Gemeinsame Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage (GKB) - Gemeinsame Unternehmensteuer-Bemessungsgrundlage (GUB): Analyse von ausgewählten möglichen Folgen der Einführung einer GKB / GUB
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| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
2015
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXIII, 527 S. Ill., graph. Darst. |
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| adam_text | Titel: Gemeinsame Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage (GKB) / Gemeinsame Unternehmensteuer-Bemessungsgr
Autor: Köstler, Melanie
Jahr: 2015
Inhaltsverzeichnis
INHALTSVERZEICHNIS.................................................................................................................................III
TABELLENVERZEICHNIS.............................................................................................................................XI
ABBILDUNGSVERZEICHNIS......................................................................................................................XIII
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS....................................................................................................................XIV
SYMBOLVERZEICHNIS...............................................................................................................................XXI
TEIL 1; EINLEITUNG...................................1
1. Problemstellung und Zielsetzung der Untersuchung..............................................................................................................................3
2. Zielsetzung und Gang der Untersuchung.....................................................8
3. Aufbau der Arbeit.......................................11
3.1. Analyse der Auswirkungen einer Einführung einer GKB / GUB auf die Gewinnermiltlung (Teil 2)...11
3.1.1 Vergleich der Gewinnermittlungsregelungen der GKB / GUB mit der Gevvinnermiulung durch
einen Betriebsvermögensvergleich nach § 5 Abs. 1 EStG (Steuerbilanz) (Kapitel I und
Anhang 1).................................11
3.1.2. Vergleich der Gewinnermittlungsregelungen des Kompromissvorschlags Irlands (KV-IRL) mit den
Gewinnermittlungsregelungen einer GKB / GUB (Kapitel 2 und Anhang 2)...........................................13
3.1.3 Vergleich der Gewinnermittlungsregelungen des Kompromissvorschlags Litauens (KV-LTl)
mit den Gewinnermittlungsregelungen des KV-IRL (Kapitel 3)....................................................14
3.1.4 Analyse der Übergangsregelungen bei Einfuhrung einer GKB / GUB (Kapitel 4).........................15
3.1.5 Auswirkungen einer GKB / GUB auf die latenten Steuern im HGB-Einzelabschluss (Kapitel 5)17
3.2 Vorteile einer GKB / GUB außerhalb der Gewinnermittlung (Teil 3).........................18
3.3 Analyse von Sonderfragen bei Einführung einer GKB / GUB bzw. GKKB (Teil 4)...............20
3.3.1 Übertragung eines Wirtschaftsguts von einer (transparenten) Personengeseilschaft auf einen
ihrer GKB / GUB-Gesellschafter und umgekehrt nach Maßgabe der Vorschriften für eine
GKB / GUB (Kapitel 1)..........................20
3.3.2 Konsequenzen der GKKB für die Gewerbesteuer (Kapitel 2)........................................................23
3.4 Thesenförmige Zusammenfassung (Teil 5)...............................................................................................24
TEIL 2: ANALYSE DER AUSWIRKUNGEN EINER EINFÜHRUNG EINER GKB / GUB AUF DIE
GEWINNERMITTLUNG.................................................................................................................25
Kapitel 1: Vergleich der Gewinnermittlungsregelungen der GKB / GUB mit der Gewinner-
MTITLUNG DURCH EINEN BETRIEBS VERMÖGENS VERGLEICH NACH § 5 ABS. 1 EStG (STEUERBILANZ).......27
1. GKB / GUB als Vorstufe zur GKKB.............................................................29
2. Verbaler Belastungsvergleich............................................34
2.1 Grundsätze der Gewinnermittlung......................................34
2.2 Bilanzierung von aktiven Wirtschaftsgütern.....................................39
2.3 Wertmaßstäbe................................................40
2.4 Folgebewertung von aktiven Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens....................................................40
2.4.1 Folgebewertung für nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens..............................40
2.4.2 Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG).........................................................................................41
2.4.3 Folgebewertung für abnutzbare, langlebige Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens....................41
2.4.4 Folgebewertung für abnutzbare, nicht langlebige (bewegliche) Wirtschaftsgüter des Anlage-
ermögens........................................................................................................................................43
2.5 Folgebewertung von aktiven Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens...................................................44
2.5.1 Folgebewertung für Vorräte, unfertige Erzeugnisse, fertige Erzeugnisse....................................... 44
2.5.2 Finanzanlagevermögen und finanzielle Verbindlichkeiten, die zu Handelszwecken gehalten
werden (Wertpapierhandel)............................................................................................................45
2.5.3 Folgebewertung für Forderungen...................................................................................................46
2.6 Übertragung von Veräußerungsgewinnen.................................................................................................46
2.7 Passive Wirtschaftsgüter (Darlehen, Verbindlichkeiten, Rückstellungen)................................................48
2.7.1 Ansatz dem Grunde nach................................................................................................................48
2.7.2 Ansatz der Höhe nach.....................................................................................................................50
2.8 Abgrenzung zwischen Eigen- und Fremdkapital, Ausweis des Eigenkapitals.........................................52
2.9 Periodenabgrenzung über Rechnungsabgrenzungsposten bzw. sonstige Forderungen / sonstige Ver-
bindlichkeiten............................................................................................................................................52
2.10 Steuerliche Fördermaßnahmen einschließlich F+E-Förderung................................................................53
2.11 Sonderffagen (Währungsumrechnung, Sicherungsgeschäfte, Bilanzänderungen und -berichtigungen)... 54
2.11.1 Währungsumrechnung....................................................................................................................54
2.11.2 Sicherungsgeschäfte.......................................................................................................................54
2.11.3 Bilanzänderungen und -berichtigungen (Änderungen des steuerlichen Werts)..............................54
2.12 Beteiligung an Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften...........................................................55
2.12.1 Beteiligungen an Kapitalgesellschaften..........................................................................................55
2.12.2 Beteiligung an Personengesellschaften...........................................................................................56
2.13 Nichtabziehbare Aufwendungen...............................................................................................................57
2.14 Abzug von Fremdkapitalaufwendungen...................................................................................................60
2.15 Verlustabzug.............................................................................................................................................60
2.16 Ausländische Betriebsstätten....................................................................................................................61
3. Auswirkungen auf den Gewinnausweis..............................................................................................62
3.1 Auswirkungen auf den Zeitpunkt des zu versteuernden Gewinns (Zeiteffekt)..........................................62
3.1.1 Frühere Besteuerung des Gewinns.................................................................................................62
3.1.2 Spätere Besteuerung des Gewinns..................................................................................................64
3.1.3. Unbestimmte Auswirkung auf den Zeitpunkt der Besteuerung des Gewinns.................................66
3.2 Auswirkungen auf die Höhe des zu versteuernden Gewinns (Bemessungsgrundlageneffekt)..................69
3.2.1 Höherer steuerpflichtiger Gewinn..................................................................................................70
3.2.2 Niedriger steuerpflichtiger Gewinn................................................................................................70
3.2.3 Unbestimmter Bemessungsgrundlageneffekt.................................................................................71
4. Fazit....................................................................................................................................................72
Kapitel 2: Vergleich der Gewinnermittlungsregelungen des Kompromtssvorschlags Irlands
(KV-IRL) MIT DEN GEWINNERMITTLUNGSREGELUNGEN EINER GKB / GUB...............................................75
1. Einleitung...........................................................................................................................................77
2. Allgemeine Grundsätze der GKB........................................................................................................79
2.1 Abzugsfahige Aufwendungen...................................................................................................................79
2.2 Realisation von Gewinnen bzw. Erträgen.................................................................................................80
3. Änderungen bei den aktiven Wirtschaftsgütern..................................................................................81
3.1 Bewertungsmaßstab........................................81
3.2 Anlagevermögen..................................8l
3.2.1 Verbesserungskosten............................81
3.2.2 Anlagenregister...............................................................................................................................82
3.2.3 Planmäßige Abschreibung..............................................................................................................82
3.2.3.1 Nutzungsdauer................................................................................................................................82
3.2.3.2 Abgrenzung zwischen Einzelabschreibung und Poolabschreibung.................................................83
3.2.4 Übertragung von Veräußerungsgewinnen.......................................................................................85
3.3 Umlaufvermögen.......................................................................................................................................86
3.3.1 Vorräte und unfertige Erzeugnisse..................................................................................................86
3.3.2 Uneinbringliche Forderungen.........................................................................................................86
4. Änderungen bei den Rückstellungen................................................................................................ ,S7
4.1 Ansatz von Rückstellungen.......................................................................................................................87
4.2 Bewertung von Rückstellungen.................................................................................................................88
5. Übergreifende Regelungen.............................................................................................................. SS
5.1 Abzugsfähige Posten.................................................................................................................................88
5.1.1 Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer...........................................................................................88
5.1.2 Grunderwerbsteuer, Grundsteuer B und Versicherungsteuer..........................................................89
5.2 Zuwendungen und Spenden an gemeinnützige Einrichtungen..................................................................89
5.3 Beteiligung an Kapitalgesellschaften.........................................................................................................90
5.3.1 Beteiligungen von mindestens 10%................................................................................................91
5.3.2 Beteiligungen von weniger als 10%................................................................................................92
5.3.2.1 Dividenden......................................................................................................................................92
5.3.2.2 Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft......................................93
5.4 Einschränkungen beim Abzug von Fremdkapitalaufwendungen („Zinsschranke )..................................93
5.5 Verlustabzug..............................................................................................................................................96
5.6 Allgemeine Missbrauchsregelung.............................................................................................................96
6. Auswertung.........................................................................................................................................98
6.1 Einfluss auf das Verhältnis gegenüber dem deutschen Steuerrecht...........................................................98
6.2 Beurteilung aus Sicht der Unternehmen..................................................................................................100
6.3 Offene Punkte..........................................................................................................................................100
7. Fazit.................................................................................................................................................101
Kapitel 3: Vergleich der Gewinnermittlungsregelungen des Kompromissvorschlags
Litauens (KV-LTU) mit den Gewinnermtitlungsregelungen des KV-IRL...................................103
1. Einleitung.........................................................................................................................................105
2. Weitere Einschränkung der Poolabschreibung bei beweglichen Wirtschaftsgütern........................106
3. Alternativvorschlag für die Einschränkungen beim Abzug von Fremdkapitalaufwendungen..........108
4. Verlustabzug..............................110
5. Weitere Änderungen...................................111
5.1 Allgemeine Gewinnermittlungsgrundsätze........................111
5.2 Aktive Wirtschaftsgüter.................................112
5.2.1 Anlagevermögen..................................112
5.2.2 Umlaufvermögen..............................114
5.3 Rückstellungen......................................115
5.4 Übergreifende Regelungen.......................................116
6 Fazit...................................118
Kapitel 4: Analyse der Übergangsregelungen bei Einführung einer GKB / GUB...........................119
1. Einleitung.........................................................................................................................................121
2. Leitlinie für den Übergang zur GKB / GUB.....................................................................................123
2.1 Einführung der GKB / GUB als Wechsel der Gewinnermittlungsart......................................................123
2.2 Merkmale der Übergangsregelungen des Richtlinienentwurfs................................................................124
3. Übergangsregelungen......................................................................................................................125
3.1 Anlagevermögen.....................................................................................................................................125
3.1.1 Nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens...........................................................125
3.1.2 Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG).......................................................................................126
3.1.3 Abnutzbare, langlebige Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens..................................................128
3.1.4 Abnutzbare, nicht langlebige (bewegliche) Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens...................132
3.1.5 Änderung der persönlichen Zurechnung.......................................................................................133
3.2 Umlaufvermögen....................................................................................................................................135
3.2.1 Vorräte, unfertige Erzeugnisse, fertige Erzeugnisse.....................................................................135
3.2.2 Langfristige Fertigung..................................................................................................................136
3.2.3 Finanzanlagevermögen und finanzielle Verbindlichkeiten, die zu Handelszwecken gehalten
werden (Wertpapierhandel)..........................................................................................................137
3.2.4 Forderungen..................................................................................................................................139
3.3 Passive Wirtschaftsgüter (Darlehen, Verbindlichkeiten, Rückstellungen)..............................................139
3.4 Abgrenzung zwischen Eigen- und Fremdkapital....................................................................................142
3.5 Periodenabgrenzung über Rechnungsabgrenzungsposten bzw. sonstige Forderungen / sonstige Ver-
bindlichkeiten..........................................................................................................................................143
3.6 Steuerliche Fördermaßnahmen einschließlich F+E-Förderung..............................................................143
3.7 Sonderfragen (Währungsumrechnung und Sicherungsgeschäfte)........................................................:.. 145
3.8 Personengesellschaften...........................................................................................................................146
3.9 Abzug von Fremdkapitalaufwendungen.................................................................................................146
3.10 Verlustabzug...........................................................................................................................................147
3.11 Ausländische Betriebsstätten..................................................................................................................147
4. Ergebnisse und Kurzbeurteilung......................................................................................................148
KAPITEL 5: AUSWIRKUNGEN EINER GKB / GUB AUF DIE LATENTEN STEUERN IM HGB-ElNZELABSCHLUSS .151
1. Einleitung.........................................................................................................................................153
2. Latente Steuern im HGB-Einzelabschluss.......................................................................................156
2.1 Bestimmung der latenten Steuern...........................................................................................................156
2.2 Verbindlichkeitsrückstellung für passive latente Steuern........................................................................157
2.3 Bestimmung des steuerlichen Werts bei der GKB / GUB.......................................................................158
3. Keine Veränderung bei den latenten Steuern im Vergleich GKB / GUB und Steuerbilanz..............159
4. Planmäßige Abschreibungen von Sachanlagen................................................................................159
4.1 Abschreibungsregelungen im Überblick.................................................................................................159
4.2 Latente Steuern bei unterschiedlichen Abschreibungsmethoden............................................................161
4.3 Latente Steuern bei unterschiedlichen Nutzungsdauern..........................................................................161
4.4 Veränderung der latenten Steuern...........................................................................................................162
5. Bewertungsvereinfachungen.............................................................................................................163
6. Rückstellungen..................................................................................................................................165
6.1 Ansatz.....................................................................................................................................................165
6.1.1 Aufwandsrückstellungen..............................................................................................................165
6.1.2 Kulanzrückstellungen....................................................................................................................166
6.1.3 Drohverlustrückstellung...........166
6.2 Bewertung.........................................167
6.2.1 Abzinsung.....................................................................................................................................167
6.2.2 Preis- und Kostensteigerungen.....................................................................................................168
6.3 Besonderheiten bei Pensionsrückstellungen............................................................................................169
7. Weitere Sachverhalte........................................................................................................................ 171
7.1 Tendenz zur Abnahme aktiver latenter Steuern bzw. zur Zunahme passiver latenter Steuern.................171
7.1.1 Abschreibung des Geschäfts- oder F innenwerts..........................................................................171
7.1.2 Herstellungskosten........................................................................................................................172
7.1.3 Außerplanmäßige Abschreibung beim Vorratsvermögen.............................................................171
7.1.4 Übertragung von Veräußerungsgewinnen.....................................................................................171
7.2 Tendenz zur Zunahme aktiver latenter Steuern.......................................................................................175
7.2.1 Abschreibung von Gebäuden........................................................................................................17
7.2.2 Außerplanmäßige Abschreibung bei abnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens.......175
7.2.3 Wertberichtigung von Forderungen aus Lieferungen und Leistungen..........................................176
7.2.4 Langfristige Fertigungsaufträge....................................................................................................177
7.2.5 Steuerliche Verlustvorträge...........................................................................................................177
8. Fazit.........................................................................................................................................................178
TEIL 3: VORTEILE EINER GKB / GUB AUßERHALB DER GEWINNERMITTLUNG.....................181
1. Positive Folgeeffekte einer GKB / GUB...........................................................................................183
2. Gewinnermittlung i.w.S....................................................................................................................186
2.1 Verlustabzug............................................................................................................................................186
2.1.1 Verlustrücktrag und Verlustvortrag..............................................................................................186
2.1.2 Verlustabzug bei Kapitalgesellschaften nach einem Gesellschafterwechsel.................................188
2.2 Abzug von Fremdkapitalaufwendungen..................................................................................................189
2.3 Weitere nichtabziehbare Aufwendungen.................................................................................................190
2.4 Steuerliche Förderungsmaßnahmen.........................................................................................................193
3. Abstimmung mit Mutter—Tochter—Richtlinie....................................................................................194
3.1 Beteiligungserträge (Dividenden, Veräußerungsgewinne)......................................................................194
3.2 Abgrenzung zwischen Eigen- und Fremdkapital (Vermeidung einer doppelten Nichtbesteuerung).......196
4. Integration der im RLE enthaltenen Missbrauchsregelungen in eine GKB / GUB..........................197
4.1 Allgemeine Missbrauchsvorschrift..........................................................................................................197
4.2 Einschränkung der Abziehbarkeit von Zinsen an verbundene Unternehmen..........................................199
4.3 Übergang von der Freistellungsmethode auf die Anrechnungsmethode bei Beteiligungserträgen und
Betriebsstätten.........................................................................................................................................201
4.4 Hinzurechnungsbesteuerung bei Tochterkapitalgesellschaften................................................................203
5. Vorteile einer GKB / GUB bei Betriebsstätten in einem anderen Mitgliedstaat..............................205
5.1 Notwendigkeit der Erweiterung einer GKB / GUB.................................................................................205
5.2 Überfuhrung eines Wirtschaftsguts in eine ausländische Betriebsstätte (Entstrickung im betrieblichen
Bereich)...................................................................................................................................................206
5.2.1 Ausgangsproblem: sofortige Besteuerung im Zeitpunkt der Überführung....................................207
5.2.2 Lösung: Ausgleichspostentechnik.................................................................................................209
5.2.3 Übertragung auf Sachverhalte mit vergleichbarer Problematik.....................................................226
5.3 Verluste einer ausländischen Betriebsstätte.............................................................................................227
5.3.1 Ausgangsproblem: bei Freistellung keine grenzüberschreitende Verlustverrechnung..................227
5.3.2 Lösung: Nachversteuerungsmethode............................................................................................229
6. Vorteile einer GKB / GUB bei Betriebsstätten als Ansatzpunktfür eine Harmonisierung der
Gruppenbesteuerung........................................................................................................................236
6.1 Voraussetzungen für eine Gruppenbesteuerung......................................................................................237
6.2 Grundsätzliche Wirkungen einer grenzüberschreitenden Gruppenbesteuerung......................................239
6.3 Zwischenerfolgseliminierung bei konzerninternen Lieferungen.............................................................240
6.4 Grenzüberschreitende Verlustverrechnung nach der Nachversteuerungsmethode..................................242
6.5 Weitere positive Effekte einer grenzüberschreitenden Gruppenbesteuerung...................................242
7. Fazit..................................................................................................................................................243
TEIL 4; ANALYSE VON SONDERERAGEN BEI EINFÜHRUNG EINER GKB / GUB BZW.
GKKB................................................................................................................................................247
Kapitel 1: Übertragung eines Wirtschaftsguts von einer (transparenten) Personenge-
sellschaft AUF EINEN IHRER GESELLSCHAFTER UND UMGEKEHRT NACH MAßGABE DER VOR-
SCHRIFTEN FÜR EINE GKB / GUB...............................................................................................................249
1. Einleitung.........................................................................................................................................251
2. Aufteilung des Gewinns einer Personengesellschaft........................................................................256
2.1 Personengesellschaften in einer GKKB..................................................................................................256
2.1.1 Steuerliche Behandlung von (transparenten) Personengesellschaften..........................................256
2.1.2 Transparenzprinzip im Rahmen der GKKB.................................................................................258
2.2 Personengesellschaften in einer GKB / GUB..........................................................................................260
2.2.1 Steuerliche Behandlung von (transparenten) Personengesellschaften..........................................260
2.2.2 Gewinnaufteilung bei der Personengesellschaft im Rahmen einer GKB / GUB..........................260
3. Übertragung eines Wirtschaftsguts von einer (transparenten) Personengesellschaft auf einen
ihrer Gesellschafter und umgekehrt.................................................................................................262
3.1 Übertragung eines Wirtschaftsguts von einer (transparenten) Personengesellschaft auf einen ihrer
Gesellschafter und umgekehrt im Rahmen einer GKKB........................................................................262
3.1.1 Alle Gesellschafter der Personengesellschaft als Mitglied einer Gruppe......................................262
3.1.2 Nicht alle Gesellschafter Mitglied einer Gruppe..........................................................................265
3.1.2.1 Allgemeine Regelung...................................................................................................................265
3.1.2.2 Übertragung auf eine Personengesellschaft..................................................................................266
3.1.2.2.1 Übertragung zum Fremdvergleichspreis..............................................................................266
3.1.2.2.2 Bildung eines negativen Ausgleichspostens.........................................................................267
3.1.2.2.3 Auflösung des negativen Ausgleichspostens........................................................................271
3.1.2.2.4 Einfluss der Übertragung auf die Faktoren der Gewinnaufteilungsformel...........................273
3.1.2.3 Übertragung auf einen GKKB-Gesellschafter der Personengesellschaft.....................................275
3.2 Übertragung eines Wirtschaftsguts von einer Personengesellschaft auf einen ihrer Gesellschafter und
umgekehrt im Rahmen einer GKB / GUB..............................................................................................279
3.2.1 Grundsätzliche Regelung..............................................................................................................279
3.2.2 Übertragung auf die Personengesellschaft....................................................................................282
3.2.3 Übertragung auf einen GKB / GUB-Gesellschafter der Personengesellschaft.............................283
4. Vergleich der Übertragung eines Wirtschaftsguts zwischen dem deutschen Steuerrecht und der
GKB / GUB.......................................................................................................................................284
4.1 Veräußerung eines Wirtschaftsguts.........................................................................................................284
4.1.1 Veräußerung aus bzw. ins (Sonder-)BetriebsvermÖgen des Gesellschafters................................284
4.1.2 Veräußerung aus bzw. ins Privatvermögen des Gesellschafters....................................................285
4.2 Übertragung gegen Gewährung bzw. Minderung von Gesellschaftsrechten...........................................286
4.3 Besonderheiten bei der Übertragung zwischen Schwesterpersonengesellschaften..................................289
5. Fazit.................................................................................................................................................292
KAPITEL 2: KONSEQUENZEN DER GKKB FÜR DIE GEWERBESTEUER..............................................................297
1. Einleitung.........................................................................................................................................299
2. Grundsätzliche Auswirkungen auf die Gewerbesteuer.....................................................................302
2.1 Ausgangsgröße zur Ermittlung des Gewerbeertrags.......................................................302
2.2 Hinzurechnungen und Kürzungen...............................................304
2.3 Gewerbesteuerliche Zerlegung........................................306
3. Einheitsunternehmen (Kapitalgesellschaften mit Betriebsstätten)...................................................309
3.1 Inländische Kapitalgesellschaften als Stammhaus.................................................309
3.2 Ausländische Kapitalgesellschaften als Stammhaus....................................................311
4. Konzern (Kapitalgesellschaften mit Tochterkapitalgesellschaften).................................................313
4.1 Inländische Kapitalgesellschaften als Mutterunternehmen.........................................................313
4.2 Ausländische Kapitalgesellschaften als Mutterunternehmen..............................................317
5. Negative Gesamtbemessungsgrundlage für die Körperschaftsteuer (Verlustfall)............................319
6. Ergebnis und Ausblick......................................................................................................................323
TEIL 5: THESENFÖRMIGE ZUSAMMENFASSUNG...............................................................................325
1. Vielfältige Auswirkungen einer Einführung einer GKB / GUB........................................................327
2. Analyse der Auswirkungen einer Einführung einer GKB / GUB auf die Gewinnermittlung (Teil 2)327
2.1 Vergleich der Gewinnermittlungsregelungen der GKB / GUB mit der Gewinnermittlung durch einen
Betriebsvermögensvergleich nach § 5 Abs. 1 EStG (Steuerbilanz) (Kapitel 1 und Anhang 1)...............327
2.2. Vergleich der Gewinnermittlungsregelungen des Kompromissvorschlags Irlands (KV-IRL) mit den
Gewinnermittlungsregelungen einer GKB / GUB (Kapitel 2 und Anhang 2).........................................328
2.3 Vergleich der Gewinnermittlungsregelungen des Kompromissvorschlags Litauens (KV-LTU) mit
den Gewinnermittlungsregelungen des KV-IRL (Kapitel 3)..................................................................329
2.4 Analyse der Übergangsregelungen bei Einführung einer GKB / GUB (Kapitel 4).................................330
2.5 Auswirkungen einer GKB / GUB auf die latenten Steuern im HGB-Einzelabschluss (Kapitel 5)..........331
3. Vorteile einer GKB / GUB außerhalb der Gewinnermittlung (Teil 3).............................................332
4. Analyse von Sonderfragen bei Einführung einer GKB / GUB bzw. GKKB (Teil 4).........................334
4.1 Übertragung eines Wirtschaftsguts von einer (transparenten) Personengesellschaft auf einen ihrer
GKB / GUB-Gesellschafter und umgekehrt nach Maßgabe der Vorschriften für eine GKB / GUB
(Kapitel 1)...............................................................................................................................................334
4.2 Konsequenzen der GKKB für die Gewerbesteuer (Kapitel 2).................................................................336
ANHANG...........................................................................................................................................................339
Anhang 1 zu Teil 2, Kapitel 1: Tabellarischer Vergleich der Gewinnermittlungsregelungen
DER GKB / GUB MIT DER GEWINNERMITTLUNG DURCH EINEN BETRIEBSVERMÖGENSVERGLEICH NACH
§ 5 Abs. 1 EStG (Steuerbilanz).............................................................................................................341
1. Einführung........................................................................................................................................343
2. Tabellarische Übersicht...................................................................................................................347
Anhang 2 zu Teil 2, Kapitel 2: Tabellarischer Vergleich der Gewinnermtttlungsregelungen
DES KV-IRL MIT DEN GEWINNERMnTLUNGSREGELUNGENEINER GKB / GUB........................................437
1. Einfiihrung........................................................................................................................................
2. Tabellarische Analyse - Die Auswirkungen der wichtigsten Anderungen im Vergleich..................443
LITERATURVERZEICHNIS..........................................................................................................................453
VERZEICHNIS DER RECHTSQUELLEN UND DER SONSTIGEN QUELLEN....................................470
I. Entscheidungen.................................................................................................................................470
1. Reichsfinanzhof......................................................................................................................................470
2. Bundesfinanzhof.....................................................................................................................................470
3. Europaischer Gerichtshof........................................................................................................................47J
II. BMF-Schreiben................................................................................................................................472
III. Verzeichnis der Vorschldge, Richtlinien undEntscheidungen au/EU-Ebene.................................472
IV Bundestags- undBundesrats-Drucksachen.....................................................................................475
V. Sonstige Quellen...............................................................................................................................475
ANLAGEN.........................................................................................................................................................477
ANLAGE 1: HARMONISIERUNG DER STEUERLICHEN GEWINNERMITTLUNG: KOMPROMISSVORSCHLAG ZUR
G(K)KB FUHRTZUR ANNAHERUNG AN DAS DEUTSCHE STEUERRECHT......................................................479
ANLAGE 2: KOMPROMISSVORSCHLAG ZUR G(K)KB - DIE ARBEIIEN AM RlCHTLINIENENTWURF ZUR
G(K)KB GEHEN WETTER.............................................................................................................................493
ANLAGE 3: HARMONISIERUNG DER STEUERLICHEN GEWINNERMITTLUNG UND LATENTE STEUERN -
Auswirkungen der GKB / GUB auf den HGB-Einzelabschluss.......................................................501
ANLAGE 4: KONSEQUENZENDER GKKB FUR DIE GEWERBESTEUER...............................................................515
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