Unternehmenskauf in der Steuerpraxis:
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Wiesbaden
Springer Gabler
2015
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INHALTSVERZEICHNIS
MITARBEITERVERZEICHNIS XV
1 VORBEREITUNGEN BEIM UNTERNEHMENSVERKAUF 1
STEFAN GOTTGETREU, HANS PETER LEUBE, MORITZ PETRIKOWSKI, PATRICK SINEWE,
DAVID WITZEL UND OLIVER ZOLL
1.1 GRUNDZUEGE DES UNTERNEHMENSKAUFS 1
1.1.1 EINLEITUNG 1
1.1.2 MOEGLICHE KONSTELLATIONEN BEIM VERKAUFSPROZESS 2
1.1.3 PLANUNG UND ABLAUF DES VERKAUFSPROZESSES 4
1.2 VORBEREITUNG AUF DER KAEUFERSEITE 11
1.2.1 ABGABE EINES INDIKATIVEN ANGEBOTS 11
1.2.2 FINANZIERUNG 11
1.2.3 ZUKUENFTIGES MANAGEMENT 12
1.2.4 VEREINBARUNGEN IM VORFELD DES VERKAUFSPROZESSES 13
R
1.3 PRUEFUNG DES UNTERNEHMENS (DUE DILIGENCE) 20
1.3.1 BEGRIFF UND HERKUNFT DER DUE DILIGENCE 20
1.3.2 PRUEFUNGSUMFANG, ORGANISATION UND DURCHFUEHRUNG DER DUE
DILIGENCE 20
1.3.3 RISIKEN EINER UNTERLASSENEN DUE DILIGENCE 24
1.3.4 BEDEUTUNG DER DUE DILIGENCE 26
1.3.5 KONSEQUENZEN EINER VORGENOMMENEN DUE DILIGENCE 27
1.3.6 FOLGERUNGEN FUER DIE PRAXIS 29
1.3.7 RECHTLICHE DUE DILIGENCE 30
1.4 STEUERLICHE MOTIVATIONSLAGE DER VERTRAGSPARTEIEN 32
1.4.1 MANGELNDE STEUERLICHE RECHTSFORMNEUTRALITAET 32
1.4.2 STEUERBELASTUNGSVERGLEICHE 32
1.4.3 GEGENSAETZE ZWISCHEN VERKAEUFER- UND KAEUFERINTERESSEN 34
1.4.4 BEWUSSTE HERBEIFUEHRUNG ODER VERMEIDUNG VON BESTEUERUNG . 35
IX
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X
INHALTSVERZEICHNIS
1.5 ARBEITSRECHTLICHE UEBERLEGUNGEN 37
1.5.1 TRANSAKTIONSARBEITSRECHT 37
1.5.2 ARBEITSRECHTLICHE MOTIVE FUER EINE M&A TRANSAKTION 43
1.5.3 ARBEITSRECHT IM UNTERNEHMENSKAUFVERTRAG 46
2 ERMITTLUNG DES UNTERNEHMENSWERTS 49
WILFRIED RINGLING
2.1 GRUNDLAGEN 49
2.1.1 AUSLOESER FUER EINE UNTERNEHMENSBEWERTUNG 49
2.1.2 UNTEMEHMENSWERT UND PREIS 50
2.1.3 GRUNDSAETZE DER UNTEMEHMENSBEWERTUNG 51
2.2 METHODEN DER UNTERNEHMENSBEWERTUNG 52
2.2.1 UEBERBLICK UEBER UNTERNEHMENSBEWERTUNGSVERFAHREN 52
2.2.2 UEBERSICHT METHODEN DER UNTEMEHMENSBEWERTUNG 57
2.3 KALKULATIONSZINSSATZ 58
2.4 BERUECKSICHTIGUNG UNTERNEHMERISCHER RISIKEN 59
2.5 STEUERLICHE ASPEKTE 61
2.5.1 VORUEBERLEGUNGEN 61
2.5.2 EINFLUSS VON STEUERN AUF DEN KALKULATIONSZINSSATZ 62
2.5.3 STEUERLICHE AUSGANGSLAGE VON KAEUFER UND VERKAEUFER 62
2.5.4 BEDEUTUNG DER RECHTSFORM BEIM BEWERTUNGSOBJEKT UND VERAEUSSE
RER 63
2.5.5 BESTEUERUNG VON GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 66
2.6 VERFAHREN DER UNTEMEHMENSBEWERTUNG BEIM STEUEROPTIMIERTEN UNTER
NEHMENSKAUF 67
I
2.6.1 UNTERSCHIEDE ZWISCHEN DEN VERSCHIEDENEN BEWERTUNGSVERFAHREN 67
2.6.2 ERTRAGSWERTVERFAHREN 68
2.6.3 DISCOUNTED-CASH-FLOW-VERFAHREN 70
2.6.4 INTEGRIERTE PLANUNGSRECHNUNGEN (CASH-FLOW-MODELLING) 73
2.7 ZUSAMMENFASSUNG 74
3 VERKAUF EINER GMBH 75
ALEXANDER BELLHEIM, MARCEL JUNDT, LARS KLOSTER, PATRICK SINEWE UND
DAVID WITZEL
3.1 STEUERFOLGEN BEIM VERAEUSSERER 75
3.1.1 KAPITALGESELLSCHAFT ALS VERKAEUFER 76
3.1.2 NATUERLICHE PERSON ALS VERKAEUFER 77
3.2 STEUERFOLGEN BEI DER VERAEUSSERTEN GESELLSCHAFT 81
3.2.1 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON VERLUSTEN 81
3.2.2 NUTZUNG VON VERLUSTVORTRAEGEN 87
3.2.3 ERWERB AUS DER INSOLVENZ 91
INHALTSVERZEICHNIS
XI
3.3 VERKEHRSSTEUERN 92
3.3.1 GRUNDERWERBSTEUERLICHE IMPLIKATIONEN 92
3.3.2 UMSATZSTEUERLICHE KONSEQUENZEN 103
4 VERKAUF EINES BETRIEBS ODER EINER PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT 105
MICHAEL ADOLF, ALEXANDER BELLHEIM, LARS KLOSTER UND PATRICK SINEWE
4.1 STEUERFOLGEN BEIM VERAEUSSERER 106
4.1.1 VERAEUSSERUNG EINES BETRIEBS 106
4.1.2 VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN PERSONENGESELLSCHAFTEN 115
4.2 STEUERFOLGEN BEIM ERWERBER 144
4.2.1 ERWERB EINES BETRIEBES 144
4.2.2 ERWERB VON PERSONENGESELLSCHAFTSANTEILEN 148
4.3 VORBEREITENDE UMSTRUKTURIERUNGEN 159
4.3.1 ZIELSETZUNG AUS STEUERSICHT 159
4.3.2 EINZELRECHTSUEBERTRAGUNG 161
4.4 VERKEHRSSTEUERN 164
4.4.1 GRUNDERWERBSTEUERLICHE IMPLIKATIONEN 164
4.4.2 REDUKTION DER GRUNDERWERBSTEUERLAST DURCH PERSONENGESELLSCHAF
TEN 172
4.4.3 UMSATZSTEUERBARKEIT BEI BETRIEBSVERAEUSSERUNG 177
4.4.4 OPTION UND AUFTEILUNG 178
5 ANFORDERUNGEN AN DIE VERTRAGSGESTALTUNG 181
ULRICH GOEBEL, STEFAN GOTTGETREU, STEFAN MUENCH, MARTIN NEBELING, MORITZ
PE-
TRIKOWSKI, PATRICK SINEWE UND DAVID WITZE!
5.1 VERTRAGSGEGENSTAND 181
5.1.1 SHAREDEAL 182
5.1.2 ASSETDEAL 190
I
5.1.3 FORMVORSCHRIFTEN 204
5.1.4 UEBERTRAGUNGSBESCHRAENKUNGEN 209
5.2 KAUFPREIS 216
5.2.1 ERMITTLUNG UND ANPASSUNG 216
5.2.2 ZAHLUNG UND ABSICHERUNG 235
5.3 GEWAEHRLEISTUNGEN UND GARANTIEN 241
5.3.1 GESETZLICHE GEWAEHRLEISTUNG 241
5.3.2 VERTRAGLICHE GEWAEHRLEISTUNG UND GARANTIEN 247
5.3.3 RECHTSFOLGEN 252
5.3.4 BESCHRAENKUNGEN DER HAFTUNG 255
5.4 GARANTIEN DES KAEUFERS UND UMGEKEHRTE FREISTELLUNG 261
5.4.1 KAEUFERGARANTIEN 261
5.4.2 UMGEKEHRTE FREISTELLUNG 262
XII
INHALTSVERZEICHNIS
5.5 HAFTUNG DES ERWERBERS 263
5.5.1 HAFTUNG AUS GESELLSCHAFTSRECHT 263
5.5.2 HAFTUNG WEGEN FORTFUEHRUNG DER FIRMA 268
5.5.3 UMWELTHAFTUNG 269
5.5.4 WEITERE HAFTUNGSTATBESTAENDE 271
5.5.5 VERJAEHRUNG 272
5.5.6 KENNTNIS DES KAEUFERS 274
5.6 STEUERKLAUSELN 276
5.6.1 ASSETDEAL 276
5.6.2 SHAREDEAL 282
5.7 WETTBEWERBSVERBOT UND KARTELLRECHTSKLAUSEL 288
5.7.1 WETTBEWERBSVERBOT 288
5.7.2 KARTELLRECHT 295
5.8 UEBERTRAGUNGSSTICHTAG UND VOLLZUG (CLOSING) 301
5.8.1 STICHTAGSBESTIMMUNG 301
5.8.2 KAUFPREISZAHLUNG/AUSGLEICH VON FORDERUNGEN UND VERBINDLICH
KEITEN 305
5.8.3 ABLOESUNG VON SICHERHEITEN DES VERKAEUFERS 305
5.8.4 SONSTIGE VOLLZUGSHANDLUNGEN 306
5.8.5 FORMULIERUNGSVORSCHLAG 307
5.8.6 NACH DEM UEBERTRAGUNGSSTICHTAG BESTEHENDE PFLICHTEN 308
5.8.7 VERTRAGSKLAUSELN FUER DEN ZEITRAUM ZWISCHEN VERTRAGSSCHLUSS UND
VOLLZUG 309
5.9 MITWIRKUNGSPFLICH'TEN DER PARTEIEN 311
5.9.1 DRITTKLAGEN , 311
5.9.2 INFORMATIONS- UND AUSKUNFTSPFLICHTEN 312
5.10 KOSTEN- UND STEUERTRAGUNGSPFLICHT 313
5.11 SCHLUSSBESTIMMUNGEN ' 314
5.11.1 ANWENDBARES RECHT 314
5.11.2 GERICHTSSTANDS- UND SCHIEDSVEREINBARUNGEN 316
5.11.3 WEITERE SCHLUSSBESTIMMUNGEN 317
6 FINANZIERUNG DES UNTERNEHMENSKAUFS 321
PATRICK SINEWE UND DAVID WITZEL
6.1 ABZUGSBESCHRAENKUNGEN BEIM ERWERBSVORGANG 321
6.1.1 ERWERB EINER PERSONENGESELLSCHAFT 322
6.1.2 ERWERB EINER KAPITALGESELLSCHAFT 323
6.2 ZINSSCHRANKE 332
6.2.1 ANWENDUNGSBEREICH BEI UNTERNEHMENSKAEUFEN 332
6.2.2 ZINSABZUGSBESCHRAENKUNG 333
INHALTSVERZEICHNIS
XIII
7 INTEGRATION ERWORBENER UNTERNEHMUNGEN 345
ALEXANDER BELLHEIM UND HENNING FRAESE
7.1 STEUERLICHE ZIELSETZUNG 345
7.2 RECHTLICHE OPTIONEN UND ENTSCHEIDUNGSKRITERIEN 346
7.3 STEUEROPTIMIERENDE VERSCHMELZUNG 347
7.3.1 RECHTLICHE GRUNDLAGEN 347
7.3.2 STEUERLICHES OPTIMIERUNGSPOTENTIAL - BEISPIEL FREMDFINANZIERTER
SHARE DEAL 348
7.3.3 STEUERVORTEILE UND UMSETZUNG EINER VERSCHMELZUNG 349
7.4 INTEGRATION DURCH ORGANSCHAFT 355
7.4.1 RECHTLICHE GRUNDLAGEN 356
7.4.2 ORGANSCHAFT ALS INSTRUMENT DER POSTAKQUISITORISCHEN STEUEROPTI
MIERUNG 357
7.5 DEBT-PUSH-DOWN 358
7.6 TREUHANDMODELL 360
7.6.1 GRUNDLAGEN 360
7.6.2 STEUERRECHTLICHE IMPLIKATIONEN 362
7.6.3 BEGRUENDUNG UND BEENDIGUNG DES TREUHANDMODELLS 365
7.7 FAZIT 369
8 MUSTERSAMMLUNG 371
ULRICH GOEBEL, HANS PETER LEUBE, STEFAN MUENCH UND PATRICK SINEWE
8.1 ABSICHTSERKLAERUNG 371
8.2 VERTRAULICHKEITSVEREINBARUNG 374
8.3 CHECKLISTE DUE'DILIGENCE 377
8.4 UNTEMEHMENSKAUFVERTRAG (SHARE DEAL) 388
LITERATUR 407 |
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