Neue Öffentliche Rechnungslegung: konzeptionelle Fundamente und Spezifika eines Normensystems für Gebietskörperschaften
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| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Baden-Baden
Nomos
2014
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| Edition: | 1. Aufl. |
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|---|---|
| adam_text | INHALTSVERZEICHNIS
ABBILDUNGSVERZEICHNIS 21
TABELLENVERZEICHNIS 23
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 25
SYMBOLVERZEICHNIS 37
EINLEITUNG 39
1. EINFUHRUNG - GEGENSTAND DER UNTERSUCHUNG UND GRUNDLAGEN 43
1.1 EINORDNUNG VON *NEUER OEFFENTLICHER RECHNUNGSLEGUNG
(NOR) 43
1.1.1 ABGRENZUNG DER RECHNUNGSLEGUNG VON RECHNUNGS WESEN
UND BUCHFUEHRUNG 43
1.1.2 UNTERSUCHUNGSOBJEKT: KOMMUNALE UND STAATLICHE
RECHNUNGSLEGUNG IN DEUTSCHLAND 61
1.1.3 BEGRENZUNG DES ERKENNTNISINTERESSES AUF DIE
RESSOURCENEBENE 70
1.2 ZIELSETZUNG DER VORLIEGENDEN ARBEIT UND ANWENDUNGSBEREICH
DER ERKENNTNISSE 78
1.3 VORGEHENSWEISE 93
1.3.1 ANGEWANDTE WISSENSCHAFTLICHE METHODIK: KOMPARATIVE
DEDUKTION 93
1.3.2 AUSWAHL VON REFERENZMODELLEN 112
1.3.2.1 UEBERSICHT UEBER DIE REFERENZMODELLE 112
1.3.2.2 HANDELSRECHT (HANDELSGESETZBUCH (HGB), INKL.
DER HOECHSTRICHTERLICHEN RECHTSPRECHUNG) 114
1.3.2.3 INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS
(IFRS) 122
1.3.2.4 INTERNATIONAL PUBLIC SECTOR ACCOUNTING
STANDARDS (IPSAS) 136
1.3.2.5 EINSCHRAENKENDE BEMERKUNGEN 147
13
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INHALTSVERZEICHNIS
1.3.3 SEQUENTIELLER AUFBAU DER ARBEIT IN EINEM NICHT
SEQUENTIELLEN FORSCHUNGSGEBIET 150
2. DAS ENTWICKLUNGSUMFELD OEFFENTLICHER RECHNUNGSLEGUNG (DIE
*STAKEHOLDER UND BESTEHENDE INTERESSENKONFLIKTE) 156
2.1 EINLEITENDE AUSFUHRUNGEN 156
2.1.1 DARSTELLUNG VON ZUSAMMENHAENGEN UND SKIZZIERUNG DES
VORGEHENS 156
2.1.2 ABGRENZUNG VON ADRESSATEN, NUTZERN, AKTEUREN UND
*STAKEHOLDERN 159
2.1.3 DARSTELLUNG DER ZWEI GRUNDLEGENDEN INTERESSEN 176
2.2 HERLEITUNG DER OEFFENTLICHEN STAKEHOLDER UND DARSTELLUNG
BESTEHENDER INTERESSENKONFLIKTE 181
2.2.1 UNTERSCHIEDLICHE BEGRUENDUNGSMUSTER DER EXISTENZ
OEFFENTLICHER STAKEHOLDER 181
2.2.1.1 ANMERKUNGEN ZUR METHODISCHEN ERMITTLUNG
DER STAKEHOLDERSCHAFT 181
2.2.1.2 WIRTSCHAFTLICH BEGRUENDETE STAKEHOLDER 187
2.2.1.2.1 URSACHE FUER DIE EXISTENZ WIRTSCHAFT
LICH BEGRUENDETER STAKEHOLDER 187
2.2.1.2.2 BESONDERHEITEN DER DEUTSCHEN
GEBIETSKOERPERSCHAFTEN MIT OEKONOMI
SCHEN AUSWIRKUNGEN 188
A) SYSTEMATISIERUNG UND UEBERBLICK 188
B) QUASI-HAFTUNG DER STEUERZAHLER 189
C) DAUERHAFTE AUSGLEICHSMECHANIS
MEN AUF UND ZWISCHEN DEN
GEBIETSKOERPERSCHAFTLICHEN EBE
NEN
192
D) RECHTLICH UNZULAESSIGE INSOLVENZ
FAEHIGKEIT UND FAKTISCH UNMOEGLI
CHE LIQUIDATIONSFAEHIGKEIT
197
E) GEGENSEITIGE EINSTANDSHAFTUNG 199
F) KEHRSEITEN DER GENANNTEN
BESONDERHEITEN 203
2.2.1.2.3 STEUERZAHLER (PSEUDO-EIGENKAPITAL-
GEBER) 204
14
INHALTSVERZEICHNIS
2.2.1.2.4 FREMDKAPITALGEBER 209
A) BEDEUTUNG VON FREMDKAPITALGE
BERN INNERHALB DER STAKEHOLDER-
SCHAFT 209
B) FAKTISCHE ABHAENGIGKEIT DER
GEBIETSKOERPERSCHAFTEN VOM
KAPITALMARKT
212
2.2.1.2.5 ANDERE GEBIETSKOERPERSCHAFTEN 221
2.2.1.2.6 ABWAEGUNG ZWISCHEN DEN DIFFERIEREN
DEN INTERESSEN DER VERSCHIEDENEN
KAPITALGEBER
222
2.2.1.2.7 SONSTIGE WIRTSCHAFTLICHE STAKEHOLDER:
ARBEITNEHMER 224
2.2.1.2.8 FAZIT ZU DEN WIRTSCHAFTLICH BEGRUENDE
TEN STAKEHOLDERN 225
2.2.1.3 POLITISCH-(VERFASSUNGS)RECHTLICH BEGRUENDETE
OEFFENTLICHE STAKEHOLDER 226
2.2.1.3.1 URSAECHLICHE SPEZIFIKA FUER DIE EXIS
TENZ POLITISCH-(VERFASSUNGS)RECHTLICH
BEGRUENDETER STAKEHOLDER
226
2.2.1.3.2 UEBERSCHNEIDUNG WIRTSCHAFTLICHER UND
POLITISCH-(VERFASSUNGS)RECHTLICHER
STAKEHOLDERSCHAFT
229
2.2.1.3.3 AUSSCHLIESSLICHE POLITISCHE BZW.
(VERFASSUNGSRECHTLICHE STAKEHOLDER
SCHAFT 233
2.2.1.3.4 FAZIT ZU DEN POLI-
TISCH-(VERFASSUNGS)RECHTLICH BEGRUEN
DETEN STAKEHOLDERN
246
2.2.2 DESKRIPTION BESTEHENDER INTERESSENKONFLIKTE 247
2.2.2.1 GRUNDANNAHME JEGLICHER RECHNUNGSLEGUNG:
DER *HOMO OECONOMICUS 247
2.2.2.2 INTERESSENKONFLIKTE IN DER OEFFENTLICHEN
RECHNUNGSLEGUNG 254
2.2.2.2.1 HINWEISE ZUR TYPISIERUNG 254
2.2.2.2.2 INFORMATIONSINTERESSEN 263
2.2.2.2.3 ZAHLUNGS(BEMESSUNGS)INTERESSEN 269
2.3 THEORETISCHE LOESUNGSMOEGLICHKEITEN DER INTERESSENKONFLIKTE 279
2.3.1 THEORETISCHE LOESUNGSMOEGLICHKEITEN 279
15
INHALTSVERZEICHNIS
2.3.2 ZUR KONFLIKTLOESUNG BERECHTIGTE PERSONENGRUPPEN 287
2.3.3 EINSCHRAENKUNGEN DER DARGESTELLTEN
KONFLIKTLOESUNGSMUSTER 294
3. ZWECKKONZEPTION DER NEUEN OEFFENTLICHEN RECHNUNGSLEGUNG 302
3.1 BEGRIFFSABGRENZUNGEN - TERMINOLOGISCHE PRAEZISIERUNGEN 302
3.1.1 EINLEITENDER UEBERBLICK UND HINWEIS AUF DIE BESTEHENDE
TERMINOLOGISCHE HETEROGENITAET 302
3.1.2 AUFGABENBEGRIFF 306
3.1.3 FUNKTIONSBEGRIFF 316
3.1.4 ZWECKBEGRIFF 319
3.1.5 ZIELBEGRIFF 323
3.1.6 ZUSAMMENFASSUNG DER ELEMENTE EINES
RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEMS 327
3.2 SEKTORNEUTRALE (BASIS-)FUNKTIONEN VON RECHNUNGSLEGUNG 330
3.2.1 INTERMEDIAERE, PRIMAERE INFORMATIONSFUNKTION 330
3.2.1.1 ALLGEMEIN: RELATIVITAET VON INFORMATIONSWERTEN 330
3.2.1.2 *TATSAECHLICHE VERHAELTNISSE VS. VORSICHT 344
3.2.2 ABLEITUNG DER SEKUNDAEREN FUNKTIONEN AUS DEM
MANAGEMENTKREISLAUF 348
3.3 BESTEHENDE ZWECKKONZEPTIONEN DER AUSGEWAEHLTEN
REFERENZMODELLE 351
3.3.1 ZWECKKONZEPTION DER IFRS 351
3.3.1.1 EINFUHRUNG UND HINWEISE 3 51
3.3.1.2 ZWECKSETZUNG 359
3.3.1.3 ZIELSETZUNG 366
3.3.1.4 ABSCHLIESSENDES FAZIT 375
3.3.2 HANDELSRECHTLICHE ZWECKKONZEPTION 376
3.3.2.1 UEBERBLICK DER ENTWICKLUNG DER
HGB-Z WECKKONZEPTION 376
3.3.2.2 ZWECKSETZUNG 401
3.3.2.3 ZIELSETZUNG 408
3.3.2.4 AENDERUNGEN DURCH DAS
BILANZRECHTSMODERNISIERUNGSGESETZ (BILMOG) 412
3.3.3 ZWECKKONZEPTION DER IPSAS 418
3.3.3.1 EINFUHRUNG UND HINWEISE 418
3.3.3.2 ZWECKSETZUNG 425
3.3.3.3 ZIELSETZUNG 435
16
INHALTSVERZEICHNIS
3.3.3.4 ABSCHLIESSENDES FAZIT 446
3.4 DIE ENTWICKLUNG DER ZWECKKONZEPTION DER OEFFENTLICHEN
RECHNUNGSLEGUNG IN DEUTSCHLAND 447
3.4.1 DIE TRADITIONELLE ZWECKKONZEPTION DER OEFFENTLICHEN
RECHNUNGSLEGUNG 447
3.4.2 BESTEHENDE ZWECKKONZEPTIONEN FUER DIE NOER - DIE ZWEI
DOMINANTEN *SCHULEN 454
3.4.3 ENTWURF EINER ZWECKKONZEPTION FUER DIE NOER 468
3.4.3.1 DER OEFFENTLICHE SCHUTZZWECK 468
3.4.3.1.1 HERLEITUNG DES OEFFENTLICHEN SCHUTZ
ZWECKS 468
3.4.3.1.2 GENERATIONENGERECHTIGKEIT (INDIVIDU-
ALSCHUTZ FUER GEGENWAERTIGE UND
ZUKUENFTIGE GENERATIONEN)
485
3.4.3.1.3 INSTITUTIONENSCHUTZ (SCHUTZ DER
GEBIETSKOERPERSCHAFT SELBST) 487
3.4.3.2 DIE DEM OEFFENTLICHEN SCHUTZZWECK *DIENENDE
ZIELE 490
3.4.3.2.1 HERLEITUNG DER ZIELE 490
3.4.3.2.2 RECHENSCHAFT (INFORMATIONELLE AUS
GESTALTUNG DES SCHUTZZWECKS) 496
3.4.3.2.3 KOMPETENZABGRENZUNG (ZAHLUNGSORI-
ENTIERTE AUSGESTALTUNG DES SCHUTZ
ZWECKS)
504
A) BEMESSUNG OEFFENTLICHER LEIS
TUNGSERBRINGUNG IM HAUSHALTS
JAHR
(*OEFFENTLICHE AUSSCHUETTUNGS
BEMESSUNG ) 504
B) AUFGABENBEZOGENE VERMOEGENS
ERHALTUNG FUER KUENFTIGE HAUSHALTS
JAHRE BZW. GENERATIONEN 506
C) KOMPROMISS: GENERATIONEN
GERECHTIGKEIT AUF ZAHLUNGSEBENE 511
3.4.3.3 ZUSAMMENFASSUNG DES ENTWURFS EINER
OEFFENTLICHEN ZWECKKONZEPTION 513
17
INHALTSVERZEICHNIS
4. ENTWICKLUNG VON GRUNDSAETZEN FUER DIE NEUE OEFFENTLICHE
RECHNUNGSLEGUNG 522
4.1 ALLGEMEIN: SINN EINER SYSTEMATISCHEN ENTWICKLUNG VON
RECHNUNGSLEGUNGSGRUNDSAETZEN 522
4.2 DER STELLENWERT VON GRUNDSAETZEN IM SYSTEM DER DEUTSCHEN
RECHTSQUELLEN 527
4.3 HINTERGRUND DER GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER OEFFENTLICHER
BUCHFUEHRUNG (GOOEB) 534
4.3.1 ABGRENZUNG DES TERMINUS *GRUNDSAETZE
ORDNUNGSMAESSIGER OEFFENTLICHER BUCHFUEHRUNG 534
4.3.2 REFERENZ ZUR ZWECKKONZEPTION: BEDARF AN GOOEB 539
4.4 ENTWICKLUNG EINER GOOEB-SYSTEMATIK 539
4.4.1 UEBERNAHME DER FORMALEN GRUNDSAETZE ALS SEKTORNEUTRALE
ANFORDERUNGEN AN RECHNUNGSLEGUNG 539
4.4.2 EIGENSTAENDIGE GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER OEFFENTLICHER
RECHNUNGSLEGUNG (GOOER) 545
4.4.2.1 UEBERSICHT UND EINLEITENDE BEMERKUNGEN 545
4.4.2.2 SYSTEMGRUNDSAETZE / BEZUGSBASIS 548
4.4.2.2.1 MODERAT ERWEITERTE PAGATORIK 548
4.4.2.2.2 PERIODISIERUNGSPRINZIP 548
4.4.2.2.3 EINZELBEWERTUNG 549
4.4.2.2.4 FORTFUEHRUNG DER VERWALTUNGSTAETIGKEIT
(*EWIGKEITSPRINZIP ) 550
4.4.2.2.5 PRINZIP WIRTSCHAFTLICHER BETRACHTUNGS
WEISE 551
4.4.2.3 GRUNDSAETZE BEZUEGLICH DES OEFFENTLICHEN
RESSOURCENERFOLGS 552
4.4.2.3.1 ABGRENZUNG DER ZEIT NACH 552
4.4.2.3.2 EINGESCHRAENKTE ABGRENZUNG DER
SACHE NACH 554
4.4.2.3.3 MODIFIZIERTES (*OEFFENTLICHES ) REALI
SATIONSPRINZIP 556
4.4.2.3.4 PERIODENBEZOGENES AUSGLEICHSPRIN
ZIP DER RESSOURCENSTROEME 561
4.4.2.4 GRUNDSAETZE ZUR VERZERRUNGSFREIEN
INFORMATIONSDARSTELLUNG 564
4.4.2.4.1 PRINZIP DER VERZERRUNGSFREIHEIT 564
18
INHALTSVERZEICHNIS
4.4.2.4.2 GLEICHBEHANDLUNGSPRINZIP
(*PARITAETSPRINZIP ) 565
4.4.3 ZUSAMMENFASSUNG UND UEBERSICHT UEBER DIE
SYSTEMATISIERUNG DER GOOEB 566
5. ZUSAMMENFASSUNG 570
5.1 SPEZIFIKA DES OEFFENTLICHEN SEKTORS IN BEZUG AUF DIE
RECHNUNGSLEGUNG 570
5.2 KONZEPTIONELLE LEITLINIEN DER NEUEN OEFFENTLICHEN
RECHNUNGSLEGUNG 588
ANLAGEN 603
ANLAGE 1: SYNOPTISCHE GEGENUEBERSTELLUNG IPSAS UND
E J-IFRS-NORMEN, STAND: FEBRUAR 2012 603
ANLAGE 2: HAUSHALTSRECHTLICHE REGELUNGEN ZUR DOPPISCHEN
BUCHFUHRUNGSTECHNIK UND GOB-VERWEISE - KOMMUNALE
EBENE, STAND: JULI 2012 614
ANLAGE 3: HAUSHALTSRECHTLICHE REGELUNGEN ZUR DOPPISCHEN
BUCHFUEHRUNGSTECHNIK UND GOB-VERWEISE - LAENDEREBENE.
STAND: JULI 2012 623
ANLAGE 4: ERTRAGSSTRUKTUR VON GEBIETSKOERPERSCHAFTEN 637
ANLAGE 5: FREMDKAPITALQUELLEN ZWEIER DEUTSCHER BUNDESLAENDER
(EXEMPLARISCH) 638
ANLAGE 6: SYNOPTISCHE GEGENUEBERSTELLUNG AUSGEWAEHLTER
GOB-KONZEPTIONEN 640
ANLAGE 7: UEBERSICHT DES HANDELSRECHTLICHEN GOB-SYSTEMS 647
ANLAGE 8: US-AMERIKANISCHE *RECHNUNGSLEGUNGSQUALITAETEN
(*A HIERARCHY OF ACCOUNTING QUALITIES ), LT. FASB
STATEMENT OF FINANCIAL ACCOUNTING
CONCEPTS NO. 2, 1980 648
ANLAGE 9: BRITISCHE *QUALITATIVE ANFORDERUNGEN (*QUALITATIVE
CHARACTERISTICS OF FINANCIAL INFORMATION ), LT. ASB
STATEMENT OF PRINCIPLES, 1999
649
ANLAGE 10: UEBERSICHT DER RECHNUNGSLEGUNGSGRUNDSAETZE DES IASB 650
ANLAGE 11: INTERNATIONALE BEISPIELE FUER FORMALE GRUNDSAETZE IM
OEFFENTLICHEN SEKTOR 653
19
INHALTSVERZEICHNIS
ANLAGE 12: BEISPIEL BEWERTUNGSVARIANZ HGB A. F., HGB N. F.,
IFRS/IPSAS, MOEGLICHE INTERNATIONALE BEWERTUNGSPRAXIS
UND VORSCHLAG FUER DIE NOER 656
VERWENDETE ENTSCHEIDUNGEN DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS 657
VERZEICHNIS DER VERWENDETEN RECHTSVORSCHRIFTEN UND STANDARDS 659
LITERATURVERZEICHNIS 671
INTERNETQUELLENVERZEICHNIS 707
20
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