104
1.2.1.1 STEUERBILANZIELLE FOLGEN 104
1.2.1.2 AUSWIRKUNGEN AUF GEWERBESTEUERLICHE VERLUSTVORTRAEGE 105
1.2.2 ZUFUHRUNG VON EIGENKAPITAL DURCH BETEILIGUNGSFINANZIERUNG BEI
KAPITALGESELLSCHAFTEN 108
1.2.2.1 KAPITALSANIERUNG 108
1.2.2.2 SANIERUNGSZUSCHUSS 110
1.3 SANIERUNGSMASSNAHMEN ZUR (BILANZIELLEN) ENTSCHULDUNG 112
1.3.1 RANGRUECKTRITT 112
1.3.1.1 RECHTSLAGE 112
1.3.1.2 BEURTEILUNG 116
1.3.2 FORDERUNGSVERZICHT 118
1.3.2.1 ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN UND MOTIVE FUER EINEN
FORDERUNGSVERZICHT 118
1.3.2.2 FORDERUNGSVERZIEHT DURCH EINEN FREMDEN DRITTEN 120
1.3.2.3 FORDERUNGSVERZICHT DURCH DEN GESELLSCHAFTER EINER
KAPITALGESELLSCHAFT 121
1.3.2.3.1 STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN AUF SCHULDNEREBENE 121
1.3.2.3.2 STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN AUF GLAEUBIGEREBENE 123
1.3.2.3.2.1 VERZICHT AUF AUSSTEHENDE GESELLSCHAFTER
VERGUETUNGEN 123
1.3.2.3.2.2 VERZICHT AUF GESELLSCHAFTERDARLEHENSFORDERUNG IM
PRIVATVERMOEGEN 124
1.3.2.3.2.3 VERZICHT AUF GESELLSCHAFTERDARLEHENSFORDERUNG IM
BETRIEBSVERMOEGEN 130
1.3.2.4 FORDERUNGS VERZIEHT DURCH DEN GESELLSCHAFTER EINER
PERSONENGESELLSCHAFT 135
1.3.3 DEBT-EQUITY-SWAP 140
1.3.4 SCHULDUEBEMAHME 145
2 STEUERFOLGEN VON MASSNAHMEN ZUR SANIERUNG DURCH UNTERNEHMENS
UEBERTRAGUNG 148
XII
INHALTSVERZEICHNIS
2.1 UNTERNEHMENSVERKAUF 148
2.1.1 SHAREDEAL 148
2.1.1.1 VERLUSTUNTERGANG NACH § 8C KSTG ALS STEUERFOLGE AUF
UNTERNEHMENSEBENE 149
2.1.1.1.1 TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGEN EINES
SCHAEDLICHEN BETEILIGUNGSERWERBS 149
2.1.1.1.2 RECHTFERTIGUNG DES VERLUSTUNTERGANGS NACH § 8C KSTG .152
2.1.1.1.3 STILLE-RESERVEN-KLAUSEL IN DER KRISE 157
2.1.1.1.4 EUROPARECHTSWIDRIGE SANIERUNGSKLAUSEL 161
2.1.1.2 STEUERFOLGEN AUF ANTEILSEIGNEREBENE 166
2.1.2 ASSET DEAL : 168
2.2 UMWANDLUNGSRECHTLICHE MASSNAHMEN 170
2.2.1 SINN UND ZWECK DES UMWANDLUNGSSTEUERGESETZES 171
2.2.2 STEUERFOLGEN BEI UMWANDLUNGEN VON KAPITALGESELLSCHAFTEN 173
2.2.2.1 STEUERFOLGEN BEIM UEBERTRAEGER 173
2.2.2.2 STEUERFOLGEN BEI DEN GESELLSCHAFTERN 175
2.2.2.3 STEUERFOLGEN BEIM UEBERNEHMER 176
2.2.3 STEUERFOLGEN BEI UMWANDLUNGEN VON PERSONENGESELLSCHAFTEN.... 180
2.2.4 BEURTEILUNG DER UMWANDLUNGSSTEUERRECHTLICHEN REGELUNGEN FUER
KRISENUNTERNEHMEN 183
3 STEUERFOLGEN VON MASSNAHMEN ZUR LIQUIDATION 185
3.1 LIQUIDATION VON KAPITALGESELLSCHAFTEN 186
3.1.1 BESTEUERUNG AUF UNTERNEHMENSEBENE 186
3.1.1.1 EINHEITLICHER BESTEUERUNGSZEITRAUM FUER DIE ABWICKLUNG 186
3.1.1.2 GEWINNERMITTLUNG BESONDERER ART 190
3.1.1.3 BEENDIGUNG EINER VERMOEGENSLOSEN VERSCHULDETEN
KAPITALGESELLSCHAFT 192
3.1.2 BESTEUERUNG AUF GESELLSCHAFTEREBENE 197
3.1.2.1 FORDERUNGSAUSFALL 197
3.1.2.2 ABSCHLIESSENDE BESTEUERUNG DER ANTEILSEIGNER 201
3.1.2.2.1 SINN UND ZWECK DER ABSCHLIESSENDEN BESTEUERUNG 201
3.1.2.2.2 ANTEILE IM PRIVATVERMOEGEN 203
3.1.2.2.2.1 UMFANG UND ABGRENZUNG DER EINKUENFTE 203
3.1.2.2.2.2 BESTEUERUNG BEI EINKUENFTEN I. S. D. § 20 ESTG 210
3.1.2.2.2.3 BESTEUERUNG BEI EINKUENFTEN I. S. D. § 17 ESTG 211
INHALTSVERZEICHNIS XIII
3.1.2.2.3 ANTEILE IM BETRIEBSVERMOEGEN 214
3.1.2.2.4 (INDIREKTE) VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG AUF
GESELLSCHAFTEREBENE 220
3.2 LIQUIDATION VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 234
3.2.1 ABGRENZUNG DER EINKUENFTE 234
3.2.2 BESTEUERUNG BEI EINKUENFTEN I. S. D. § 16 ESTG 239
3.2.2.1 AUFGABEZEITRAUM 239
3.2.2.2 GEWINNERMITTLUNG 241
3.2.2.3 FREIBETRAG UND TARIFERMAESSIGUNG 244
4 BESTEUERUNG DES (PERIODEN-) ERGEBNISSES BEI KRISENUNTERNEHMEN 246
4.1 BESTEUERUNG VON SANIERUNGSGEWINNEN BEI KRISENUNTERNEHMEN 246
4.1.1 BMF-SCHREIBEN ZU SANIERUNGSGEWINNEN VOM 27. MAERZ 2003
(SOG. SANIERUNGSERLASS) 247
4.1.1.1 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE INANSPRUCHNAHME VON
BILLIGKEITSREGELUNGEN GEM. DEM SANIERUNGSERLASS 248
4.1.1.1.1 SCHULDERLASS ZUM ZWECK DER SANIERUNG 248
4.1.1.1.2 UNTERNEHMENSFORTFUEHRUNG 250
4.1.1.2 BILLIGKEITSMASSNAHMEN DES SANIERUNGSERLASSES 253
4.1.1.3 KRITIK AN DER DERZEITIGEN REGELUNG 255
4.1.2 BMF-SCHREIBEN ZUR RESTSCHULDBEFREIUNG VOM
22. DEZEMBER 2009 257
4.2 BESTEUERUNG VON VERLUSTEN BEI KRISENUNTERNEHMEN 259
4.2.1 BESCHRAENKUNG DER INTERTEMPORALEN VERLUSTVERRECHNUNG 259
4.2.1.1 GRUNDSAETZLICHE WIRKUNGSWEISE DER
VERRECHNUNGSBESCHRAENKUNG 259
4.2.1.2 RECHTFERTIGUNG EINER VERRECHNUNGSBESCHRAENKUNG 261
4.2.1.3 FOLGEPROBLEME AUS DER VERRECHNUNGSBESCHRAENKUNG 264
4.2.1.3.1 ZUSAMMENTREFFEN MIT BUCHGEWINNEN 265
4.2.1.3.2 DEFINITIVEFFEKTE 272
4.2.1.3.3 WORST-CASE-SCENARIO FUER KRISENUNTERNEHMEN 275
4.2.2 VERLUSTUNTERGANG 278
XIV
INHALTSVERZEICHNIS
V REFORMVORSCHLAEGE FUER DIE ERTRAGSBESTEUERUNG VON UNTERNEHMEN IN
DER KRISE (DE LEGE FERENDA) 283
1 ANFORDERUNGEN AN DIE ERTRAGSBESTEUERUNG VON KRISENUNTERNEHMEN DE
LEGE FERENDA 283
1.1 BESTEUERUNG NACH DER WIRTSCHAFTLICHEN LEISTUNGSFAEHIGKEIT 283
1.2 AUFLOESUNG DES ZIELKONFLIKTS MIT DER INSOLVENZORDNUNG 285
1.3 EU-RECHTSKONFORMITAET 290
2 REFORMVORSCHLAEGE ZUR ERTRAGSBESTEUERUNG VON KRISENUNTERNEHMEN 293
2.1 UEBERBLICK UEBER DIE WIRKUNGEN UND BEURTEILUNGEN KRISENRELEVANTER
ERTRAGSTEUERLICHER VORSCHRIFTEN DE LEGE LATA 294
2.2 BESTEUERUNG VON GEWINNEN BEI KRISENUNTERNEHMEN DE LEGE FERENDA...
296
2.2.1 HISTORISCHE ENTWICKLUNG DER BESTEUERUNG VON
SANIERUNGSGEWINNEN 296
2.2.2 SYSTEMATISCHE UEBERLEGUNGEN ZUR BESTEUERUNG VON
SANIERUNGSGEWINNEN 300
2.2.2.1 ERHOEHUNG DER STEUERLICHEN LEISTUNGSFAEHIGKEIT DURCH
SANIERUNGSGEWINNE? 300
2.2.2.1.1 SCHULDERLASS DURCH GESELLSCHAFTER-GLAEUBIGER 301
2.2.2.1.2 SCHULDERLASS DURCH EXTERNE GLAEUBIGER 305
2.2.2.2 ZUSAMMENHANG VON SANIERUNGSGEWINNEN UND VERLUSTEN 308
2.2.2.3 ZUSAMMENHANG VON SANIERUNGSGEWINNEN UND LIQUIDITAET 312
2.2.3 SYSTEMGERECHTER LOESUNGSANSATZ 314
2.2.3.1 ZUSAMMENFASSUNG BISHERIGER ERGEBNISSE 314
2.2.3.2 AUFSCHUB DER STEUERZAHLUNG 315
2.2.3.3 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE BILDUNG EINER SANIERUNGSRUECKLAGE.. 317
2.2.3.4 VERZINSUNG DER SANIERUNGSRUECKLAGE 319
2.2.3.5 AUFLOESUNG DER SANIERUNGSRUECKLAGE 321
2.2.3.6 FORMULIERUNG EINER GESETZESGRUNDLAGE FUER DIE
SANIERUNGSRUECKLAGE 324
2.2.3.7 EUROPARECHTSKONFORMITAET EINER SANIERUNGSRUECKLAGE 327
2.2.3.8 GEWINNE AUS EINER RESTSCHULDBEFREIUNG 328
2.3 BESTEUERUNG VON VERLUSTEN DE LEGE FERENDA 331
2.3.1 INTERTEMPORALE VERLUSTVERRECHNUNG 331
2.3.2 VERLUSTUNTERGANG ODER VERLUSTUEBERTRAGUNG 336
INHALTSVERZEICHNIS
XV
2.3.2.1 WIRTSCHAFTLICHE BETRACHTUNG ALS RECHTFERTIGUNGSGRUND FUER
DEN VERLUSTUNTERGANG? 336
2.3.2.2 KEIN UNGERECHTFERTIGTER VORTEIL BEI OEKONOMISCHER
WUERDIGUNG 339
VI THESENFOERMIGE ZUSAMMENFASSUNG 347
ANHANG 1 351
ANHANG II 353
ANHANG III 355
LITERATURVERZEICHNIS 357
VERZEICHNIS DER RECHTSQUELLEN UND PARLAMENTARIA 415
RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS 423
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