Das Familienunternehmen im Steuerrecht: Rechtsformgestaltung, Unternehmensübergabe, Verkehrsteueroptimierung, Betriebsprüfung und Rechtsschutz ; [mit GrESt neu]
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wien
Manz
2014
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| Schriftenreihe: | Handbuch
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SEITE
VORWORT III
AUTORENVERZEICHNIS XI
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XV
LITERATURVERZEICHNIS XIX
RECHTSFORMWAHL UND STEUEROPTIMIERUNG BEI FAMILIENUNTERNEHMEN - EIN
UEBERBLICK FUER DIE
STEUERPRAXIS (KLAUS WIEDERMANN)
I. GRUENDUNG 1
A. GESELLSCHAFTSTEUER/GRUNDERWERBSTEUER 1
B. STIFTUNGSEINGANGSSTEUER 2
II. UNTERNEHMENSERWERB 3
III. LAUFENDE BESTEUERUNG 3
A. STRUKTURUNTERSCHIEDE DER EINZELNEN RECHTSFORMEN 3
B. BESONDERHEITEN BEI DEN EINKUENFTEN UND DEREN ERMITTLUNG 4
C. STEUERSATZ/STEUERBELASTUNG 5
D. VERLUSTE 5
E. BETEILIGUNGSERTRAEGE 6
F. VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT 7
G. VORTEILE UND NACHTEILE DES BETRIEBSVERMOEGENS BEI KAPITALERTRAEGEN UND
IMMOBILIENVERKAEUFEN 7
H. FRUCHTGENUSSVORBEHALT UND GREST NEU 9
IV. EXIT/VERAEUSSERUNG 10
A. SHARE DEAL 10
B. ASSET DEAL 10
C. SHARE DEAL NACH EINBRINGUNGSBEDINGTER ANWACHSUNG EINER GMBH & CO KG
10
DIE PRIVATSTIFTUNG ALS FAMILIENHOLDING (CHRISTIAN WILPLINGER/JULIA GRAF)
I. EINLEITUNG 13
A. GRUENDE FUER DEN EINSATZ EINER PRIVATSTIFTUNG 13
B. DIE PRIVATSTIFTUNG ALS RECHTSTRAEGER 13
C. ZIVILRECHTLICHE RESTRIKTIONEN 14
D. EBENEN DER BESTEUERUNG EINER PRIVATSTIFTUNG 15
II. STEUERLICHE KONSEQUENZEN DER VERMOEGENSWIDMUNG 15
III. LAUFENDE BESTEUERUNG 17
A. ERTRAGSTEUERLICHE FOLGEN 17
1. ERTRAEGE AUS PERSONENGESELLSCHAFTSANTEILEN (MITUNTERNEHMERANTEIL) 19
2. BETEILIGUNGSERTRAEGE AUS KAPITALGESELLSCHAFTEN 20
A. DIVIDENDEN 20
B. ZINSEN 21
B. BESTEUERUNG BEI EXIT (UNTERNEHMENSVERAEUSSERUNG) 21
1. PERSONENGESELLSCHAFT 22
2. KAPITALGESELLSCHAFT 23
V
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INHALTSVERZEICHNIS
IV. BESTEUERUNG VON ZUWENDUNGEN AN BEGUENSTIGTE 24
A. ZUWENDUNGEN AN IN OESTERREICH ANSAESSIGE BEGUENSTIGTE 25
1. ZUWENDUNGEN IN DAS PRIVATVERMOEGEN VON NATUERLICHEN PERSONEN 25
2. ZUWENDUNGEN IN DEN BETRIEBLICHEN BEREICH 26
B. ZUWENDUNGEN AN IM AUSLAND ANSAESSIGE BEGUENSTIGTE 26
V. FAZIT 27
STEUERNEUTRALER RECHTSFORMWECHSEL BEI FAMILIENUNTERNEHMEN (MARTIN SIX)
I. EINLEITUNG 29
II. STEUERNEUTRAL VOM EINZELUNTERNEHMEN IN DIE KAPITALGESELLSCHAFT 32
A. UEBERBLICK 32
B. ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN 33
1. EINBRINGENDER UND UEBERNEHMENDE KOERPERSCHAFT 33
2. EINBRINGUNGSFAEHIGES VERMOEGEN MIT POSITIVEM VERKEHRSWERT 34
3. GEGENLEISTUNG 35
4. EINBRINGUNGSVERTRAG UND EINBRINGUNGSBILANZ 36
C. BUCHWERTFORTFUEHRUNG UND VERDOPPLUNG DER STILLE RESERVEN 36
D. RUECKWIRKUNGSFIKTION 38
E. AUSNAHMEN VON DER RUECKWIRKUNGSFIKTION 39
F. VERLUSTVORTRAEGE 41
G. UST, GEST, RECHTSGESCHAEFTSGEBUEHREN UND GREST 43
III. STEUERNEUTRAL VON DER PERSONENGESELLSCHAFT IN DIE
KAPITALGESELLSCHAFT 44
A. UEBERBLICK 45
B. ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN 47
C. BUCHWERTFORTFUEHRUNG UND VERDOPPLUNG DER STILLEN RESERVEN 48
D. RUECKWIRKUNGSFIKTION UND AUSNAHMEN VON DER RUECKWIRKUNGSFIKTION 49
E. VERLUSTVORTRAEGE 49
F. UST, GEST, RECHTSGESCHAEFTSGEBUEHREN UND GREST 50
IV. STEUERNEUTRAL VON DER GMBH ZUM EINZELUNTERNEHMEN 50
A. UEBERBLICK 50
B. ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN 52
C. BUCHWERTFORTFUEHRUNG 53
D. RUECKWIRKUNGSFIKTION UND AUSNAHMEN VON DER RUECKWIRKUNGSFIKTION 54
E. AUSSCHUETTUNGSFIKTION (GEWINNKAPITALBESTEUERUNG) 55
F. VERLUSTVORTRAEGE 56
G. UST, GEST, RECHTSGESCHAEFTSGEBUEHREN UND GREST 57
V. STEUERNEUTRAL VON DER GMBH IN DIE PERSONENGESELLSCHAFT 58
A. UEBERBLICK 59
B. ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN 60
C. BUCHWERTFORTFUEHRUNG 61
D. RUECKWIRKUNGSFIKTION UND AUSNAHMEN VON DER RUECKWIRKUNGSFIKTION 61
E. AUSSCHUETTUNGSFIKTION (GEWINNKAPITALBESTEUERUNG) 61
F. VERLUSTVORTRAEGE 62
G. UST, GEST UND GREST 64
DER GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER IM FAMILIENUNTERNEHMEN (BERNHARD
GEIGER)
I. FAMILIENMITGLIEDER IN VERTRETUNGSBEFUGTEN ORGANEN 65
A. SOZIALVERSICHERUNGSRECHTLICHE ASPEKTE 65
1. GRUNDSAETZLICHES 65
2. GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER EINER GMBH 66
VI
INHALTSVERZEICHNIS
A. SOZIALVERSICHERUNGSRECHTLICHE EINORDNUNG 66
B. SOZIALVERSICHERUNGSRECHTLICHE BEITRAGSGRUNDLAGE 68
3. VORSTAND EINER AKTIENGESELLSCHAFT 68
4. GESELLSCHAFTER EINER OFFENEN GESELLSCHAFT (OG) 69
5. TAETIGWERDEN IM RAHMEN EINER KOMMANDITGESELLSCHAFT 69
6. MELDEPFLICHTEN 70
7. LEISTUNGSRECHTLICHE UNTERSCHIEDE ZWISCHEN ASVG UND GSVG 71
8. BEITRAGSRECHTLICHE UNTERSCHEIDE ZWISCHEN ASVG UND GSVG 72
B. LOHNNEBENKOSTEN 74
II. TAETIGWERDEN VON ANGEHOERIGEN IM BETRIEB 75
A. TAETIGWERDEN VOM EHEGATTEN IM BETRIEB 75
B. TAETIGWERDEN VON ANDEREN ANGEHOERIGEN IM BETRIEB 76
1. ECHTER DIENSTVERTRAG 76
2. FREIER DIENSTVERTRAG 77
3. WERKVERTRAG 78
4. FOLGEN EINER UMQUALIFIZIERUNG IM RAHMEN EINER GPLA 79
5. GERINGFUEGIGE BESCHAEFTIGUNG ZUR ERLANGUNG EINES VERSICHERUNGSSCHUTZES
80
UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON FAMILIENUNTERNEHMEN
(ANDREAS KAPFERER/HARALD MOOSBRUGGER)
I. EINLEITUNG 83
II. GRUNDFRAGEN UNENTGELTLICHER UEBERTRAGUNGEN 83
A. DEFINITION DER UNENTGELTLICHKEIT 83
B. FORMEN UND FOLGEN DER UNENTGELTLICHEN UEBERTRAGUNG 85
C. ZEITPUNKT DER UEBERTRAGUNG 87
D. BUCHWERTFORTFUEHRUNG UND FORTSETZUNG VON FRISTEN 88
E. VERLUSTUEBERGANG, VERLUSTUNTERGANG UND VERLUSTRETTUNG 90
III. UEBERTRAGUNG VON UNTERNEHMEN IN VERSCHIEDENEN RECHTSFORMEN 91
A. VORBEREITUNG EINER UEBERTRAGUNG 91
B. EINZELUNTERNEHMEN ODER QUOTE EINES EINZELUNTERNEHMENS 92
C. MITUNTERNEHMERANTEIL EINSCHLIESSLICH SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 92
D. ANTEIL AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT 93
IV. VERSORGUNGSMODELLE FUER DEN UEBERGEBER 94
A. GEMISCHTE SCHENKUNG 95
B. ZURUECKBEHALTEN VON EINZELNEN WIRTSCHAFTSGUETERN 95
C. FRUCHTGENUSS 97
D. BETRIEBSVERPACHTUNG 99
E. RENTE 99
DIE ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON FAMILIENUNTERNEHMEN (HERBERT
KOVAR/BARBARA ZORMAN)
I. VORBEMERKUNG 101
II. ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON GMBH-ANTEILEN 102
A. ALLGEMEINE BESTIMMUNGEN 102
B. VERLUSTAUSGLEICH 103
C. REGELBESTEUERUNGSOPTION 104
III. ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON ANTEILEN AN
PERSONENGESELLSCHAFTEN/EINZELUNTERNEHMEN 104
A. ALLGEMEINE BESTIMMUNGEN 104
B. ERMITTLUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS 105
C. BESTEUERUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS 106
D. BESONDERHEITEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN MIT IMMOBILIENBESITZ 108
VII
INHALTSVERZEICHNIS
1. GEBAEUDE IM (SONDER-)BETRIEBSVERMOEGEN DER PERSONENGESELLSCHAFT 108
2. GRUND UND BODEN IM (SONDER-)BETRIEBSVERMOEGEN DER PERSONENGESELLSCHAFT
110
3. EXKURS: SONDERBESTIMMUNGEN BEI EINLAGEN VON GRUNDSTUECKEN INS
(SONDER-)
BETRIEBSVERMOEGEN DURCH DIE MITUNTERNEHMER 112
A. EINLAGEN VOR DEM 1. 4. 2012 112
B. EINLAGE AB DEM 1. 4. 2012 114
E. ZURUECKBEHALTUNG VON IMMOBILIEN DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS IM RAHMEN
DER
ANTEILSVERAEUSSERUNG 115
F. BESONDERHEITEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN MIT KAPITALBETEILIGUNGEN
116
IV. ABSCHLIESSENDE BEMERKUNGEN 117
EINSATZMOEGLICHKEITEN DER GRUPPENBESTEUERUNG (CHRISTOPH RIEGLER/ROBERT
WASTL)
I. EINLEITUNG 119
II. GRUNDKONZEPT 119
III. GRUPPENTRAEGER 121
IV. GRUPPENMITGLIED UND AUSLANDSEXPANSION 123
V. EXKURS: KONZERNINTERNER ZINSABZUG 125
VI. FINANZIELLE VERBINDUNG 126
VII. ERGEBNISZURECHNUNG UND STEUERLICHE KONSEQUENZEN DER
GRUPPENBESTEUERUNG 128
A. VERLUSTVERWERTUNG 129
B. FIRMENWERTABSCHREIBUNG 130
VIII. STEUERAUSGLEICHSVEREINBARUNG UND AUSTRITT AUS DER GRUPPE 132
IX. RESUEMEE 134
DIE QUELLENSTEUER BEI INTERNATIONALEN FAMILIENUNTERNEHMEN (PATRICK
WENINGER)
I. UEBERBLICK 135
II. ABKOMMENS-UND UNIONSRECHTLICHE GRUNDLAGEN 136
III. QUELLENSTEUERANRECHNUNG 138
A. GRUNDLAGEN 138
B. QUELLENSTEUERANRECHNUNG IN DER UNTERNEHMENSGRUPPE 140
C. QUELLENSTEUERANRECHNUNG UND SWITCH-OVER (§ 10 ABS 4 UND 5 KSTG) 141
IV. AUSGEWAEHLTE SONDERTHEMEN BEI LIZENZGEBUEHREN 143
A. REICHWEITE DES LIZENZARTIKELS IN BILATERALEN
DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 143
B. ANRECHNUNGSHOECHSTBETRAG BEI GERINGER NETTOMARGE 144
V. AUSGEWAEHLTE FRAGEN DER QUELLENSTEUEROPTIMIERUNG 146
A. TREATY (DIRECTIVE) SHOPPING 146
B. DOPPELT ANSAESSIGE KAPITALGESELLSCHAFTEN 148
C. STEUERNEUTRALE EINLAGENRUECKZAHLUNG 151
VI. BESONDERE QUELLENSTEUEREINBEHALTEPFLICHTEN 152
ANHANG: QUELLENSTEUERN IN DEN OESTERREICHISCHEN
DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 155
UMSATZSTEUERLICHE HERAUSFORDERUNGEN (CHRISTIAN BUERGLER/CHRISTINA
STIFTER)
I. EINLEITUNG 159
II. LEISTUNGSBEZUG FUER UNTERNEHMERISCHE ZWECKE - VORAUSSETZUNG FUER
DEN VORSTEUERABZUG UND ZUORDNUNG ZUM UNTERNEHMEN 159
III. KONSEQUENZEN BEI GEMISCHT GENUTZTEN GEGENSTAENDEN UND
DIENSTLEISTUNGEN 161
IV. KONSEQUENZEN BEI GEMISCHT GENUTZTEN GRUNDSTUECKEN 162
V. UNENTGELTLICHE VORGAENGE UND LEISTUNGEN ZU EINEM FREMDUNUEBLICHEN
ENTGELT 162
A. ABGRENZUNG ENTGELTLICHE UND UNENTGELTLICHE VORGAENGE 162
B. LEISTUNGEN ZU EINEM FREMDUNUEBLICHEN ENTGELT-NORMALWERTREGELUNG 163
VIII
INHALTSVERZEICHNIS
C. UNENTGELTLICHE VORGAENGE -EIGENVERBRAUCHSBESTEUERUNG 166
1. UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN -
ENTNAHMEEIGENVERBRAUCH 167
2. UNENTGELTLICHE VERWENDUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN -
VERWENDUNGSEIGENVERBRAUCH 168
3. UNENTGELTLICHE ENTNAHME VON DIENSTLEISTUNGEN -
EIGENVERBRAUCH VON SONSTIGEN LEISTUNGEN 169
VI. AUSSCHUETTUNGEN UND EINLAGEN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 171
A. OFFENE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 171
B. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 171
C. OFFENE EINLAGEN 173
D. VERDECKTE EINLAGEN 174
VII. AUFGABE, VERKAUF, SCHENKUNG UND VERERBUNG EINES UNTERNEHMENS 175
A. UNTERNEHMENSAUFGABE UND LIQUIDATION 175
B. UNTERNEHMENSVERKAUF IM GANZEN 176
C. UNTERNEHMENSSCHENKUNG .- 178
1. UNENTGELTLICHE UNTERNEHMENSUEBERTRAGUNG 178
2. VORSTEUERWEITERLEITUNG BEI EIGENVERBRAUCH ISD § 12 ABS 15 USTG 179
D. UNTERNEHMENSUEBERTRAGUNG VON TODES WEGEN 179
RECHTS- UND LEISTUNGSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN GESELLSCHAFTER UND
GESELLSCHAFT (ANDREAS GOETZ)
I. EINLEITUNG 181
II. RECHTS- UND LEISTUNGSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN GESELLSCHAFTER UND
GESELLSCHAFT BEI
DER (FAMILIEN-)GMBH 182
A. TRENNUNGSPRINZIP 182
B. RECHTSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN NAHESTEHENDEN 183
C. (VERDECKTE) AUSSCHUETTUNGEN UND EINLAGEN 184
1. BEGRIFF UND HINTERGRUND 184
A. VERDECKTE) AUSSCHUETTUNGEN 184
B. (VERDECKTE) EINLAGEN 186
2. KONSEQUENZEN VON (VERDECKTEN) AUSSCHUETTUNGEN UND EINLAGEN 188
III. RECHTS- UND LEISTUNGSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN GESELLSCHAFTER UND
GESELLSCHAFT BEI DER
(FAMILIEN-)GMBH & CO KG 190
A. GEWINNERMITTLUNGSGRUNDSAETZE 190
B. LEISTUNGSBEZIEHUNGEN MIT DEM GESELLSCHAFTER 191
1. RECHTS-UND LEISTUNGSBEZIEHUNGEN ALLGEMEIN 192
2. LEISTUNGSVERGUETUNGEN UND SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 192
3. UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 195
IV. LEISTUNGSBEZIEHUNGEN AUS UMSATZ-BZW GESELLSCHAFTSTEUERLICHER SICHT
195
A. UMSATZSTEUER 195
B. GESELLSCHAFTSTEUER 196
V. ZWEI EXEMPLARISCHE EINZELFAELLE 197
A. DAS VERRECHNUNGSKONTO IN DER FAMILIEN-GMBH 197
B. (ALINEARE) VERLUSTVERTEILUNG IN DER FAMILIEN-KG 198
DIE BETRIEBSPRUEFUNG BEI FAMILIENUNTERNEHMEN (ROBERT RZESZUT/ALEXANDER
LANG)
I. EINLEITUNG 201
II. HAEUFIGSTE BETRIEBSPRUEFUNGSFESTSTELLUNGEN 201
III. ALLGEMEINE RECHTE UND PFLICHTEN BEI DER ABGABENERHEBUNG 203
A. RECHTE UND PFLICHTEN DER ABGABENBEHOERDEN 203 .
B. RECHTE UND PFLICHTEN DES ABGABEPFLICHTIGEN 203
IX
INHALTSVERZEICHNIS
IV. PRUEFUNGS- UND AUFSICHTSBEFUGNISSE DER ABGABENBEHOERDEN 205
A. PUNKTUELLE AUFSICHTSMASSNAHMEN 205
B. BETRIEBSPRUEFUNG 207
1. BEFUGNISSE DER ABGABENBEHOERDE BEI BETRIEBSPRUEFUNGEN 207
2. BEGINN DER BETRIEBSPRUEFUNG - DER SPAETESTE ZEITPUNKT FUER EINE
SELBSTANZEIGE 208
3. DAS FINALE DER BETRIEBSPRUEFUNG - SCHLUSSBESPRECHUNG,
BETRIEBSPRUEFUNGSBERICHT 210
4. VERHINDERN EINES STRAFVERFAHRENS DURCH VERKUERZUNGSZUSCHLAEGE 211
5. SELBSTANZEIGE NACH DER BETRIEBSPRUEFUNG WIEDER MOEGLICH? 212
6. WIEDERHOLUNGSPRUEFUNGSVERBOT 213
7. NACH DER BETRIEBSPRUEFUNG: WIEDERAUFNAHME UND ERLASSUNG NEUER
ABGABENBESCHEIDE 214
8. HAFTUNGSRISIKEN 216
V. ABSCHLIESSENDE BEMERKUNGEN 216
DIE NEUE IMMOBILIENBESTEUERUNG IM BETRIEBLICHEN BEREICH (PETER PRIMIK)
I. EINLEITUNG 219
II. GRUNDSTUECKSUEBERTRAGUNGEN BEI EINZELUNTERNEHMEN UND
PERSONENGESELLSCHAFTERI 219
A. ALLGEMEINES 219
B. ALT- UND NEUBESTAND 220
C. ANWENDBARKEIT DES BESONDEREN STEUERSATZES 221
D. VERLUSTAUSGLEICH 222
E. EINLAGEBEWERTUNG 224
F. ENTNAHMEBEWERTUNG 224
G. VERAEUSSERUNGEN UND ENTNAHMEN 225
1. ALLGEMEINES 225
2. BESONDERHEITEN BEI VERKAUF VON GRUND UND BODEN DES ANLAGEVERMOEGENS
226
A. PAUSCHALE ERMITTLUNG FUER ALTBESTAND 226
B. INFLATIONSABSCHLAG 226
C. WECHSEL DER GEWINNERMITTLUNGSART VOR 1. 4. 2012 227
3. VERAEUSSERUNGEN UND ENTNAHMEN NACH ERFOLGTER EINLAGE INS
BETRIEBSVERMOEGEN .. 228
H. ERHEBUNGSFORM IMMOBILIENERTRAGSTEUER 229
J. UEBERTRAGUNG STILLER RESERVEN 231
I. BESONDERHEITEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 231
III. GRUNDSTUECKSUEBERTRAGUNGEN DURCH KAPITALGESELLSCHAFTEN 231
IV. ZUSAMMENFASSUNG 232
STICHWORTVERZEICHNIS 233
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