Fair-Value-Bewertung von Schulden: Anlässe, Konzeption und kritische Würdigung der Bewertung von Schulden nach IFRS 13
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Berlin
Schmidt
2014
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|---|---|
| adam_text | INHALTSUEBERSICHT
GELEITWORT V
VORWORT VII
INHALTSUEBERSICHT IX
INHALTSVERZEICHNIS XIII
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XIX
ANLAGENVERZEICHNIS XXI
TABELLENVERZEICHNIS XXIII
SYMBOL- UND ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXV
1 EINLEITUNG 1
1.1 MOTIVATION UND ZIELSETZUNG DER UNTERSUCHUNG 1
1.2 GANG DER UNTERSUCHUNG 5
2 ABGRENZUNG DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDS 9
2.1 V ORBEMERKUNGEN 9
2.2 NORMATIVE ABGRENZUNG 9
2.3 BILANZIELLE ABGRENZUNG DER SCHULDEN 15
2.4 MASSSTAEBE DER SCHULDENBEWERTUNG 28
2.5 DER FAIR VALUE ALS BEWERTUNGSMASSSTAB 37
2.6 ZWISCHENERGEBNIS 40
3 ENTWICKLUNG, ZIELSETZUNG UND ANWENDUNGSBEREICH DES IFRS 13 41
3.1 V ORBEMERKUNGEN 41
3.2 ENTWICKLUNG UND ZIELSETZUNG DES STANDARDS 41
3.3 ANWENDUNGSBEREICH 44
3.4 ZWISCHENERGEBNIS 48
4 ANLAESSE DER FAIR-VALUE-ERMITTLUNG VON SCHULDEN 49
4.1 VORBEMERKUNGEN 49
4.2 BEWERTUNGSANLAESSE 49
4.3 DIE BEDEUTUNG DER BEWERTUNGSANLAESSE IN DER BILANZIERUNGSPRAXIS 91
4.4 ZWISCHENERGEBNIS 115
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X
INHALTSUEBERSICHT
5 DIE ERMITTLUNG DES FAIR VALUE VON SCHULDEN NACH IFRS 13 119
5.1 VORBEMERKUNGEN 119
5.2 DIE DEFINITION DES FAIR VALUE 120
5.3 DIE ANWENDUNG DER BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN AUF SCHULDEN 132
5.4 DER BEWERTUNGSZEITPUNKT 170
5.5 DER BEWERTUNGSVORGANG 173
5.6 SPEZIFIKA FINANZIELLER VERBINDLICHKEITEN 227
5.7 VORGESCHRIEBENE ANGABEN 239
5.8 ZWISCHENERGEBNIS 243
6 KONZEPTIONELLE WUERDIGUNG DER FAIR-VALUE-ERMITTLUNG 249
6.1 VORBEMERKUNGEN 249
6.2 ENTWICKLUNG UND ANWENDUNGSBEREICH 250
6.3 DIE DEFINITION DES FAIR VALUE 253
6.4 DIE ANWENDUNG DER BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN AUF SCHULDEN 260
6.5 DER BEWERTUNGSZEITPUNKT 268
6.6 DER BEWERTUNGSVORGANG 270
6.7 SPEZIFIKA FINANZIELLER VERBINDLICHKEITEN 278
6.8 VORGESCHRIEBENE ANGABEN 279
6.9 ZWISCHENERGEBNIS 280
7 VERGLEICHENDE WUERDIGUNG DER FAIR-VALUE-ERMITTLUNG 285
7.1 VORBEMERKUNGEN 285
7.2 INTRASYSTEMISCHER VERGLEICH 286
7.3 VERGLEICH MIT DEN HANDELSRECHTLICHEN VORSCHRIFTEN 308
7.4 ZWISCHENERGEBNIS 319
8 INTEGRATION DER UNTERSUCHUNGSERGEBNISSE 323
8.1 VORBEMERKUNGEN 323
8.2 ZIELSETZUNG DER IFRS-RECHNUNGSLEGUNG 324
8.3 WESENTLICHE ARGUMENTE DER FAIR-VALUE-DISKUSSION 329
8.4 ALTERNATIVEN 344
8.5 ERGEBNIS 350
9 SCHLUSSBEMERKUNGEN 363
INHALTSUEBERSICHT XI
ANLAGEN 365
LITERATUR- UND QUELLENVERZEICHNIS 381
STICHWORTVERZEICHNIS 473
INHALTSVERZEICHNIS
GELEITWORT V
VORWORT VII
INHALTSUEBERSICHT IX
INHALTSVERZEICHNIS XIII
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XIX
ANLAGEN VERZEICHNIS
XXI
T ABELLENVERZEICHNIS XXIII
SYMBOL- UND ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXV
1 EINLEITUNG 1
1.1 MOTIVATION UND ZIELSETZUNG DER UNTERSUCHUNG 1
1.2 GANG DER UNTERSUCHUNG 5
2 ABGRENZUNG DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDS 9
2.1 VORBEMERKUNGEN 9 ,
2.2 NORMATIVE ABGRENZUNG 9
2.3 BILANZIELLE ABGRENZUNG DER SCHULDEN 15
2.3.1 DEFINITION UND ABGRENZUNG GEGENUEBER DEM EIGENKAPITAL 15
2.3.2 UNTERGLIEDERUNG DER SCHULDEN 22
2.4 MASSSTAEBE DER SCHULDENBEWERTUNG 28
2.5 DER FAIR VALUE ALS BEWERTUNGSMASSSTAB 37
2.6 ZWISCHENERGEBNIS 40
3 ENTWICKLUNG, ZIELSETZUNG UND ANWENDUNGSBEREICH DES IFRS 13 41
3.1 VORBEMERKUNGEN 41
3.2 ENTWICKLUNG UND ZIELSETZUNG DES STANDARDS 41
3.3 ANWENDUNGSBEREICH 44
3.4 ZWISCHENERGEBNIS 48
4 ANLAESSE DER FAIR-VALUE-ERMITTLUNG VON SCHULDEN 49
4.1 VORBEMERKUNGEN 49
4.2 BEWERTUNGSANLAESSE 49
XIV
INHALTSVERZEICHNIS
4.2.1 UEBERBLICK UND ABGRENZUNG 49
4.2.2 FINANZINSTRUMENTE 51
4.2.2.1 GRUNDLAGEN 51
4.2.2.1.1 UEBERBLICK UND ANWENDUNGSBEREICHE 51
4.2.2.1.2 DEFINITIONEN 53
4.2.2.2 IAS 32 FINANZINSTRUMENTE: DARSTELLUNG 56
4.2.2.3 IAS 39 FINANZINSTRUMENTE: ANSATZ UND BEWERTUNG 57
4.2.2.3.1 BEWERTUNG FINANZIELLER VERBINDLICHKEITEN 57
4.2.2.3.1.1 KATEGORISIERUNG 57
4.2.2.3.1.2 ZUGANGSBEWERTUNG 60
4.2.2.3.1.3 FOLGEBEWERTUNG 62
4.2.2.3.2 BILANZIERUNG VON SICHERUNGSBEZIEHUNGEN 63
4.2.2.3.3 IFRIC 19 TILGUNG FINANZIELLER VERBINDLICHKEITEN DURCH
EIGENKAPITALINSTRUMENTE 67
4.2.2.3.4 EXKURS: POTENZIELLE AENDERUNGEN DURCH IFRS 9 70
4.2.2.4 IFRS 7 FINANZINSTRUMENTE: ANGABEPFLICHTEN 74
4.2.3 UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUESSE UND KONZERNSPEZIFIKA 76
4.2.3.1 IFRS 3 UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUESSE 76
4.2.3.1.1 UEBERBLICK 76
4.2.3.1.2 ANSATZ UND BEWERTUNG DER UEBERNOMMENEN SCHULDEN 78
4.2.3.1.3 BEWERTUNG DER UEBERTRAGENEN GEGENLEISTUNG 81
4.2.3.1.4 PROBLEMATIK DER FOLGEBEWERTUNG 82
4.2.3.2 AUSSTRAHLUNGSWIRKUNG AUF ANDERE KONSOLIDIERUNGSVORSCHRIFTEN 85
4.2.4 IMPLIZITE BEWERTUNGSANLAESSE 88
4.2.5 UEBERSICHT 89
4.3 DIE BEDEUTUNG DER BEWERTUNGSANLAESSE IN DER BILANZIERUNGSPRAXIS 91
4.3.1 GRENZEN POTENZIELLER ANALYSEN 91
4.3.2 UMFANG DER FAIR-VALUE-BEWERTUNG FINANZIELLER VERBINDLICHKEITEN 93
4.3.2.1 ANALYSEOBJEKTE 93
4.3.2.2 FAIR-VALUE-BEWERTUNG IM NICHT FINANZIELLEN SEKTOR 94
4.3.2.2.1 AKTUELLE STUDIEN 94
4.3.2.2.2 EIGENE AUSWERTUNG 96
INHALTSVERZEICHNIS XV
4.3.2.3 FAIR-VALUE-BEWERTUNG IM BANKEN-SEKTOR 101
4.3.2.3.1 AKTUELLE STUDIEN 101
4.3.2.3.2 EIGENE AUSWERTUNG 102
4.3.3 ERGEBNIS 112
4.4 ZWISCHENERGEBNIS 115
5 DIE ERMITTLUNG DES FAIR VALUE VON SCHULDEN NACH IFRS 13 119
5.1 VORBEMERKUNGEN 119
5.2 DIE DEFINITION DES FAIR VALUE 120
5.2.1 WORTLAUT UND INTENTION DER DEFINITION 120
5.2.2 DIE ELEMENTE DER DEFINITION 123
5.2.2.1 DAS BEWERTUNGSOBJEKT 123
5.2.2.2 DER GESCHAEFTSVORFALL 125
5.2.2.3 DAS BEWERTUNGSSUBJEKT 128
5.2.2.4 DER (TRANSAKTIONS-)PREIS 131
5.3 DIE ANWENDUNG DER BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN AUF SCHULDEN 132
5.3.1 VORBEMERKUNGEN 132
5.3.2 ZIELSETZUNG UND GRUNDANNAHMEN 133
5.3.3 DIE BEWERTUNGSPERSPEKTIVE 136
5.3.3.1 VORGEHENSWEISE UND ENTWICKLUNG 136
5.3.3.2 BEWERTUNG MITTELS SURROGAT 139
5.3.3.3 UNMITTELBARE BEWERTUNG DER SCHULD 144
5.3.3.4 ABLEITUNG EINER HIERARCHIE 147
5.3.4 BERUECKSICHTIGUNG OBJEKTSPEZIFISCHER EIGENSCHAFTEN 148
5.3.4.1 UEBERBLICK 148
5.3.4.2 DAS RISIKO DER NICHTERFUELLUNG 149
5.3.4.2.1 DEFINITION UND ERMITTLUNG 149
5.3.4.2.2 KONTRA-INTUITIVE EFFEKTE 155
5.3.4.2.3 DAS NICHTERFUELLUNGSRISIKO BESICHERTER SCHULDEN 158
5.3.4.3 RESTRIKTIONEN 167
5.3.4.4 KURZFRISTIG ABRUFBARE SCHULDEN 168
5.4 DER BEWERTUNGSZEITPUNKT 170
XVI
INHALTSVERZEICHNIS
5.5 DER BEWERTUNGSVORGANG 173
5.5.1 VORBEMERKUNGEN 173
5.5.2 BEWERTUNGSTECHNIKEN 174
5.5.2.1 GRUNDLAGEN 174
5.5.2.2 ANWENDBARE BEWERTUNGSTECHNIKEN 177
5.5.2.2.1 MARKTBASIERTER ANSATZ 177
5.5.2.2.2 EINKOMMENSBASIERTER ANSATZ 180
5.5.2.2.2.1 GRUNDLAGEN 180
5.5.2.2.2.2 BARWERTTECHNIKEN 182
5.5.2.2.3 KOSTENBASIERTER ANSATZ 189
5.5.2.3 DIE AUSWAHL DER BEWERTUNGSTECHNIK(EN) 190
5.5.3 INPUTFAKTOREN FUER BEWERTUNGSTECHNIKEN 196
5.5.3.1 MAERKTE UND PREISE 196
5.5.3.1.1 DER (AKTIVE) MARKT 196
5.5.3.1.2 GELD- UND BRIEFKURSE 200
5.5.3.2 INPUTFAKTOREN 204
5.5.3.2.1 GRUNDLAGEN 204
5.5.3.2.2 GEEIGNETE INPUTFAKTOREN 208
5.5.3.2.2.1 STUFE 1 208
5.5.3.2.2.2 STUFE 2 211
5.5.3.2.2.3 STUFE 3 213
5.5.3.2.3 UNGEEIGNETE INPUTFAKTOREN 214
5.5.3.2.4 SCHLUSSFOLGERUNGEN 218
5.5.3.3 ABLEITUNG DER FAIR-VALUE-HIERARCHIE 221
5.5.4 ANPASSUNGEN 226
5.6 SPEZIFIKA FINANZIELLER VERBINDLICHKEITEN 227
5.6.1 EXKURS: DAS AUSFALLRISIKO DERIVATIVER FINANZINSTRUMENTE 227
5.6.2 RISIKOSPEZIFISCHE PORTFOLIO-BEWERTUNG 232
5.7 VORGESCHRIEBENE ANGABEN 239
5.8 ZWISCHENERGEBNIS 243
INHALTSVERZEICHNIS XVII
6 KONZEPTIONELLE WUERDIGUNG DER FAIR-VALUE-ERMITTLUNG 249
6.1 VORBEMERKUNGEN 249
6.2 ENTWICKLUNG UND ANWENDUNGSBEREICH 250
6.3 DIE DEFINITION DES FAIR VALUE 253
6.4 DIE ANWENDUNG DER BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN AUF SCHULDEN 260
6.4.1 ZIELSETZUNG UND GRUNDANNAHMEN 260
6.4.2 DIE BEWERTUNGSPERSPEKTIVE 262
6.4.3 BERUECKSICHTIGUNG OBJEKTSPEZIFISCHER EIGENSCHAFTEN 265
6.5 DER BEWERTUNGSZEITPUNKT 268
6.6 DER BEWERTUNGSVORGANG 270
6.6.1 BEWERTUNGSTECHNIKEN 270
6.6.2 INPUTFAKTOREN FUER BEWERTUNGSTECHNIKEN 274
6.7 SPEZIFIKA FINANZIELLER VERBINDLICHKEITEN 278
6.8 VORGESCHRIEBENE ANGABEN 279
6.9 ZWISCHENERGEBNIS 280
7 VERGLEICHENDE WUERDIGUNG DER FAIR-VALUE-ERMITTLUNG 285
7.1 VORBEMERKUNGEN 285
7.2 INTRASYSTEMISCHER VERGLEICH 286
7.2.1 ERSETZTE VORSCHRIFTEN ZUR FAIR-VALUE-BEWERTUNG 286
7.2.1.1 UEBERBLICK 286
7.2.1.2 DEFINITION UND DETERMINANTEN 287
7.2.1.3 BEWERTUNGSHIERARCHIE UND BEWERTUNGSVERFAHREN 292
7.2.1.4 SCHLUSSFOLGERUNGEN 296
7.2.2 EXKURS: FORTBESTEHENDE VORSCHRIFTEN ZUR FAIR-VALUE-ERMITTLUNG 299
7.2.3 BEDEUTENDE VERGLEICHSMASSSTAEBE 301
7.2.3.1 ERFULLUNGSBETRAG GEM. IAS 37 301
7.2.3.2 FORTGEFUEHRTE ANSCHAFFUNGSKOSTEN GEM. IAS 39 306
7.3 VERGLEICH MIT DEN HANDELSRECHTLICHEN VORSCHRIFTEN 308
7.3.1 EXKURS: DER BEIZULEGENDE ZEITWERT IM HGB 308
7.3.1.1 BEWERTUNGSANLAESSE 308
7.3.1.2 DIE ERMITTLUNG DES BEIZULEGENDEN ZEITWERTS 312
XVIII INHALTSVERZEICHNIS
7.3.2 VERGLEICH 315
7.4 ZWISCHENERGEBNIS 319
8 INTEGRATION DER UNTERSUCHUNGSERGEBNISSE 323
8.1 VORBEMERKUNGEN 323
8.2 ZIELSETZUNG DER IFRS-RECHNUNGSLEGUNG 324
8.3 WESENTLICHE ARGUMENTE DER FAIR-VALUE-DISKUSSION 329
8.3.1 GENERELLE FAIR-VALUE-PROBLEMATIK 329
8.3.2 SCHULDSPEZIFISCHE FAIR-VALUE-PROBLEMATIK 334
8.4 ALTERNATIVEN 344
8.5 ERGEBNIS 350
9 SCHLUSSBEMERKUNGEN 363
ANLAGEN 365
LITERATUR- UND QUELLENVERZEICHNIS 381
STICHWORTVERZEICHNIS 473
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