Aufwertungen in der Rechnungslegung und deren steuerlichen Folgen: Unter Berücksichtigung von Swiss GAAP FER, IFRS und der Aktienrechtsrevision
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| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Basel
Helbing Lichtenhahn Verlag
2015
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| Series: | Neue Literatur zum Recht, Nouvelle Littérature juridique, Nuova letteratura nel campo del diritto
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| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXVIII, 136 Seiten |
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| adam_text | INHALTSVERZEICHNIS
V ORW
ORT.........................................................................................................
V
INHALTSVERZEICHNIS........................................................................................
VII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS
..............................................................................
XIII
LITERATURVERZEICHNIS......................................................................................
XVII
MATERIALIENVERZEICHNIS.................................................................................
XXVII
E INLEITU N
G............................................................................................................
1
TERM
INOLOGIE.......................................................................................................
3
KONKORDANZTABELLEN ZU ART. 670 UND 671B OR SOWIE ART. 725C E-OR UND
VE O R
.................................................................................................................
5
TEIL 1 AUFWERTUNGEN IN DER
RECHNUNGSLEGUNG.......................................... 9
§ 1 AUFWERTUNGEN IM H ANDELSRECHT
.............................................................
9
I.
GRUNDLAGEN..................................................................................................
9
1. PFLICHT ZUR RECHNUNGSLEGUNG
.............................................................
9
2. BEWERTUNG
...........................................................................................
10
2.1. G
RUNDLAGEN.................................................................................
10
2.2. ERSTERFASSUNG
..............................................................................
11
2.3. FOLGEBEWERTUNG
.........................................................................
13
2.3.1. ALLGEMEINES
.................................................................. 13
2.3.2. ABSCHREIBUNGEN
.............................................................
13
2.3.3. WERTBERICHTIGUNGEN
........................................................
15
2.3.4. AKTIVEN MIT BEOBACHTBAREN M ARKTPREISEN.................... 15
2.3.5. VORRAETE UND NICHT FAKTURIERTE DIENSTLEISTUNGEN
.............
18
3. STILLE RESERVEN
...................................................................................
19
3.1. BEGRIFF UND B ILD U N G
.................................................................. 19
3.2. A
UFLOESUNG...................................................................................
20
II. AUFW
ERTUNGEN.............................................................................................
21
1. WERTAUFHOLUNGEN (ZUSCHREIBUNGEN)
................................................. 21
2. AUFWERTUNG UEBER DEN ANSCHAFFUNGSWERT HINAUS
..............................
22
2.1. AUFWERTUNG NACH ART. 670 O R
................................................. 22
2.2.
AUFWERTUNGSRESERVE..................................................................
26
2.3. STREICHUNG VON ART. 670 O R ?
...................................................
27
2.4. AKTIVEN MIT BEOBACHTBAREN M ARKTPREISEN
................................
30
3. FREIWILLIGE AUFWERTUNGSRESERVE FUER WERTAUFHOLUNGEN
(ZUSCHREIBUNGEN) ?
...............................................................................
34
3.1. FREIWILLIGE AUFWERTUNGSRESERVE BEI EINER FOLGEBEWERTUNG
NACH ART. 960A ABS. 2 OR
......................................................... 34
3.2. FREIWILLIGE AUFWERTUNGSRESERVE BEI EINER FOLGEBEWERTUNG
NACH ART. 960B O R
..................................................................... 37
4. AUFWERTUNGEN NACH ART. 725C ABS. 2 E - O R
......................................
40
4.1. FUNKTIONSWEISE DES ART. 725C ABS. 2 E -O R
............................... 40
4.2. AUFWERTUNGEN NACH ART. 725C ABS. 2 E-OR
............................
42
§ 2 AUFWERTUNGEN NACH SWISS GAAP F E R
.................................................. 45
I. G
RUNDSAETZE...................................................................................................
45
1. BEWERTUNG
...........................................................................................
45
2. WERTBEEINTRAECHTIGUNGEN
..................................................................... 46
3. AUFW
ERTUNGEN......................................................................................
48
II. V
ORRAETE..........................................................................................................
49
1. B E G
RIFF...................................................................................................
49
2. BEWERTUNG
...........................................................................................
49
3. WERTBEEINTRAECHTIGUNGEN
..................................................................... 49
4. AUFW
ERTUNGEN......................................................................................
50
III. S
ACHANALGEN................................................................................................
50
1. U
NTERTEILUNG.........................................................................................
50
2. BEWERTUNG
...........................................................................................
50
2.1. BETRIEBLICHE
SACHANLAGEN...........................................................
50
2.2. NICHTBETRIEBLICHE S ACHANLAGEN
.................................................
51
3. WERTBEEINTRAECHTIGUNGEN
..................................................................... 51
4. AUFW
ERTUNGEN......................................................................................
52
IV. DERIVATIVE
FINANZINSTRUMENTE.....................................................................
54
1. B E G
RIFF..................................................................................................
54
2. BEWERTUNG
...........................................................................................
55
3. WERTBEEINTRAECHTIGUNGEN
..................................................................... 55
4. A UFW
ERTUNGEN......................................................................................
56
V. IMMATERIELLE W
ERTE......................................................................................
56
1. AKTIVIERBARKEIT
....................................................................................
56
2. BEWERTUNG
...........................................................................................
57
3. WERTBEEINTRAECHTIGUNGEN
..................................................................... 57
4. AUFW
ERTUNGEN......................................................................................
57
VI. DIE NEUBEWERTUNGSRESERVE
.......................................................................
58
1. EXPLIZITE REGELUNGEN IN FACHEMPFEHLUNGEN
.....................................
58
2. FREIWILLIGE ANWENDUNG OHNE EXPLIZITE FACHEMPFEHLUNG?
...............
58
§ 3 AUFWERTUNGEN NACH I F R S
.......................................................................
60
I. V
ORRAETE.........................................................................................................
60
1. B EG
RIFF..................................................................................................
60
2. BEWERTUNG
...........................................................................................
60
3. WERTMINDERUNGEN
..............................................................................
60
4. AUFW
ERTUNGEN......................................................................................
61
II. S
ACHANLAGEN................................................................................................
61
1. BEWERTUNG
...........................................................................................
61
2. WERTMINDERUNGEN
..............................................................................
62
2.1.
ANSCHAFFUNGSKOSTENMODELL......................................................
62
2.2.
NEUBEWERTUNGSMODELL................................................................
62
3. AUFW
ERTUNGEN......................................................................................
63
3.1.
ANSCHAFFUNGSKOSTENMODELL......................................................
63
3.2.
NEUBEWERTUNGSMODELL................................................................
63
III. ALS FINANZINVESTITION GEHALTENE IM M
OBILIEN............................................. 64
1. BEWERTUNG
...........................................................................................
64
2. WERTMINDERUNGEN
..............................................................................
64
2.1. MODELL DES BEIZULEGENDEN Z EITW E RTS
.......................................
64
2.2.
ANSCHAFFUNGSKOSTENMODELL......................................................
64
3. AUFW
ERTUNGEN......................................................................................
65
3.1. MODELL DES BEIZULEGENDEN Z EITW E RTS
.......................................
65
3.2. ANSCHAFFUNGSKOSTENMODELL
...................................................... 66
IV. ZUR VERAEUSSERUNG GEHALTENE LANGFRISTIGE VERMOEGENSWERTE
........
66
1. K
LASSIFIKATION......................................................................................
66
2. BEWERTUNG
...........................................................................................
66
3. WERTMINDERUNGEN
...............................................................................
66
4. AUFW
ERTUNGEN......................................................................................
67
V. FINANZINSTRUM
ENTE......................................................................................
67
1. B E G
RIFF..................................................................................................
67
2. BEWERTUNG
...........................................................................................
67
3. WERTMINDERUNGEN
..............................................................................
68
3.1. BEI BEWERTUNG ZUM BEIZULEGENDEN Z EITW ERT
...........................
68
3.2. BEI BEWERTUNG ZU FORTGEFUEHRTEN ANSCHAFFUNGSKOSTEN
............
69
4. AUFW
ERTUNGEN......................................................................................
69
4.1. BEI BEWERTUNG ZUM BEIZULEGENDEN Z EITW ERT
...........................
69
4.2. BEI BEWERTUNG ZU FORTGEFUEHRTEN ANSCHAFFUNGSKOSTEN
............
70
VI. IMMATERIELLE VERM OEGENSWERTE
..................................................................
70
1. BEWERTUNG
...........................................................................................
70
2. WERTMINDERUNGEN
..............................................................................
71
2.1.
ANSCHAFFUNGSKOSTENMODELL......................................................
71
2.2.
NEUBEWERTUNGSMODELL................................................................
72
3. AUFW
ERTUNGEN......................................................................................
72
3.1. ANSCHAFFUNGSKOSTENMODELL
......................................................
72
3.2.
NEUBEWERTUNGSMODELL................................................................
73
§ 4 DER VERGLEICH ZWISCHEN SCHWANKUNGS- UND NEUBEWERTUNGSRESERVE
(AUFWERTUNGSRESERVE)...................... 73
I. BILDUNG
.......................................................................................................
73
II. WIRKUNG UND
VERWENDUNG..........................................................................
74
§5 IDEE FUER DAS O R
.........................................................................................
78
TEIL 2 STEUERLICHE FOLGEN
...............................................................................
81
§ 6 STEUERLICHE FOLGEN NACH GELTENDEM R E CH T
.............................................
81
I. DAS M
ASSGEBLICHKEITSPRINZIP.....................................................................
81
1. G
RUNDLAGEN...........................................................................................
81
2. DIE VERSCHIEDENEN FORMEN DER M
ASSGEBLICHKEIT.............................. 82
2.1. MATERIELLE MASSGEBLICHKEIT
......................................................
82
2.2. FORMELLE M
ASSGEBLICHKEIT.........................................................
83
2.3. UMGEKEHRTE M
ASSGEBLICHKEIT.................................................... 84
II. STEUERLICHE
KORREKTURVORSCHRIFTEN..............................................................
85
III. STEUERRECHTLICHER RUECKSTELLUNGSBEGRIFF - ABGRENZUNG ZU DEN
WERTBERICHTIGUNGEN
....................................................................................
86
IV. STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG VON AUFWERTUNGEN
.....................................
88
1. HANDELSRECHTSKONFORM VERBUCHTE
AUFWERTUNGEN.............................. 88
2. HANDELSRECHTSWIDRIG VERBUCHTE A UFW ERTUNGEN
................................
89
3. UNTERLASSENE
AUFWERTUNGEN................................................................
91
V. STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER SCHWANKUNGSRESERVE
......................... 93
VI. STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER AUFWERTUNGSRESERVE
...........................
95
1. BEHANDLUNG DER AUFWERTUNGSRESERVE GEMAESS ART. 670 O R ..............
95
1.1. BEACHTUNG DES UNTERSCHIEDS ZWISCHEN FREIWILLIGER UND
ZWINGENDER B ILD U N G
..................................................................
95
1.2. BEGRUENDUNG DER AUFRECHNUNG ANHAND DER STEUERLICHEN
VERLUSTVERRECHNUNG.....................................................................
96
1.3. DIFFERENZIERTE BETRACHTUNG DER REALISATIONSFORM DER STILLEN
R
ESERVEN......................................................................................
97
1.4. BERUECKSICHTIGUNG DER ART DER B ILD U N G
.....................................
99
1.5. BEDEUTUNG DES PERIODIZITAETS- UND REALISATIONSPRINZIPS
..........
100
1.6. E RG EB N
IS......................................................................................
101
2. BEHANDLUNG VON FREIWILLIG GEBILDETEN AUFWERTUNGSRESERVEN
..........
102
VII. STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG VON AUFWERTUNGEN BEI EINTRITT IN DIE
STEUERPFLICHT (BZW. BEI VERDECKTEN KAPITALEINLAGEN)
................................
104
1. EINTRITT IN DIE STEUERPFLICHT UND VERDECKTE K APITALEINLAGE
...............
104
2. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER VERDECKTEN KAPITALEINLAGE
.................
104
3. KONSEQUENZ DES STEUERRECHTLICHEN AUFWERTUNGSZWANGS IN DER
HANDELSBILANZ......................................................................................
106
VIII. STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG VON AUFWERTUNGEN NACH ART. 725C ABS. 2
E -O R
............................................................................................................
107
1. STEUERLICHE ERFASSUNG BEREITS BEI A UFW ERTUNG?
................................
107
2. STEUERLICHE ERFASSUNG ERST BEI ECHTER R EALISATION?
...........................
108
IX. DER EINFLUSS DER STEUERPERIODE AUF DIE STEUERLICHE ERFASSUNG EINER
AUFWERTUNG..................................................................................................
109
§ 7 STEUERLICHE FOLGEN BEI EINEM STEUERRECHTLICH-MASSGEBLICHEN
REGELWERKABSCHLUSS.................................................................................
110
I. DIE URSPRUENGLICH GEPLANTE FASSUNG VON ART. 962 E-OR UND DESSEN
AE
NDERUNG.....................................................................................................
110
II. STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG VON AUFWERTUNGEN BEI
REGELWERKABSCHLUSS...................................................................................
112
1. ABSCHLUSS NACH SWISS GAAP P E R
...................................................
112
1.1.
BEWERTUNGSGRUNDSATZ................................................................
112
1.2.
AUFWERTUNGSZWANG.....................................................................
112
1.3. ZU AKTUELLEN WERTEN ZU BEWERTENDE A KTIVEN
...........................
113
1.4. SACHANLAGEN
..............................................................................
113
2. ABSCHLUSS NACH I F R S
..........................................................................
114
2.1. ALLGEMEINES
..............................................................................
114
2.2. V O
RRAETE........................................................................................
114
2.2.1. AUFWERTUNGSZWANG
........................................................
114
2.2.2. BERUECKSICHTIGUNG DES WARENLAGERDRITTELS?.................... 115
2.3. ANLAGEVERMOEGEN
.......................................................................
116
2.3.1. A R T E N
..............................................................................
116
2.3.2. SACHANLAGEN
.................................................................. 116
2.3.2.1. ANSCHAFFUNGSKOSTENMODELL
.............................
116
2.3.2.2. NEUBEWERTUNGSMODELL..................................... 116
2.3.3. ALS FINANZINVESTITION GEHALTENE IM M OBILIEN
...............
118
2.3.4. ZUR VERAEUSSERUNG GEHALTENE LANGFRISTIGE
VERMOEGENSWERTE
.............................................................
118
2.4. FINANZINSTRUMENTE
.....................................................................
119
2.5. IMMATERIELLE VERMOEGENSWERTE
................................................. 120
III. STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER NEUBEWERTUNGSRESERVE IM
REGELWERKABSCHLUSS...................................................................................
121
1. SWISS GAAP F E R
..............................................................................
121
2. IFRS
....................................................................................................
121
3. E RGEBNIS
...............................................................................................
123
IV. MASSGEBLICHKEITSPRINZIP UND FAIR PRESENTATION - EIN KONFLIKT?
............
123
V. MODIFIZIERTES MASSGEBLICHKEITSPRINZIP ALS LOESUNG DES KONFLIKTS? . .
. 126
1. LOESUNG IM STEUERRECHT?
......................................................................
126
2. STEUERRECHTLICH MASSGEBLICHER
REGELWERKABSCHLUSS......................... 127
2.1. ALLGEMEINES
...............................................................................
127
2.2. KONFLIKT MIT DEN AUFWERTUNGEN
............................................... 127
2.3. KONFLIKT MIT DEN VON DEN STEUERBEHOERDEN ANERKANNTEN
STEUERBEGUENSTIGUNGEN................................................................
128
2.4. KONFLIKT MIT DEM GRUNDSATZ DER GLEICHMAESSIGEN BESTEUERUNG 129
3. EIN HANDELSRECHTLICHER TRUE AND FAIR-ABSCHLUSS NACH
OBLIGATIONENRECHT
...............................................................................
129
3.1. ANPASSUNGSBEDARF IM S
TEUERRECHT?.......................................... 129
3.2. UEBERGANGSRECHTLICHE MASSNAHMEN
.......................................... 130
4. LOESUNG BEI HANDELSRECHTLICHEM TRUE AND FAIR-ABSCHLUSS MIT
ZUSAETZLICHEM WAHLRECHT FUER
REGELWERKABSCHLUSS.............................. 130
5. KONFLIKT MIT DEN WAHLRECHTEN IN EINEM REGELWERKABSCHLUSS? .... 131
6. E
RGEBNIS................................................................................................
132
ZUSAMMENFASSUNG..............................................................................................
133
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