Die abkommensrechtliche Behandlung der unechten Dienstleistungsbetriebstätte unter Art. 5 Abs. 1 OECD-MA:
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| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2014
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| Schriftenreihe: | Steuerrecht in Forschung und Praxis
111 |
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INHALTSVERZEICHNIS
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XV
LITERATURVERZEICHNIS XXV
A. DAS PROBLEM ABKOMMENSRECHTLICHER BEHANDLUNG
.GRENZUEBERSCHREITENDER DIENSTLEISTUNGEN 1
I. BETROFFENE FORMEN GRENZUEBERSCHREITENDER TAETIGKEIT 3
II. DIE *ECHTE DIENSTLEISTUNGSBETRIEBSTAETTE" 11
III. TEILWEISE SONDERBEHANDLUNG DER ENTGELTE FUER TECHNISCHE
DIENSTLEISTUNGEN 13
IV.RECHTSUNSICHERHEIT UEBER DIE ANERKENNUNG EINER *UNECHTEN
DIENSTLEISTUNGSBETRIEBSTAETTE" 15
V. UEBERBLICK UEBER DEN VERLAUF DER UNTERSUCHUNG 18
B. BETRIEBSTAETTENPRINZIP UND BETRIEBSTAETTENBEGRIFF 23
I. ZWECK UND FUNKTION DES BETRIEBSTAETTENPRINZIPS 23
1. DIE HERSTELLUNG EINES ANKNUEPFUNGSPUNKTES FUER DEN STEUERLICHEN
ZUGRIFF DES QUELLENSTAATES 24
2. DIFFERENZIERUNG ZWISCHEN ABGABEN- UND ABKOMMENSRECHTLICHEM
BETRIEBSTAETTENZWECK 25
A) BETRIEBSTAETTENZWECK IM UNILATERALEN REGELUNGSKONTEXT 26
B) BETRIEBSTAETTENZWECK IM BI- ODER MULTILATERALEN REGELUNGSKONTEXT. 29
(1) FUNKTION UND WIRKUNGSWEISE BILATERALER REGELUNGEN 30
(2) STELLENWERT UND ZWECK DER BETRIEBSTAETTE INNERHALB DER
ABKOMMENSSYSTEMATIK 36
3. ZWISCHENFAZIT: ZIELKONFLIKT DES BETRIEBSTAETTENPRINZIPS UND
-BEGRIFFES? 40
II. RECHTFERTIGUNG EINER SCHWELLENLOSEN BESTEUERUNG VON
UNTERNEHMENSGEWINNEN DURCH DEN QUELLENSTAAT 43
1. LEISTUNGSFAEHIGKEITSERWAEGUNGEN 48
2. AEQUIVALENZ- BZW. NUTZENTHEORETISCHE ERWAEGUNGEN 59
3. BESTEUERUNG AUFGRUND *WIRTSCHAFTLICHER ZUGEHOERIGKEIT' 64
4. NEUTRALITAETSERWAEGUNGEN 65
IX
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5. PRAGMATISCHE ERWAEGUNGEN IM HINBLICK AUF DIE STEUERERHEBUNG 75
6. ZWISCHENERGEBNIS ZU DEN VERTEILUNGSERWAEGUNGEN 78
III. HISTORISCHE ENTWICKLUNG DES BETRIEBSTAETTENBEGRIFFES 80
1. BETRIEBSTAETTENURSPRUNG: DAS STEHENDE GEWERBE NACH PREUSSISCHEM
RECHT 81
2. ENTWICKLUNG DES BETRIEBSTAETTENVERSTAENDNISSES IM DEUTSCHEN REICH
UND DER BUNDESREPUBLIK DEUTSCHLAND 84
3. HISTORISCHE ENTWICKLUNG DER BETRIEBSTAETTE ALS FIGUR DES
ABKOMMENSRECHTS 89
IV.DIE BETRIEBSTAETTENTATBESTAENDE AUSSERHALB DES OECD-MA IM
UEBERBLICK 98
1. DER BETRIEBSTAETTENTATBESTAND DES § 12 AO 100
A) DIE ABSTRAKTE BETRIEBSTAETTENDEFINITION DES § 12 SATZ 1 AO 101
B) DIE BETRIEBSTAETTENBEISPIELE DES § 12 SATZ 2 AO 105
C) VERHAELTNIS DER ABSTRAKTEN DEFINITION ZU DEN BETRIEBSTAETTEN
BEISPIELEN 106
2. DIE BETRIEBSTAETTE NACH ART. 5 UN-MUSTERABKOMMEN 110
3. VERGLEICH DER BETRIEBSTAETTENREGELUNGEN DER AO UND DES UN-MA .114
V. DER BETRIEBSTAETTENTATBESTAND DES ART. 5 OECD-MA IM
UEBERBLICK 114
1. GESCHAEFTSEINRICHTUNG 115
2. FESTIGKEIT DER EINRICHTUNG 117
A) FESTIGKEIT IN GEOGRAPHISCHER HINSICHT 117
B) BESTAENDIGKEIT ALS ZEITLICHE FESTIGKEIT 119
3. AUSUEBUNG DER UNTERNEHMENSTAETIGKEIT 124
A) DER BEGRIFF DES UNTERNEHMENS 124
B) AUSUEBUNG DER UNTERNEHMENSTAETIGKEIT 128
C) KEINE BLOSSEN NEBEN- ODER HILFSTAETIGKEITEN 133
4. VERFUEGUNGSMACHT UEBER DIE EINRICHTUNG 135
A) DIE BISHERIGE RESTRIKTIVE AUFFASSUNG DES BFH 137
B) NEUES VERFUEGUNGSMACHTVERSTAENDNIS DES BFH DURCH URTEIL V.
24.08.2011 (I R 46/10)? 141
C) FOLGEN DER AUSWEITUNG DES VERFUEGUNGSMACHTVERSTAENDNISSES 146
X
5. ZWISCHENERGEBNIS IM HINBLICK AUF DIE
TATBESTANDSANFORDERUNGEN DES
ART. 5 ABS. 1 OECD-MA 148
C. DER KOMMENTIERUNGSANSPRUCH DER OECD 149
I. DIE HISTORISCHE ENTWICKLUNG DES BETRIEBSTAETTENVERSTAENDNISSES
DER OECD-MUSTERKOMMENTIERUNGEN 150
II. DIE AKTUELLEN OECD-KOMMENTIERUNGEN ZUM
BETRIEBSTAETTENTATBESTAND AUS ART. 5 OECD-MA 156
1. DAS KOMMENTARVERSTAENDNIS EINER *GESCHAEFTSEINRICHTUNG' 157
A) DAS ABSTRAKTE KOMMENTARVERSTAENDNIS DER *GESCHAEFTSEINRICHTUNG' 157
B) DAS ,,ANSTREICBERBEISPIEF' 158
2. DIE KOMMENTARINTERPRETATION VON *THROUGH WHICH" 163
3. DIE TEILWEISE ANERKENNUNG EINER UNECHTEN
DIENSDEISTUNGSBETRIEBSTAETTE DURCH DEN MUSTERKOMMENTAR 164
4. DIE BAU- UND MONTAGEBETRIEBSTAETTE *KRAFT VERANTWORTUNG' 166
III. GEPLANTE AENDERUNGEN DER
OECD-MUSTERKOMMENTIERUNG ZU
ART. 5 OECD-MA 167
1. DIE GEPLANTE KOMMENTARREVISION ZUM BETRIEBSTAETTENMERKMAL DER
VERFIIGUNGSMACHT 168
2. DIE BETRIEBSTAETTENBEGRUENDUNG BEI EINSCHALTUNG VON
SUBUNTERNEHMERN 171
IV.ZWISCHENERGEBNI S 173
D. BEDEUTUNG DER KOMMENTARAUSSAGEN IM RAHMEN DER
ABKOMMENSAUSLEGUNG 177
I. GRUNDSAETZE DER AUSLEGUNG VON DBA 177
1. IM ABKOMMEN NORMIERTE AUSLEGUNGSGRUNDSAETZE 180
2. DBA-AUSLEGUNG NACH DEM WIENER UEBEREINKOMMEN UEBER DAS RECHT DER
VERTRAEGE 181
A) DER ALLGEMEINE AUSLEGUNGSGRUNDSATZ DES ART. 31 WUERV 184
B) DIE ERGAENZENDEN AUSLEGUNGSMITTEL DES ART. 32 WUERV 187
3. ENTSCHEIDUNGSHARMONIE ALS BINDENDES PRINZIP? 189
A) HERKUNFT DES BEGRIFFES DER ENTSCHEIDUNGSHARMONIE 190
XI
B) RECHTLICHE GEBOTENHEIT DER HERBEIFUEHRUNG VON
ENTSCHEIDUNGSHARMONIE 191
(1) ENTSCHEIDUNGSHARMONIE ALS *GEGENSTAND UND ZWECK" EINES
DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 192
(2) VERTRAGSSTAATLICHE RECHTSPRECHUNGS- UND VERWALTUNGSPRAXIS ALS
*GEWOEHNLICHE BEDEUTUNG" 196
(3) FOLGEN RECHTLICHER GEBOTENHEIT DER HERBEIFUEHRUNG VON
ENTSCHEIDUNGSHARMONIE 199
II. EINFLUSS DES MUSTERKOMMENTARS AUF DIE ZWISCHENSTAATLICHE
ABKOMMENSPRAXIS 201
1. DAS OECD-INTERESSE AN EINER BINDUNGSWIRKUNG DES
MUSTERKOMMENTARS 203
2. VOELKERRECHTLICHE BINDUNGSWIRKUNG DER OECD-
KOMMENTIERUNGEN 206
A) DER OECD-MUSTERKOMMENTAR ALS VOELKERRECHTLICHER VERTRAG 206
B) DIE AUSSAGEN DES OECD-MUSTERKOMMENTARS ALS
VOELKERGEWOHNHEITSRECHT 208
C) BINDUNGSWIRKUNG DER KOMMENTARAUSSAGEN AUS DEN
OECD-STATUTEN 209
D) ZWISCHENERGEBNIS: KEINE VOELKERRECHTLICHE BINDUNGSWIRKUNG DER
AUSSAGEN DES OECD-MUSTERKOMMENTARS 212
3. BEDEUTUNG DES OECD-MUSTERKOMMENTARS IM RAHMEN DER
ABKOMMENSAUSLEGUNG 213
(1) DER MUSTERKOMMENTAR ALS ERGAENZENDES AUSLEGUNGSMITTEL I.S.D.
ART. 32 WUERV 214
(2) DER MUSTERKOMMENTAR IM RAHMEN DER ALLGEMEINEN AUSLEGUNGSREGEL
DES ART. 31 WUERV 217
(A) EINORDNUNG DES MUSTERKOMMENTARS IN DEN
ABKOMMENSZUSAMMENHANG 217
(B) DER KOMMENTAR ALS IN GLEICHER WEISE ZU BERUECKSICHTIGENDE QUELLE
I.S.D. ART. 31 ABS. 3 WUERV 223
XII
(C) DIE KOMMENTARAUSSAGEN ALS ,GEWOEHNLICHE BEDEUTUNG' DER IM
ABKOMMEN VERWENDETEN BEGRIFFE 224
(D) MOEGLICHE BERUECKSICHTIGUNG
DER KOMMENTARAUSSAGEN IM RAHMEN DER
ENTSCHEIDUNGSHARMONIE 227
(E) ZUSAMMENFASSUNG ZUR BEDEUTUNG DES MUSTERKOMMENTARS FUER DIE
AUSLEGUNG VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 229
E. DIVERGENZ ZWISCHEN KOMMENTIERUNGSANSPRUCH UND
ABKOMMENSWIRKLICHKEIT? 231
I. GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG DER BETRIEBSTAETTENDEFINITION .235
1. NORMIERUNG IM INSTRUMENTALISIERUNGSGEDANKEN DES *THROUGH
WHICH"? 237
2. NORMIERUNG INNERHALB DES TATBESTANDSMERKMALS DER
*GESCHAEFTSEINRICHTUNG' 241
3. NORMIERUNG IN ART. 14 OECD-MA A.F 244
4. ZWISCHENERGEBNIS ZUR GRAMMATIKALISCHEN AUSLEGUNG DES
ART. 5 ABS. 1 OECD-MA 246
II. SYSTEMATISCHE UEBERLEGUNGEN 247
1. SYSTEMATISCHE RUECKSCHLUESSE AUS ART. 5 ABS. 3 OECD-MA 251
A) DAS VERHAELTNIS ZUM ALLGEMEINEN ABKOMMENSRECHTLICHEN
BETRIEBSTAETTENTATBESTAND 254
(1) WORDAUTHINWEISE IN ART. 5 ABS. 3 OECD-MA 259
(2) SYSTEMATIK 263
(A) RUECKSCHLUESSE AUS ART. 5 ABS. 5 OECD-MA 264
(B) RUECKSCHLUESSE AUS DEM VERHAELTNIS DES ART. 5 ABS. 3 OECD-MA ZUM
ABKOMMENSRECHTLICHEN BETRIEBSTAETTENKATALOG 268
I. DAS ABKOMMENSRECHTLICHE VERHAELTNIS ZWISCHEN
BETRIEBSTAETTENDEFINITION UND -KATALOG 270
II. DAS VERHAELTNIS DER BAU- UND MONTAGEBETRIEBSTAETTE ZUM
BETRIEBSTAETTENKATALOG AUS ART. 5 ABS. 2 OECD-MA 280
(3) ZWECK DES BETRIEBSTAETTEN-SONDERTATBESTANDES 284
(4) HISTORIE DES BETRIEBSTAETTEN-SONDERTATBESTANDES 290
XIII
(5) ZWISCHENERGEBNIS: TATBESTANDLICHE EIGENSTAENDIGKEIT DES BAU- UND
MONTAGEBETRIEBSTAETTENTATBESTANDES 293
B) RUECKSCHLUESSE IM HINBLICK AUF DIE EXISTENZ EINES
VERFUEGUNGSMACHTERFORDERNISSES IN ART. 5 ABS. 1 OECD-MA 294
2. RUECKSCHLUESSE AUS DEN ANFORDERUNGEN AN EINE VERTRETERBETRIEBSTAETTE
NACH ART. 5 ABS. 5 OECD-MA 295
A) RECHTFERTIGUNG FUER EINEN PERSOENLICHEN ANKNUEPFUNGSPUNKT NEBEN DER
*FESTEN GESCHAEFTSEINRICHTUNG' 296
B) UEBERBLICK UEBER DIE VORAUSSETZUNGEN EINER VERTRETERBETRIEBSTAETTE. 300
(1) FUER EIN UNTERNEHMEN TAETIGE PERSON 300
(2) ABSCHLUSSVOLLMACHT 301
(A) AUSGESTALTUNG DER VOLLMACHT 301
(B) AUSUEBUNG DER VOLLMACHT *IM NAMEN DES UNTERNEHMEN/' 305
(3) GEWOEHNLICHE AUSUEBUNG DER VOLLMACHT IN EINEM STAAT 306
(4) KEIN UNABHAENGIGER VERTRETER I.S.D. ART. 5 ABS. 6 OECD-MA 308
(A) ABHAENGIGER VERTRETER 309
(B) UNABHAENGIGER VERTRETER AUSSERHALB SEINER ORDENTLICHEN
GESCHAEFTSTAETIGKEIT 312
(5) KEINE HILFSTAETIGKEIT 314
C) SCHWELLENGLEICHLAUF ZWISCHEN ART. 5 ABS. 1 UND
ABS. 5 OECD-MA? 314
3. DIE TAETIGKEITSBETRIEBSTAETTE IM KONTEXT ANDERER
ABKOMMENSVORSCHRIFTEN 319
4. ZWISCHENERGEBNIS IM HINBLICK AUF SYSTEMATISCHE UEBERLEGUNGEN ZUM
VERFUEGUNGSMACHTSERFORDERNIS 322
III. ABKOMMENSRECHTLICHER ZWECK DER BETRIEBSTAETTENFIGUR 322
IV. BESTAETIGUNG DES UNTERSUCHUNGSERGEBNISSES DURCH DIE
HISTORISCHE ENTWICKLUNG DER BETRIEBSTAETTENDEFINITION 333
V. ERGEBNIS DER AUSLEGUNG VON ART. 5 ABS. 1 OECD-MA 338
F. ZUSAMMENFASSUNG DER UNTERSUCHUNGSERGEBNISSE 341
XIV |
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