Leasingbilanzierung nach IFRS im konzeptionellen Umbruch: Analyse, Auswirkungen, Empfehlungen
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| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Berlin
<<Erich>> Schmidt
2014
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| Series: | Bilanz-, Prüfungs- und Steuerwesen
34 |
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IX
INHALTSUEBERSICHT
GELEITWORT V
VORWORT VII
INHALTSUEBERSICHT IX
INHALTSVERZEICHNIS XII
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XVIII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXVIII
1 PROBLEMSTELLUNG UND GANG DER UNTERSUCHUNG 1
1.1 PROBLEMSTELLUNG 1
1.2 GANG DER UNTERSUCHUNG 7
2 IFRS-ZWECKSETZUNG ALS BEURTEILUNGSMASSSTAB 9
2.1 ZWECKMAESSIGKEITSANALYSE ALS VERGLEICHENDES ANALYSEMITTEL 9
2.2 ZWECKSETZUNG GEMAESS CONCEPTUAL FRAMEWORK 10
2.2.1 HISTORISCHE ENTWICKLUNG DES FRAMEWORK 10
2.2.2 STELLUNG UND AUFGABE DES CONCEPTUAL FRAMEWORK IN DER IFRS-
RECHNUNGSLEGUNG 12
2.2.3 ZIEL DER IFRS-RECHNUNGSLEGUNG 15
2.2.4 ADRESSATENKREIS DES CONCEPTUAL FRAMEWORK 19
2.2.5 QUALITATIVE ANFORDERUNGEN 22
2.2.6 BEGRENZUNG DURCH KOSTEN-NUTZEN-KALKUEL 41
2.2.7 ENTOBJEKTIVIERUNG DER IFRS-RECHNUNGSLEGUNG ALS LOGISCHE KONSEQUENZ
DES CONCEPTUAL FRAMEWORK 42
2.3 ZWISCHENFAZIT 46
3 GRUNDLAGEN DES LEASINGS 50
3.1 BEGRIFFSABGRENZUNG 50
3.2 VERHAELTNIS VON NUTZUNGSRECHTEN UND EIGENTUM 52
3.2.1 EIGENTUMSBEGRIFF 52
3.2.2 DEFINITION VON NUTZUNGSRECHTEN 54
3.3 UNTERSCHEIDUNG DER NUTZUNGSRECHTE 57
3.4 OBLIGATORISCHE NUTZUNGSRECHTE 59
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X
INHALTSUEBERSICHT
3.4.1 MIETE 59
3.4.2 PACHT 61
3.4.3 EINFACHE LIZENZ 63
3.4.4 LEASING 65
3.4.5 DINGLICHE NUTZUNGSRECHTE 96
3.5 MOEGLICHE BILANZIERUNGSALTERNATIVEN 107
3.5.1 VERFUEGUNGSRECHTSTHEORIE 108
3.5.2 BESTEHENDE BILANZIERUNGSMOEGLICHKEITEN 111
3.6 ZWISCHENFAZIT 119
4 DARSTELLUNG DER LEASINGBILANZIERUNG DE LEGE LATA 124
4.1 BEGRIFF DES LEASINGVERHAELTNISSES 124
4.1.1 NUTZUNG EINES BESTIMMTEN VERMOEGENSWERTS ODER BESTIMMTER
VERMOEGENSWERTE 125
4.1.2 UEBERTRAGUNG DES NUTZUNGSRECHTS 126
4.2 INHALTLICHER UMFANG VON I AS 17 128
4.3 KLASSIFIKATION VON LEASINGVERHAELTNISSEN 136
4.4 BILANZIELLE ERFASSUNG BEIM LEASINGNEHMER 145
4.4.1 ALS FINANZIERUNGSLEASING KLASSIFIZIERTE LEASINGVERHAELTNISSE 145
4.4.2 ALS OPERATING-LEASING KLASSIFIZIERTE LEASINGVERHAELTNISSE 148
4.4.3 ANHANGANGABEN DES LEASINGNEHMERS 149
4.4.4 VERGLEICHENDE ANALYSE AUF LEASINGNEHMERSEITE 151
4.5 BILANZIELLE ERFASSUNG BEIM LEASINGGEBER 159
4.5.1 ALS FINANZIERUNGSLEASING KLASSIFIZIERTE LEASINGVERHAELTNISSE 159
4.5.2 ALS OPERATING-LEASING KLASSIFIZIERTE LEASINGVERHAELTNISSE 165
4.5.3 ANHANGANGABEN DES LEASINGGEBERS 166
4.6 VERGLEICHENDE ANALYSE AUF LEASINGGEBERSEITE 167
4.7 SONDERTHEMEN 173
4.7.1 SALE-AND-LEASEBACK-T RANSAKTIONEN 173
4.7.2 UNTERMIETVERHAELTNISSE 176
4.8 VARIABLE VERTRAGSBESTANDTEILE 177
4.9 ZWISCHENFAZIT 179
5 DARSTELLUNG DER LEASINGBILANZIERUNG DE LEGE FERENDA 188
5.1 VORBEMERKUNG 188
5.2 LEASINGBILANZIERUNG GEM. ED LEASES 192
5.2.1 DEFINITION UND ANWENDUNGSBEREICH 192
INHALTSUEBERSICHT XI
5.2.2 LEASINGNEHMERBILANZIERUNG 196
5.2.3 LEASINGGEBERBILANZIERUNG 205
5.2.4 SONDERTHEMEN 216
5.2.5 ZWISCHENFAZIT 231
6 GESCHAEFTSBERICHTSAUSWERTUNG 239
6.1 VORBEMERKUNG 239
6.2 LEASING IM HGB-ABSCHLUSS 239
6.3 LEASING IM DERZEITIGEN IFRS-ABSCHLUSS 241
6.4 AUSWIRKUNGSSTUDIE UEBER DIE BILANZIELLEN IMPLIKATIONEN DES ED LEASES
243
6.4.1 BESCHREIBUNG DER GRUNDGESAMTHEIT 243
6.4.2 UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND UND STUDIENDESIGN 250
6.4.3 ERGEBNISSE 253
6.4.4 SONDERFALL DEUTSCHE TELEKOM 266
6.4.5 WUERDIGUNG DER UNTERSUCHUNGSERGEBNISSE 267
7 COMMENT-LETTER-AUSWERTUNG 269
7.1 EINFUHRUNG 269
7.2 AUSWERTUNG DER COMMENT LETTER ZUM DISCUSSION PAPER 283
7.2.1 AUSWERTUNG FRAGE 3 289
7.2.2 AUSWERTUNG FRAGE 4 299
7.3 AUSWERTUNG DER KOMMENTIERUNGSSCHREIBEN ZUM EXPOSURE DRAFT 310
7.3.1 AUSWERTUNG FRAGE 1 A 317
7.3.2 AUSWERTUNG FRAGE LB 327
7.3.3 AUSWERTUNG FRAGE 8 338
7.3.4 AUSWERTUNG FRAGE 9 349
7.3.5 AUSWERTUNG FRAGE 10 360
7.3.6 AUSWERTUNG FRAGE 17 372
7.4 ZWISCHENFAZIT 382
8 FAZIT 385
LITERATUR- UND QUELLENVERZEICHNIS 388
STICHWORTVERZEICHNIS 495
XII
INHALTSVERZEICHNIS
GELEITWORT V
VORWORT VII
INHALTSUEBERSICHT IX
INHALTSVERZEICHNIS XII
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XVIII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXVIII
1 PROBLEMSTELLUNG UND GANG DER UNTERSUCHUNG I
1.1 PROBLEMSTELLUNG 1
1.2 GANG DER UNTERSUCHUNG 7
2 IFRS-ZWECKSETZUNG ALS BEURTEILUNGSMASSSTAB 9
2.1 ZWECKMAESSIGKEITSANALYSE ALS VERGLEICHENDES ANALYSEMITTEL 9
2.2 ZWECKSETZUNG GEMAESS CONCEPTUAL FRAMEWORK 10
2.2.1 HISTORISCHE ENTWICKLUNG DES FRAMEWORK 10
2.2.2 STELLUNG UND AUFGABE DES CONCEPTUAL FRAMEWORK IN DER IFRS-
RECHNUNGSLEGUNG 12
2.2.3 ZIEL DER IFRS-RECHNUNGSLEGUNG 15
2.2.4 ADRESSATENKREIS DES CONCEPTUAL FRAMEWORK 19
2.2.5 QUALITATIVE ANFORDERUNGEN 22
2.2.5.1 VORBEMERKUNGEN 22
2.2.5.2 GRUNDLEGENDE QUALITATIVE ANFORDERUNGEN 25
2.2.5.2.1 RELEVANZ 26
2.2.5.2.2 GLAUBWUERDIGE DARSTELLUNG 29
2.2.5.2.2.1 NEUTRALITAET 31
2.2.5.2.2.2 VOLLSTAENDIGKEIT 32
2.2.5.2.2.3 FEHLERFREIHEIT 32
2.2.5.2.3 VERHAELTNIS VON RELEVANZ UND GLAUBWUERDIGER
DARSTELLUNG 33
2.2.5.3 ERWEITERNDE QUALITATIVE ANFORDERUNGEN 35
2.2.5.3.1 VERGLEICHBARKEIT 35
INHALTSVERZEICHNIS
XIII
2.2.5.3.2 NACHPRUEFBARKEIT 36
2.2.5.3.3 ZEITNAEHE 39
2.2.5.3.4 VERSTAENDLICHKEIT 39
2.2.5.3.5 GRUNDSATZABWAEGUNG 40
2.2.6 BEGRENZUNG DURCH KOSTEN-NUTZEN-KALKUEL 41
2.2.7 ENTOBJEKTIVIERUNG DER IFRS-RECHNUNGSLEGUNG ALS LOGISCHE KONSEQUENZ
DES CONCEPTUAL FRAMEWORK 42
2.3 ZWISCHENFAZIT 46
3 GRUNDLAGEN DES LEASINGS 50
3.1 BEGRIFFSABGRENZUNG 50
3.2 VERHAELTNIS VON NUTZUNGSRECHTEN UND EIGENTUM 52
3.2.1 EIGENTUMSBEGRIFF 52
3.2.2 DEFINITION VON NUTZUNGSRECHTEN 54
3.3 UNTERSCHEIDUNG DER NUTZUNGSRECHTE 57
3.4 OBLIGATORISCHE NUTZUNGSRECHTE 59
3.4.1 MIETE 59
3.4.2 PACHT 61
3.4.3 EINFACHE LIZENZ 63
3.4.4 LEASING 65
3.4.4.1 FINANZIERUNGSLEASING ALS LEASING IM ENGEREN SINNE 66
3.4.4.2 ABGRENZUNG ZUM OPERATING-LEASING 73
3.4.4.3 WEITERE SYSTEMATISIERUNGSKRITERIEN FUER LEASINGVERTRAEGE 75
3.4.4.4 FINANZIERUNGSLEASING AUS BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHER SICHT 78
3.4.4.5 ZIVILRECHTLICHE EINORDNUNG VON FINANZIERUNGSLEASING 80
3.4.4.6 STEUERLICHE UND HANDELSBILANZIELLE BEHANDLUNG VON
FINANZIERUNGSLEASING 83
3.4.5 DINGLICHE NUTZUNGSRECHTE 96
3.4.5.1 ERBBAURECHT 97
3.4.5.2 DIENSTBARKEITEN 99
3.4.5.2.1 NIESSBRAUCH 100
3.4.5.2.2 GRUNDDIENSTBARKEIT 102
3.4.5.2.3 BESCHRAENKTE PERSOENLICHE DIENSTBARKEIT 103
3.4.5.2.4 DAUERWOHN- BZW. -NUTZUNGSRECHT 105
3.4.5.3 AUSSCHLIESSLICHE LIZENZ 106
XIV INHALTSVERZEICHNIS
3.5 MOEGLICHE BILANZIERUNGSALTERNATIVEN 107
3.5.1 VERFUGUNGSRECHTSTHEORIE 108
3.5.2 BESTEHENDE BILANZIERUNGSMOEGLICHKEITEN 111
3.6 ZWISCHENFAZIT 119
4 DARSTELLUNG DER LEASINGBILANZIERUNG DE LEGE LATA 124
4.1 BEGRIFF DES LEASINGVERHAELTNISSES 124
4.1.1 NUTZUNG EINES BESTIMMTEN VERMOEGENSWERTS ODER BESTIMMTER
VERMOEGENSWERTE 125
4.1.2 UEBERTRAGUNG DES NUTZUNGSRECHTS 126
4.2 INHALTLICHER UMFANG VON IAS 17 128
4.3 KLASSIFIKATION VON LEASINGVERHAELTNISSEN 136
4.4 BILANZIELLE ERFASSUNG BEIM LEASINGNEHMER 145
4.4.1 ALS FINANZIERUNGSLEASING KLASSIFIZIERTE LEASINGVERHAELTNISSE 145
4.4.2 ALS OPERATING-LEASING KLASSIFIZIERTE LEASINGVERHAELTNISSE 148
4.4.3 ANHANGANGABEN DES LEASINGNEHMERS 149
4.4.3.1 ALS FINANZIERUNGSLEASING KLASSIFIZIERTE LEASINGVERHAELTNISSE 149
4.4.3.2 ALS OPERATING-LEASING KLASSIFIZIERTE LEASINGVERHAELTNISSE 150
4.4.4 VERGLEICHENDE ANALYSE AUF LEASINGNEHMERSEITE 151
4.5 BILANZIELLE ERFASSUNG BEIM LEASINGGEBER 159
4.5.1 ALS FINANZIERUNGSLEASING KLASSIFIZIERTE LEASINGVERHAELTNISSE 159
4.5.2 ALS OPERATING-LEASING KLASSIFIZIERTE LEASINGVERHAELTNISSE 165
4.5.3 ANHANGANGABEN DES LEASINGGEBERS 166
4.5.3.1 ALS FINANZIERUNGSLEASING KLASSIFIZIERTE LEASINGVERHAELTNISSE 166
4.5.3.2 ALS OPERATING-LEASING KLASSIFIZIERTE LEASINGVERHAELTNISSE 167
4.6 VERGLEICHENDE ANALYSE AUF LEASINGGEBERSEITE 167
4.7 SONDERTHEMEN 173
4.7.1 SALE-AND-LEASEBACK-TRANSAKTIONEN 173
4.7.2 UNTERMIETVERHAELTNISSE 176
4.8 VARIABLE VERTRAGSBESTANDTEILE 177
4.9 ZWISCHENFAZIT 179
5 DARSTELLUNG DER LEASINGBILANZIERUNG DE LEGE FERENDA 188
5.1 VORBEMERKUNG 188
5.2 LEASINGBILANZIERUNG GEM. ED LEASES 192
5.2.1 DEFINITION UND ANWENDUNGSBEREICH 192
5.2.2 LEASINGNEHMERBILANZIERUNG 196
INHALTSVERZEICHNIS XV
5.2.2.1 BILANZIERUNGSMODELL 196
5.2.2.2 ZUGANGSBEWERTUNG 200
5.2.2.3 FOLGEBEWERTUNG 203
5.2.2.4 AUSWEIS 205
5.2.3 LEASINGGEBERBILANZIERUNG 205
5.2.3.1 HYBRIDMODELL 206
5.2.3.2 PERFORMANCE-OBLIGATION-MODELL 207
5.2.3.2.1 ZUGANGSBEWERTUNG 208
5.2.3.2.2 FOLGEBEWERTUNG 209
5.2.3.2.3 AUSWEIS 211
5.2.3.3 DERECOGNITION-MODELL 212
5.2.3.3.1 ZUGANGSBEWERTUNG 213
5.2.3.3.2 FOLGEBEWERTUNG 214
5.2.3.3.3 AUSWEIS 215
5.2.4 SONDERTHEMEN 216
5.2.4.1 ANHANGANGABEN 216
5.2.4.2 BEHANDLUNG VON DIENSTLEISTUNGSBESTANDTEILEN 217
5.2.4.3 SALE-AND-LEASEBACK-T RANSAKTIONEN 219
5.2.4.4 UNTERMIETVERHAELTNISSE 220
5.2.4.5 UEBERGANGSREGELUNGEN 221
5.2.4.5.1 GEPLANTE UEBERGANGSREGELUNGEN AUF
LEASINGNEHMERSEITE 221
5.2.4.5.2 GEPLANTE UEBERGANGSREGELUNG AUF
LEASINGGEBERSEITE 222
5.2.4.6 UMSTELLUNGSIMPLIKATIONEN FUER BILANZERSTELLER 222
5.2.4.7 ED 17 AUS BILANZANALYTISCHER SICHT 223
5.2.5 ZWISCHENFAZIT 231
6 GESCHAEFTSBERICHTSAUSWERTUNG 239
6.1 VORBEMERKUNG 239
6.2 LEASING IM HGB-ABSCHLUSS 239
6.3 LEASING IM DERZEITIGEN IFRS-ABSCHLUSS 241
6.4 AUSWIRKUNGSSTUDIE UEBER DIE BILANZIELLEN IMPLIKATIONEN DES ED LEASES
243
6.4.1 BESCHREIBUNG DER GRUNDGESAMTHEIT 243
6.4.2 UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND UND STUDIENDESIGN 250
XVI
INHALTSVERZEICHNIS
6.4.3 ERGEBNISSE 253
6.4.3.1 ZUNAHME VON VERBINDLICHKEITEN 253
6.4.3.2 VERAENDERUNG DES ANTEILS GELEASTER VERMOEGENSWERTE AM
SACHANLAGEVERMOEGEN 254
6.4.3.3 VERAENDERUNG DER ANLAGENINTENSITAET 257
6.4.3.4 VERAENDERUNG DER EIGENKAPITALQUOTE 260
6.4.3.5 VERAENDERUNG DES VERSCHULDUNGSGRADS 263
6.4.4 SONDERFALL DEUTSCHE TELEKOM 266
6.4.5 WUERDIGUNG DER UNTERSUCHUNGSERGEBNISSE 267
7 COMMENT-LETTER-AUSWERTUNG 269
7.1 EINFUEHRUNG 269
7.2 AUSWERTUNG DER COMMENT LETTER ZUM DISCUSSION PAPER 283
7.2.1 AUSWERTUNG FRAGE 3 289
7.2.1.1 ANALYSE IN ABHAENGIGKEIT VON DER ZUGRUNDE LIEGENDEN
RECHNUNGSLEGUNGSKONZEPTION 294
7.2.1.2 ZUSAMMENFASSUNG 298
7.2.2 AUSWERTUNG FRAGE 4 299
7.2.2.1 ANALYSE IN ABHAENGIGKEIT VON DER ZUGRUNDE LIEGENDEN
RECHNUNGSLEGUNGSKONZEPTION 306
7.2.2.2 ZUSAMMENFASSUNG 309
7.3 AUSWERTUNG DER KOMMENTIERUNGSSCHREIBEN ZUM EXPOSURE DRAFT 310
7.3.1 AUSWERTUNG FRAGE 1 A 317
7.3.1.1 ANALYSE IN ABHAENGIGKEIT VON DER ZUGRUNDE LIEGENDEN
RECHNUNGSLEGUNGSKONZEPTION 322
7.3.1.2 ZUSAMMENFASSUNG 327
7.3.2 AUSWERTUNG FRAGE LB 327
7.3.2.1 ANALYSE IN ABHAENGIGKEIT VON DER ZUGRUNDE LIEGENDEN
RECHNUNGSLEGUNGSKONZEPTION 332
7.3.2.2 ZUSAMMENFASSUNG 337
7.3.3 AUSWERTUNG FRAGE 8 338
7.3.3.1 ANALYSE IN ABHAENGIGKEIT VON DER ZUGRUNDE LIEGENDEN
RECHNUNGSLEGUNGSKONZEPTION 344
7.3.3.2 ZUSAMMENFASSUNG 348
7.3.4 AUSWERTUNG FRAGE 9 349
INHALTSVERZEICHNIS XVII
7.3.4.1 ANALYSE IN ABHAENGIGKEIT VON DER ZUGRUNDE LIEGENDEN
RECHNUNGSLEGUNGSKONZEPTION 355
7.3.4.2 ZUSAMMENFASSUNG 359
7.3.5 AUSWERTUNG FRAGE 10 360
7.3.5.1 ANALYSE IN ABHAENGIGKEIT VON DER ZUGRUNDE LIEGENDEN
RECHNUNGSLEGUNGSKONZEPTION 366
7.3.5.2 ZUSAMMENFASSUNG 370
7.3.6 AUSWERTUNG FRAGE 17 372
7.3.6.1 ANALYSE IN ABHAENGIGKEIT VON DER ZUGRUNDE LIEGENDEN
RECHNUNGSLEGUNGSKONZEPTION 378
7.3.6.2 ZUSAMMENFASSUNG 381
7.4 ZWISCHENFAZIT 382
8 FAZIT 385
LITERATUR- UND QUELLENVERZEICHNIS 388
STICHWORTVERZEICHNIS 495 |
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