Die Selbstanzeige im Steuerstrafrecht: vor und nach dem Schwarzgeldbekämpfungsgesetz (2011) mit besonderem Augenmerk auf den neu geschaffenen Sperrgrund gemäß §§ 371 Abs. 2 Nr. 3, 398a AO
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Berlin
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INHALTSUEBERSICHT
A. EINFUEHRUNG 17
B. GRUNDLAGEN 20
I. AUSMASS VON STEUERVERKUERZUNGEN IN DER BUNDESREPUBLIK DEUTSCHLAND 20
II. MASSNAHMEN ZUR GENERIERUNG VON STEUEREINNAHMEN NEBEN DER SELBST
ANZEIGE UND WECHSELWIRKUNG 21
1. ANKAUF VON STEUERDATEN-CDS 21
2. STEUERABKOMMEN DEUTSCHLAND - SCHWEIZ 41
3. ABSCHAFFUNG DES BANKGEHEIMNISSES UND WEITERE MASSNAHMEN 43
C. DIE SELBSTANZEIGE VOR DEM SCHWARZGELDBEKFIMPFUNGSGESETZ (2011) .
47
I. DIE ENTWICKLUNG DER SELBSTANZEIGE VOR INKRAFTTRETEN DER AO 1977
. 47
1. DIE SELBSTANZEIGE VOR EINFUEHRUNG DER REICHSABGABENORDNUNG 1919 47
2. § 374 RAO 1919 49
3. §410 RAO 1931 54
4. GESETZ ZUR AENDERUNG DER RAO VOM 04.07.1939 55
5. AENDERUNG DES § 410 RAO 1939 DURCH DAS 2. GESETZ ZUR VORLAEUFIGEN
NEUORDNUNG VON STEUERN VOM 20.04.1949 55
6. NEUFASSUNG DES § 410 RAO DURCH DIE NOVELLE VOM 07.12.1951 . 56
7. WEITERE AENDERUNGEN 58
II. SITUATION DURCH § 371 AO 1977 58
1. GRUNDLEGENDES 58
2. VERFASSUNGSMAESSIGKEIT 72
3. POSITIVE ANFORDERUNGEN DES § 371 AO 1977 81
4. § 371 ABS. 2 AO 1977: DIE SPERRGRUENDE 98
5. SONDERFAELLE 117
D. DIE VORSCHRIFTEN ZUR SELBSTANZEIGE NACH DEM SCHWARZGELDBEKAEMPFUNGS-
GESETZ (2011) 122
I. WORTLAUT 122
1. §371 AO N.F. 122
2. § 398A AO 123
II. DARSTELLUNG DER AENDERUNGEN 123
1. § 371 ABS. 1 AO: DIE NEUE BERICHTIGUNGSEINHEIT 124
2. § 371 ABS. 2 AO: DIE SPERRGRUENDE 137
3. § 371 ABS. 3 AO: NACHENTRICHTUNG DER VERKUERZTEN STEUERN 188
III. WARUM UEBERHAUPT EINE GESETZESAENDERUNG? 189
IV. BEHANDLUNG EINER MISSGLUECKTEN SELBSTANZEIGE IM ERMITTLUNGS- UND
STRAFVERFAHREN - DER FALL ULI H 193
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8
INHALTSUEBERSICHT
1. DER FALL HOENESS: SACHVERHALT 194
2. SUBSUMTION 197
3. DIE MISSGLUECKTE SELBSTANZEIGE IM ALLGEMEINEN UND IM BESONDEREN 199
V. UEBELGANGSREGELUNG FUER ALTFAELLE: ART. 97 § 24 EGAO 205
E. SCHLUSSBETRACHTUNG 207
LITERATURVERZEICHNIS 212
QUELLENVERZEICHNIS 222
STICHWORTVERZEICHNIS 227
INHALTSVERZEICHNIS
A. EINFUHRUNG 17
B. GRUNDLAGEN 20
I. AUSMASS VON STEUERVERKUERZUNGEN IN DER BUNDESREPUBLIK DEUTSCHLAND 20
II. MASSNAHMEN ZUR GENERIERUNG VON STEUEREINNAHMEN NEBEN DER SELBST
ANZEIGE UND WECHSELWIRKUNG 21
1. ANKAUF VON STEUERDATEN-CDS 21
A) ALLGEMEINES 21
B) KRITIK AM ANKAUF VON STEUERDATEN-CDS 22
C) BESCHLUSS DES BVERFG VOM 09.11.2010 24
D) BESCHLUSS DES LG DUESSELDORF VOM 17.09.2010 26
E) STELLUNGNAHME UND ZWISCHENERGEBNIS 28
2. STEUERABKOMMEN DEUTSCHLAND - SCHWEIZ 41
A) INHALT DES ABKOMMENS 41
AA) VERGANGENHEITSBESTEUERUNG 41
BB) ABGELTUNGSWIRKUNG FLLR DIE ZUKUNFT 42
B) SCHEITERN IM BUNDESRAT 42
3. ABSCHAFFUNG DES BANKGEHEIMNISSES UND WEITERE MASSNAHMEN 43
C. DIE SELBSTANZEIGE VOR DEM SCHWARZGELDBEKAEMPFUNGSGESETZ (2011) 47
I. DIE ENTWICKLUNG DER SELBSTANZEIGE VOR INKRAFTTRETEN DER AO 1977
. 47
1. DIE SELBSTANZEIGE VOR EINFUEHRUNG DER REICHSABGABENORDNUNG 1919 47
A) WURZELN DES RECHTS ZUR SELBSTANZEIGE 47
B) EINZELSTEUERGESETZE DER LAENDER 48
C) SONDERREGEL: § 25 SATZ 1 STEUERFLUCHTG VOM 26.07.1918 48
2. § 374 RAO 1919 49
A) INHALT DER REGELUNG 49
AA) GESETZESWORTLAUT 49
BB) VORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGE EINER WIRKSAMEN
SELBSTANZEIGE NACH § 374 RAO 1919 49
B) ERGAENZUNG DURCH DAS GESETZ UEBER STEUERNACHSICHT
VOM 03.01.1920 50
C) GESETZESZWECK UND WIDERSTREITENDE INTERESSEN 54
3. §410 RAO 1931 54
4. GESETZ ZUR AENDERUNG DER RAO VOM 04.07.1939 55
5. AENDERUNG DES § 410 RAO 1939 DURCH DAS 2. GESETZ ZUR VORLAEUFIGEN
NEUORDNUNG VON STEUERN VOM 20.04.1949 55
10 INHALTSVERZEICHNIS
A) INHALT 55
B) KRITIK 56
6. NEUFASSUNG DES § 410 RAO DURCH DIE NOVELLE VOM 07.12.1951 . 56
7. WEITERE AENDERUNGEN 58
II. SITUATION DURCH § 371 AO 1977 58
1. GRUNDLEGENDES 58
A) WORTLAUT 58
B) RECHTSNATUR UND WIRKUNG 61
AA) RECHTSNATUR: PERSOENLICHER STRAFAUFHEBUNGSGRUND 61
BB) VERHAELTNIS ZUM RUECKTRITT 61
C) SINN UND ZWECK DER VORSCHRIFT 63
AA) FISKALISCHER ZWECK 63
(1) ALLGEMEINES 63
(2) ERMITTLUNGSNOTSTAND DES STAATES 65
BB) HONORIERUNG UND ERLEICHTERUNG DER RUECKKEHR IN DIE STEUER
EHRLICHKEIT 65
CC) STRAFRECHTLICHE ASPEKTE 68
D) KONSEQUENZEN FUER DIE AUSLEGUNG 70
E) ZWISCHENERGEBNIS 71
2. VERFASSUNGSMAESSIGKEIT 72
A) ALLGEMEINES UND MEINUNGSSTAND 72
B) ALLGEMEINES ZU ART. 3 ABS. 1 GG 74
C) SUBSUMTION UND STELLUNGNAHME 75
3. POSITIVE ANFORDERUNGEN DES § 371 AO 1977 81
A) § 371 ABS. 1 AO 1977: BERICHTIGUNG, ERGAENZUNG ODER
NACHHOLUNG VON ANGABEN 82
AA) ALLGEMEINES 82
BB) UNVOLLSTAENDIGE ANGABEN IM WEITEREN SINN 84
(1) SELBSTANZEIGE DEM GRUNDE NACH - GESTUFTE SELBST
ANZEIGE 84
(2) TEILSELBSTANZEIGE UND DIE AUSLEGUNG DES WORTES
*INSOWEIT" - FRUEHERE UND NEUERE RECHTSPRECHUNG
DES BGH 89
(A) BEGRIFF DER TEILSELBSTANZEIGE 89
(B) MEINUNGSSTAND BIS ZUM 20.05.2010 89
(C) ENTSCHEIDUNG DES BGH VOM 20.05.2010 92
(D) KRITIK UND BEWERTUNG 93
B) § 371 ABS. 3 AO 1977: NACHENTRICHTUNG VERKUERZTER STEUERN . 97
4. § 371 ABS. 2 AO 1977: DIE SPERRGRUENDE 98
A) ALLGEMEINES 98
B) § 371 ABS. 2 NR. 1 LIT. A AO 1977: ERSCHEINEN EINES AMTSTRAEGERS 98
C) § 371 ABS. 2 NR. 1 LIT. B AO 1977: BEKANNTGABE DER EINLEITUNG
DES STRAF- ODER BUSSGELDVERFAHRENS 100
INHALTSVERZEICHNIS 11
D) § 371 ABS. 2 NR. 2 AO 1977: TATENTDECKUNG 102
AA) ENTDECKUNG DER TAT - ENTDECKUNG DES TAETERS 103
BB) PERSON DES ENTDECKERS 108
CC) SUBJEKTIVES ELEMENT 109
(1) ALLGEMEINES 109
(2) BEGRIFF DES TAETERS - ANALOGIE
IN BORTAM PARTEM
TROTZ
AUSNAHMECHARAKTERS? 110
5. SONDERFAELLE 117
A) TATENTDECKUNG BEI STEUERDATEN-CD 117
B) SELBSTANZEIGE DES TEILNEHMERS 120
C) §371 ABS. 4 AO 1977 121
D. DIE VORSCHRIFTEN ZUR SELBSTANZEIGE NACH DEM SCHWARZGELD-
BEKAEMPFUNGSGESETZ (2011) 122
I. WORTLAUT 122
1. §371 AO N.F. 122
2. § 398A AO 123
II. DARSTELLUNG DER AENDERUNGEN 123
1. § 371 ABS. 1 AO: DIE NEUE BERICHTIGUNGSEINHEIT 124
A) UMFANG DER BERICHTIGUNG, ERGAENZUNG ODER NACHHOLUNG 124
AA) ALLGEMEINES 124
BB) SACHLICHE VOLLSTAENDIGKEIT: *ALLES-ODER-NICHTS-PRINZIP" ODER
GERINGFUEGIGKEITSGRENZE? 125
(1) MEINUNGSSTAND 127
(2) STELLUNGNAHME UND LOESUNGSVORSCHLAG 129
B) UNDOLOSE TEILSELBSTANZEIGE 134
2. § 371 ABS. 2 AO: DIE SPERRGRONDE 137
A) § 371 ABS. 2 NR. 1 LIT. A AO: BEKANNTGABE EINER PRUEFUNGS
ANORDNUNG 137
B) § 371 ABS. 2 NR. 1 LIT. B AO: BEKANNTGABE DER EINLEITUNG DES
STRAF- ODER BUSSGELDVERFAHRENS 141
C) § 371 ABS. 2 NR. 1 LIT. C AO: ERSCHEINEN EINES AMTSTRAEGERS 142
D) § 371 ABS. 2 NR. 2 AO: TATENTDECKUNG 142
E) §§ 371 ABS. 2 NR. 3, 398A AO: STEUERHINTERZIEHUNGEN
UEBER 50.000 * 146
AA) GRUNDLEGENDES 147
(1) ZUSAMMENSPIEL MIT § 398A AO 147
(2) VERHAELTNIS DES § 398A AO ZU § 153A STPO 148
(3) RECHTSNATUR DES § 398A AO 151
(4) BESTIMMUNG DER TAT 153
BB) VERFASSUNGSMAESSIGKEIT DER §§ 371 ABS. 2 NR. 3, 398A AO . 154
CC) UMFANG DER SPERRWIRKUNG 158
DD) STREIT UM DIE ZAHLEN 160
12
INHALTSVERZEICHNIS
(1) HOEHE DER ZAHLUNG I.S.D. § 398A NR. 2 AO BEI PERSONEN
MEHRHEITEN - GESAMTSCHULDNERSCHAFT? 161
(2) BEMESSUNG DER VERKUERZTEN STEUERN - NOMINALBETRAG ODER
STRAFZUMESSUNGSRELEVANTER STEUERSCHADEN? 162
(A) STEUERVERKUERZUNG AUF ZEIT UND KOMPENSATIONSVERBOT
- BEGRIFFSBESTIMMUNGEN 163
(B) MEINUNGSSTAND 165
(C) STELLUNGNAHME 169
EE) SELBSTANZEIGE DES TEILNEHMERS 171
(1) PROBLEMAUFRISS 171
(2) MEINUNGSSTAND 173
(3) STELLUNGNAHME UND LOESUNGSVORSCHLAG 178
FF) RECHTSSCHUTZ 183
3. § 371 ABS. 3 AO: NACHENTRICHTUNG DER VERKUERZTEN STEUERN 188
M. WARUM UEBERHAUPT EINE GESETZESAENDERUNG? 189
IV. BEHANDLUNG EINER MISSGLUECKTEN SELBSTANZEIGE IM ERMITTLUNGS- UND
STRAFVERFAHREN - DER FALL ULI H 193
1. DER FALL HOENESS: SACHVERHALT 194
2. SUBSUMTION 197
3. DIE MISSGLUECKTE SELBSTANZEIGE IM ALLGEMEINEN UND IM BESONDEREN 199
V. UEBELGANGSREGELUNG FUER ALTFAELLE: ART. 97 § 24 EGAO 205
E. SCHLUSSBETRACHTUNG 207
LITERATURVERZEICHNIS 212
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STICHWORTVERZEICHNIS 227 |
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