Rechnungslegung und Prüfung von Finanzinstrumenten: Handbuch nach IFRS, HGB und EMIR
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Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2015
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VII
INHALTSUEBERSICHT
TEIL A. GRUNDLAGEN 1
I. RECHNUNGSLEGUNG NACH IFRS 1
II. RECHNUNGSLEGUNG NACH HGB 50
TEIL B. ANSATZ UND BEWERTUNGSGRUNDSAETZE 54
I. ANSATZ- UND BEWERTUNGSGRUNDSAETZE NACH IAS 39 54
II. ANSATZ UND BEWERTUNGSGRUNDSAETZE NACH IFRS 9 97
III. RECHNUNGSLEGUNG NACH HGB 122
TEIL C. WERTMINDERUNGEN 145
I. WERTMINDERUNGEN NACH IFRS 145
II. WERTMINDERUNGEN NACH HGB 180
TEIL D. AUSBUCHUNG 198
I. RECHNUNGSLEGUNG NACH IFRS 198
II. RECHNUNGSLEGUNG NACH HGB 241
III. ANWENDUNG DER AUSBUCHUNGSVORSCHRIFTEN AUF AUSGEWAEHLTE TRANSAKTIONEN
. 255
TEIL E. BESONDERHEITEN BEI DER BESTIMMUNG DES BEIZULEGENDEN ZEITWERTS
274
I. BEWERTUNG ZUM BEIZULEGENDEN ZEITWERT NACH IFRS 13 274
II. REICHWEITE DES BEIZULEGENDEN ZEITWERTS NACH HGB 303
TEIL F. SICHERUNGSBEZIEHUNGEN 306
I. BILANZIERUNG VON SICHERUNGSBEZIEHUNGEN NACH IFRS 306
II. BILANZIERUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN NACH HGB 401
TEIL G. ANHANG UND LAGEBERICHT 448
I. ANHANGANGABEN FUER FINANZINSTRUMENTE NACH IFRS 448
II. ANHANGANGABEN FUER FINANZINSTRUMENTE NACH HGB 564
III. ANGABEN ZU FINANZINSTRUMENTEN IM (KONZERN-) LAGEBERICHT 585
TEIL H. ABGRENZUNG VON EIGEN- UND FREMDKAPITAL BEIM EMITTENTEN 597
I. BILANZIERUNG NACH IFRS 597
II. BILANZIERUNG NACH HGB 685
TEIL I. EINGEBETTETE DERIVATE 702
I. BILANZIERUNG NACH IFRS 702
II. BILANZIERUNG NACH HGB 752
TEIL J. BESONDERHEITEN BEI DER ABSICHERUNG VON COMMODITY-RISIKEN 771
I. EINFUEHRUNG 771
II. RECHNUNGSLEGUNG NACH IFRS 771
III. RECHNUNGSLEGUNG NACH HGB 799
TEIL K. DERIVATEREGULIERUNG UND EMIR-PRUEFUNGSPFLICHT 812
I. DERIVATEREGULIERUNG DURCH EMIR 812
II. CLEARINGPFLICHT 821
III. RISIKOMINDERUNGSTECHNIKEN 830
IV. MELDUNG AN EIN TRANSAKTIONSREGISTER 839
V. EMIR-PRUEFUNG 846
TEIL L. PRUEFUNG VON DERIVATIVEN FINANZINSTRUMENTEN 873
I. RISIKOORIENTIERTER PRUEFUNGSANSATZ 873
II. AUSGEWAEHLTE PRUEFUNGSHANDLUNGEN ZU EINZELNEN PRUEFUNGSAUSSAGEN 911
III. AUSGEWAEHLTE PRAXISBEISPIELE UND DARSTELLUNG DER PRUEFUNGSSTRATEGIE
919
IV. WEITERE RELEVANTE PRUEFUNGSUEBERLEGUNGEN 932
HTTP://D-NB.INFO/1063372933
IX
INHALTSVERZEICHNIS
S
VORWORT V
INHALTSUEBERSICHT VII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXXIII
TEIL A. GRUNDLAGEN 1
I. RECHNUNGSLEGUNG NACH IFRS 1
1. ZU BEACHTENDE VORSCHRIFTEN 1
A) GRUNDLAGEN 1
B) IAS 32 FINANZINSTRUMENTE: DARSTELLUNG 3
C) IAS 39 FINANZINSTRUMENTE: ANSATZ UND BEWERTUNG 4
D) IFRS 7 FINANZINSTRUMENTE: ANGABEN 6
E) IFRS 9 FINANZINSTRUMENTE 7
F) IFRS 13 BESTIMMUNG DES BEIZULEGENDEN ZEITWERTS 8
G) IFRIC 2 GESCHAEFTSANTEILE AN GENOSSENSCHAFTEN UND AEHNLICHE
INSTRUMENTE . 9
H) IFRIC 9 NEUBEURTEILUNG EINGEBETTETER DERIVATE 9
I) IFRIC 10 ZWISCHENBERICHTERSTATTUNG UND WERTMINDERUNGEN 10
J) IFRIC 16 ABSICHERUNGEN EINER NETTOINVESTITION IN EINEN AUSLAENDISCHEN
GESCHAEFTSBETRIEB 10
K) IFRIC 19 TILGUNG FINANZIELLER VERBINDLICHKEITEN DURCH
EIGENKAPITALINSTRUMENTE 11
2. BEGRIFFSDEFINITIONEN 12
A) FINANZINSTRUMENTE 12
B) FINANZIELLE VERMOEGENSWERTE 13
C) FINANZIELLE VERBINDLICHKEITEN 15
D) EIGENKAPITALINSTRUMENTE 16
DA) EIGENE ANTEILE 17
DB) TRANSAKTIONSKOSTEN BEI EIGENKAPITALTRANSAKTIONEN 18
E) DERIVATE 19
EA) GRUNDLAGEN 19
EB) OPTIONEN 20
EC) TERMINGESCHAEFTE 22
ED) SWAPS 23
EE) FUTURES 25
F) FINANZGARANTIEN 26
G) BEIZULEGENDER ZEITWERT 27
H) ZUSAMMENGESETZTE FINANZINSTRUMENTE 27
I) FORTGEFUEHRTE ANSCHAFFUNGSKOSTEN 28
J) EFFEKTIVZINSMETHODE 29
K) EFFEKTIVZINS 29
KA) ERFASSUNG VON ZINSERTRAEGEN 29
KB) EFFEKTIVZINS BEI ANWENDUNG VON IAS 39 30
KC) EFFEKTIVZINSSATZ BEI ANWENDUNG VON IFRS 9 32
1) TRANSAKTIONSKOSTEN 33
3. ZIELSETZUNG UND ANWENDUNGSBEREICH 34
A) IAS 32 FINANZINSTRUMENTE: DARSTELLUNG 34
AA) ZIELSETZUNG 34
AB) ANWENDUNGSBEREICH 35
X INHALTSVERZEICHNIS
AC) ERSTMALIGER ANWENDUNGSZEITPUNKT 37
B) IAS 39 FINANZINSTRUMENTE: ANSATZ UND BEWERTUNG 37
BA) ZIELSETZUNG 37
BB) ANWENDUNGSBEREICH 37
BC) ERSTMALIGER ANWENDUNGSZEITPUNKT 41
C) IFRS 7 FINANZINSTRUMENTE: ANGABEN 42
CA) ZIELSETZUNG 42
CB) ANWENDUNGSBEREICH VON IFRS 7 42
CC) AENDERUNGEN DES ANWENDUNGSBEREICHS VON IFRS 7
DURCH DIE EINFUEHRUNG VON IFRS 9 44
CD) ERSTMALIGER ANWENDUNGSZEITPUNKT 45
D) IFRS 9 FINANZINSTRUMENTE 45
DA) ZIELSETZUNG 45
DB) ANWENDUNGSBEREICH 45
DE) ERSTMALIGER ANWENDUNGSZEITPUNKT 48
E) IFRS 13 BESTIMMUNG DES BEIZULEGENDEN ZEITWERTS 49
EA) ZIELSETZUNG 49
EB) ANWENDUNGSBEREICH 49
EC) ERSTMALIGER ANWENDUNGSZEITPUNKT 50
II. RECHNUNGSLEGUNG NACH HGB 50
1. ZU BEACHTENDE VORSCHRIFTEN 50
A) GESETZLICHE REGELUNGEN - GRUNDLAGEN 50
B) BERUFSSTAENDISCHE VERLAUTBARUNGEN 52
2. BEGRIFFSDEFINITIONEN 53
TEIL B. ANSATZ UND BEWERTUNGSGRUNDSAETZE 54
I. ANSATZ- UND BEWERTUNGSGRUNDSAETZE NACH IAS 39 54
1. FINANZIELLE VERMOEGENSWERTE 54
A) ZEITPUNKT DER ERSTMALIGEN ERFASSUNG 54
AA) UEBERBLICK 54
AB) ERFASSUNG MARKTUEBLICHER KAEUFE ODER VERKAEUFE (KASSAGESCHAEFTE) 55
AC) ERFASSUNG VON DERIVATEN 57
B) ZUGANGSBEWERTUNG 58
BA) UEBERBLICK 58
BB) DARLEHEN UND FORDERUNGEN 59
BC) WERTPAPIERE 60
BD) BETEILIGUNGEN 61
BE) DERIVATE 61
BF) STRUKTURIERTE BZW. ZUSAMMENGESETZTE INSTRUMENTE 61
BG) FINANZIELLE VERMOEGENSWERTE IN FREMDER WAEHRUNG 62
C) KATEGORISIERUNG UND FOLGEBEWERTUNG 63
CA) UEBERBLICK 63
CB) ZU HANDELSZWECKEN GEHALTEN 66
CC) ERFOLGSWIRKSAM BEWERTET ZUM BEIZULEGENDEN ZEITWERT 67
CD) DARLEHEN UND FORDERUNGEN 72
CE) GEHALTEN BIS ZUR ENDFAELLIGKEIT 73
CF) ZUR VERAEUSSERUNG VERFUEGBAR 77
D) UMKATEGORISIERUNG 79
DA) UEBERBLICK 79
INHALTSVERZEICHNIS XI
DB) ERFOLGSWIRKSAM BEWERTET ZUM BEIZULEGENDEN ZEITWERT
SOWIE ZU HANDELSZWECKEN GEHALTEN 79
DE) VON ZUR VERAEUSSERUNG VERFUEGBAR IN GEHALTEN BIS ZUR ENDFAELLIGKEIT 80
DD) VON GEHALTEN BIS ZUR ENDFAELLIGKEIT IN ZUR VERAEUSSERUNG VERFUEGBAR 80
DE) BESONDERHEITEN BEI DARLEHEN UND FORDERUNGEN 80
E) MODIFIKATION VON ERFASSTEN FINANZIELLEN VERMOEGENSWERTEN 81
F) ANHANGANGABEN 81
FA) KLASSEN UND KATEGORIEN VON FINANZINSTRUMENTEN 81
FB) ANGABEN BEI UMKATEGORISIERUNG 82
2. FINANZIELLE VERBINDLICHKEITEN 83
A) ZEITPUNKT DER ERSTMALIGEN ERFASSUNG 83
B) ZUGANGSBEWERTUNG 83
BA) UEBERBLICK 83
BB) DERIVATE 84
C) KATEGORISIERUNG UND FOLGEBEWERTUNG 85
CA) UEBERBLICK 85
CB) ZU HANDELSZWECKEN GEHALTEN 86
CC) ERFOLGSWIRKSAM BEWERTET ZUM BEIZULEGENDEN ZEITWERT 87
CD) SONSTIGE FINANZIELLE VERBINDLICHKEITEN 88
D) UMKATEGORISIERUNG 89
DA) UEBERBLICK 89
DB) ERFOLGSWIRKSAM BEWERTET ZUM BEIZULEGENDEN ZEITWERT 90
E) MODIFIKATION VON ERFASSTEN FINANZIELLEN VERBINDLICHKEITEN 90
F) ANHANGANGABEN 91
3. FINANZGARANTIEN UND KREDITZUSAGEN 92
A) ZUGANGSBEWERTUNG 92
AA) FINANZGARANTIEN BEIM GARANTIENEHMER 92
AB) FINANZGARANTIEN BEIM GARANTIEGEBER 92
AC) KREDITZUSAGEN 93
B) FOLGEBEWERTUNG 94
BA) FINANZGARANTIEN BEIM GARANTIENEHMER 94
BB) FINANZGARANTIEN BEIM GARANTIEGEBER 94
BC) FINANZGARANTIEN, DIE BEI UEBERTRAGUNG EINES FINANZIELLEN
VERMOEGENSWERTS GEGEBEN WERDEN 95
BD) KREDITZUSAGEN 96
C) ANHANGANGABEN 96
II. ANSATZ UND BEWERTUNGSGRUNDSAETZE NACH IFRS 9 97
1. ZIELSETZUNG 97
2. FINANZIELLE VERMOEGENSWERTE 97
A) ZEITPUNKT DER ERSTMALIGEN ERFASSUNG 97
AA) UEBERBLICK 97
AB) ERFASSUNG MARKTUEBLICHER KAEUFE UND VERKAEUFE (KASSAGESCHAEFTE) 99
B) ZUGANGSBEWERTUNG 99
C) KATEGORISIERUNG 100
CA) UEBERBLICK 100
CB) PRUEFUNG DES GESCHAEFTSMODELLS 103
CBA) GRUNDLAGEN 103
EBB) VEREINNAHMUNG DURCH ERHALT DER VERTRAGLICHEN ZAHLUNGEN. 104
EBE) VEREINNAHMUNG SOWOHL DURCH ERHALT DER VERTRAGLICHEN
ZAHLUNGEN ALS AUCH DURCH VERKAUF 105
XII INHALTSVERZEICHNIS
CBD) VEREINNAHMUNG AUF ANDEREM WEGE 105
CC) PRUEFUNG DER VERTRAGLICHEN ZAHLUNGSSTROEME 106
CCA) GRUNDLAGEN 106
CCB) MODIFIZIERUNG DES ZEITWERTS DES GELDES 108
CCC) VERAENDERUNG VON ZEITLICHEM ANFALL ODER HOEHE
DER VERTRAGLICHEN ZAHLUNGSSTROEME 109
CCD) VERTRAGLICH VERKNUEPFTE INSTRUMENTE 110
CCE) VEREINBARUNGEN MIT DE-MINIMIS- BZW. NOT-GENUINE-
EIGENSCHAFTEN 111
CD) FAIR-VALUE-OPTION NACH IFRS 9 112
CE) ERFOLGSNEUTRAL ZUM BEIZULEGENDEN ZEITWERT BEWERTETE
EIGENKAPITALINSTRUMENTE 112
D) FOLGEBEWERTUNG 113
E) UMKATEGORISIERUNG 114
0 ANHANGANGABEN 115
FA) ANHANGANGABEN BEI ERSTMALIGER ANWENDUNG VON IFRS 9 115
FB) ANHANGANGABEN BEI LAUFENDER ANWENDUNG VON IFRS 9 115
3. FINANZIELLE VERBINDLICHKEITEN 117
A) ZEITPUNKT DER ERSTMALIGEN ERFASSUNG 117
B) ZUGANGSBEWERTUNG 118
C) KATEGORISIERUNG UND FOLGEBEWERTUNG VON FINANZIELLEN VERBINDLICHKEITEN
. 118
CA) GRUNDLAGEN 118
CB) ERFOLGSWIRKSAM ZUM BEIZULEGENDEN ZEITWERT BEWERTETE FINANZIELLE
VERBINDLICHKEITEN 119
CC) BEWERTUNG ZUSAMMENGESETZTER INSTRUMENTE 120
CD) ERFOLGSERFASSUNG 120
D) ANHANGANGABEN 121
III. RECHNUNGSLEGUNG NACH HGB 122
1. FINANZIELLE VERMOEGENSGEGENSTAENDE 122
A) BEGRIFF 122
B) ANSATZ 123
C) ZUGANGSBEWERTUNG 124
D) ERTRAGSVEREINNAHMUNG 127
DA) DIVIDENDEN 127
DB) ZINSEN 128
E) UMRECHNUNG VON FREMDWAEHRUNGSTRANSAKTIONEN 128
F) AUSWEIS UND ANHANGANGABEN 129
2. FINANZIELLE VERBINDLICHKEITEN 132
A) ANSATZ 132
B) ZUGANGSBEWERTUNG 133
C) FOLGEBEWERTUNG 134
D) AUSWEIS UND ANHANGANGABEN 135
3. FINANZGARANTIEN UND KREDITZUSAGEN 136
A) ERFASSUNG UND AUSWEIS 136
B) BEWERTUNG 137
4. DERIVATE 138
A) ANSATZ UND ZUGANGSBEWERTUNG 138
B) FOLGEBEWERTUNG 140
C) ANHANGANGABEN 143
INHALTSVERZEICHNIS XIII
TEIL C. WERTMINDERUNGEN 145
I. WERTMINDERUNGEN NACH IFRS 145
1. BILANZIERUNG NACH IAS 39 145
A) WERTMINDERUNGSMODELL NACH IAS 39 145
B) OBJEKTIVE HINWEISE AUF WERTMINDERUNG 147
C) WERTMINDERUNG UND WERTAUFHOLUNG VON SCHULDINSTRUMENTEN,
DIE ZU (FORTGEFUEHRTEN) ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEWERTET WERDEN 149
CA) UEBERBLICK 149
CB) BESTIMMUNG DES WERTMINDERUNGSBEDARFS 150
CC) ERFASSUNG DER ZINSERTRAEGE BEI WERTGEMINDERTEN POSTEN 151
CD) VERRECHNUNG VON TILGUNGSLEISTUNGEN 151
CE) WERTMINDERUNG BEI GEGEN ZINSRISIKEN GESICHERTEN VERMOEGENSWERTEN
(FAIR VALUE HEDGE) 152
CF) VERHAELTNIS VON EINZELBEWERTUNGSGRUNDSATZ UND BEWERTUNG
AUF PORTFOLIOBASIS 152
CFA) EINZELWERTBERICHTIGUNG ODER PORTFOLIOBETRACHTUNG 152
CFB) WERTMINDERUNGEN AUF PORTFOLIOBASIS 154
CFBA) WERTMINDERUNGSMODELL FUER WERTMINDERUNG
AUF PORTFOLIOBASIS 154
CFBB) HOMOGENE PORTFOLIOS 155
CFBC) BERUECKSICHTIGUNG DER KUENFTIG ERWARTETEN ZAHLUNGSSTROEME
UND ZINSERTRAEGE 156
CFBD) BILANZIELLE ABBILDUNG VON WERTMINDERUNGEN 157
CFC) FORDERUNGEN VON UNTERGEORDNETER BEDEUTUNG 157
CG) WERTAUFHOLUNGSGEBOT 158
D) WERTMINDERUNG UND WERTAUFHOLUNG VON SCHULDINSTRUMENTEN,
DIE ZUR VERAEUSSERUNG VERFUEGBAR SIND 158
E) WERTMINDERUNG UND WERTAUFHOLUNG VON EIGENKAPITALINSTRUMENTEN 160
EA) EIGENKAPITALINSTRUMENTE ZUR VERAEUSSERUNG VERFUEGBAR 160
EB) EIGENKAPITALINSTRUMENTE ZU ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEWERTET 163
F) WERTBERICHTIGTE VERMOEGENSWERTE ALS GRUNDGESCHAEFTE 163
2. BILANZIERUNG NACH IFRS 9 164
A) WERTMINDERUNGSMODELL NACH IFRS 9 164
AA) GRUNDKONZEPT 164
AB) RISIKOVORSORGE UND ZINSERTRAG 165
AC) ANWENDUNGSBEREICH DES EXPECTED-CREDIT-LOSS-MODELS 166
AD) ERWEITERTE ANHANGANGABEN 166
B) ZUORDNUNG EINES FINANZINSTRUMENTS ZU DEN EINZELNEN STUFEN 166
BA) ZUORDNUNG BEI ZUGANGSBEWERTUNG 166
BB) ZUORDNUNG DES FINANZINSTRUMENTS AM FOLGENDEN BILANZSTICHTAG 167
BBA) UEBERBLICK 167
BBB) SIGNIFIKANTE ERHOEHUNG DES KREDITRISIKOS 168
BBC) RUECKUEBERTRAGUNG EINES FINANZINSTRUMENTS 171
BBD) EINHEITLICHKEIT DER EINORDNUNG 171
BC) WERTGEMINDERTE FINANZIELLE VERMOEGENSWERTE 171
C) EINZELWERTBERICHTIGUNG VERSUS WERTBERICHTIGUNG AUF PORTFOLIOBASIS 172
D) MODIFIZIERTE FINANZIELLE VERMOEGENSWERTE 174
E) VEREINFACHTES WERTMINDERUNGSMODELL 175
F) ERMITTLUNG DER ERWARTETEN VERLUSTE 176
G) BESONDERHEITEN BEI KREDITZUSAGEN UND FINANZGARANTIEN 177
XIV INHALTSVERZEICHNIS
H) BESONDERHEITEN VON SCHULDINSTRUMENTEN, DIE ERFOLGSNEUTRAL
ZUM BEIZULEGENDEN ZEITWERT BILANZIERT WERDEN 178
I) BESONDERHEITEN VON EIGENKAPITALINSTRUMENTEN, DIE ERFOLGSNEUTRAL
ZUM BEIZULEGENDEN ZEITWERT BILANZIERT WERDEN 179
II. WERTMINDERUNGEN NACH HGB 180
1. GRUNDLAGEN 180
2. WERTKATEGORIEN/WERTMASSSTAB 181
3. GEMILDERTES NIEDERSTWERTPRINZIP IM FINANZANLAGEVERMOEGEN 183
A) GRUNDSATZ 183
4. NIEDRIGERER BEIZULEGENDER WERT VON AUSLEIHUNGEN 185
A) UN- ODER UNTERVERZINSLICHKEIT VON BEGINN AN 185
B) ZINSSTEIGENINGEN 187
C) BONITAETSVERSCHLECHTERUNGEN 188
D) WAEHRUNGSEFFEKTE 190
5. NIEDRIGERER BEIZULEGENDER WERT VON GLAEUBIGERWERTPAPIEREN 190
6. NIEDRIGERER BEIZULEGENDER WERT AUSGESUCHTER FINANZINSTRUMENTE
IM UMLAUFVERMOEGEN 191
7. BOERSEN- ODER MARKTPREISE, BEIZULEGENDER WERT VON UNTERNEHMENSANTEILEN
(EIGENKAPITALINSTRUMENTE) 192
A) BEDEUTUNG VON BOERSEN- ODER MARKTPREISEN IM HANDELSRECHT 192
B) UNTERNEHMENSBEWERTUNG ZUR ERMITTLUNG DES BEIZULEGENDEN WERTS
VON UNTERNEHMENSANTEILEN 193
8. WERTAUFHOLUNG 196
TEIL D. AUSBUCHUNG 198
I. RECHNUNGSLEGUNG NACH IFRS 198
1. FINANZIELLE VERMOEGENSWERTE 198
A) UEBERBLICK 198
B) KONSOLIDIERUNG ALLER TOCHTERGESELLSCHAFTEN 201
C) ANWENDUNG DER AUSBUCHUNGSVORSCHRIFTEN AUF EINEN TEIL
ODER DEN GESAMTEN VERMOEGENSWERT 205
D) ERLOESCHEN VON RECHTEN 207
E) RECHTLICHE UEBERTRAGUNG VON FINANZIELLEN VERMOEGENSWERTEN 208
F) UEBERTRAGUNG IN FORM EINER DURCHLEITUNGSVEREINBARUNG 209
G) UEBERTRAGUNG DER CHANCEN UND RISIKEN 212
H) UEBERTRAGUNG DER VERFUEGUNGSMACHT 229
I) BILANZIELLE BEHANDLUNG 230
IA) AUSBUCHUNG DES FINANZIELLEN VERMOEGENSWERTS 230
IB) WEITERERFASSUNG DES FINANZIELLEN VERMOEGENSWERTS 231
IC) WEITERERFASSUNG IM UMFANG DES ANHALTENDEN ENGAGEMENTS 232
J) ANHANGANGABEN 234
2. FINANZIELLE VERBINDLICHKEITEN 234
A) TILGUNG EINER FINANZIELLEN VERBINDLICHKEIT 234
B) UMSCHULDUNG UND SCHULDUMWANDLUNG 236
C) BILANZIERUNG BEI AUSBUCHUNG DER VERBINDLICHKEIT 240
II. RECHNUNGSLEGUNG NACH HGB 241
1. FINANZIELLE VERMOEGENSGEGENSTAENDE 241
A) UEBERBLICK 241
B) KONSOLIDIERUNG ALLER TOCHTERGESELLSCHAFTEN 242
INHALTSVERZEICHNIS XV
C) RECHTLICHE UEBERTRAGUNG 243
D) WIRTSCHAFTLICHE UEBERTRAGUNG 244
E) BILANZIELLE BEHANDLUNG 249
F) ANHANGANGABEN 251
2. FINANZIELLE VERBINDLICHKEITEN 252
A) BEENDIGUNG VON SCHULDVERHAELTNISSEN 252
B) UMSTRUKTURIERUNG VON FINANZVERBINDLICHKEITEN 253
III. ANWENDUNG DER AUSBUCHUNGSVORSCHRIFTEN AUF AUSGEWAEHLTE TRANSAKTIONEN
255
1. PENSIONSGESCHAEFTE 255
A) ECHTE PENSIONSGESCHAEFTE 256
AA) BILANZIERUNG NACH IFRS 256
AB) BILANZIERUNG NACH HGB 257
B) UNECHTE PENSIONSGESCHAEFTE 257
BA) BILANZIERUNG NACH IFRS 257
BB) BILANZIERUNG NACH HGB 261
2. WERTPAPIERLEIHEGESCHAEFTE 262
A) BILANZIERUNG NACH IFRS 262
B) BILANZIERUNG NACH HGB 263
3. DISKONTWECHSEL 264
A) BILANZIERUNG NACH IFRS 264
B) BILANZIERUNG NACH HGB 265
4. REVERSE-FACTORING 265
A) BILANZIERUNG NACH IFRS 266
B) BILANZIERUNG NACH HGB 270
5. DEBT-FOR-EQUITY-SWAPS 270
A) BILANZIERUNG NACH IFRS 270
B) BILANZIERUNG NACH HGB 271
TEIL E. BESONDERHEITEN BEI DER BESTIMMUNG DES BEIZULEGENDEN ZEITWERTS
274
I. BEWERTUNG ZUM BEIZULEGENDEN ZEITWERT NACH IFRS 13 274
1. GRUNDLAGEN 274
2. ABGRENZUNG DES MARKTBEGRIFFS 275
3. BEWERTUNGSVERFAHREN UND INPUTFAKTOREN 278
A) GRUNDLAGEN 278
B) MARKTPREISORIENTIERTE VERFAHREN 278
C) KAPITALWERTORIENTIERTE VERFAHREN 279
D) KOSTENORIENTIERTE VERFAHREN 279
E) GELD-BRIEF-SPANNEN 280
F) VERWENDUNG VON PREISEN DRITTER 280
4. FAIR-VALUE-HIERARCHIE 281
A) GRUNDLAGEN 281
B) LEVEL-L-INPUTFAKTOREN 282
C) LEVEL-2-INPUTFAKTOREN 282
D) LEVEL-3-INPUTFAKTOREN 283
5. BEWERTUNG VON VERBINDLICHKEITEN UND EIGENEN EIGENKAPITALINSTRUMENTEN
283
6. BERUECKSICHTIGUNG DES KREDITAUSFALLRISIKOS 284
7. BEWERTUNG VON DERIVATEN 287
A) BESTIMMUNG DES AUSFALLGEFAEHRDETEN BETRAGS 287
AA) VORBEMERKUNG 287
AB) SIMULATIONSVERFAHREN 287
XVI INHALTSVERZEICHNIS
AC) ADD-ON-VERFAHREN 290
B) BESTIMMUNG DER AUSFALLWAHRSCHEINLICHKEITEN 293
C) BESTIMMUNG DER AUSFALLRATE 294
D) EINFLUSS VON SICHERHEITEN 295
8. PORTFOLIOBASIERTE ERMITTLUNG DES KREDITAUSFALLRISIKOS 296
A) VORAUSSETZUNGEN ZUR PORTFOLIOBEWERTUNG 296
B) PORTFOLIOBASIERTE ALLOKATIONSMETHODEN 297
C) EINFLUSS AUF EFFEKTIVITAETSMESSUNG 300
9. BEIZULEGENDER ZEITWERT BEI ERSTMALIGER ERFASSUNG 300
10. ANHANGANGABEN 303
II. REICHWEITE DES BEIZULEGENDEN ZEITWERTS NACH HGB 303
1. UEBERBLICK 303
2. BEWERTUNG VON DERIVATEN 305
TEIL F. SICHERUNGSBEZIEHUNGEN 306
I. BILANZIERUNG VON SICHERUNGSBEZIEHUNGEN NACH IFRS 306
1. BILANZIERUNG NACH IAS 39 306
A) GRUNDLAGEN 306
AA) ENTSTEHUNGSGESCHICHTE 306
AB) ZIELSETZUNG 309
AC) UEBERBLICK 311
ACA) UMFANG UND BEZUGSGROESSE VON SICHERUNGSBEZIEHUNGEN 311
ACB) ABSICHERUNG DES BEIZULEGENDEN ZEITWERTS 312
ACC) ABSICHERUNG VON ZAHLUNGSSTROEMEN 313
ACD) ABSICHERUNG VON NETTOINVESTITIONEN IN EINEN AUSLAENDISCHEN
GESCHAEFTSBETRIEB 314
ACE) BESONDERHEITEN BEI ABSICHERUNG DES ZINSAENDERUNGSRISIKOS
AUF PORTFOLIOBASIS 315
B) ANFORDERUNGEN AN SICHERUNGSINSTRUMENTE 317
BA) DERIVATIVE FINANZINSTRUMENTE 317
BB) ORIGINAERE FINANZINSTRUMENTE 319
BC) MEHRERE INSTRUMENTE ALS KOMBINATION 321
BD) TEIL-DESIGNATION 324
BDA) NOMINALVOLUMEN 324
BDB) LAUFZEIT 324
BDC) RISIKEN 326
BE) INTERNE GESCHAEFTE IM KONZERN 328
BF) NEGATIVABGRENZUNG 329
C) ANFORDERUNGEN AN GRUNDGESCHAEFTE 330
CA) FINANZINSTRUMENTE 330
CB) NICHT-FINANZIELLE POSTEN 332
CC) FESTE VERPFLICHTUNGEN UEBER ABSATZ- UND BESCHAFFUNGSGESCHAEFTE 332
CD) GEPLANTE TRANSAKTIONEN 332
CE) MEHRERE INSTRUMENTE ALS KOMBINATION 334
CF) TEIL-DESIGNATION 335
CFA) NOMINALVOLUMEN 335
CFB) LAUFZEIT 335
CFC) RISIKEN 336
CG) INTERNE GESCHAEFTE IM KONZERN 337
CGA) BILANZPOSTEN 337
INHALTSVERZEICHNIS XVII
CGB) FESTE VERPFLICHTUNGEN 337
CGC) GEPLANTE TRANSAKTIONEN 337
CH) NEGATIVABGRENZUNG 338
D) VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ANWENDUNG 340
DA) DESIGNATION UND DOKUMENTATION 340
DB) EFFEKTIVITAET DER SICHERUNGSBEZIEHUNG 341
DBA) PROSPEKTIVER EFFEKTIVITAETSTEST 341
DBB) RETROSPEKTIVER EFFEKTIVITAETSTEST 344
DBC) ERFASSUNG VON INEFFEKTIVITAET 350
E) BILANZIERUNG VON SICHERUNGSBEZIEHUNGEN 352
EA) ABSICHERUNGEN DES BEIZULEGENDEN ZEITWERTS 352
EAA) ZU BEGINN DER SICHERUNGSBEZIEHUNG 352
EAB) WAEHREND DER LAUFZEIT DER SICHERUNGSBEZIEHUNG 353
EAC) BEI BEENDIGUNG DER SICHERUNGSBEZIEHUNG 355
EB) ABSICHERUNGEN VON ZAHLUNGSSTROEMEN 358
EBA) ZU BEGINN DER SICHERUNGSBEZIEHUNG 358
EBB) WAEHREND DER LAUFZEIT DER SICHERUNGSBEZIEHUNG 358
EBC) BEI BEENDIGUNG DER SICHERUNGSBEZIEHUNG 360
EC) ABSICHERUNGEN VON NETTOINVESTITIONEN IN EINEN AUSLAENDISCHEN
GESCHAEFTSBETRIEB 361
F) ANHANGANGABEN 362
2. BILANZIERUNG NACH IFRS 9 362
A) GRUNDLAGEN 362
AA) ENTSTEHUNGSGESCHICHTE 362
AB) ZIELSETZUNG 364
AC) UEBERBLICK 365
B) ANFORDERUNGEN AN SICHERUNGSINSTRUMENTE 365
BA) DERIVATIVE FINANZINSTRUMENTE 365
BB) ORIGINAERE FINANZINSTRUMENTE 366
BC) MEHRERE INSTRUMENTE ALS KOMBINATION 367
BD) TEIL-DESIGNATION 367
BDA) NOMINALVOLUMEN 367
BDB) LAUFZEIT 367
BDC) RISIKEN 368
BE) INTERNE GESCHAEFTE IM KONZERN 368
BF) NEGATIVABGRENZUNG 368
C) ANFORDERUNGEN AN GRUNDGESCHAEFTE 369
CA) ZULAESSIGE GRUNDGESCHAEFTE 369
CB) AGGREGIERTE RISIKOPOSITION 369
CC) RISIKEN, DIE SICH AUF DAS SONSTIGE ERGEBNIS AUSWIRKEN 372
CD) GRUPPEN VON INSTRUMENTEN 372
CE) TEIL-DESIGNATION 374
CEA) RISIKOKOMPONENTEN 374
CEB) KOMPONENTEN DES NOMINALBETRAGS 378
CF) INTERNE GESCHAEFTE IM KONZERN 379
CG) NEGATIVABGRENZUNG 379
D) VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ANWENDUNG 379
DA) DESIGNATION UND DOKUMENTATION 379
DB) EFFEKTIVITAET DER SICHERUNGSBEZIEHUNG 381
DBA) EFFEKTIVITAETSANFORDERUNGEN 381
DBB) WIRTSCHAFTLICHER ZUSAMMENHANG 382
XVIII INHALTSVERZEICHNIS
DBC) AUSWIRKUNGEN DES KREDITRISIKOS 384
DBD) ADJUSTIERUNG DES ABSICHERUNGSVERHAELTNISSES 385
DBE) ERFASSUNG VON INEFFEKTIVITAET 389
E) BILANZIERUNG VON SICHERUNGSBEZIEHUNGEN 390
EA) ABSICHERUNG DES BEIZULEGENDEN ZEITWERTS 390
EB) ABSICHERUNG VON ZAHLUNGSSTROEMEN 391
EC) ABSICHERUNGEN VON NETTOINVESTITIONEN IN EINEN AUSLAENDISCHEN
GESCHAEFTSBETRIEB 394
F) BEENDIGUNG VON SICHERUNGSBEZIEHUNGEN 394
G) KOSTEN DER ABSICHERUNG 397
GA) BILANZIERUNG DES ZEITWERTS VON OPTIONEN 397
GB) BILANZIERUNG DER TERMINKOMPONENTE VON TERMINGESCHAEFTEN
UND FREMDWAEHRUNGS-BASIS-SPREAD 400
H) ANHANGANGABEN 401
II. BILANZIERUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN NACH HGB 401
1. GRUNDLAGEN 401
A) ENTSTEHUNGSGESCHICHTE 401
B) ZIELSETZUNG 402
C) UEBERBLICK 404
CA) MIKRO-, MAKRO- UND PORTFOLIO-HEDGES 404
CB) ABSICHERUNG VON WERT- UND ZAHLUNGSSTROMAENDERUNGSRISIKEN 405
CC) ANTIZIPATIVE BEWERTUNGSEINHEITEN 406
2. ANFORDERUNGEN AN SICHERUNGSINSTRUMENTE 407
A) FINANZINSTRUMENTE 407
B) MEHRERE INSTRUMENTE ALS KOMBINATION 410
C) TEIL-DESIGNATION 410
D) NEGATIVABGRENZUNG 411
3. ANFORDERUNGEN AN GRUNDGESCHAEFTE 412
A) FINANZINSTRUMENTE UND NICHT-FINANZIELLE POSTEN 412
B) SCHWEBENDE GESCHAEFTE UEBER ABSATZ- UND BESCHAFFUNGSGESCHAEFTE 412
C) GEPLANTE TRANSAKTIONEN 412
D) MEHRERE INSTRUMENTE ALS KOMBINATION 415
E) TEIL-DESIGNATION 415
F) NEGATIVABGRENZUNG 416
4. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ANWENDUNG 416
A) DESIGNATION UND DOKUMENTATION 416
B) VERGLEICHBARKEIT ABZUSICHERNDER RISIKEN 419
C) FRISTENKONGRUENZ 420
D) BETRAGSIDENTITAET 422
E) DURCHHALTEABSICHT 423
F) EFFEKTIVITAET DER BEWERTUNGSEINHEIT 425
FA) PROSPEKTIVER EFFEKTIVITAETSTEST 425
FB) RETROSPEKTIVER EFFEKTIVITAETSTEST 428
FC) ERFASSUNG VON INEFFEKTIVITAET 431
5. BILANZIERUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN 433
A) ZWEISTUFIGE BEWERTUNGSTECHNIK 433
B) DURCHBUCHUNGS- UND EINFRIERUNGSMETHODE 437
C) BEENDIGUNG EINER SICHERUNGSBEZIEHUNG 445
6. ANHANGANGABEN UND LAGEBERICHTERSTATTUNG 447
INHALTSVERZEICHNIS XIX
TEIL G. ANHANG UND LAGEBERICHT 448
I. ANHANGANGABEN FUER FINANZINSTRUMENTE NACH IFRS 448
1. UEBERBLICK 448
A) ZIELSETZUNG VON IFRS 7 UND IFRS 13 448
B) STRUKTUR UND UMFANG DER ANGABEPFLICHTEN NACH IFRS 7 448
BA) BERICHTSUMFANG UND DETAILLIERUNGSGRAD 448
BB) KLASSEN VON FINANZINSTRUMENTEN 449
BC) ANGABEN IN DER ZWISCHENBERICHTERSTATTUNG 451
2. ANHANGANGABEN BEI ANWENDUNG VON IAS 39 452
A) UEBERBLICK UND ALLGEMEINER GRUNDSATZ 452
B) ANGABEN ZU BILANZIERUNGS- UND BEWERTUNGSMETHODEN 453
C) ANGABEN ZUR GESAMTERGEBNISRECHNUNG: ERTRAGS-, AUFWANDS-, GEWINN
ODER VERLUSTPOSTEN 456
CA) UEBERBLICK 456
CB) NETTOGEWINNE ODER -VERLUSTE NACH BEWERTUNGSKATEGORIEN 456
CC) GESAMTZINSERTRAEGE UND GESAMTZINSAUFWENDUNGEN 458
CD) PROVISIONSERTRAEGE UND -AUFWENDUNGEN 459
CE) WERTGEMINDERTE FINANZIELLE VERMOEGENSWERTE 460
CEA) ZINSEN AUF WERTGEMINDERTE FINANZIELLE VERMOEGENSWERTE 460
CEB) AUFWAND FUER WERTMINDERUNGEN 460
D) ANGABEN ZUR BILANZIERUNG VON SICHERUNGSBEZIEHUNGEN 460
DA) SICHERUNGSBEZIEHUNGEN UND ABGESICHERTE RISIKEN 460
DB) ANGABEN ZUR ABSICHERUNG VON ZAHLUNGSSTROEMEN 462
DE) ANGABEN ZUR ABSICHERUNG DES BEIZULEGENDEN ZEITWERTS 464
E) ANGABEN DER BUCHWERTE NACH BEWERTUNGSKATEGORIEN 465
F) ANGABEN ZUR FAIR-VALUE-OPTION BEI FINANZIELLEN VERMOEGENSWERTEN
UND VERBINDLICHKEITEN 468
FA) UEBERBLICK 468
FB) DESIGNATION FINANZIELLER VERMOEGENSWERTE, DIE ANSONSTEN
ZU (FORTGEFUEHRTEN) ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEWERTET WERDEN 469
FC) ANGABEN ZUM MAXIMALEN KREDITRISIKO 470
FD) ANGABEN ZU KREDITDERIVATEN ODER AEHNLICHEN INSTRUMENTEN 470
FE) ANGABEN ZUR AENDERUNG DES KREDITRISIKOS 471
FF) FINANZIELLE VERBINDLICHKEITEN 472
FG) ERGAENZENDE ANGABEN ZU DEN ANGEWANDTEN METHODEN 475
G) ANGABEN ZU UMKLASSIFIZIERUNGEN 476
H) ANGABEN ZUR SALDIERUNG VON FINANZINSTRUMENTEN 477
I) ANGABEN ZU GESTELLTEN UND HEREINGENOMMENEN SICHERHEITEN 482
IA) UEBERBLICK 482
IB) ANGABEN ZU GESTELLTEN SICHERHEITEN 483
IC) ANGABEN ZU HEREINGENOMMENEN SICHERHEITEN 484
J) ANGABEN ZUM WERTMINDERUNGSKONTO FUER KREDITAUSFAELLE 485
K) ANGABEN ZU EMITTIERTEN ZUSAMMENGESETZTEN FINANZINSTRUMENTEN
MIT MEHREREN EINGEBETTETEN DERIVATEN 487
1) ANGABEN ZU ZAHLUNGSSTOERUNGEN UND VERTRAGSVERLETZUNGEN 488
M) ANGABEN ZUR AUSBUCHUNG FINANZIELLER VERMOEGENSWERTE 489
N) ANGABEN ZUM BEIZULEGENDEN ZEITWERT 495
NA) GRUNDSAETZLICHE ANGABEVORSCHRIFTEN 495
NB) ANGABEN ZU ZUGANGSDIFFERENZEN (DAY-1-PROFITS OR LOSSES) 497
NC) ANGABEN ZUM BEIZULEGENDEN ZEITWERT NACH IFRS 13 498
XX INHALTSVERZEICHNIS
0) UEBERBLICK UND ALLGEMEINER GRUNDSATZ DER RISIKOBERICHTERSTATTUNG 501
P) ORT DER RISIKOBERICHTERSTATTUNG 503
Q) QUALITATIVE ANGABEN ZU FINANZRISIKEN 504
R) QUANTITATIVE ANGABEN ZU FINANZRISIKEN 505
RA) UEBERBLICK 505
RB) REPRAESENTATIVE ANGABEN ZU ALLEN RISIKOARTEN 506
RC) ANGABEN ZUM KREDITRISIKO 511
RCA) ALLGEMEINE ANGABEN ZUM KREDITRISIKO 511
RCB) FINANZIELLE VERMOEGENSWERTE, DIE ENTWEDER UEBERFAELLIG
ODER WERTGEMINDERT SIND 514
RCC) SICHERHEITEN UND ANDERE RISIKOMINDERNDE VEREINBARUNGEN. 518
RD) ANGABEN ZUM LIQUIDITAETSRISIKO 519
RDA) UEBERBLICK 519
RDB) FAELLIGKEITSANALYSE 520
RDBA) ZUORDNUNG ZU DEN LAUFZEITBAENDERN 522
RDBB) UNDISKONTIERTE VERTRAGLICHE ZAHLUNGSVERPFLICHTUNGEN 523
RDC) BESCHREIBUNG DER STEUERUNG DES LIQUIDITAETSRISIKOS 527
RE) ANGABEN ZUM MARKTRISIKO 528
REA) UEBERBLICK 528
REAA) WAEHRUNGSRISIKO 529
REAB) ZINSRISIKO 530
REAC) SONSTIGES PREISRISIKO 532
READ) ERMITTLUNG DER SENSITIVITAETSANALYSEN 533
REB) EINFAKTORIELLE SENSITIVITAETSANALYSEN 534
REC) MEHRFAKTORIELLE SENSITIVITAETSANALYSEN 539
RED) WEITERE ANGABEN ZUM MARKTRISIKO 542
3. NEUE BZW. GEAENDERTE ANHANGANGABEN NACH IFRS 7 BEI ANWENDUNG VON IFRS
9 . 544
A) ANGABEN ZU DEN BEWERTUNGSKATEGORIEN NACH IFRS 9 544
B) ANGABEN ZUR FAIR-VALUE-OPTION NACH IFRS 9 544
C) ANGABEN FUER ERFOLGSNEUTRAL ZUM BEIZULEGENDEN ZEITWERT BEWERTETE
FINANZINVESTITIONEN IN EIGENKAPITALINSTRUMENTE NACH IFRS 9 546
D) ANGABEN ZU UMKLASSIFIZIERUNGEN NACH IFRS 9 546
E) ANGABEN ZU GESTELLTEN SICHERHEITEN 547
F) ANGABEN ZUM WERTMINDERUNGSKONTO FUER KREDITAUSFAELLE 547
G) ANGABEN ZU BILANZIERUNGS- UND BEWERTUNGSMETHODEN 547
H) ANGABEN ZUR GESAMTERGEBNISRECHNUNG: ERTRAGS-, AUFWANDS-, GEWINN
ODER VERLUSTPOSTEN 548
1) ANGABEN ZUR BILANZIERUNG VON SICHERUNGSBEZIEHUNGEN 549
IA) GRUNDLAGEN UND GENERALNORM 549
IB) ANGABEN ZUR RISIKOMANAGEMENTSTRATEGIE 550
IC) ANGABEN ZU BETRAG, ZEITPUNKT UND UNSICHERHEIT DER KUENFTIGEN
ZAHLUNGSSTROEME 550
ID) ANGABEN ZU DEN AUSWIRKUNGEN DER BILANZIERUNG VON
SICHERUNGSBEZIEHUNGEN AUF DIE VERMOEGENS-, FINANZ- UND
ERTRAGSLAGE 551
J) ANGABEN BEI DESIGNATION VON KREDITRISIKO IN DIE FAIR-VALUE-OPTION 553
K) ANGABEN ZUM BEIZULEGENDEN ZEITWERT 554
1) ANGABEN ZU WERTMINDERUNGEN 554
LA) ANWENDUNGSBEREICH UND ZIELSETZUNG 554
LB) ANGABEN ZUM KREDITRISIKOMANAGEMENT 555
INHALTSVERZEICHNIS XXI
LC) QUANTITATIVE UND QUALITATIVE ANGABEN ZU BETRAEGEN, DIE AUS
ERWARTETEN KREDITAUSFAELLEN RESULTIEREN 557
LD) ANGABEN ZUM KREDITRISIKO 560
M) ANGABEN BEI ERSTMALIGER ANWENDUNG VON 1FRS 9 561
II. ANHANGANGABEN FUER FINANZINSTRUMENTE NACH HGB 564
1. GRUNDLAGEN UND ANGABEN ZU BILANZIERUNGS- UND BEWERTUNGSMETHODEN 564
2. ANGABEN ZU VERBINDLICHKEITEN 566
3. ANGABEN ZU NICHT IN DER BILANZ ENTHALTENEN GESCHAEFTEN 568
4. GESAMTBETRAG DER SONSTIGEN FINANZIELLEN VERPFLICHTUNGEN 570
5. ANGABEN ZU DROHVERLUSTRUECKSTELLUNGEN 572
6. ANGABEN ZU BESTIMMTEN FINANZINSTRUMENTEN DES FINANZANLAGEVERMOEGENS
572
7. ANGABEN ZU NICHT ZUM BEIZULEGENDEN ZEITWERT BILANZIERTEN DERIVATIVEN
FINANZINSTRUMENTEN 575
8. ANGABEN ZU BEWERTUNGSEINHEITEN 578
A) UEBERBLICK UND EINFUEHRENDE BEMERKUNGEN 578
B) ANGABEN ZU DEN GRUNDGESCHAEFTEN, ZUM ABGESICHERTEN RISIKO UND ZUR ART
VON BEWERTUNGSEINHEITEN 579
C) ANGABEN ZUR WIRKSAMKEIT VON BEWERTUNGSEINHEITEN 581
D) ANGABEN ZU ANTIZIPATIVEN BEWERTUNGSEINHEITEN 583
E) ANGABEN ZU IN BEWERTUNGSEINHEITEN EINBEZOGENEN
VERMOEGENSGEGENSTAENDEN DES ANLAGEVERMOEGENS 584
9. GROESSENABHAENGIGE ERLEICHTERUNGEN 584
III. ANGABEN
ZU FINANZINSTRUMENTEN IM (KONZERN-)LAGEBERICHT 585
1. GRUNDLAGEN 585
2. BERICHTERSTATTUNG UEBER DIE WESENTLICHEN CHANCEN UND RISIKEN 586
3. RISIKOBERICHTERSTATTUNG IN BEZUG AUF DIE VERWENDUNG VON
FINANZINSTRUMENTEN. 588
4. BERICHTERSTATTUNG ZUM RECHNUNGSLEGUNGSBEZOGENEN INTERNEN KONTROLL-
UND RISIKOMANAGEMENTSYSTEM 591
5. ZUSAMMENGEFASSTE ANGABEN ZU FINANZINSTRUMENTEN
UND SICHERUNGSBEZIEHUNGEN IM RISIKOBERICHT 595
TEIL H. ABGRENZUNG VON EIGEN- UND FREMDKAPITAL
BEIM EMITTENTEN 597
I. BILANZIERUNG NACH IFRS 597
1. GRUNDLAGEN VON IAS 32 597
A) ENTSTEHUNGSGESCHICHTE VON IAS 32 597
B) WIRTSCHAFTLICHER KONTEXT UND ZIELSETZUNG VON IAS 32 598
C) BEGRIFFSDEFINITIONEN 599
2. KRITERIEN ZUR ABGRENZUNG VON EIGEN- UND FREMDKAPITAL 602
A) UEBERBLICK 602
B) ARTEN VON VERTRAGLICHEN ZAHLUNGSVERPFLICHTUNGEN 603
BA) FEST VEREINBARTE ZAHLUNGSVERPFLICHTUNGEN 603
BB) ZAHLUNGSVERPFLICHTUNGEN AUS BEDINGTEN ZAHLUNGS- BZW.
ERFUELLUNGSVEREINBARUNGEN 607
BC) ZAHLUNGSVERPFLICHTUNGEN AUS INHABERKUENDIGUNGSRECHTEN 612
C) AUSNAHMEREGELUNGEN ZU KUENDBAREN FINANZINSTRUMENTEN
UND BEI LIQUIDATION ENTSTEHENDEN VERPFLICHTUNGEN 613
CA) PROBLEMATIK IM ZUSAMMENHANG MIT KUENDBAREN FINANZINSTRUMENTEN. 613
XXII INHALTSVERZEICHNIS
CB) UEBERBLICK UEBER DIE AUSNAHMEREGELUNGEN ZUR EINSTUFUNG
VON KUENDBAREN FINANZINSTRUMENTEN UND ZU BEI LIQUIDATION
ENTSTEHENDEN VERPFLICHTUNGEN 615
CC) PRAKTISCHE AUSLEGUNG DER KRITERIEN FUER DIE EIGEN- UND
FREMDKAPITALABGRENZUNG VON KUENDBAREN FINANZINSTRUMENTEN 617
CCA) BETEILIGUNGSPROPORTIONALER ANSPRUCH AM NETTOVERMOEGEN
IM LIQUIDATIONSFALL (IAS 32.16A(A)) 617
CCB) ZUGEHOERIGKEIT ZUR NACHRANGIGSTEN KLASSE DER
FINANZINSTRUMENTE DES UNTERNEHMENS (IAS 32.16A(B)) 617
CCC) IDENTISCHE AUSSTATTUNGSMERKMALE ALLER INSTRUMENTE
IN DER NACHRANGIGSTEN KLASSE (IAS 32.16A(C)) 618
CCD) KEINE WEITEREN ZAHLUNGSVERPFLICHTUNGEN (IAS 32.16A(D)) . 619
CCE) ZULAESSIGE GRUNDLAGEN DER ERWARTETEN ZAHLUNGEN
(IAS 32.16A(E)) 621
CCF) KEINE SCHAEDLICHEN ANDEREN FINANZINSTRUMENTE ODER VERTRAEGE
(IAS 32.16B)) 623
CD) AUSWEIS KUENDBARER FINANZINSTRUMENTE UND BEI LIQUIDATION
ENTSTEHENDER VERPFLICHTUNGEN IM KONZERNABSCHLUSS 624
CE) UMKLASSIFIZIERUNG VON KUENDBAREN FINANZINSTRUMENTEN
UND BEI LIQUIDATION ENTSTEHENDEN VERPFLICHTUNGEN 624
CF) BEWERTUNG VON ALS VERBINDLICHKEITEN EINGESTUFTEN
KUENDBAREN FINANZINSTRUMENTEN UND BEI LIQUIDATION
ENTSTEHENDEN VERPFLICHTUNGEN 625
CG) ANHANGANGABEN ZU KUENDBAREN FINANZINSTRUMENTEN
UND BEI LIQUIDATION ENTSTEHENDEN VERPFLICHTUNGEN 626
CH) ZUSAMMENHANG ZWISCHEN IAS 32.16A-16D UND IFRIC 2 -
GESCHAEFTSANTEILE
AN GENOSSENSCHAFTEN UND AEHNLICHE INSTRUMENTE 627
D) ERFUELLUNG VON VERTRAEGEN IN EIGENEN EIGENKAPITALINSTRUMENTEN
DES EMITTENTEN 628
DA) GRUNDLAGEN 628
DB) ALS EIGENKAPITAL EINZUSTUFENDE INSTRUMENTE 629
DBA) LIEFERUNG EINER FESTEN ANZAHL
EIGENER EIGENKAPITALINSTRUMENTE
GEGEN EINEN FESTEN GELDBETRAG 629
DBB) NACHTRAEGLICHE ANPASSUNG
EINES FIXIERTEN AUSTAUSCHVERHAELTNISSES
AUFGRUND VON KAPITALMASSNAHMEN 630
DBC) STUFENWEISE ANPASSUNG DES AUSUEBUNGSPREISES 631
DBD) TAUSCH EINER FESTGELEGTEN ANZAHL
EIGENER EIGENKAPITALINSTRUMENTE
(EIGENKAPITAL VS. EIGENKAPITAL) 631
DE) ALS FINANZIELLER VERMOEGENSWERT ODER FINANZIELLE VERBINDLICHKEIT
EINZUSTUFENDE INSTRUMENTE 632
DCA) LIEFERUNG EINER FESTEN ANZAHL KUENDBARER EIGENER
EIGENKAPITALINSTRUMENTE
GEGEN EINEN FESTEN GELDBETRAG 632
DEB) LIEFERUNG EINER VARIABLEN ANZAHL EIGENER
EIGENKAPITALINSTRUMENTE 632
DCC) LIEFERUNG EINER FESTEN ANZAHL EIGENER EIGENKAPITAL
INSTRUMENTE BEI ERHALT EINER VARIABLEN GEGENLEISTUNG 633
INHALTSVERZEICHNIS XXIII
DCD) LIEFERUNG EINER FESTEN ANZAHL EIGENER EIGENKAPITAL
INSTRUMENTE MIT EINEM VARIABLEN WERT 633
DCE) LIEFERUNG EINES GELDBETRAGS, DESSEN HOEHE IN ABHAENGIGKEIT
DES WERTS DER EIGENEN EIGENKAPITALINSTRUMENTE
BESTIMMT WIRD 633
DCF) LIEFERUNG EINES FESTEN GELDBETRAGS, DER IN EINER
VON DER FUNKTIONALEN WAEHRUNG
DES EMITTENTEN ABWEICHENDEN WAEHRUNG DENOMINIERT IST 634
DCG) DERIVATIVE FINANZINSTRUMENTE MIT ERFUELLUNGSALTERNATIVEN 635
DCH) OPTION ZUR LIEFERUNG EIGENER EIGENKAPITALINSTRUMENTE,
DEREN WERT WESENTLICH HOEHER IST ALS DER WERT ALTERNATIV ZU
LIEFERNDER FLUESSIGER MITTEL 636
DD) VERBINDLICHKEITEN AUS AUF BRUTTOBASIS ZU ERFUELLENDEN INSTRUMENTEN
ZUM KAUF EIGENER EIGENKAPITALINSTRUMENTE 637
DE) AUF BRUTTOBASIS ERFUELLTE VERTRAEGE UEBER DEN VERKAUF ODER DIE EMISSION
EIGENER EIGENKAPITALINSTRUMENTE DES EMITTENTEN 639
E) PRUEFSCHEMA ZUR ABGRENZUNG VON EIGEN- UND FREMDKAPITAL 639
F) ZUSAMMENGESETZTE FINANZINSTRUMENTE 641
FA) ERSTMALIGE ERFASSUNG UND AUFTEILUNG 641
FB) FOLGEBILANZIERUNG 642
FC) BEISPIELE FUER ZUSAMMENGESETZTE FINANZINSTRUMENTE 642
G) ZINSEN, DIVIDENDEN, GEWINN, VERLUSTE UND TRANSAKTIONSKOSTEN 643
H) VOM EMITTENTEN GEHALTENE EIGENE EIGENKAPITALINSTRUMENTE (TREASURY-
SHARES) 646
I) UMGLIEDERUNGEN ZWISCHEN EIGEN- UND FREMDKAPITAL 647
IA) DARSTELLUNG DER UMGLIEDERUNGSPROBLEMATIK 647
IB) NACHTRAEGLICHE AENDERUNG DER VERTRAGLICHEN BEDINGUNGEN 648
IBA) UMGLIEDERUNG VON EIGEN-IN FREMDKAPITAL 648
IBB) UMGLIEDERUNG VON FREMD-IN EIGENKAPITAL 648
IC) NACHTRAEGLICHE AENDERUNG DER AEUSSEREN UMSTAENDE 649
J) SALDIERUNG FINANZIELLER VERMOEGENSWERTE UND VERBINDLICHKEITEN 650
JA) GRUNDLAGEN 650
JB) EINKLAGBARER RECHTSANSPRUCH AUF AUFRECHNUNG VON BETRAEGEN 652
JE) ABSICHT ZUR BEGLEICHUNG GEGENSEITIGER ANSPRUECHE AUF NETTOBASIS
ODER DURCH ZEITGLEICHEN AUSTAUSCH 654
JD) SZENARIEN, IN DENEN EINE SALDIERUNG GRUNDSAETZLICH NICHT SACHGERECHT
IST 655
JE) SALDIERUNG VON SICHERHEITEN UND MARGIN-ZAHLUNGEN 656
K) IFRIC 19 - TILGUNG FINANZIELLER VERBINDLICHKEITEN DURCH
EIGENKAPITALINSTRUMENTE 657
KA) ANWENDUNGSBEREICH 657
KB) BILANZIERUNGSLEITLINIEN IN IFRIC 19 657
KC) DEBT-EQUITY-SWAPS MIT ANTEILSEIGNERN DES UNTERNEHMENS 658
3. PRAKTISCHE ANWENDUNG DER ABGRENZUNGSKRITERIEN AUF AUSGEWAEHLTE
FINANZINSTRAMENTE 659
A) WANDELANLEIHEN 659
AA) GRUNDLAGEN 659
AB) WANDELANLEIHE MIT FESTEM WANDLUNGSVERHAELTNIS 661
AC) WANDELANLEIHE MIT FESTEM WANDLUNGSVERHAELTNIS UND EINEM
ERFUELLUNGSWAHLRECHT DES INHABERS 663
AD) WANDELANLEIHE MIT VOLLSTAENDIG VARIABLEM WANDLUNGSVERHAELTNIS 665
XXIV INHALTSVERZEICHNIS
AE) PFLICHTWANDELANLEIHE MIT FESTEM WANDLUNGSVERHAELTNIS 666
AF) PFLICHTWANDELANLEIHE MIT VARIABLEM WANDLUNGSVERHAELTNIS,
DAS NACH OBEN UND UNTEN BEGRENZT IST 667
AG) PFLICHTWANDELANLEIHE MIT VARIABLEM WANDLUNGSVERHAELTNIS UND EINER
OPTION DES EMITTENTEN ZUR LIEFERUNG EINER FESTEN, MAXIMALEN ANZAHL
EIGENER AKTIEN 669
AH) WEITERE VARIANTEN VON WANDELANLEIHEN 671
AI) AUSUEBUNG DES WANDLUNGSRECHTS VOR FAELLIGKEIT DER ANLEIHE 673
AJ) VORZEITIGE/R RUECKKAUF/RUECKNAHME EINER WANDELANLEIHE 673
AK) MODIFIKATION DER URSPRUENGLICHEN KONDITIONEN EINER WANDELANLEIHE .
675
AL) OPTIONSANLEIHEN 675
B) DERIVATE AUF EIGENE EIGENKAPITALINSTRUMENTE 676
BA) GRUNDLAGEN 676
BB) KAUF EIGENER EIGENKAPITALINSTRUMENTE AUF TERMIN 677
BC) VERKAUF EIGENER EIGENKAPITALINSTRUMENTE AUF TERMIN 677
BD) ERWORBENE OPTION AUF DEN KAUF EIGENER EIGENKAPITALINSTRUMENTE 678
BE) GESCHRIEBENE OPTION AUF DEN KAUF EIGENER EIGENKAPITALINSTRUMENTE.
679
BF) ERWORBENE OPTION AUF DEN VERKAUF EIGENER EIGENKAPITALINSTRUMENTE .
680
BG) GESCHRIEBENE OPTION AUF DEN VERKAUF EIGENER EIGENKAPITAL
INSTRUMENTE 681
C) GENUSSRECHTE UND AEHNLICHE HYBRIDE/MEZZANINE FINANZIERUNGSFORMEN 682
D) KUENDBARE ANTEILE DEUTSCHER PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN 683
II. BILANZIERUNG NACH HGB 685
1. HANDELSRECHTLICHER EIGENKAPITALBEGRIFF 685
2. EIGEN- UND FREMDKAPITALABGRENZUNG DER GESELLSCHAFTEREINLAGEN VON
KAPITAL-
UND PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN 686
3. EIGEN- UND FREMDKAPITALABGRENZUNG IM ZUSAMMENHANG MIT
GENUSSRECHTEN. 688
A) GRUNDLAGEN 688
B) ABGRENZUNGSKRITERIEN NACH HFA 1/1994 689
BA) NACHRANGIGKEIT 689
BB) ERFOLGSABHAENGIGKEIT DER VERGUETUNG 689
BC) VERLUSTTEILNAHME BIS ZUR VOLLEN HOEHE 690
BD) LAENGERFRISTIGKEIT DER KAPITALUEBERLASSUNG 690
C) ERSTMALIGE ERFASSUNG VON GENUSSRECHTEN 691
D) BILANZIELLE ABBILDUNG VON VERGUETUNGEN UND VERLUSTBETEILIGUNGEN 693
E) ANWENDUNG VON HFA 1/1994 AUF ANDERE MEZZANINE FINANZIERUNGSFORMEN.
694
4. BILANZIELLE ABBILDUNG VON WANDEL- UND OPTIONSANLEIHEN 694
A) GRUNDLAGEN 694
B) WANDEL- BZW. OPTIONSANLEIHEN MIT MARKTUEBLICHER VERZINSUNG
UND EINEM AUFGELD (AGIO) 695
C) UNTERVERZINSLICHE WANDEL- BZW. OPTIONSANLEIHEN 696
D) PFLICHTWANDELANLEIHEN 698
5. RUECKKAUF EIGENER EIGENKAPITALINSTRUMENTE 699
6. SALDIERUNG VON FINANZIELLEN VERMOEGENSWERTEN UND FINANZIELLEN
VERBINDLICHKEITEN 701
TEIL I. EINGEBETTETE DERIVATE 702
I. BILANZIERUNG NACH IFRS 702
1. GRUNDLAGEN ZU EINGEBETTETEN DERIVATEN 702
A) UEBERBLICK 702
INHALTSVERZEICHNIS XXV
B) DEFINITIONEN 702
C) ABSPALTUNG VON EINGEBETTETEN DERIVATEN 704
D) INTERPRETATION DES MERKMALS NICHT ENG VERBUNDEN (NOT CLOSELY RELATED)
705
E) VERTRAGSBEDINGUNGEN VON BASISVERTRAG UND EINGEBETTETEM DERIVAT 707
EA) BESTIMMUNG DER VERTRAGSBEDINGUNGEN 707
EB) EINGEBETTETES DERIVAT OHNE OPTIONSCHARAKTER 707
EC) EINGEBETTETES DERIVAT MIT OPTIONSCHARAKTER 708
0 ZEITPUNKT DER ABSPALTUNGSPRUEFUNG 708
G) ANWENDUNGSBEREICH DER NEUBEURTEILUNG 711
GA) NEUBEURTEILUNG NACH IFRIC 9 UND IAS 39 711
GB) NEUBEURTEILUNG NACH IFRS 9 712
H) MEHRERE EINGEBETTETE DERIVATE 712
I) ANWENDUNG DER FAIR-VALUE-OPTION 713
IA) FAIR-VALUE-OPTION NACH IAS 39 713
IB) FAIR-VALUE-OPTION NACH IFRS 9 714
2. KRITERIEN FUER EINE ABSPALTUNGSPFLICHT 715
A) GRUNDLAGEN 715
B) SCHULDINSTRUMENT MIT EINGEBETTETER VERKAUFSOPTION AUF EIGENKAPITAL
ODER GUETERPREIS ODER EINEN INDEX 715
C) EIGENKAPITALINSTRUMENT MIT EINGEBETTETER KAUFOPTION 716
D) SCHULDINSTRUMENT MIT EINGEBETTETER LAUFZEITVERLAENGERUNGSOPTION 716
E) SCHULDINSTRUMENT ODER VERSICHERUNGSVERTRAG MIT EINGEBETTETEN
EIGENKAPITALINDIZIERTEN ZINS- ODER TILGUNGSZAHLUNGEN 717
F) SCHULDINSTRUMENT MIT EINGEBETTETEN ERFOLGSABHAENGIGEN ZAHLUNGEN 720
G) SCHULDINSTRUMENT MIT EINGEBETTETEN GUETERINDIZIERTEN ZINS
ODER TILGUNGSZAHLUNGEN 721
H) SCHULDINSTRUMENT MIT EINGEBETTETEM RECHT ZUR WANDLUNG
IN EIN EIGENKAPITALINSTRUMENT 722
I) SCHULDINSTRUMENT ODER VERSICHERUNGSVERTRAG MIT EINGEBETTETER KAUF-,
VERKAUFS
ODER VORZEITIGER RUECKZAHLUNGSOPTION 724
J) SCHULDINSTRUMENT MIT EINGEBETTETEM KREDITDERIVAT 726
K) BETEILIGUNGSKAUFVERTRAG MIT EINGEBETTETEM RECHT ZUM ERWERB WEITERER
ANTEILE 730
3. KRITERIEN FUER EIN ABSPALTUNGSVERBOT 730
A) GRUNDLAGEN 730
B) SCHULDINSTRUMENT ODER VERSICHERUNGSVERTRAG MIT ZINSZAHLUNGEN,
DIE AN EINEN ZINSSATZ ODER EINEN ZINSINDEX GEKOPPELT SIND 731
C) SCHULDINSTRUMENT ODER VERSICHERUNGSVERTRAG MIT EINGEBETTETER
ZINSOBER
ODER ZINSUNTERGRENZE 736
D) SCHULDINSTRUMENTE MIT EINGEBETTETEN FREMDWAEHRUNGSDERIVATEN 738
E) NICHT-FINANZIELLE BASISVERTRAEGE MIT EINGEBETTETEN
FREMDWAEHRUNGSDERIVATEN 739
EA) GRUNDREGEL 739
EB) BESTIMMUNG DER FUNKTIONALEN WAEHRUNG 740
EC) BESTIMMUNG DER SUBSTANZIELL BETEILIGTEN VERTRAGSPARTEI 740
ED) BESTIMMUNG DER IM INTERNATIONALEN HANDEL UEBLICHEN WAEHRUNG 741
EE) BESTIMMUNG DER UEBLICHERWEISE VERWENDETEN WAEHRUNGEN 741
F) ZINS- ODER KAPITALSTRIP MIT EINGEBETTETEM KUENDIGUNGSRECHT 744
G) LEASINGVERTRAEGE MIT EINGEBETTETEN DERIVATEN 744
XXVI INHALTSVERZEICHNIS
H) FINANZINSTRUMENTE BZW. VERSICHERUNGSVERTRAEGE MIT EINGEBETTETEM RECHT
AUF INVESTMENTFONDSANTEILE 745
I) VERSICHERUNGSVERTRAG MIT EINGEBETTETEM DERIVAT 746
J) BAUSPARVERTRAEGE MIT EINGEBETTETEN DERIVATEN 746
K) VERTRAEGE ZUM KAUF ODER VERKAUF VON NICHT-FINANZIELLEN
VERMOEGENSWERTEN,
DIE AN EINEN INFLATIONSINDEX GEKOPPELT SIND 747
1) VERTRAEGE ZUM KAUF ODER VERKAUF VON NICHT-FINANZIELLEN VERMOEGENSWERTEN
MIT EINGEBETTETEN PREISGLEITKLAUSELN 747
M) SCHULDINSTRUMENT MIT EINGEBETTETEM VERSICHERUNGSVERTRAG 748
4. ANSATZ UND BEWERTUNG BEI ABSPALTUNG EINGEBETTETER DERIVATE 749
A) ANSATZ UND BEWERTUNG DES BASISVERTRAGS 749
B) ANSATZ UND BEWERTUNG DES ABGESPALTENEN DERIVATS 751
II. BILANZIERUNG NACH HGB 752
1. GRUNDLAGEN ZU EINGEBETTETEN DERIVATEN 752
A) STRUKTURIERTE FINANZINSTRUMENTE NACH IDW RS HFA 22 752
B) DOKUMENTATION 754
C) STRUKTURIERTES FINANZINSTRUMENT ALS EINHEITLICHES BILANZIERUNGSOBJEKT
755
D) RUECKAUSNAHMEN VON DER ABSPALTUNGSPFLICHT 756
E) GETRENNTE BILANZIERUNG NACH WIRTSCHAFTLICHER BETRACHTUNGSWEISE 757
F) INTERPRETATION DES MERKMALS WESENTLICH ERHOEHTE ODER ZUSAETZLICHE
(ANDERSARTIGE) RISIKEN ODER CHANCEN 758
G) UEBER DAS ZINSRISIKO HINAUSGEHENDES MARKTPREISRISIKO 759
H) WEITERE RISIKEN NEBEN DEM BONITAETSRISIKO DES EMITTENTEN 761
I) MOEGLICHKEIT EINER NEGATIVVERZINSUNG 762
J) MOEGLICHKEIT DER VERDOPPELUNG DER RENDITE 763
K) ABNAHMEVERPFLICHTUNGEN FUER WEITERE FINANZINSTRUMENTE 764
1) VEREINBARUNG ZUR VERLAENGERUNG DER LAUFZEIT 764
M) EINGEBETTETE KAUF-, VERKAUFS-, VERZICHTS- ODER VORFAELLIGKEITSOPTIONEN
765
N) ZEITPUNKT DER ABSPALTUNGSPRUEFUNG 766
2. BILANZIERUNG STRUKTURIERTER FINANZINSTRUMENTE BEIM ERWERBER 767
A) EINHEITLICHE BILANZIERUNG BEIM ERWERBER 767
AA) ZUGANGSBEWERTUNG 767
AB) FOLGEBEWERTUNG 767
B) GETRENNTE BILANZIERUNG BEIM ERWERBER 769
3. BILANZIERUNG STRUKTURIERTER FINANZINSTRUMENTE BEIM EMITTENTEN 769
4. ANHANGANGABEN 770
TEIL J. BESONDERHEITEN BEI DER ABSICHERUNG VON COMMODITY-RISIKEN 771
I. EINFUEHRUNG 771
II. RECHNUNGSLEGUNG NACH IFRS 771
1. BILANZIERUNG VON WARENTERMINGESCHAEFTEN UND SICHERUNGSBEZIEHUNGEN
NACH IAS 39 771
A) VERTRAEGE UEBER KAUF ODER VERKAUF NICHT-FINANZIELLER POSTEN 771
AA) NETTOAUSGLEICH UND EIGENBEDARFSAUSNAHME 771
AB) PRUEFSCHRITTE ZUR BILANZIERUNG VON VERTRAEGEN UEBER DEN KAUF
ODER VERKAUF NICHT-FINANZIELLER POSTEN 774
AC) ERFUELLUNG AEHNLICHER VERTRAEGE FUER GEWOEHNLICH DURCH NETTOAUSGLEICH
(IAS 39.6(B)) 777
INHALTSVERZEICHNIS XXVII
AD) GEWINNE AUS KURZFRISTIGEN PREISSCHWANKUNGEN ODER HAENDLERMARGEN
(IAS 39.6(C)) 777
AE) AEHNLICHE VERTRAEGE GEMAESS IAS 39.6(A) UND (B) 778
AF) EINRICHTUNG EINER BUCHSTRUKTUR 780
AG) JEDERZEITIGE UMWANDELBARKEIT IN ZAHLUNGSMITTEL (IAS 39.6(D)) 781
AH) GESCHRIEBENE OPTIONEN 782
AI) EINGEBETTETE DERIVATE 784
AIA) EINFUEHRUNG 784
AIB) MENGENOPTIONALITAETEN 785
AIC) FREMDWAEHRUNGSDERIVATE 785
AID) INFLATIONSINDEX 786
AIE) PREISFORMELN UND PREISGLEITKLAUSELN 786
AIF) BILANZIERUNG EINGEBETTETER DERIVATE 788
B) BESONDERHEITEN DER ENERGIEWIRTSCHAFT: KASKADIERUNG UND PROFILIERUNG
788
C) BESONDERHEITEN BEI DER BILANZIERUNG DER ABSICHERUNG VON RISIKEN
NICHT
FINANZIELLER POSTEN 790
CA) UEBERBLICK 790
CB) NICHT-FINANZIELLER POSTEN ALS GRUNDGESCHAEFT 791
CC) ABSICHERBARE RISIKEN 792
CD) SICHERUNGSINSTRUMENTE 793
CE) ABSICHERUNG VON RISIKOKOMPONENTEN UND EFFEKTIVITAETSNACHWEIS
BEI NICHT-FINANZIELLEN POSTEN 793
CF) BESONDERHEITEN BEI ABSICHERUNG VON ZAHLUNGSSTROEMEN NICHT
FINANZIELLER POSTEN 796
2. BILANZIERUNG VON WARENTERMINGESCHAEFTEN UND SICHERUNGSBEZIEHUNGEN
NACH IFRS 9 797
III. RECHNUNGSLEGUNG NACH HGB 799
1. GRUNDLAGEN DER BILANZIERUNG VON WARENTERMINGESCHAEFTEN 799
2. BESONDERHEITEN DER BEWERTUNG VON RUECKSTELLUNGEN SCHWEBENDER
WARENTERMINGESCHAEFTE 800
3. BESONDERHEITEN DER ENERGIEWIRTSCHAFT: KASKADIERUNG UND PROFILIERUNG
803
4. BESONDERHEITEN DER ENERGIEWIRTSCHAFT: ENERGIEBESCHAFFUNGS
UND ENERGIEABSATZVERTRAEGE 804
A) GRUNDLAGEN 804
B) BEWERTUNG SCHWEBENDER VERTRAEGE UND VERTRAGSPORTFOLIOS 805
C) BESONDERHEITEN BEI BEWERTUNGSEINHEITEN 809
D) ANHANG UND LAGEBERICHT 809
5. BESONDERHEITEN BEI DER BILDUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN 810
TEIL K. DERIVATEREGULIERUNG UND EMIR-PRUEFUNGSPFLICHT 812
I. DERIVATEREGULIERUNG DURCH EMIR 812
1. ZU BEACHTENDE VORSCHRIFTEN 812
2. ANWENDUNGSBEREICH UND ZIELSETZUNG 813
A) ZIELSETZUNG DER EMIR-VERORDNUNG 813
B) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 813
BA) GRUNDLEGENDER ANWENDUNGSBEREICH VON UNTERNEHMEN 813
BB) FINANZIELLE UND NICHT-FINANZIELLE GEGENPARTEI 814
BC) GRUPPE 815
C) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 816
CA) UEBERBLICK 816
XXVIII INHALTSVERZEICHNIS
CB) DERIVATE 817
CC) CLEARINGPFLICHTIGE DERIVATE (OTC-DERIVATEKONTRAKT) 820
CD) GEREGELTER MARKT 820
CE) MULTILATERALES HANDELSSYSTEM 821
II. CLEARINGPFLICHT 821
1. UEBERBLICK UND CLEARINGPFLICHTIGE DERIVATE 821
2. CLEARINGPFLICHT FUER NICHT-FINANZIELLE GEGENPARTEIEN 822
A) BERECHNUNG DER CLEARINGSCHWELLE 822
B) HEDGING-AUSNAHME 823
C) NACHWEIS DER RISIKOMINDERNDEN WIRKUNG VON IN PORTFOLIEN EINBEZOGENEN
OTC-DERIVATEKONTRAKTEN 825
D) BESONDERHEITEN BEI GRUPPENINTERN GESCHLOSSENEN
OTC-DERIVATEKONTRAKTEN. 828
3. MELDUNG DER CLEARINGPFLICHT 829
4. DURCHFUEHRUNGSMOEGLICHKEITEN DES CLEARINGS 829
III. RISIKOMINDERUNGSTECHNIKEN 830
1. GRUNDLAGEN 830
2. ALLGEMEINE ANFORDERUNGEN AN RISIKOMINDERUNGSTECHNIKEN 831
3. KONKRETISIERTE ANFORDERUNGEN AN RISIKOMINDERUNGSTECHNIKEN 832
A) BESTAETIGUNG VON OTC-DERIVATEKONTRAKTEN 832
B) PORTFOLIOABGLEICH 833
C) PORTFOLIOKOMPRIMIERUNG 835
D) PROZESS UND ANFORDERUNGEN ZUR REGELMAESSIGEN MARKTBEWERTUNG
AUSSTEHENDER KONTRAKTE 835
E) RISIKOMANAGEMENTVERFAHREN ZUM AUSTAUSCH VON SICHERHEITEN 836
EA) RISIKOMANAGEMENTVERFAHREN FUER GRUPPENINTERNE GESCHAEFTE 837
EB) PROZESS ZUM NACHWEIS DES NICHTVORLIEGENS VON HINDERUNGSGRUENDEN
ZUR UEBERTRAGUNG VON EIGENMITTELN ODER ZUR RUECKZAHLUNG VON
VERBINDLICHKEITEN ZWISCHEN DEN GEGENPARTEIEN 837
EC) BENACHRICHTIGUNG DER ZUSTAENDIGEN BEHOERDEN UEBER GRUPPENINTERNE
GESCHAEFTE 837
ED) VEROEFFENTLICHUNG VON INFORMATIONEN ZUR FREISTELLUNG
FUER GRUPPENINTERNE GESCHAEFTE 838
F) STREITBEILEGUNG 839
IV. MELDUNG AN EIN TRANSAKTIONSREGISTER 839
1. MELDEPFLICHTIGE TRANSAKTIONEN 839
2. MELDESTELLEN 840
3. MELDEPFLICHTIGE GESELLSCHAFTEN 840
4. MELDEFRISTEN 841
5. MELDEINHALTE 842
6. MELDEPROZESS 844
7. AUFBEWAHRUNGSPFLICHTEN 846
V. EMIR-PRUEFUNG 846
1. PRUEFUNGSGRUNDSAETZE 846
A) ZU BEACHTENDE VORSCHRIFTEN 846
B) BEGRIFFSDEFINITIONEN 847
2. ANWENDUNGSBEREICH 849
A) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 849
B) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 850
INHALTSVERZEICHNIS XXIX
3. PRUEFER, PRUEFUNGSBESTELLUNG UND BERICHTSZEITRAUM 851
A) ZULAESSIGE PRUEFER 851
B) PRUEFERBESTELLUNG 851
C) PRUEFUNGS- UND BERICHTSZEITRAUM 852
4. GEGENSTAND, ART UND ZIEL DER PRUEFUNG 853
5. UMFANG DER PRUEFUNG 854
6. PRUEFUNGSANFORDERUNGEN 856
A) BERUFSPFLICHTEN UND VERANTWORTUNG DES PRUEFERS 856
B) AUFTRAGSANNAHME 857
C) GRUNDSAETZE ZUR PRUEFUNGSDURCHFUEHRUNG BEI EMIR-PRUEFUNGEN 857
CA) PRUEFUNGSPLANUNG 857
CB) BESTIMMUNG DER WESENTLICHKEIT 858
CC) RISIKOORIENTIERTER PRUEFUNGSANSATZ NACH EMIR 859
D) PRUEFUNGSDURCHFUEHRUNG 859
DA) PRUEFUNGSHANDLUNGEN ZUR RISIKOBEURTEILUNG DES EMIR-SYSTEMS 859
DB) AUFBAU- UND FUNKTIONSPRUEFUNG 860
DE) WEITERE PRUEFUNGSHANDLUNGEN 861
DCA) BEURTEILUNG VON FEHLERN 861
DEB) VERWERTUNG DER ARBEIT VON SACHVERSTAENDIGEN 862
DCC) OUTSOURCING 862
DED) EREIGNISSE NACH DEM STICHTAG 863
DEE) VOLLSTAENDIGKEITSERKLAERUNG 863
DD) AUSWERTUNG DER PRUEFUNGSERGEBNISSE 864
E) DOKUMENTATION 864
F) BERICHTERSTATTUNG 865
FA) ALLGEMEINE ANFORDERUNGEN 865
FB) BESONDERE BERICHTSPFLICHTEN NACH EMIR 869
FC) WEITERE MITTEILUNGSPFLICHTEN DES EMIR-PRUEFERS GEGENUEBER DER BAFIN .
870
FD) ZUSAETZLICHE BESCHEINIGUNG NACH § 19 ABS. 3 WPHG 870
G) AUFSICHT UND SANKTIONEN 871
TEIL L. PRUEFUNG VON DERIVATIVEN FINANZINSTRUMENTEN 873
I. RISIKOORIENTIERTER PRUEFUNGSANSATZ 873
1. ZIELE UND ALLGEMEINE GRUNDSAETZE DER DURCHFUEHRUNG VON
ABSCHLUSSPRUEFUNGEN. 873
2. AUSSAGEN DER RECHNUNGSLEGUNG UND BESONDERE HERAUSFORDERUNGEN
BEI DER PRUEFUNG VON DERIVATIVEN FINANZINSTRUMENTEN 874
3. RISIKEN BEIM EINSATZ VON DERIVATIVEN FINANZINSTRUMENTEN 875
4. KENNTNISSE UEBER DIE GESCHAEFTSTAETIGKEIT UND DEN EINSATZ VON
DERIVATIVEN
FINANZINSTRUMENTEN 878
5. GRUNDSAETZE DER PRUEFUNGSPLANUNG 879
6. PLANUNGSUEBERLEGUNGEN BEI DER PRUEFUNG VON DERIVATIVEN
FINANZINSTRUMENTEN. 880
7. ZUSAMMENHANG ZWISCHEN WESENTLICHKEIT UND PRUEFUNGSRISIKO 884
8. ARTEN VON PRUEFUNGSHANDLUNGEN 885
9. PRUEFUNGSRISIKO UND RISIKOORIENTIERTER PRUEFUNGSANSATZ 890
A) GRUNDLAGEN 890
B) UNTERNEHMENSINTERNE KONTROLLEN 890
C) UEBERLEGUNGEN ZUR GESTALTUNG VON KONTROLLEN UND RISIKOMANAGEMENT 894
CA) GRUNDLAGEN 894
CB) DAS KONTROLLUMFELD 894
CC) DER RISIKOMANAGEMENTPROZESS 896
XXX INHALTSVERZEICHNIS
CD) DIE KONTROLLAKTIVITAETEN 899
CE) DIE UEBERWACHUNG VON KONTROLLEN 901
D) FESTSTELLUNG UND BEURTEILUNG VON FEHLERRISIKEN 901
E) PRUEFUNGSHANDLUNGEN ALS REAKTION AUF DIE BEURTEILTEN FEHLERRISIKEN 904
F) UEBERLEGUNGEN HINSICHTLICH DER WAHL DES PRUEFUNGSANSATZES 906
10. ZEITLICHER ABLAUF DER PRUEFUNGSHANDLUNGEN 909
11. GESAMTWUERDIGUNG DER ERLANGTEN PRUEFUNGSNACHWEISE 910
II. AUSGEWAEHLTE PRUEFUNGSHANDLUNGEN ZU EINZELNEN PRUEFUNGSAUSSAGEN 911
1. PRUEFUNGSHANDLUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DEM ANSATZ UND AUSWEIS
VON DERIVATIVEN FINANZINSTRUMENTEN 911
2. PRUEFUNGSHANDLUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER BEWERTUNG
VON DERIVATIVEN FINANZINSTRUMENTEN 912
3. PRUEFUNGSHANDLUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DEN ANHANGANGABEN
ZU DERIVATIVEN FINANZINSTRUMENTEN 917
III. AUSGEWAEHLTE PRAXISBEISPIELE UND DARSTELLUNG DER PRUEFUNGSSTRATEGIE
919
1. PRAXISBEISPIEL FUER EINE VERMEHRT AUSSAGEBEZOGENE PRUEFUNGSSTRATEGIE
919
A) SKIZZE DES KOMPLEXITAETSGRADS IM TREASURY 919
B) BESTANDSFUEHRUNG UND BEWERTUNG VON DERIVATEN 919
C) PRUEFUNGSANSATZ MIT EINZELNEN PRUEFUNGSHANDLUNGEN 920
CA) BESTANDSPRUEFUNG 920
CB) BEWERTUNGSPRUEFUNG 920
CC) PRUEFUNG DER VORAUSSETZUNGEN FUER DIE BILANZIERUNG DER ABSICHERUNG
VON ZAHLUNGSSTROEMEN 921
2. BEISPIEL FUER EINE VERMEHRT KONTROLLBASIERTE PRUEFUNGSSTRATEGIE 922
A) SKIZZE DES KOMPLEXITAETSGRADS IM TREASURY 922
B) AUSSAGEBEZOGENE PRUEFUNGEN FUER DIE BEWERTUNG 922
C) PROZESSBESCHREIBUNGEN FUER DEN HANDEL, DIE BILANZIELLE ERFASSUNG
UND DIE BEWERTUNG VON DERIVATEN 923
D) MOEGLICHE FEHLER UND DARAUF ABGESTIMMTE KONTROLLEN EINSCHLIESSLICH
TESTBESCHREIBUNG 925
3. WEITERE PRAKTISCHE PRUEFUNGSHINWEISE FUER PROZESSPRUEFUNGEN
IM BEREICH TREASURY 926
A) AUSGESTALTUNG DER AUFBAUORGANISATION IM TREASURY 926
AA) FRONT-OFFICE 926
AB) MIDDLE-OFFICE 927
AC) BACK-OFFICE 927
AD) TREASURY-KOMITEE 927
B) PRUEFUNG DER ABLAUFORGANISATION 928
BA) VORBEMERKUNG 928
BB) PRUEFUNG DES GESCHAEFTSABSCHLUSSES 928
BC) PRUEFUNG DER VERARBEITUNG IM BACK-OFFICE 929
BD) RISIKOUEBERWACHUNG 930
BE) PRUEFUNG DER BILANZIERUNG 930
4. PRUEFUNG VON RISIKOMESSVERFAHREN 930
A) PRUEFUNG DER DATENGRUNDLAGE (DATENINPUT) 931
B) BESTIMMUNG DER MODELLINPUTPARAMETER 931
C) MODELLIERUNG 931
D) MODELLOUTPUT 932
E) MODELLUEBERWACHUNG/-KONTROLLE 932
INHALTSVERZEICHNIS XXXI
IV. WEITERE
RELEVANTE PRUEFUNGSUEBERLEGUNGEN 932
1. BESTAETIGUNGEN DRITTER 932
2. DOKUMENTATION 934
3. SCHRIFTLICHE ERKLAERUNGEN 935
4. KOMMUNIKATION MIT DEN AUFSICHTSORGANEN 935
LITERATURVERZEICHNIS 937
STICHWORTVERZEICHNIS 953 |
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