Der kommunale Querverbund im System des deutschen Ertragsteuerrechts:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart ; München ; Hannover ; Berlin ; Weimar ; Dresden
Boorberg
2014
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| Schriftenreihe: | Boorberg WissenschaftsForum
27 |
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ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 15
EINFUEHRUNG 19
A. ZIEL DER ABHANDLUNG 22
B. AUSGANGSLAGE 22
C. GANG DER UNTERSUCHUNG 28
L. KAPITEL DIE KOMMUNALWIRTSCHAFTLICHE
BETAETIGUNG IM SYSTEM DES
ERTRAGSTEUERRECHTS 31
A. DIE BESTEUERUNG DER UNMITTELBAREN WIRTSCHAFTLICHEN BETAETIGUNG
KOMMUNALER GEBIETSKOERPERSCHAFTEN 31
I. ENTWICKLUNG DER BESTEUERUNG DER OEFFENTLICHEN HAND 31
1. GRUENDE FUER DIE BESTEUERUNG DER OEFFENTLICHEN HAND 31
2. GESCHICHTLICHE ENTWICKLUNG DER BESTEUERUNG DER OEFFENTLICHEN
HAND 34
N. STEUERSUBJEKT 36
1. DIE JURISTISCHE PERSON DES OEFFENTLICHEN RECHTS ALS STEUERSUBJEKT 37
2. DER BETRIEB GEWERBLICHER ART ALS STEUERSUBJEKT 40
3. STELLUNGNAHME 42
4. ERGEBNIS 45
M. MERKMALE DES BETRIEBS GEWERBLICHER ART ALS SELBSTAENDIGES
KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKT 46
1. FUNKTION UND BEGRIFF DES BETRIEBS GEWERBLICHER ART 46
A) UEBERBLICK 46
B) EINRICHTUNG 46
C) NACHHALTIGE WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT ZUR ERZIELUNG
VON EINNAHMEN 48
D) WIRTSCHAFTLICHE HERAUSGEHOBENHEIT 48
E) KEINE VERMOEGENSVERWALTUNG 49
F) GEWINNERZIELUNGSABSICHT 49
AA) EINSCHRAENKIMG DER PERSOENLICHEN STEUERPFLICHT 50
BB) ERWEITERUNG DER SACHLICHEN STEUERPFLICHT 54
CC) STELLUNGNAHME 55
DD) ZWISCHENERGEBNIS 55
G) EIGENWIRTSCHAFTLICHE BETAETIGIMG 56
2. BETRIEBE GEWERBLICHER ART, DIE SELBST JURISTISCHE PERSON DES
OEFFENTLICHEN RECHTS SIND (§ 4 ABS. 2 KSTG) 56
3. VERSORGUNGSBETRIEBE 56
4. VERPACHTUNG VON BETRIEBEN GEWERBLICHER ART 57
5. STEUERFREIE HOHEITSBETRIEBE 58
6. STELLUNGNAHME 59
7. ERGEBNIS 59
7
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INHALTSVERZEICHNIS
IV. GEWINNENNITTLUNG BEI BETRIEBEN GEWERBLICHER ART ALS SELBSTAENDIGE
KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKTE
1. GRUNDSAETZE DER GEWINNERMITTLUNG
A) AUFFASSUNGEN, DIE EINE ANWENDUNG DER ENTNAHMEGRUNDSAETZE
BEFUERWORTEN
B) AUFFASSUNGEN, DIE EINE ANWENDUNG DER BESTEUERUNGSGRUND
SAETZE FUER KAPITALGESELLSCHAFTEN AUF BETRIEBE GEWERBLICHER ART
BEVORZUGEN
C) ZWISCHENERGEBNIS
2. SPHAERENABGRENZUNG DES BETRIEBS GEWERBLICHER ART
A) BETRIEBLICHE UND AUSSERBETRIEBLICHE SPHAERE DER
KAPITALGESELLSCHAFT
AA) VORUEBERLEGUNGEN
BB) MEINUNGSSTAND
CC) STELLUNGNAHME
DD) ZWISCHENERGEBNIS
B) BETRIEBLICHE UND AUSSERBETRIEBLICHE SPHAERE BEI EINEM BETRIEB
GEWERBLICHER ART?
AA) DIE AUSSERBETRIEBLICHE SPHAERE BEJAHENDEN AUFFASSUNGEN ....
BB) DIE
AUSSERBETRIEBLICHE
SPHAERE
ABLEHNENDE
AUFFASSUNGEN ....
CC) STELLUNGNAHME
DD) ERGEBNIS
C) EINKUNFTSART
AA) EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB
BB) VORLIEGEN ALLER EINKUNFTSARTEN
CC) STELLUNGNAHME
DD) ERGEBNIS
3. EINZELFRAGEN DER GEWINNERMITTLUNG BEI BETRIEBEN GEWERBLICHER
ART ALS SELBSTAENDIGE KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKTE
A) EINKOMMENSERMITTLUNG UND BUCHFUEHRUNGSPFLICHT
B) VERTRAGLICHE GESTALTUNGEN ZWISCHEN KOMMUNALEN GEBIETS
KOERPERSCHAFTEN UND DEM BETRIEB GEWERBLICHER ART
AA) MIET- UND PACHTVERTRAEGE
BB) DARLEHENSVERTRAEGE/EIGENKAPITALAUSSTATTUNG
CC) SPENDEN
DD) STELLUNGNAHME
C) BETRIEBSAUSGABEN
D) BETRIEBSVERMOEGEN
AA) NOTWENDIGES BETRIEBSVERMOEGEN
BB) HOHEITLICH GENUTZTE WIRTSCHAFTSGUETER
CC) GEWILLKUERTES BETRIEBSVERMOEGEN
DD) GEMISCHT GENUTZTE WIRTSCHAFTSGUETER
EE) ZURECHNUNG WESENTLICHER BETRIEBSGRUNDLAGEN ZUM
BETRIEBSVERMOEGEN
E) EINLAGEN
F) STELLUNGNAHME
INHALTSVERZEICHNIS
G) ERGEBNIS 89
V. ANWENDUNG DER GRUNDSAETZE DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG
AUF BETRIEBE GEWERBLICHER ART ALS SELBSTAENDIGE
KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKTE? 89
1. TATBESTANDSMAESSIGKEIT DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG . . 89
2. DIE VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG ABLEHNENDE AUFFASSUNGEN 91
3. DIE VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG BEJAHENDE AUFFASSUNGEN 95
4. VERMITTELNDE ANSICHT 97
5. STELLUNGNAHME 98
6. ERGEBNIS 98
VI. MITTELZUFUEHRUNGEN AN EINEN BETRIEB GEWERBLICHER ART 98
1. PROBLEMSTELLUNG 98
2. MITTELZUFUEHRUNG ALS VERDECKTE EINLAGE 98
3. MITTELZUFIIHRUNG ALS BETRIEBSEINNAHME 99
4. STELLUNGNAHME 99
5. ERGEBNIS 100
B. DIE BESTEUERUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN BETAETIGUNG KOMMUNALER
GEBIETSKOERPERSCHAFTEN DURCH EIGENGESELLSCHAFTEN 100
1. GESELLSCHAFTSFORMEN DES PRIVATEN RECHTS 100
1. KAPITALGESELLSCHAFTEN 100
A) STEUERSUBJEKT 101
B) GEWINNERMITTLUNG BEI EIGENGESELLSCHAFTEN KOMMUNALER
GEBIETSKOERPERSCHAFTEN 101
AA) TATBESTANDSMAESSIGKEIT DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG . . 101
BB) DIE VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG ABLEHNENDE AUFFASSUNGEN 101
CC) DIE VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG BEJAHENDE AUFFASSUNGEN 101
DD) STELLUNGNAHME 102
EE) ERGEBNIS 102
2. ZUSAMMENFASSUNG VON EIGENGESELLSCHAFTEN IN EINER
HOLDINGSTRUKTUR 102
3. PERSONENGESELLSCHAFTEN 104
C. ERGEBNIS 105
2. KAPITEL DER KOMMUNALE QUERVERBUND NACH DEM JAHRESSTEUERGESETZ
2009 107
A. BETRIEBE GEWERBLICHER ART 107
I. VORUEBERLEGUNGEN 107
1. HISTORISCHE ENTWICKLUNG 107
2. BESTEUERUNGSZWECK 111
3. GETRENNTE BETRACHTUNG VON BETRIEBEN GEWERBLICHER ART .... 113
4. STELLUNGNAHME 114
5. ERGEBNIS 115
II. ZUSAMMENFASSUNG VON BETRIEBEN GEWERBLICHER ART NACH
§ 4 ABS. 6 S. 1 KSTG 115
1. ZUSAMMENFASSUNGSMOEGLICHKEITEN 116
9
INHALTSVERZEICHNIS
A) GLEICHARTIGKEIT, § 4 ABS. 6 S. 1 NR. 1 KSTG 116
B) WECHSELSEITIGE TECHNISCH-WIRTSCHAFTLICHE VERFLECHTUNG,
§ 4 ABS. 6 S. 1 NR. 2 KSTG 116
AA) VORAUSSETZUNGEN EINER TECHNISCH-WIRTSCHAFTLICHEN VERFLECHTUNG 116
BB) VERFLECHTUNG VON EINIGEM GEWICHT 118
CC) STELLUNGNAHME 119
C) VERSORGUNGSBETRIEBE ODER VERSORGUNGS- UND VERKEHRSBETRIEBE . 120
AA) GRUNDSAETZLICHES 120
BB] STELLUNGNAHME 121
D) RANGVERHAELTNIS DER TATBESTANDSALTERNATIVEN DES § 4 ABS. 6 KSTG 121
AA) GRUNDSAETZLICHES 121
BB) VERHAELTNIS DES § 4 ABS. 6 S. 1 NR. 1 KSTG ZU
§ 4 ABS. 6 S. 1 NR. 2 KSTG 122
CC) VERHAELTNIS DES § 4 ABS. 6 S. 1 NR. 1 KSTG ZU
§ 4 ABS. 6 S. 1 NR. 3 KSTG 122
DD) STELLUNGNAHME 123
E) KETTENZUSAMMENFASSUNG UND MITSCHLEPPTHEORIE 123
AA) KETTENZUSAMMENFASSUNG 123
BB) MITSCHLEPPTHEORIE 124
CC] STELLUNGNAHME 125
F) WEITERE ZUSAMMENFASSUNGSVORAUSSETZUNGEN 126
G) SONDERFALL: BAEDERBETRIEBE 126
AA) RECHTLICHE GRUNDLAGEN 126
BB) TECHNISCHE GRUNDLAGEN 128
2. VERPACHTUNG VON BETRIEBEN GEWERBLICHER ART 129
3. WEITERGELTUNG VERBINDLICHER AUSKUENFTE? 129
4. STELLUNGNAHME 131
5. ERGEBNIS 133
M. AUSSCHLUSS DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG BEI VORLIEGEN
EINES BEGUENSTIGTEN DAUERVERLUSTGESCHAEFTS 133
1. BEGUENSTIGTE BETRIEBE GEWERBLICHER ART 133
A) DAUERVERLUSTGESCHAEFT 134
B) ERHEBUNG EINES GEWINNAUFSCHLAGS? 136
C) BEGUENSTIGTE WIRTSCHAFTLICHE DAUERVERLUSTGESCHAEFTE 139
AA) DAUERVERLUSTGESCHAEFTE AUS VERKEHRSPOLITISCHEN GRUENDEN . . . 139
BB) DAUERVERLUSTGESCHAEFTE AUS UMWELTPOLITISCHEN GRUENDEN .... 140
CC) DAUERVERLUSTGESCHAEFTE AUS SOZIALPOLITISCHEN GRUENDEN 140
DD) DAUERVERLUSTGESCHAEFTE AUS KULTURPOLITISCHEN GRUENDEN 142
EE) DAUERVERLUSTGESCHAEFTE AUS BILDUNGSPOLITISCHEN GRUENDEN . . . 142
S) DAUERVERLUSTGESCHAEFTE AUS GESUNDHEITSPOLITISCHEN GRUENDEN 143
GG) ORGANISATORISCHE REICHWEITE DES DAUERVERLUSTGESCHAEFTS .... 143
D) WIRTSCHAFTLICHE BETAETIGUNG 146
E) ERHEBIMG EINES NICHT KOSTENDECKENDEN ENTGELTS 147
F) ERHEBUNG EINES KOSTENDECKENDEN ENTGELTS 147
G) HOHEITLICHE DAUERVERLUSTGESCHAEFTE 148
10
INHALTSVERZEICHNIS
2. VERLUSTNUTZUNGEN BEI ZUSAMMENGEFASSTEN BETRIEBEN
GEWERBLICHER ART 149
3. STELLUNGNAHME 149
B. WIRTSCHAFTLICHE BETAETIGUNG VON JURISTISCHEN PERSONEN DES OEFFENT
LICHEN RECHTS IN DEN GESELLSCHAFTSFORMEN DES PRIVATRECHTS .... 150
I. AUSSCHLUSS DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG BEI
EIGENGESELLSCHAFTEN 150
1. STIMMRECHTSVERHAELTNISSE 150
A) STIMMRECHTSMEHRHEIT 150
B) MEHRSTUFIGE BETEILIGUNGEN 151
C) STELLUNGNAHME 153
2. VERLUSTTRAGUNG 153
3. SPARTENREGELUNG BEI EIGENGESELLSCHAFTEN 156
A) SPARTENEINTEILUNG 156
AA) TAETIGKEIT AUS HOHEITLICHEM DAUERVERLUSTGESCHAEFT 157
BB) ZUSAMMENFASSBARE TAETIGKEITEN NACH § 4 ABS. 6 S. 1 KSTG . . 157
CC) TAETIGKEITEN AUS NICHT ZUSAMMENFASSBAREN DAUERVERLUST
GESCHAEFTEN 159
DD) UEBRIGE TAETIGKEITEN 159
EE) AUFNAHME EINER TAETIGKEIT 160
FF] AUFGABE
EINER
TAETIGKEIT 161
GG) HILFSGESCHAEFTE 163
B) ERGEBNISERMITTLUNG DER SPARTEN 163
C) STELLUNGNAHME 165
4. ERMITTLUNG DES EINKOMMENS BEI EIGENGESELLSCHAFTEN 166
5. VERLUSTABZUG NACH § 10 D ESTG 168
6. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH 169
7. STELLUNGNAHME 169
II. HOLDINGSTRUKTUREN 171
1. DAUERVERLUSTGESCHAEFTE DER ORGANGESELLSCHAFT GEM.
§ 15 S. 1 NR. 4 KSTG 171
2. ANWENDUNG DER SPARTENREGELUNG AUF DEN OIGANTRAEGER GEM.
§ 15 S. 1 NR. 5 KSTG 173
3. STELLUNGNAHME 175
M. PERSONENGESELLSCHAFTEN MIT DAUERVERLUSTGESCHAEFTEN 176
1. JURISTISCHE PERSON DES OEFFENTLICHEN RECHTS ALS GESELLSCHAFTERIN
DER PERSONENGESELLSCHAFT 176
2. KAPITALGESELLSCHAFT ALS GESELLSCHAFTERIN DER PERSONEN
GESELLSCHAFT 178
3. MISCHFORMEN 179
4. STELLUNGNAHME 179
IV. GEWERBESTEUERPFLICHT 180
C. ERGEBNIS 181
11
INHALTSVERZEICHNIS
3. KAPITEL SCHRANKEN DES EUROPAEISCHEN BEIHILFERECHTS 185
A. AUSSCHLUSS DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG BEI DAUERDEFIZI
TAEREN BETRIEBEN GEWERBLICHER ART ALS BEIHILFE 187
I. VORAUSSETZINIGEN EINER BEIHILFE NACH ART. 107 ABS. 1 AEUV .... 187
1. BEGUENSTIGUNG BESTIMMTER UNTERNEHMEN ODER PRODUKTIONS
ZWEIGE 187
A) BEGRIFF DES UNTERNEHMENS 187
B) BESTIMMTHEIT DER BEIHILFE (SELEKTIVITAET) 188
2. WIRTSCHAFTLICHER VORTEIL 189
A) EMPFANG EINER LEISTUNG (GELDWERTER VORTEIL) 189
B) ANGEMESSENE GEGENLEISTUNG 191
C) AUSGLEICHSZAHLUNGEN FUER DIE ERBRINGUNG VON DIENSTLEISTUNGEN
VON ALLGEMEINEM WIRTSCHAFTLICHEM INTERESSE 195
AA) ALLGEMEINES 195
BB) ALTMARK TRANS-ENTSCHEIDUNG 195
3. STAATLICH ODER AUS STAATLICHEN MITTELN GEWAEHRT 199
4. WETTBEWERBSVERFAELSCHUNG 200
5. BEEINTRAECHTIGUNG DES HANDELS ZWISCHEN DEN MITGLIEDSTAATEN . 201
A) ALLGEMEINES 201
B) *DE MINIMIS -BEIHILFEN 202
6. AUSNAHMEN VOM BEIHILFEVERBOT 203
A) BEREICHSAUSNAHME DES ART. 107 ABS. 2 AEUV 203
B) ERMESSENSTATBESTAND DES ART. 107 ABS. 3 AEUV 204
7. RECHTFERTIGUNG DER MASSNAHME DURCH DIE NATUR ODER DEN
INNEREN AUFBAU DES STEUERSYSTEMS 204
A) GRUNDSAETZLICHES 204
B) DIFFERENZIERUNG NACH ART DER UEBERNOMMENEN TAETIGKEIT .... 205
C) VORLIEGEN EINES RECHTFERTIGUNGSGRUNDES 207
AA) PRINZIPIEN DES KOERPERSCHAFTSTEUERRECHTS 208
BB) GEMEINWOHLINTERESSE ALS ALLGEMEINE RECHTFERTIGIMG 209
CC) SELBSTVERWALTUNGSGARANTIE DES ART. 28 ABS. 2 GG 210
DD) DASEINSVORSORGE 211
D) STELLUNGNAHME 214
E) ERGEBNIS 214
II. VORLIEGEN EINER ALT- ODER NEUBEIHILFE? 214
A. ABGRENZUNG ZWISCHEN ALT- UND NEUBEIHILFE 214
1. ANSICHTEN, DIE DAS VORLIEGEN EINER NEUBEIHILFE BEFUERWORTEN 215
2. ANSICHTEN, DIE DAS VORLIEGEN EINER ALTBEIHILFE BEFUERWORTEN . . 216
3. STELLUNGNAHME 217
HI. ERGEBNIS 218
B. VERLUSTAUSGLEICH BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 218
I. VORAUSSETZUNGEN EINER BEIHILFE NACH ART. 107 ABS. 1 AEUV .... 218
1. BEGUENSTIGUNG BESTIMMTER UNTERNEHMEN ODER PRODUKTIONS
ZWEIGE 219
2. WIRTSCHAFTLICHER VORTEIL 219
12
INHALTSVERZEICHNIS
A) DIFFERENZIERTE BETRACHTUNG DES RECHTSFOLGENAUSSCHLUSSES . . . 219
B) VORLIEGEN EINER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 220
3. STAATLICH ODER AUS STAATLICHEN MITTELN GEWAEHRT 220
4. WETTBEWERBSVERFAELSCHUNG 220
5. BEEINTRAECHTIGUNG DES HANDELS ZWISCHEN DEN MITGLIEDSTAATEN . 220
6. RECHTFERTIGIMG DER MASSNAHME DURCH DIE NATUR ODER DEN
INNEREN AUFBAU DES STEUERSYSTEMS 221
II. VORLIEGEN EINER ALT- ODER NEUBEIHILFE? 221
M. STELLUNGNAHME 222
IV. ERGEBNIS 222
C. VERLUSTAUSGLEICH IM KOMMUNALEN QUERVERBUND 222
I. VORAUSSETZUNGEN EINER BEIHILFE NACH ART. 107 ABS. 1 AEUV .... 222
1. BEGUENSTIGUNG BESTIMMTER UNTERNEHMEN 223
2. WIRTSCHAFTLICHER VORTEIL 223
A) EMPFANG EINER LEISTUNG OHNE ANGEMESSENE GEGENLEISTUNG . . 223
B) AUSGLEICHSZAHLUNGEN FUER DIE ERBRINGUNG VON DIENSTLEISTUNGEN
VON ALLGEMEINEM WIRTSCHAFTLICHEM INTERESSE 223
3. STAATLICH ODET AUS STAATLICHEN MITTELN GEWAEHRT 224
4. WETTBEWERBSVERFALSCHUNG 224
5. BEEINTRAECHTIGUNG DES HANDELS ZWISCHEN DEN MITGLIEDSTAATEN . 225
6. RECHTFERTIGUNG
DET
MASSNAHME DURCH DIE NATUR ODER DEN
INNEREN AUFBAU DES STEUERSYSTEMS 225
A) PRINZIPIEN DES KOERPERSCHAFTSTEUERRECHTS 225
AA) RECHTFERTIGUNG DURCH DIE SYSTEMATISCHE EINORDNUNG DES
§ 4 ABS. 6 KSTG 225
BB) RECHTFERTIGIMG DURCH DAS OBJEKTIVE NETTOPRINZIP? 225
B) WEITERE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 226
II. VORLIEGEN EINER ALT-
ODET
NEUBEIHILFE? 226
IE. ERGEBNIS 226
D. STELLUNGNAHME 226
E. ERGEBNIS 228
REFONNUEBERLEGUNGEN 171
ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE IN THESEN 172
LITERATURVERZEICHNIS 237
13
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