Bilanzierung ökonomischer Sicherungsbeziehungen nach deutschem Handelsrecht bei Industrie- und Handelsunternehmen: eine ökonomische und auslegende Analyse ausgewählter Aspekte einer adäquaten bilanziellen Abbildung des ökonomischen Risikomanagements mit Finanzinstrumenten nach § 254 HGB sowie IDW RS HFA 35 unter Berücksichtigung der Zielsetzungen einer Sicherungsbilanzierung sowie den handelsrechtlichen GoB
Saved in:
| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Hamburg
Kovač
2015
|
| Edition: | 1. Aufl. |
| Series: | Schriften zum Betrieblichen Rechnungswesen und Controlling
137 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XLIX, 452 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783830083597 |
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INHALTSUEBERSICHT
1 - PROBLEMSTELLUNG 1
2 BEGRIFFSBESTIMMUNGEN UND KONZEPTIONELLE
BEURTEILUNGSGRUNDLAGEN 31
3 PRUEFUNG DER HANDELSRECHTLICHEN PFLICHT ZUR BILDUNG BILANZIELLER
BEWERTUNGSEINHEITEN 119
4 DESIGNIERBARE GRUNDGESCHAEFTE: ZUR BILDUNG BILANZIELLER
BEWERTUNGSEINHEITEN FUER KUENFTIG GEPLANTE TRANSAKTIONEN
(ANTIZIPATIVE GRUNDGESCHAEFTE) 139
5 BILANZIERUNGSMETHODEN: EINFRIERUNGS- ODER
DURCHBUCHUNGSMETHODE NACH DEM BILMOG - EINE
KONZEPTIONELLE PRUEFUNG UNTER BERUECKSICHTIGUNG ALTERNATIVER
ANSAETZE
183
6 PROBLEMATIK UND HERAUSFORDERUNG DER EFFEKTIVITAETSMESSUNG FUER
ZWECKE DER HANDELSRECHTLICHEN RECHNUNGSLEGUNG 243
7 THESENFOERMIGE ZUSAMMENFASSUNG 377
HTTP://D-NB.INFO/1067459286
XIX
INHALTSVERZEICHNIS
GELEITWORT V
VORWORT : ; VII
INHALTSUEBERSICHT XVII
INHALTSVERZEICHNIS XIX
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XXXV
TABELLENVERZEICHNIS XXXVII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXXIX
1 PROBLEMSTELLUNG 1
1.1 OEKONOMISCHER HINTERGRUND: EINE KURZE EINFUEHRUNG IN DIE
THEMATIK 1
1.2 ERGEBNISMESSUNG IM OEKONOMISCHEN RISIKOMANAGEMENT: EIN
MEHRDIMENSIONALER ANSATZ 2
1.3 ZUR PROBLEMATIK DER UEBERTRAGUNG VON ERGEBNISSEN DES
OEKONOMISCHEN RISIKOMANAGEMENTS IN DIE EXTERNE
RECHNUNGSLEGUNG
4
1.4 DIE BESTEHENDEN HANDELSRECHTLICHEN KONVENTIONEN ZUR
UEBERSETZUNG DES OEKONOMISCHEN RISIKOMANAGEMENTS IN DIE
BILANZIERUNG
6
1.5 ZUR PROBLEMATIK DER ZWECKADAEQUATEN FESTLEGUNG DER
HANDELSBILANZIELLEN GEWINNERMITTLUNG 8
1.6 GEWAEHLTE VORGEHENSWEISE IM ZUGE DER UNTERSUCHUNG 13
XX
1.7 PFLICHT ODER WAHLRECHT ZUR BILDUNG BILANZIELLER
BEWERTUNGSEINHEITEN: EINE WESENTLICHE GRUNDPROBLEMATIK 15
1.8 ANTIZIPATIVE BEWERTUNGSEINHEITEN: PRUEFUNG DER
KONZEPTIONELLEN ZULAESSIGKEIT 16
1.9 BILANZIELLE ABBILDUNG: EINE KONZEPTIONELLE PRUEFUNG UNTER
BERUECKSICHTIGUNG ALTERNATIVER ANSAETZE 21
1.10 ZUR PROBLEMATIK DER (HANDELSRECHTLICHEN) EFFEKTIVITAETSMESSUNG....
24
1.11 DIE WESENTLICHEN UNTERSUCHUNGSSCHWERPUNKTE DER ARBEIT: EINE
ZUSAMMENFASSUNG 28
2 BEGRIFFSBESTIMMUNGEN UND KONZEPTIONELLE
BEURTEILUNGSGRUNDLAGEN 31
2.1 OEKONOMISCHER RISIKOBEGRIFF: ENTSCHEIDUNGSTHEORETISCHER
VERSUS FINANZWIRTSCHAFTLICHER RISIKOBEGRIFF. 31
2.2 BILANZIELLER RISIKOBEGRIFF 37
2.2.1 RISIKOBEGRIFF NACH NATIONALEM BILANZRECHT (HGB) -
BEZUGNAHME OHNE BEGRIFFLICHE LEGALDEFINITION SOWIE
DEFINITORISCHES ZIRKELPROBLEM 37
2.2.2 ZUR WECHSELWIRKUNG VON BILANZIELLEM UND OEKONOMISCHEM
RISIKO: EINE ABGRENZUNG BEIDER BEGRIFFSPAARE 42
2.2.3 WERTKOMPENSATION VERSUS RISIKOKOMPENSATION: EIN
ENTSCHEIDENDER UNTERSCHIED MIT WEITREICHENDEN
BILANZRECHTLICHEN FOLGEN (INSBESONDERE FUER DIE
EFFEKTIVITAETSMESSUNG)
47
XXI
2.3 ABSICHERUNG (HEDGING) VERSUS SPEKULATION: MODELLTHEORETISCH
KEIN UNTERSCHIED? 51
2.3.1 DIE BEDEUTUNG DES OEKONOMISCHEN ABSICHERUNGSUMFANGS:
SPEKULATION IM UMFANG NICHT ODER NUR TEILWEISE GESICHERTER
RISIKEN
51
2.3.2 IDENTISCHE ENTSCHEIDUNGSPARAMETER VON SPEKULANTEN UND
ABSICHERERN 53
2.3.3 HEDGING UND SPEKULATION: EIN VERGLEICH DER VERSCHIEDENEN
PAYOJFS 56
2.4 ABSICHERUNG (HEDGING) MITTELS PORTFOLIOBILDUNG: KEINE
AUSWEITUNG DER REICHWEITE VON § 254 HGB AUF ASPEKTE DER
DIVERSIFIKATION 59
2.5 GRUNDLAGEN UND METHODIK ZUR DURCHFUHRUNG DER
OEKONOMISCHEN UND AUSLEGENDEN ANALYSE VON § 254 HGB UND
IDW RS HFA 35
62
2.5.1 DIE ORIENTIERUNG AN DER ORIGINAEREN ZIELSETZUNG EINER
HANDELSBILANZIELLEN ABBILDUNG OEKONOMISCHER
SICHERUNGSBEZIEHUNGEN
62
2.5.1.1 ZUR STELLUNG UND BEDEUTUNG DES HANDELSRECHTLICHEN
EINZELBEWERTUNGSGRUNDSATZES 62
2.5.1.2 EINZELBEWERTUNGSGRUNDSATZ: EINE WIRTSCHAFTLICHE INTERPRETATION
DER (OBEREN) GEWINNERMITTLUNGSGRUNDSAETZE 66
2.5.2 DIE BILDUNG HANDELSBILANZIELLER BEWERTUNGSEINHEITEN: ZUR
HERLEITUNG ALS GRUNDSATZ ORDNUNGSMAESSIGER BILANZIERUNG
(GOB) 74
2.5.2.1 ABSAGE AN EINE INDUKTIVE HERLEITUNG DER BILDUNG BILANZIELLER
BEWERTUNGSEINHEITEN ALS GOB 74
2.5.2.2 BEFUERWORTUNG EINER DEDUKTIVEN HERLEITUNG DER BILDUNG
BILANZIELLER BEWERTUNGSEINHEITEN ALS GOB 76
XXII
2.5.2.3 BEZUGSBASIS DER GOB-ANWENDUNG: KEIN RAUM FIIR EINE
BEWERTUNGSOBJEKTUEBERGREIFENDE BEWERTUNG BILANZIELLER
BEWERTUNGSEINHEITEN
81
2.S.3 KONZEPTIONELLE BEURTEILUNGSGRUNDLAGEN DER OEKONOMISCHEN
ANALYSE DES HANDELSBILANZRECHTS: GOB-SYSTEMATIK NACH
MOXTER SOWIE ERGAENZEND NACH LEFFSON 87
2.5.3.1 DIE BEDEUTUNG DER *OEKONOMISCHEN ANALYSE DES BILANZRECHTS
NACH BALLWIESER. 87
2.5.3.2 DIE BEDEUTUNG DER GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER BILANZIERUNG
NACH DER UMSETZUNG DES BILMOG 88
2.5.3.3 DIE GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER BILANZIERUNG NACH DER
UMSETZUNG DES BILMOG 91
2.5.3.3.1 GOB ALS NOTWENDIGE INTERESSENGEWICHTUNG SOWIE ALS SYSTEM
SICH WECHSELSEITIG ERGAENZENDER UND BESCHRAENKENDER
GRUNDPRINZIPIEN
91
2.5.3.3.2 DIE RAHMENGRUNDSAETZE DER HANDELSRECHTLICHEN BILANZIERUNG
NACH MOXTER 95
2.5.3.3.2.1 DAS PRINZIP DER WIRTSCHAFTLICHEN BETRACHTUNGSWEISE 95
2.5.3.3.2.2 DAS PRINZIP DER OBJEKTIVIERUNG 96
2.5.3.3.2.3 DAS PRINZIP DES ABSCHLUSSSTICHTAGS 98
2.5.3.3.3 DIE GOB ZUR GEWINNANSPRUCHSBEMESSUNG NACH MOXTER 99
2.5.3.3.3.1 DAS PRINZIP DER VERMOEGENSERMITTLUNG 99
2.5.3.3.3.2 DAS PRINZIP DER EINZELBEWERTUNG 101
2.5.3.3.3.3 DAS ALLGEMEINE VORSICHTSPRINZIP 105
2.5.3.3.3.4 DAS REALISATIONSPRINZIP 107
2.5.3.3.3.5 DAS IMPARITAETSPRINZIP 111
2.5.3.3.4 DIE SYSTEMATIK NACH LEFFSON: EINE ERGAENZUNG AUSGEWAEHLTER
GRUNDSAETZE 113
2.5.3.3.4.1 DER GRUNDSATZ DER WILLKUERFREIHEIT SOWIE WAHRHAFTIGKEIT DER
BILANZIERUNG 113
2.5.3.3.4.2 DER GRUNDSATZ DER RICHTIGKEIT 117
XXIII
3 PRUEFUNG DER HANDELSRECHTLICHEN PFLICHT ZUR BILDUNG
BILANZIELLER BEWERTUNGSEINHEITEN 119
3.1 ZUM VERPFLICHTUNGSGRAD BILANZIELLER BEWERTUNGSEINHEITEN UND
DIE INHALTLICHE AENDERUNG DES VEROEFFENTLICHTEN ENTWURFS ZU
IDW RS HFA 35 119
3.2 DIE KODIFIZIERUNG DER BILDUNG BILANZIELLER
BEWERTUNGSEINHEITEN ALS GOB DURCH § 254 HGB 122
3.2.1 SINN UND ZWECK DER BILDUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN:
REICHWEITE DES EINZELBEWERTUNGSGRUNDSATZES 122
3.2.2 GOB ALS WAHLRECHT? 124
3.3 § 254 HGB ALS EIGENSTAENDIGE NORM ZUR BILANZIERUNG VON
BEWERTUNGSEINHEITEN 127
3.3.1 DIE STELLUNG VON § 254 HGB INNERHALB HANDELSRECHTLICHER
BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN 127
3.3.2 VORRANG DES VORSICHTSPRINZIPS VOR § 254 HGB ALS GRUND FUER
BEWERTUNGSWAHLRECHTE? 129
3.4 ZUTREFFENDE ABBILDUNG DER VFE-LAGE I.S.V. § 264 ABS. 2 HGB
SPEZIELL BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 130
3.5 VERHAELTNIS VON INNERBETRIEBLICHEM RISIKO- UND
BILANZMANAGEMENT 135
3.6 DIE BEMESSUNG DER RUECKSTELLUNGSHOEHE BEI FEHLENDER BILDUNG
BILANZIELLER BEWERTUNGSEINHEITEN - IMPLIZITE BERUECKSICHTIGUNG
OEKONOMISCHER SICHERUNGEN 137
X
XXIV
4 DESIGNIERBARE GRUNDGESCHAEFTE: ZUR BILDUNG BILANZIELLER
BEWERTUNGSEINHEITEN FUER KUENFTIG GEPLANTE TRANSAKTIONEN
(ANTIZIPATIVE GRUNDGESCHAEFTE)
139
4.1 DARSTELLUNG DER OEKONOMISCHEN SICHERUNG MIT BEZUG ZU KUENFTIG
GEPLANTEN BESCHAFFUNGS- UND ABSATZGESCHAEFTEN UND DEREN
GRUNDSAETZLICHE WIRKUNGSWEISE
139
4.1.1 ENTWICKLUNG AUF DEM ABSATZMARKT UND PROGNOSEN ALS
MASSGEBLICHE VARIABLE 139
4.1.2 DIE OEKONOMISCHE SICHERUNG IN DER PRAXIS: STRATEGIEN
DIREKTER/INDIREKTER ABSICHERUNG VON MARKTPREISRISIKEN - EINE
VERANSCHAULICHUNG DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDS
141
4.2 BILANZIELLE PROBLEMSTELLUNG: DIE ABSICHERUNG POTENZIELLER
RISIKOPOSITIONEN BZW. OPPORTUNITAETSKOSTEN - BILANZWIRKUNG
TROTZ UNSICHERER OEKONOMISCHER WIRKUNG? 144
4.3 DIE AUFFASSUNGEN ZUR ZULAESSIGKEIT ANTIZIPATIVER
BEWERTUNGSEINHEITEN VON FACHGREMIEN UND LITERATUR VOR DER
UMSETZUNG DES BILMOG
147
4.4 KONZEPTIONELLE WUERDIGUNG DER BILANZIELLEN ABBILDUNG VON
SICHERUNGSBEZIEHUNGEN MIT BEZUG ZU KUENFTIG GEPLANTEN
BESCHAFFUNGS- UND ABSATZGESCHAEFTEN NACH DER UMSETZUNG DES
BILMOG 150
4.4.1 RISIKOBEGRIFF DER BILANZ/GUV I.S.D. § 254 HGB: GRUNDSAETZLICH
KEINE BILANZIERUNG VON HOFFNUNG ODER PLANUNG 150
4.4.1.1 DISKREPANZ ZWISCHEN OEKONOMISCHEM UND BILANZIELLEM
RISIKOBEGRIFF 150
4.4.1.2 DIE GRUNDSAETZLICHEN VORAUSSETZUNGEN FUER EINE UEBERFUEHRUNG
OEKONOMISCHER IN BILANZIELLE RISIKEN BEI ANTIZIPATIVEN HEDGES 152
4.4.2 DIE SICHERUNGSBEZIEHUNG IN DER GESAMTBETRACHTUNG:
TATSAECHLICH EIN SCHWEBENDES GESCHAEFT I.S.V. IDW RS HFA 35?.. 154
XXV
4.4.2.1 DER VERWEIS IN IDW RS HFA 35 AUF IDW RS HFA 4 ALS
AUSGANGSPUNKT DER BETRACHTUNG 154
4.4.2.2 KEIN CHARAKTER EINES SCHWEBENDEN GESCHAEFTS IN DER
GESAMTBETRACHTUNG AUF BASIS DES WORTLAUTS DES GESETZES
SOWIE DER REGIERUNGSBEGRUENDUNG 155
4.4.2.3 RECHTSDOGMATISCHE EINORDNUNG SCHWEBENDER GESCHAEFTE UNTER
ZUHILFENAHME VON IDW RS HFA 4: VORAUSSETZUNGEN UND
WIRKUNGEN 156
4.4.2.4 PROBLEM UND DIE FOLGE DER ZWEISTUFIGEN
BEWERTUNGSANWEISUNG DES IDW RS HFA 35 FUER ANTIZIPATIVE
BEWERTUNGSEINHEITEN 159
4.4.3 WEITERE ARGUMENTE GEGEN DIE HANDELSBILANZIELLE
BERUECKSICHTIGUNG ANTIZIPIERTER OEKONOMISCHER
RISIKOPOSITIONEN: EINE UEBERPRUEFUNG DER BESTEHENDEN
VORAUSSETZUNGEN
164
4.4.3.1 DIE ANFORDERUNG DAS RECHTSGESCHAEFT MUSS SO GUT WIE SICHER
SEIN IST IN DER PRAXIS NICHT NACHWEISBAR 164
4.4.3.2 DIE BILANZIERUNGSHISTORIE ALS WENIG HILFREICHER INDIKATOR FUER
KUENFTIGE ENTWICKLUNGEN ODER VERHALTENSWEISEN BILANZIERENDER
UNTERNEHMEN
168
4.4.3.3 DECKUNGSFAEHIGKEIT DER GEGENSEITIGEN ZAHLUNGSSTROEME VON
SICHERUNGSINSTRUMENT UND ANTIZIPATIVEM GRUNDGESCHAEFT NICHT
ZWINGEND I.S.D. FRISTENIDENTITAET GEGEBEN 169
4.4.3.4 NACHWEIS DER OBJEKTIVEN SICHERUNGSEIGNUNG (PROSPEKTIVE
EFFEKTIVITAET) SCHWIERIG ZU ERBRINGEN 171
4.4.4 WEITERE BEDENKEN KONZEPTIONELLER ART: MANGELNDES
SCHULDENDECKUNGSPOTENZIAL ZUM IJUEFANZSTICHTAG SOWIE
POTENZIELLER ENTZUG DER HAFTUNGSMASSE 173
4.4.4.1 ANTIZIPATIVE GRUNDGESCHAEFTE BEINHALTEN KEIN
SCHULDENDECKUNGSPOTENZIAL 173
4.4.4.2 POTENZIELLE GLAEUBIGERSCHUTZVERLETZUNG ALS FOLGE FEHLENDER
AUSSCHUETTUNGSSPERREN 175
4.4.5 DER SPEKULATIVE CHARAKTER ANTIZIPIERTER GRUNDGESCHAEFTE 178
XXVI
5 BILANZIERUNGSMETHODEN: EINFRIERUNGS- ODER
DURCHBUCHUNGSMETHODE NACH DEM BILMOG - EINE
KONZEPTIONELLE PRUEFUNG UNTER BERUECKSICHTIGUNG
ALTERNATIVER ANSAETZE 183
5.1 ZUR INTERNATIONALISIERUNG DER HANDELSRECHTLICHEN
BILANZIERUNGSMETHODEN 183
5.2 DIE WAHLRECHTSGEWAEHRUNG: DIE ANWENDUNG DER
DURCHBUCHUNGS- ODER EINFRIERUNGSMETHODE 186
5.2.1 DIE GRUNDZUEGE DER DURCHBUCHUNGSMETHODE 188
5.2.2 DIE GRUNDZUEGE DER EINFRIERUNGSMETHODE 190
5.2.3 EINE GEGENUEBERSTELLUNG DER BILANZWIRKUNG VON
DURCHBUCHUNGS- UND EINFRIERUNGSMETHODE AM BEISPIEL (UNTER
BERUECKSICHTIGUNG DER IFRS)
192
5.3 DIE REGELUNGEN ZUR EINFRIERUNGS- UND
DURCHBUCHUNGSMETHODE NACH IDW RS HFA 35: DARSTELLUNG
UND PRUEFUNG AUSGEWAEHLTER KONZEPTIONELLER PROBLEMBEREICHE 195
5.3.1 DIE DURCHBUCHUNGSMETHODE: VERSTOSS GEGEN DEN GRUNDSATZ
DER NICHTBILANZIERUNG SCHWEBENDER GESCHAEFTE SOWIE
REICHWEITE DES HANDELSRECHTLICHEN VERMOEGENSBEGRIFFS 195
5.3.1.1 BEDEUTUNG UND REICHWEITE DES GRUNDSATZES DER
NICHTBILANZIERUNG SCHWEBENDER GESCHAEFTE 195
5.3.1.2 ZUR EINSCHRAENKUNG DES REALISATIONS- UND IMPARITAETSPRINZIPS
DURCH § 254 HGB UND DEM ERFORDERNIS ZUR ERFUELLUNG
ZUSAETZLICHER VORAUSSETZUNGEN
199
5.3.1.3 ZUSAETZLICHE VORAUSSETZUNG: ERFUELLUNG DES HANDELSRECHTLICHEN
VERMOEGENSBEGRIFFS 201
5.3.1.3.1 VORMERKUNGEN: UNBESTIMMTER RECHTSBEGRIFF UND ERFORDERNIS
ZUR INHALTLICHEN AUSFUELLUNG DES VERMOEGENSBEGRIFFS 201
XXVII
5.3.1.3.2 DIE HANDELSRECHTLICHEN AKTIVIERUNGSVORAUSSETZUNGEN VOR DER
UMSETZUNG DES BILMOG MIT DER BETONUNG DER SELBSTAENDIGEN
VERWERTBARKEIT NACH DER UMSETZUNG
203
5.3.1.3.3 KRITERIENDEFINITION IN ANLEHNUNG AN STEUERRECHTLICHE
VORGABEN: DIE SELBSTAENDIGE BEWERTBARKEIT NUR EINE
UNWESENTLICHE (HANDELSRECHTLICHE) RANDBEDINGUNG? 208
5.3.2 WORTLAUT VON § 254 HGB HINSICHTLICH DES ANSATZES VON
RUECKSTELLUNGEN I.S.V. § 249 ABS. 1 HGB: DIE DBM IST IM
HINBLICK AUF DEN ANSATZ VON SCHULDPOSITIONEN
HANDELSRECHTLICH NICHT ABLEITBAR
212
5.3.3 WAHLRECHTSGEWAEHRUNG ZUM WECHSEL VON DER EFM ZUR DBM
BEI ANTIZIPATIVEN SICHERUNGSBEZIEHUNGEN: GEBOT DER
ANSATZSTETIGKEIT - BEWERTUNGS- VERSUS
ANSATZMETHODE (IDW
RSHFA 38) 219
5.4 BILANZIELLE ABBILDUNG OEKONOMISCHER SICHERUNGSBEZIEHUNGEN:
EINE UEBERSICHT UND WUERDIGUNG AUSGEWAEHLTER ASPEKTE DIVERSER
HANDELSRECHTLICHER BILANZIERUNGSALTERNATIVEN
224
5.4.1 DIE PRINZIPIELL ZUR AUSWAHL STEHENDEN
BILANZIERUNGSALTERNATIVEN: EIN UEBERBLICK 224
5.4.2 BILANZIERUNGSPRAXIS VOR DER UMSETZUNG DES BILMOG -
FESTBEWERTUNG UND IMPARITAETISCHE MARKTBEWERTUNG
(EINFRIERUNGSMETHODE) 228
5.4.3 HANDELSBILANZIELLE ABBILDUNG MITTELS REINEM UND
ABGESCHWAECHTEM MARKING-IBYNARKET: EINE VERKUERZTE
DARSTELLUNG DES ERSTEN METHODENPOLS
232
5.4.4 HANDELSBILANZIELLE ABBILDUNG MITTELS VOLLSTAENDIGEM DEFERRAL-
APPROACH (ABGRENZUNGSMETHODE): EINE VERKUERZTE DARSTELLUNG
DES ZWEITEN METHODENPOLS 235
5.4.5 BILANZIERUNG AUF BASIS EINES EINGESCHRAENKTEN MARKING-TO-
MARKET (KOMPENSATORISCHE BEWERTUNG) 240
XXVIII
6 PROBLEMATIK UND HERAUSFORDERUNG DER
EFFEKTIVITAETSMESSUNG FUER ZWECKE DER HANDELSRECHTLICHEN
RECHNUNGSLEGUNG 243
6.1 OEKONOMISCHE ABSICHERUNG ALS AUSPRAEGUNG MODERNER
THEORIEN DES PORTFOLIOMANAGEMENTS: DIE INHALTLICHE BASIS UND
RECHNERISCHE GRUNDLAGEN 243
6.1.1 MODERNE PORTFOLIOTHEORIE NACH MARKOWITZ: ENTSCHEIDUNGEN AUF
BASIS DES ERWARTUNGSWERTS UND DER VARIANZ 243
6.1.2 ERTRAGS- UND RISIKOPERSPEKTIVE DER PORTFOLIOBILDUNG SOWIE
ERMITTLUNG VON POSITIVEN PORTFOLIO-GEWICHTUNGEN (HEDGE
RATIO) 247
6.1.3 ERMITTLUNG DER RENDITE DES GESAMTPORTFOLIOS 250
6.1.4 VARIANZ UND STANDARDABWEICHUNG DER RENDITE 252
6.1.5 KOVARIANZ UND KORRELATIONEN 253
6.1.6 ERMITTLUNG DER PORTFOLIO-GEWICHTE (
HEDGE RATIO)
AUS DEM
ERWARTUNGSWERT-STANDARDABWEICHUNGS-DIAGRAMM (
MEAN-
STANDARD DEVIATION-
DIAGRAMM)
259
6.1.6.1 EINFUEHRUNG: BERUECKSICHTIGUNG RISIKOLOSER PORTFOLIO-
BESTANDTEILE ALS AUSGANGSPUNKT 259
6.1.6.2 DIVERSIFIKATION (POSITIVE KORRELATION) VERSUS
HEDGING
(NEGATIVE
KORRELATION) 261
6.2 GRUNDLAGEN DER EFFEKTIVITAETSMESSUNG: BEGRIFFLICHE
ABGRENZUNGEN, ZIELSETZUNGEN, REFERENCEEXPOSURE SOWIE
ANWENDBARE METHODEN IM ALLGEMEINEN 265
6.2.1 BEGRIFF DER OEKONOMISCHEN (IN-)EFFEKTIVITAET: EINE KURZE
EINFUEHRUNG IN DIE THEMATIK 265
6.2.2 EFFEKTIVITAETSMESSUNG: DEFINITION DER RISIKOBEZUGSPOSITION
(REFERENCE EXPOSURE) - WIE WEIT REICHT DER *RICHTIGE
SALDIERUNGSBEREICH? 268
6.2.3 OEKONOMISCHE RISIKOMANAGEMENTPRAXIS ALS AUSGANGSPUNKT FUER
DIE METHODENWAHL 269
XXIX
6.2.4 DIE GRUNDSAETZLICHEN BEURTEILUNGSMASSSTAEBE IM HINBLICK AUF DIE
ANGEMESSENHEIT DER METHODENWAHL BEI DER (IN-)EFFEKTIVITAETS-
MESSUNG SOWIE MOEGLICHE ABWEICHUNGEN ZWISCHEN
OEKONOMISCHER UND BILANZIELLER EFFEKTIVITAETSMESSUNG
271
6.3 EXTERNE RECHNUNGSLEGUNG: DIE VORGABEN DES DEUTSCHEN
BILANZRECHTS IM HINBLICK AUF DIE (RETROSPEKTIVE)
EFFEKTIVITAETSMESSUNG
273
6.3.1 DIE MESSMETHODE BESTIMMT INDIREKT UEBER DIE HOEHE DER
INEFFEKTIVITAET DEN UMFANG DER BILANZIELLEN ABBILDUNG 273
6.3.2 IDW RS HFA 35: WEITREICHENDE METHODENFREIHEIT MIT
GESTALTUNGSPOTENZIAL 275
6.3.2.1 FESTSTELLUNG DER WIRKSAMKEIT EINER SICHERUNGSBEZIEHUNG:
ZEITPUNKT DER ERMITTLUNG EINER RETROSPEKTIVEN EFFEKTIVITAET 275
6.3.2.2 ZUR BEDEUTUNG VON EFFEKTIVITAETSSPANNEN NACH
HANDELSRECHTLICHEN GRUNDSAETZEN 277
6.4 ZWEISTUFIGE BEWERTUNGSMETHODIK FUER BILANZIELLE
BEWERTUNGSEINHEITEN ZUR FESTSTELLUNG DER INEFFEKTIVITAET ALS
GRUNDKONZEPTION
282
6.5 DIE HANDELSRECHTLICHEN VORGABEN ZUR KONKRETEN METHODISCHEN
VORGEHENSWEISE BEI DER; EFFEKTIVITAETSMESSUNG 288
6.5.1 KEINE HANDELSRECHTLICHEN LEITLINIEN HINSICHTLICH DER
METHODISCHEN AUSGESTALTUNG 288
6.5.2 WUERDIGUNG AUSGEWAEHLTER PROBLEMFELDER DER
EFFEKTIVITAETSMESSUNG 292
6.5.2.1 KEINE INDIVIDUALISIERTE EFFEKTIVITAETSMESSUNG BEI ANWENDUNG
DES CRITICAL TERMS MATCH 292
6.5.2.2 ERHOEHUNG DER INEFFEKTIVITAET DURCH EINBEZIEHUNG DER TERMIN-
UND ZEITWERTKOMPONENTE (ONE SIDED RISK) 295
XXX
6.6 RETROSPEKTIVE EFFEKTIVITAETSMESSUNG MITTELS
BILANZWERTGENERIERENDER VERFAHREN: STATISTISCHE METHODEN UND
KOMPENSATIONS-RATIO-METHODEN
297
6.6.1 STATISTISCHE METHODEN: BASISMETHODEN EINES OEKONOMISCHEN
RISIKOMANAGEMENTS 297
6.6.1.1 DIE VOLATILITAETSREDUKTIONS-METHODE (VOLATILITY REDUCTION
MEASURE): METHODE DER RELATIVEN RISIKOREDUKTION 297
6.6.1.2 DIE VARIANZREDUKTIONS-METHODE 299
6.6.1.3 DIE REGRESSIONS-METHODE (EINFACH LINEARES MODELL) 301
6.6.2 KOMPENSATIONS-RATIO-METHODEN 310
6.6.2.1 METHODISCHE GRUNDLAGEN 310
6.6.2.2 DIE DREI ARTEN DER KOMPENSATIONS-RATIO-METHODEN UND DEREN
GINSATZBEREICH: ABHAENGIGKEIT VOM GEWAEHLTEN REFERENCE
EXPOSURE
313
6.7 KONZEPTIONELLE WUERDIGUNG DER UNTERSCHIEDLICHEN
RETROSPEKTIVEN EFFEKTIVITAETSMESSMETHODEN NACH HGB
(STATISTISCHE UND KOMPENSATIONS-RATIO-METHODEN)
315
6.7.1 EINFUEHRUNG UND BEISPIEL ZUR VERDEUTLICHUNG DER GENERELLEN
PROBLEMATIK BESTEHENDER ERMESSENSSPIELRAEUME IM HINBLICK
AUF DIE METHODENWAHL 315
6.7.2 GENERELLE EIGNUNG OEKONOMISCHER (IN-)EFFEKTIVITAETS-
MESSMETHODEN FUER BILANZIELLE ZWECKE - EIN EMPIRISCHER
NACHWEIS: DIE ARBEIT VON LIU/SEOW/XIE 318
6.7.3 BILANZRECHTLICHE BEURTEILUNGSKRITERIEN (AUSGEWAEHLTE
RAHMENPRINZIPIEN DER GEWINNERMITTLUNGS-GOB UND
WISSENSCHAFTLICHE GUETEKRITERIEN): EIN UEBERBLICK
325
6.7.4 DIE IN DER REGIERUNGSBEGRUENDUNG ZU § 254 HGB IMPLIZIT
ENTHALTENEN GRUNDSAETZE SOWIE ZUSAETZLICHE
ORIENTIERUNGSMASSSTAEBE FUER DIE METHODISCHE BEURTEILUNG 329
6.7.5 OEKONOMISCHE ANALYSE AUSGEWAEHLTER METHODENASPEKTE: DIE
ANWENDUNG BILANZRECHTLICHER, WISSENSCHAFTLICHER UND
PRAXISBEZOGENER BEURTEILUNGSKRITERIEN
331
XXXI
6.7.5.1 DIE VERGLEICHBARKEIT DER JAHRESABSCHLUESSE ALS
NEBENZIELSETZUNG DES BILMOG 331
6.7.5.1.1 BEDEUTUNG UND DIMENSIONEN DER VERGLEICHBARKEIT: ERFORDERNIS
IM ALLGEMEINEN UND IM HINBLICK AUF DIE VERSCHIEDENEN
EFFEKTIVITAETSMESSMETHODEN
331
6.7.5.1.2 STATISTISCHE VERFAHREN: DIE BEURTEILUNG DER VERGLEICHBARKEIT
334
6.7.5.1.3 KOMPENSATIONS-RATIO-METHODEN: DIE BEURTEILUNG DER
VERGLEICHBARKEIT 336
6.7.5.2 WIRTSCHAFTLICHE BETRACHTUNGSWEISE ALS BEDEUTENDER MASSSTAB
DER EFFEKTIVITAETSMESSUNG (SUBSTANCE OVER FORM ALS BASIS DER
EFFEKTIVITAETSMESSUNG) 338
6.7.5.2.1 WOHLVERSTANDENE WIRTSCHAFTLICHE BETRACHTUNGSWEISE I.S.V.
MOXTER ALS AUSGANGSPUNKT ZUR BEURTEILUNG DER
EFFEKTIVITAETSMESSMETHODEN 338
6.7.5.2.2 REGELMAESSIGE UNTERSCHAETZUNG DER WAHREN (IN-)EFFEKTIVITAET: DAS
FEHLENDE RELIABLE TRANSFORMATIONSMASS ZWISCHEN
OEKONOMISCHEM RISIKOMANAGEMENT UND BILANZ
(SCHNITTSTELLENPROBLEMATIK)
343
6.7.5.2.3 STATISTISCHE VERFAHREN: DIE BEURTEILUNG AUF BASIS EINER
WIRTSCHAFTLICHEN BETRACHTUNGSWEISE 345
6.7.5.2.4 KOMPENSATIONS-RATIO-METHODEN: DIE BEURTEILUNG AUF BASIS
EINER WIRTSCHAFTLICHEN BETRACHTUNGSWEISE 351
6.7.5.3 EINHALTUNG ODER DURCHBRECHUNG DES STICHTAGSPRINZIPS IM
HINBLICK AUF DIE INPUTD^TEN DER JEWEILIGEN MESSMETHODE? 354
6.7.5.3.1 DAS STICHTAGSPRINZIP ALS RAHMENGRUNDSATZ MIT BESONDERER
BEDEUTUNG FUER DEN INEFFEKTIVEN TEIL EINER
SICHERUNGSBEZIEHUNG 354
6.7.5.3.2 DIE BEURTEILUNG DES STICHTAGSPRINZIPS: KOMPENSATIONS-RATIO-
METHODEN 356
6.7.5.3.3 DIE BEURTEILUNG DES STICHTAGSPRINZIPS: STATISTISCHE METHODEN
357
6.7.5.4 DIE BEDEUTUNG UND REICHWEITE DES VORSICHTSPRINZIPS FUER DIE
HOEHE DES MITTELS VERSCHIEDENER EFFEKTIVITAETSMESSMETHODEN
ERMITTELTEN INEFFEKTIVEN TEILS
358
XXXII
6.7.5.4.1 PARITAETISCHE BEHANDLUNG VON CHANCEN UND RISIKEN INNERHALB
DER ERMITTLUNGSMETHODE - IMPARITAETISCHE BEHANDLUNG VON
ERMITTLUNGSERGEBNISSEN 358
6.7.5.4.2 DIE BEURTEILUNG AUSGEWAEHLTER ASPEKTE DES VORSICHTSPRINZIPS:
STATISTISCHE METHODEN 361
6.7.5.4.3 DIE BEURTEILUNG AUSGEWAEHLTER ASPEKTE DES VORSICHTSPRINZIPS:
KOMPENSATIONS-RATIO-METHODEN 363
6.7.5.5 DAS OBJEKTIVIERUNGSPRINZIP ALS ERMESSENSBEGRENZUNG 364
6.7.5.5.1 ZUR BEDEUTUNG DES PRINZIPS BEI DER EFFEKTIVITAETSMESSUNG:
ZURUECKDRAENGUNG VON WILLKUER 364
6.7.5.5.2 DIE BEURTEILUNG IM HINBLICK AUF DAS OBJEKTIVIERUNGSPRINZIP 366
6.7.5.5.2.1 DIE SENSITIVITAET IM HINBLICK AUF AUSREISSER FUHRT ZUR
ENTOBJEKTIVIERUNG 366
6.7.5.5.2.2 BEURTEILUNG AUSGEWAEHLTER ASPEKTE DER STATISTISCHEN VERFAHREN
... 367
6.7.5.5.2.3 BEURTEILUNG AUSGEWAEHLTER ASPEKTE DER KOMPENSATIONS-RATIO-
VERFAHREN 368
6.7.5.6 DIE PRUEFUNG DER EFFEKTIVITAETSMESSMETHODEN ANHAND DER
VERBLEIBENDEN KLASSISCHEN GUETEKRITERIEN (RELIABILITAET UND
VALIDITAET)
369
6.7.5.6.1 ZUR BEDEUTUNG DER GUETEKRITERIEN FUER DIE HANDELSRECHTLICHE
BILANZIERUNG 369
6.7.5.6.2 ZUR RELIABILITAET (ZUVERLAESSIGKEIT/REPRODUZIERBARKEIT) EINER
BERECHNUNGSMETHODE (METHODENINTERNES KRITERIUM) 371
6.7.5.6.2.1 DAS KRITERIUM DER RELIABILITAET
V
371
6.7.5.6.2.2 BEURTEILUNG DER EFFEKTIVITAETSMESSMETHODEN ANHAND DES
KRITERIUMS RELIABILITAET (STATISTISCHE UND KOMPENSATIONS-
RATIO-METHODEN)
372
6.7.5.6.3 ZUR VALIDITAET (GUELTIGKEIT) EINER BERECHNUNGSMETHODE
(METHODENEXTERNES KRITERIUM) 373
6.7.5.6.3.1 DAS KRITERIUM DER VALIDITAET 373
6.7.5.6.3.2 BEURTEILUNG DER EFFEKTIVITAETSMESSMETHODEN ANHAND DES
KRITERIUMS VALIDITAET (STATISTISCHE UND KOMPENSATIONS-RATIO-
METHODEN)
374
XXXIII
THESENFOERMIGE ZUSAMMENFASSUNG 377
LITERATURVERZEICHNIS 391
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| title_full_unstemmed | Bilanzierung ökonomischer Sicherungsbeziehungen nach deutschem Handelsrecht bei Industrie- und Handelsunternehmen eine ökonomische und auslegende Analyse ausgewählter Aspekte einer adäquaten bilanziellen Abbildung des ökonomischen Risikomanagements mit Finanzinstrumenten nach § 254 HGB sowie IDW RS HFA 35 unter Berücksichtigung der Zielsetzungen einer Sicherungsbilanzierung sowie den handelsrechtlichen GoB Andreas Glaser |
| title_short | Bilanzierung ökonomischer Sicherungsbeziehungen nach deutschem Handelsrecht bei Industrie- und Handelsunternehmen |
| title_sort | bilanzierung okonomischer sicherungsbeziehungen nach deutschem handelsrecht bei industrie und handelsunternehmen eine okonomische und auslegende analyse ausgewahlter aspekte einer adaquaten bilanziellen abbildung des okonomischen risikomanagements mit finanzinstrumenten nach 254 hgb sowie idw rs hfa 35 unter berucksichtigung der zielsetzungen einer sicherungsbilanzierung sowie den handelsrechtlichen gob |
| title_sub | eine ökonomische und auslegende Analyse ausgewählter Aspekte einer adäquaten bilanziellen Abbildung des ökonomischen Risikomanagements mit Finanzinstrumenten nach § 254 HGB sowie IDW RS HFA 35 unter Berücksichtigung der Zielsetzungen einer Sicherungsbilanzierung sowie den handelsrechtlichen GoB |
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| topic_facet | Risikomanagement Bewertungseinheit Jahresabschluss Hedgeaccounting Deutschland Hochschulschrift |
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