Die umwandlungssteuerrechtliche Behandlung grenzüberschreitender Verschmelzungen: am Beispiel der Verschmelzung der Tochter- auf die Muttergesellschaft in der Europäischen Union
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Hamburg
Kovač
2014
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| Series: | Steuerrecht in Forschung und Praxis
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INHALTSVERZEICHNIS
§ 1 EINLEITUNG UND
SCHWERPUNKTSETZUNG 1
A. EINLEITUNG 1
I. MOTIVE FUER GRENZUEBERSCHREITENDE VERSCHMELZUNGEN 2
II. DIE VERSCHMELZUNG
IN DER ENTWICKLUNG
DES EUROPAEISCHEN
GESELLSCHAFTSRECHTS 3
III. BEGRIFF DES *UPSTREAM-MERGERS"
(AUFWAERTSVERSCHMELZUNG) 5
IV. STEUERRECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN 6
V. RELEVANZ DER GRENZUEBERSCHREITENDEN VERSCHMELZUNG DER TOCHTER
AUF DIE MUTTERGESELLSCHAFT 7
VI. ZIEL DER ARBEIT 8
VII. GANG DER UNTERSUCHUNG 9
B. GRUNDLAGEN UND RAHMENBEDINGUNGEN 10
I. GELTENDES GESELLSCHAFTSSTATUT BEI GRENZUEBERSCHREITENDEN
VERSCHMELZUNGEN 11
1. UEBERTRAGUNGS- UND AUFNAHMETHEORIE 11
2. VEREINIGUNGSTHEORIE 12
II. BEDEUTUNG DES § 1
UMWG FUER GRENZUEBERSCHREITENDE
VERSCHMELZUNGEN 13
§ 2 VERSCHMELZUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN
IM UMWG 17
A. EUROPAEISCHE RAHMENBEDINGUNGEN FUER GRENZUEBERSCHREITENDE
VERSCHMELZUNGEN 17
I. PRIMAERRECHTLICHE VORGABEN 17
1. DIE BEDEUTUNG DER GRUNDFREIHEITEN 18
2. MASSGEBLICHE GRUNDFREIHEITEN FUER GRENZUEBERSCHREITENDE
VERSCHMELZUNGEN 18
A. NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 19
(1) PERSOENLICHER SCHUTZBEREICH DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 19
(2) SACHLICHER SCHUTZBEREICH DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 20
(I) NIEDERLASSUNGSFREIHEIT DES UEBERTRAGENDEN
RECHTSTRAEGERS 21
(II) NIEDERLASSUNGSFREIHEIT DES UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGERS.
22
(3) BESCHRAENKUNG DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 23
(I) SINNGEHALT DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 23
(II) RECHTFERTIGUNG VON EINGRIFFEN 25
VII
HTTP://D-NB.INFO/1051878055
B. KAPITALVERKEHRSFREIHEIT 26
(1) SCHUTZBEREICH DER KAPITALVERKEHRSFREIHEIT 27
(2) BESCHRAENKUNGEN DER KAPITALVERKEHRSFREIHEIT 27
(I) KAPITALVERKEHRSFREIHEIT ALS BESCHRAENKUNGS- UND
DISKRIMINIERUNGSVERBOT 27
(II) RECHTFERTIGUNG DES
EINGRIFFES 28
C. VERHAELTNIS VON NIEDERLASSUNGSFREIHEIT UND KAPITALVERKEHRSFREIHEIT
28
3. DIE NIEDERLASSUNGSFREIHEIT IN DER RECHTSPRECHUNG DES EUGH 31
A. DIE RECHTSSACHE *DAILY MAIL"
- 81/87 31
(1) SACHVERHALT 31
(2) ENTSCHEIDUNG DES EUGH 32
(3) RECHTLICHE WUERDIGUNG 33
(4) RELEVANZ DER ENTSCHEIDUNG FUER GRENZUEBERSCHREITENDE
VERSCHMELZUNGEN 33
B. DIE RECHTSSACHE *SEVIC"
- C-411/03 35
(1) SACHVERHALT 35
(2) ENTSCHEIDUNG DES
EUGH 36
(3) RECHTLICHE WUERDIGUNG 37
(I) VERHAELTNIS ZUR ENTSCHEIDUNG *DAILY MAIL" 37
(II) BEDEUTUNG DES URTEILS FUER HINEINVERSCHMELZUNGEN 39
(III) BEDEUTUNG DES URTEILS
FUER HINAUSVERSCHMELZUNGEN 40
C. DIE RECHTSSACHE *CARTESIO"
- C-210/06 42
(1) SACHVERHALT 42
(2) ENTSCHEIDUNG DES EUGH 43
(3) RECHTLICHE WUERDIGUNG 43
D. DIE RECHTSSACHE *VALE
I=PIT6SI" - C 378/10 45
(1) SACHVERHALT 45
(2) ENTSCHEIDUNG DES
EUGH 46
(3) RECHTLICHE WUERDIGUNG 47
(I) BESCHRAENKUNG DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 47
(II) MOEGLICHKEIT EINES GRENZUEBERSCHREITENDEN
FORMWECHSELS 49
E. STAND DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT DER
GESELLSCHAFTEN 50
II. SEKUNDAERRECHTLICHE VORGABEN DER
VERSCHMELZUNGSRICHTLINIE
2005/65/EG 51
1. ZIEL DER VERSCHMELZUNGSRICHTLINIE 52
2. REGELUNGSTECHNIK DER RICHTLINIE 52
III. ZUSAMMENFASSUNG 53
VIII
B. DER GRENZUEBERSCHREITENDE VERSCHMELZUNGSVORGANG
IM
NATIONALEN RECHT 55
I. ERLEICHTERUNGEN FUER GRENZUEBERSCHREITENDE KONZERNVERSCHMELZUNGEN.
55
1. REDUZIERTER PFLICHTINHALT DES VERSCHMELZUNGSPLANS,
§ 122C ABS.
3 UMWG 56
2. ENTBEHRLICHKEIT DER VERSCHMELZUNGSPRUEFUNG, §§ 122F SATZ 1,
1. HS IVM 9 ABS. 2 UMWG 56
3. ENTBEHRLICHKEIT DES ZUSTIMMUNGSBESCHLUSSES,
§ 122G ABS. 2 UMWG 57
II. ZWINGENDE VORAUSSETZUNGEN FUER GRENZUEBERSCHREITENDE
KONZEMVERSCHMELZUNGEN 58
1. VERSCHMELZUNGSFAEHIGER RECHTSTRAEGER. § 122B
UMWG 58
2. AUFSTELLUNG EINES GEMEINSAMEN VERSCHMELZUNGSPLANS,
§ 122C
UMWG 59
3. BEURKUNDUNGSPFLICHT DES VERSCHMELZUNGSPLANS, § 122C ABS. 4
UMWG 59
4. BEKANNTMACHUNG DES
VERSCHMELZUNGSPLANS, § 122D UMWG 62
A. VERZICHT AUF DIE BEKANNTMACHUNG
DES VERSCHMELZUNGSPLANES.
62
B. FRIST DER BEKANNTMACHUNG DES VERSCHMELZUNGSPLANS 63
5. VERSCHMELZUNGSBERICHT, § 122E UMWG 63
A. INHALT DES VERSCHMELZUNGSBERICHTS 64
B. ERSTELLUNG EINES GEMEINSAMEN VERSCHMELZUNGSBERICHTS 65
C. OFFENLEGUNG GEGENUEBER ANTEILSINHABERN
UND
BETRIEBSRAT ODER
ARBEITNEHMERN 65
D. KEINE VERZICHTSMOEGLICHKEIT GEM. § 8
ABS. 3 UMWG 65
6. SCHUTZ DER GLAEUBIGER DER
UEBERTRAGENDEN GESELLSCHAFT,
§ 122J UMWG 66
A. ANFORDERUNGEN AN DIE
GLAUBHAFTMACHUNG DER GEFAEHRDUNG DER
FORDERUNGSERFUELLUNG 67
(1) VERSCHLECHTERUNG DER LIQUIDITAET 68
(2) VERMOEGENSVERLAGERUNG INS AUSLAND 68
(3) VERMINDERTE KAPITALERHALTUNGSREGELN 69
B. GLAEUBIGERINFORMATION 70
C. 15-TAGE-FRIST, § 122J ABS. 2 UMWG 70
7. KONTROLLVERFAHREN, §§ 122K,
1221
UMWG 71
A. VERSCHMELZUNGSBESCHEINIGUNG, § 122K
UMWG 71
B. EINTRAGUNG DER GRENZUEBERSCHREITENDEN VERSCHMELZUNG,
§ 1221
UMWG 72
IX
8. WIRKSAMKEIT, BESTANDSSCHUTZ UND
RECHTSFOLGEN DER
VERSCHMELZUNG, §§ 122A
ABS. 2 IVM § 20 UMWG 73
III. ZUSAMMENFASSUNG 74
§ 3 DIE BESTEUERUNG
DER VERSCHMELZUNG IM
UMWANDLUNGSSTEUERRECHT 77
A. EUROPARECHTLICHE EINFLUESSE AUF DIE
BESTEUERUNG
GRENZUEBERSCHREITENDER VERSCHMELZUNGEN 77
I. PRIMAERRECHTLICHE VORGABEN 78
1. RECHTSPRECHUNG DES EUGH
BEZUEGLICH GRENZUEBERSCHREITENDER
VERLUSTVERRECHNUNG 78
A. DIE RECHTSSACHE *MARKS&SPENCER"
- C 446/03 79
(1) SACHVERHALT 79
(2) ENTSCHEIDUNG DES EUGH 79
(3) RECHTLICHE WUERDIGUNG 80
B. DIE RECHTSSACHE
*X-HOLDING BV"
- C 337/08 80
(1) SACHVERHALT 80
(2) ENTSCHEIDUNG DES
EUGH 81
(3) RECHTLICHE WUERDIGUNG 81
C. DIE RECHTSSACHE*A OY"
- C 123/11 82
(1) SACHVERHALT 82
(2) ENTSCHEIDUNG DES EUGH 82
(3) RECHTLICHE WUERDIGUNG 83
D. ZUSAMMENFASSUNG DER STEUERRECHTLICHEN KERNAUSSAGEN
DER URTEILE 84
2. RECHTSPRECHUNG DES
EUGH BEZUEGLICH
SOFORTBESTEUERUNGEN IM
WEGZUGSFALL 85
A. DIE RECHTSSACHE *DE
LASTEYRIE DU SAILLANT"
- C 9/02 85
(1) SACHVERHALT 85
(2) ENTSCHEIDUNG DES
EUGH 86
(3) RECHTLICHE WUERDIGUNG 87
B. DIE RECHTSSACHE *N"
- C-470/04 88
(1) SACHVERHALT 88
(2) ENTSCHEIDUNG DES
EUGH 89
(3) RECHTLICHE WUERDIGUNG 90
C. DIE RECHTSSACHE *NATIONAL
GRID INDUS" 91
(1) SACHVERHALT 91
(2) ENTSCHEIDUNG DES EUGH 92
(3) RECHTLICHE WUERDIGUNG 94
X
(I) WIDERSPRUCH ZU *CARTESIO" 94
(II) ABKEHR VON *DAILY MAIL" 95
(III) UEBERTRAGBARKEIT DER GESELLSCHAFTSRECHTLICHEN AUSSAGEN AUF
GRENZUEBERSCHREITENDE VERSCHMELZUNGEN 97
(IV) RECHTMAESSIGKEIT DER SOFORTBESTEUERUNG IN WEGZUGSFAELLEN 97
(V) GLEICHSTELLUNG DER WEGZUGSFAELLE
VON NATUERLICHEN
UND
JURISTISCHEN PERSONEN 98
(VI) SICHERHEITSLEISTUNG ALS MILDERES MITTEL? 99
(VII) AUSWIRKUNGEN DES URTEILS
AUF GRENZUEBERSCHREITENDE
VERSCHMELZUNGEN 101
II. SEKUNDAERRECHTLICHE VORGABEN - DIE FUSIONSRICHTLINIE 102
1. ARTIKEL 4 FRL 103
2. ARTIKEL 6 FRL 105
3. ARTIKEL 7 FRL 105
III. ZUSAMMENFASSUNG 105
B. DIE BESTEUERUNG DER GRENZUEBERSCHREITENDEN VERSCHMELZUNG
NACH
NATIONALEM RECHT 106
I. OEFFNUNG DES UMWSTG
FUER GRENZUEBERSCHREITENDE SACHVERHALTE -
§ 1
UMWSTG 107
II. STEUERLICHE RUECKWIRKUNG DES
§ 2
UMWSTG 108
III. STEUERLICHE BETRACHTUNG
EINER GRENZUEBERSCHREITENDEN VERSCHMELZUNG
DER TOCHTER- AUF DIE MUTTERGESELLSCHAFT 108
1. FALLGESTALTUNG 109
A. HINAUSVERSCHMELZUNG 109
B. HINEINVERSCHMELZUNG 109
2. AUSWIRKUNGEN BEIM UEBERTRAGENDEN
RECHTSTRAEGER, § 11 UMWSTG.
110
A. GRUNDSAETZLICH ANSATZ MIT DEM GEMEINEN
WERT,
§11
ABS. 1 UMWSTG 111
(1) UEBERGEHENDE WIRTSCHAFTSGUETER 111
(2) STEUERLICHE SCHLUSSBILANZ 111
(I) UEBERTRAGUNGSSTICHTAG 112
(A) HINAUSVERSCHMELZUNG 112
(B) HINEINVERSCHMELZUNG 113
(II) MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSBILANZ 113
(III) BEACHTUNG BILANZSTEUERRECHTLICHER AKTIVIERUNGS- UND
PASSIVIERUNGSVORSCHRIFTEN 115
(3) GEMEINER WERT 116
XI
(I) BEWERTUNGSMETHODEN 117
(A) VERGLEICHSWERTMETHODE 117
(B) ERTRAGSWERTMETHODE 118
(C) SACHWERTMETHODE 118
(II) GEWOEHNLICHER GESCHAEFTSVERKEHR 118
(III) ANSATZ DES FIRMENWERTES 119
(IV) BEWERTUNG DES FIRMENWERTES 121
(V) BERUECKSICHTIGUNG ETWAIGER STILLER
LASTEN 121
B. ANSATZ ZUM BUCHWERT ODER ZUM
ZWISCHENWERT,
§11 ABS.
2 UMWSTG 123
(1) BUCHWERT 123
(2) ZWISCHENWERT 123
(3) ANTRAGSWAHLRECHT 124
(I) HINAUSVERSCHMELZUNG 125
(II) HINEINVERSCHMELZURIG 125
C. SICHERSTELLUNG DER SPAETEREN KOERPERSCHAFTSBESTEUERUNG,
§ 11
ABS. 2 SATZ 1 NR. 1 UMWSTG 125
D. AUSSCHLUSS ODER BESCHRAENKUNG DES
BESTEUERUNGSRECHTS,
§ 11 ABS.
2 SATZ
1 NR. 2 UMWSTG 127
(1) ABGRENZUNG ZU § 11 ABS. 2 SATZ 1 NR. 1 UMWSTG 127
(2) AUSSCHLUSS DES
DEUTSCHEN BESTEUERUNGSRECHTS 128
(3) BESCHRAENKUNG DES DEUTSCHEN BESTEUERUNGSRECHTS 129
(4) HINEINVERSCHMELZUNG 130
(5) HINAUSVERSCHMELZUNG 130
(I) ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN
ZU EINER INLAENDISCHEN
BETRIEBSSTAETTE 131
(A) ZUORDNUNG NACH ART. 4 FRL 131
(B) ZENTRALFUNKTION DES STAMMHAUSES 131
(II) ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM
ZU EINER
AUSLAENDISCHEN
BETRIEBSSTAETTE 133
E. VEREINBARKEIT DES § 11 ABS.
2 SATZ 1 NR. 2 UMWSTG MIT
EUROPARECHT 134
(1) VEREINBARKEIT DES § 11 ABS. 2 SATZ 1 NR. 2 UMWSTG MIT
EUROPAEISCHEM PRIMAERRECHT 134
(I) EINGRIFF IN DIE NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 135
(II) RECHTFERTIGUNG 135
(A) VERMUTUNG VON STEUERFLUCHT 135
XII
(B) RECHTFERTIGUNG UEBER KOHAERENZ BZW. SICHERSTELLUNG DER
BESTEUERUNG 136
(C) RECHTFERTIGUNG UEBER STEUERAUFSICHT UND STEUERKONTROLLE.
138
(III) ERGEBNIS 140
(2) VEREINBARKEIT DES § 11 ABS. 2 SATZ 1 NR. 2 UMWSTG MIT DER
FUSIONSRICHTLINIE 141
(I) VEREINBARKEIT MIT ART. 4 FRL 141
(II) VERHAELTNIS DER FUSIONSRICHTLINIE ZUM
PRIMAERRECHT 142
(III) ERGEBNIS 142
F. BEHANDLUNG DER EUROPARECHTSWIDRIGKEIT DES § 11 ABS. 2
SATZ 1 NR. 2 UMWSTG 143
(1) AUSLEGUNG DES § 11 ABS. 2 SATZ
1 NR.
2 UMWSTG GEMAESS
TZ. 02.15 UMWSTE 144
(2) VORAUSSETZUNGEN EINER STUNDUNGSREGELUNG 146
(I) GEMEINSCHAFTSRECHTLICHE STUNDUNGSLOESUNG 146
(II) UNILATERALE STUNDUNGSLOESUNG 147
(A) VERWEIS AUF § 4G
ESTG ODER § 12 KSTG 147
(B) AUSGESTALTUNG DER STUNDUNGSLOESUNG
IN §
11 ABS. 2 SATZ 1
NR. 2 UMWSTG 148
(C) VERKNUEPFUNG DER STUNDUNGSLOESUNG MIT EINER
SICHERHEITSLEISTUNG 150
(III) ERGEBNIS 151
G. VERMEIDUNG DER
DOPPELBESTEUERUNG BEI
HINAUSVERSCHMELZUNGEN,
§ 11
ABS. 3 IVM
§ 3 ABS. 3 UMWSTG 152
3. AUSWIRKUNGEN BEIM UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGER,
§12 UMWSTG 152
A. WERTANSATZ DES UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGERS,
§ 12 ABS.
1 SATZ
1 UMWSTG 153
B. BETEILIGUNGSKORREKTUR BEI VERSCHMELZUNGEN, § 12 ABS. 1 SATZ 2
UMWSTG IVM § 4 ABS. 1 SATZ 2 UND 3 UMWSTG 154
(1) VERHAELTNIS ZUM WERTAUFHOLUNGSGEBOT
DES § 6 ABS. 1 NR. 2
SATZ 2 ESTG 155
(2) TEILWERTABSCHREIBUNGEN 156
C. BESTEUERUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES,
§12 ABS. 2 UMWSTG 156
(1) KOSTEN FUER DEN VERMOEGENSUEBERGANG 157
(2) BESTEUERUNG DES UEBERNAHMEGEWINNES 158
XIII
D. UEBERNAHMEFOLGEGEWINN, § 12 ABS. 4 UMWSTG
IVM
§ 6
UMWSTG 159
E. EINTRITT IN DIE STEUERLICHE RECHTSSTELLUNG,
§ 12 ABS.
3 UMWSTG
.160
(1) STEUERLICHE RECHTSNACHFOLGE, § 12 ABS. 3,1. HS. UMWSTG 160
(2) ENTSPRECHENDE GELTUNG DES
§ 4 ABS.
2 UND 3 UMWSTG 161
(3) KEINE RECHTSNACHFOLGE IN VERLUSTE 161
(I) VEREINBARKEIT MIT EUROPAEISCHEM PRIMAERRECHT 162
(II) VEREINBARKEIT MIT DER FUSIONSRICHTLINIE 164
(III) VEREINBARKEIT MIT DEM LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 165
(IV) ERGEBNIS 167
(4) ALTERNATIVE: MITTELBARE UEBERTRAGUNG VON
VERLUSTEN 168
(I) VERLUSTNUTZUNGSBESCHRAENKUNG DES § 2 ABS. 4
SATZ 1 UMWSTG 169
(II) AENDERUNG DES § 2 ABS. 4 UMWSTG DURCH DAS
AMTSHILFERLUMSG 170
(A) HINEINVERSCHMELZUNG 171
(B) HINAUSVERSCHMELZUNG 171
(III) ERGEBNIS 173
F. VERMOEGENSUEBERGANG IN DEN NICHT STEUERPFLICHTIGEN ODER
STEUERBEFREITEN BEREICH, § 12 ABS. 5 UMWSTG 174
IV. ZUSAMMENFASSUNG 176
XIV |
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