Steuerliche Bewertung als Rechtsproblem: eine juristische Untersuchung steuergesetzlicher Bewertungsnormen unter besonderer Berücksichtigung der Verkehrswerte
Gespeichert in:
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| Veröffentlicht: |
Köln
Schmidt
2014
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SEITE
VORWORT V
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XV
EINLEITUNG
I. GEGENSTAND DER UNTERSUCHUNG: WERT, BEWERTUNG,
WERTFINDUNG 1
II. BEWEGGRUENDE FUER DIESES THEMA UND METHODISCHE
VORBEMERKUNG 14
TEIL 1:
STEUERGESETZLICHE BEWERTUNG ZWISCHEN SOZIALER WIRKLICHKEIT
UND RECHTLICHEM FUNKTIONSBEGRIFF
§ 1 DER *WERT EINES GEGENSTANDES 19
I. DIE *REALITAET ALS BEZUGSPUNKT DER JURISTEN 19
II. ZUR EXISTENZ UND DEM WESEN DES OEKONOMISCHEN WERTES
EINES GEGENSTANDES IN UNTERSCHEIDUNG ZUM PREIS 27
1. DIE *ETHISCH-NORMATIVE PERSPEKTIVE: *GERECHTER PREIS
UND *NATUERLICHER WERT 27
2. DIE *ERKLAERENDE PERSPEKTIVE DER NATIONALOEKONOMIE... 39
HI. PREIS UND PREISBILDUNGSERWARTUNG 46
1. DER WAHRSCHEINLICH ERZIELBARE PREIS ALS IN GELD AUSGE
DRUECKTE TAUSCHWERTVERKOERPERUNG EINES GEGENSTANDES .. 46
2. BEOBACHTBARE PREISE UND BEOBACHTBARE PREISBILDIINGS-
VERHALTENSMUSTER 53
3. DIE PREISBILDUNGSERWARTUNG ZWISCHEN BEOBACHTBAREM
VERHALTENSMUSTER UND DER *FIKTION IDEALTYPISCHER
BEDINGUNGEN UNTER BESONDERER BERUECKSICHTIGUNG DER
UNTERNEHMENSBEWERTUNG
65
A. DIE AKZENTUIERUNG DER ERTRAGSWERTMETHODIK IM
VERHAELTNIS ZU ANDEREN BEWERTUNGSMETHODEN - EIN
UEBERBLICK UEBER DIE BEWERTUNGSMETHODIK 65
B. DIE ERTRAGSWERTMETHODIK ALS PRAESKRIPTIVES MODELL
UND IHRE EINWIRKUNG AUF DIE RECHTSANWENDUNGS
WIRKLICHKEIT
85
VN
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INHALTSVERZEICHNIS
C. ZUM AUSEINANDERFALLEN VON PRAESKRIPTIVEN
BEWERTUNGSGRUNDSAETZEN UND TATSAECHLICH GEUEBTEN
BEWERTUNGSVERHALTENSMUSTERN 98
§ 2 DER RECHTSWERT ALS FUNKTIONSBEGRIFF 105
I. BEWERTUNG IM STEUERRECHT: EIN ERSTER UEBERBLICK UEBER DIE
BEWERTUNGSNOTWENDIGKEITEN 105
1. BEWERTUNG UND BEMESSUNGSGRUNDLAGE 105
2. ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUER 106
3. EINKOMMEN- UND KOERPERSCHAFTSTEUER 108
. 4. (ALLGEMEINE) VERMOEGENSTEUER 118
5. GRUNDSTEUER 121
6. UMSATZSTEUER 121
7. GRUNDERWERBSTEUER 123
II. DIE BEWERTUNGSRECHTSNORM ALS TEIL DER MATERIELLEN
STEUERNORM 125
1. DIE QUANTIFIZIERENDE FUNKTION DER BEWERTUNGSRECHTS
NORM INNERHALB DES STEUERLICHEN RECHTSSATZES 125
2. KONTROLLE UND ZWECKSICHERUNG DURCH BEWERTUNG 127
A. *RECHTSWERTE ALS TEIL DES OBERSATZES 127
B. BEWERTUNG ANLAESSLICH DES UNTERSATZES 128
§ 3 DER BEWERTUNGSMASSSTAB EINES RECHTSWERTES UND SEIN REALER
BEZUGSPUNKT 131
I. KREATIONS- UND DEFINITIONSFREIHEIT DES GESETZGEBERS 131
N.
DER *GEGENSTAND DER BEWERTUNG UND SEINE WECHSEL
WIRKUNG ZUM RECHTSWERT 137
HI. DER INTERSUBJEKTIV NACHVOLLZIEHBARE REALBEZUG ALS
GEMEINSAMES GRUNDELEMENT ALLER RECHTSWERTE UND
ZUGLEICH ALS IHR MASSGEBLICHES UNTERSCHEIDUNGSKRITERIUM
. 142
1. ALLGEMEINE BEZUGSPUNKT- UND UNTERSCHEIDUNGSUEBER
LEGUNGEN 142
2. DER WAHRSCHEINLICH REALISIERBARE TAUSCHWERT ALS
BEZUGSPUNKT 148
A. VORABERKENNTNIS: SOZIALE VERHALTENSMUSTER ALS
FLUCHTPUNKT ALLER VERKEHRSWERTE 148
B. GEMEINER WERT 151
C. TEILWERT 179
D. FREMDVERGLEICHSPREIS 187
E. UEBLICHER ENDPREIS AM ABGABEORT 206
3. DER GUETERVERZEHR ALS REALER BEZUGSPUNKT 208
VRN
INHALTSVERZEICHNIS
A. VORABERKENNTNIS: PAGATORISCHE ANKNUEPFUNG ALS
FLUCHTPUNKT DER ANSCHAFFUNGS- UND HERSTELLUNGS
KOSTEN
208
B. ANSCHAFFUNGS-UND HERSTELLUNGSKOSTEN 210
4. ERTRAG ALS EIGENSTAENDIGER (AUSSCHLIESSLICHER) IST-/SOLL-
BEZUGSPUNKT 222
TEIL 2:
NORMTHEORETISCHE BETRACHTUNG VERKEHRSWERTORIENTIERTER
RECHTSWERTE
§ 4 NORMTHEORETISCHEI AUSGANGSBEFUND 234
I. NORMATIVE AKZEPTANZ DER WERTBANDBREITE UND DIE
EINWERTIGKEIT DES RECHTSANWENDUNGSERGEBNISSES ALS
SPEZIFIKUM DER BEWERTUNG
234
II. DIE (KONSTITUTIVE) KONKRETISIERUNG DES *EINEN (WAHR
SCHEINLICH ERZIELBAREN) PREISES AUS DER BANDBREITE
HERAUS 248
§ 5 BEWERTUNG ALS RECHTSANWENDUNG 253
I. NOCHMALS: BEWERTUNG ALS QUANTIFIZIERENDER TEIL DER
STEUERRECHTSANWENDUNG 253
II. DIE AUSLEGUNG STEUERGESETZLICHER NORMEN IM
ALLGEMEINEN UND DER BEWERTUNGSNORM IM BESONDEREN. ... 254
M. RECHTSANWENDUNG UND (BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE)
*BEWERTUNGSMETHODEN 260
1. DIE REZEPTION SOZIALER VERHALTENSMUSTER ZWISCHEN TAT-
UND RECHTSFRAGE 260
2. NORMATIVE REZEPTION UND NORMATIVE FILTERUNG SOZIALER
VERHALTENSMUSTER 269
IV. TATSACHENFESTSTELLUNG UND WERTENDE FESTLEGUNG ZUR
AUSFUELLUNG DES ALS MASSGEBLICH IDENTIFIZIERTEN VERHALTENS
MUSTERS 275
1. *ARBEITSTEILIGE BEWERTUNG UND FESTSTELLUNGSLAST 275
2. DIE ERFASSUNG DES PREISBILDUNGSVERHALTENSMUSTERS UND
SEINER EINZELFRAGEN ZWISCHEN ALLTAGS- UND SACHVERSTAEN
DIGENERFAHRUNG, EMPIRISCHER SOZIALWISSENSCHAFT UND
OEKONOMISCHER MODELLWELT
281
3. DIE SELEKTIERENDE VORBEWERTUNG 289
A. DATEN- UND INFORMATIONSUEBERNAHME AUS RECHTLICH
DETERMINIERTEN *EIGEN-AUFZEICHNUNGEN 289
IX
INHALTSVERZEICHNIS
B. DATEN- UND INFORMATIONSUEBERNAHME AUS *FINANZ-
VERWALTUNGSINTERNEN (ANONYMISIERTEN) BESTAENDEN... 296
C. DATEN- UND INFORMATIONSUEBERNAHME AUS *FREMDEN
(FINANZVERWALTUNGSEXTERNEN) BESTAENDEN 302
4. PROGNOSTISCHE UND WERTENDE ELEMENTE DER BEWERTUNG .. 309
A. DIE PROGNOSE DES KUENFTIGEN NUTZENS IM BESONDEREN.. 309
B. DIE NOTWENDIGKEIT SONSTIGER WERTUNGEN 315
§ 6 BEWERTUNG ALS DIE SUCHE NACH DER IDEALEN WERTBANDBREITE .... 321
I. BEWERTUNG ALS METHODISCH GELEITETE, *NUR AUF
ANNAEHERUNG GERICHTETE SCHAETZUNG 321
II. DIE GRENZEN RATIONAL BEGRUENDBARER WERTFINDUNG 326
HI. ZUM GEFAEHRDUNGSPOTENTIAL *DER ZAHLENGEPRAEGTEN MODELLE
FUER DAS RECHT 339
TEIL 3:
DIE VERFASSUNGSRECHTLICHE EBENE: GLEICHHEIT, FREIHEIT UND PARLAMEN
TARISCHE STEUERUNG IM LICHTE DER SOZIALEN BEWERTUNGSWIRKLICHKEIT
§ 7 GLEICHHEIT UND VIELFALT 345
I. DAS VERFASSUNGSRECHTLICH GEFORDERTE BEWERTUNGSGLEICHMASS 345
1. DIE GLEICHHEIT IM BELASTUNGSERFOLG 345
2. DIE BEWERTUNGSSPEZIFISCHE BANDBREITE WAHRSCHEINLICH
REALISIERBARER PREISE IM LICHTE DES GLEICHHEITSSATZES ... 356
A. MATERIELLE GLEICHHEIT ALS AUSDRUCK DER ANERKENNUNG
DER LEBENSWIRKLICHKEIT 356
B. KONKRETISIERUNG DER UNGLEICHBEHANDLUNG DURCH
BEWERTUNG 362
C. SCHLUSSFOLGERUNGEN AUS DEM MATERIELLEN GLEICHHEITS
VERSTAENDNIS ALS NORMATIVEM AUSGANGSPUNKT (INSBE
SONDERE FUER
§ 11 ABS. 2 SATZ 2 BEWG) 368
3. DAS RECHTSPRAKTISCHE PROBLEM: DIE FESTSTELLUNG VON
BEWERTUNGSUNGLEICHHEIT IM LICHTE DER BEWERTUNGS
VIELFALT
372
A. DIE BESCHLUESSE DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS VOM
22.6.1995 UND VOM 7.11.2006 372
B. VERGLEICHSBERECHNUNGEN IN DER BETRIEBSWIRTSCHAFT
LICHEN UND JURISTISCHEN LITERATUR 382
4. ZULAESSIGKEIT UND GRENZEN FORMALER BEWERTUNGS
GLEICHHEIT 389
A. TYPISIERENDE BEWERTUNG 389
X
INHALTSVERZEICHNIS
B. GLEICHHEITSRECHTLICHE WUERDIGUNG DES SOG. VEREIN
FACHTEN ERTRAGSWERTVERFAHRENS (§§ 199 FF. BEWG) 393
5. LENKUNG DURCH VERSCHONENDE BEWERTUNG 400
N.
DAS GLEICHHEITSRECHTLICHE SICHERSTELLUNGSGEBOT IN BEZUG
AUF DIE VOLLZIEHBARKEIT DER BEWERTUNGSNORM 405
1. GLEICHHEITSSPEZIFISCHE BESTIMMTHEITSANFORDERUNGEN
UND DER KOMPENSIERENDE VERFAHRENSGEDANKE 405
2. VERFASSUNGSRECHTLICH GEBOTENE ABSICHERUNG DES
ERKENNTNISPROZESSES 409
A. ABSICHERUNG DURCH MITWIRKUNGSPFLICHTEN UND
VERIFIKATIONSPRINZIP 409
B. ABSICHERUNG DURCH BEGRUENDUNGSLASTEN ANLAESSLICH DER
ANWENDUNG AUF DEN EINZELFALL 414
C. DIE VERSTAENDIGUNG UEBER DEN *WERT ALS ELEMENT EINER
GLEICHHEITSKONFORMEN WERTFINDUNG 416
D. GENERIERUNG VON ERFAHRUNGSWISSEN DURCH DIE FINANZ
VERWALTUNG UND SELEKTIVE PRUEFUNG DER BEWERTUNGS
VORSCHLAEGE DER STEUERPFLICHTIGEN 420
§ 8 FREIHEIT UND VIELFALT 426
I. FREIHEITSRECHTLICHE DIMENSION EINER BEWERTUNGS
ABHAENGIGEN BESTEUERUNG 426
1. ZUR EIGENTUMSRECHTLICHEN RELEVANZ DER BESTEUERUNG... 426
2. DIE GRENZZIEHUNGSKRAFT DES UEBERMASSVERBOTES 428
A. UEBERMASSVERBOT UND STEUERSCHULDRECHTLICHE
BELASTUNGSWIRKUNG 428
B. UEBERMASSVERBOT UND GESAMTBELASTUNG DES STEUER
PFLICHTIGEN DURCH MATERIELLE STEUERPFLICHT NEBST
BEWERTUNGSSPEZIFISCHER MITWIRKUNGSPFLICHTEN
438
C. DIE FISKALISCHE UNGEEIGNETHEIT EINER BEWERTUNGS
ABHAENGIGEN STEUER ALS PROBLEM DES UEBERMASSVERBOTES 445
D. AKTIVIERBARKEIT DES UEBERMASSVERBOTES GEGENUEBER
DER BEWERTUNGSNORM 447
II. ZUR FREIHEITSRECHTLICHEN RELEVANZ DER DISPOSITIONS
ENTSCHEIDUNG UNTER (WERTFINDUNGS-) RISIKO 458
1. BEWERTUNG UND FREIHEITSRECHTLICHER DISPOSITIONSSCHUTZ . 458
2. BEWERTUNG UND PFLICHTWIDRIGKEITSRISIKO ALS VERFASSUNGS
RECHTLICHES PROBLEM 465
§ 9 DIE SELBSTENTSCHEIDUNGS- UND STEUERUNGSVERANTWORTUNG
DES PARLAMENTS 469
I. ZUM VERFASSUNGSRECHTLICHEN MINDESTMASS AN GESETZLICHER
DETERMINATION DER BEWERTUNG 469
XI
INHALTSVERZEICHNIS
II. EXEKUTIVE (ABSTRAKT-GENERELLE) DETAILSTEUERUNG DURCH
VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN 475
1. VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN IM SYSTEM DER RECHTSQUELLEN
UNTER BESONDERER BERUECKSICHTIGUNG DER BEWERTUNG 475
2. RICHTLINIENGESTEUERTE *BEWERTUNGSVERFAHREN
(INSBESONDERE DAS VORMALIGE STUTTGARTER VERFAHREN) 482
TEIL 4:
DIE EINFACH-RECHTLICHE EBENE: RICHTUNGS- UND KOMPETENZFRAGEN
ALS VERKEHRSWERTUEBERGREIFENDE BEWERTUNGSRECHTSFRAGEN
§10
DIE
VERFAHRENSRECHTLICHE
ERSTBEWERTUNGSPFLICHT
DES STEUERPFLICHTIGEN 492
I. VON DER PLANUNG UEBER DIE ENTSCHEIDUNGSFINDUNG BIS ZUR
DISPOSITIONSBETAETIGUNG DURCH DEN STEUERPFLICHTIGEN 492
1. DISPOSITIONSSCHUTZ UNTER UNSICHERHEIT: ZUWEISUNG UND
BEWAELTIGUNG DES WERTFINDUNGSRISIKOS 492
2. BEWAELTIGUNG DES WERTFINDUNGSRISIKOS DURCH INDIVIDUELLE,
*VORAB GESCHAFFENE VERTRAUENSSCHUTZTATBESTAENDE 493
A. DIE VERBINDLICHE AUSKUNFT IM LICHTE DER BEWERTUNG . 493
B. ADVANCE PRICING AGREEMENTS 498
II. EINLEITUNG UND DURCHFUEHRUNG DES STEUERFESTSETZUNGS- ODER
FESTSTELLUNGSVERFAHRENS 499
1. DAS BEWERTUNGSERGEBNIS ALS (UN-) SELBSTAENDIGER TEIL DER
VERWALTUNGSENTSCHEIDUNG 499
2. STEUER- UND FESTSTELLUNGSERKLAERUNGSPFLICHTEN 500
A. ERSTBEWERTUNGSPFLICHT UND ERSTBEWERTUNGSRECHT DES
STEUERPFLICHTIGEN IN EIGENER ANGELEGENHEIT 500
B. DIE ERWEITERUNG DER ERSTBEWERTUNGSPFLICHT AUF DRITTE
IN FREMDER ANGELEGENHEIT 504
3. WERTVERSTAENDIGUNGEN 515
HI. ABSCHLUSS DES STEUERFESTSETZUNGS- UND FESTSTELLUNGS
VERFAHRENS DURCH FINANZBEHOERDLICHE ENTSCHEIDUNG 518
1. ABSCHLUSS DES VERWALTUNGSVERFAHRENS DURCH VERWAL
TUNGSAKT UND DER MASSSTAB SEINER RECHTMAESSIGKEIT 518
2. SACHLICHE VERBINDLICHKEITSGRENZEN DER FINANZBEHOERD
LICHEN ENTSCHEIDUNG (TROTZ MEHRFACHRELEVANZ DES
STEUERLICHEN WERTES)
520
3. VERHINDERUNG BZW. DURCHBRECHUNG DER STABILISIERUNGS
FUNKTION 522
XII
INHALTSVERZEICHNIS
§11
DIE
*RICHTUNGSFRAGE :
DER
GUENSTIGERGRUNDSATZ 527
I. EINFUEHRUNG IN DIE PROBLEMATIK: DIE BANDBREITENREDU
ZIERUNG ALS (VERFASSUNGS-) RECHTSFRAGE 527
II. DAS MEINUNGSBILD ZU TEILASPEKTEN DER DISKUSSION 531
1. DIE RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS ZU
VERSCHIEDENEN BEWERTUNGSNORMEN 531
2. HERMANN-ULRICH VISKORF: DIE GLEICHHEITSWIDRIGKEIT
EINES SOGENANNTEN MEISTBEGUENSTIGUNGSGRUNDSATZES
UND EINES WAHLRECHTS IM
KONTEXT DES §11 ABS. 2
SAETZE 2, 4 BEWG 536
HI. EIGENE POSITION: DER GUENSTIGERGRUNDSATZ ALS REGELERKENNT
NIS VORBEHALTLICH NORMSPEZIFISCHER BESONDERHEITEN 538
IV. DIE KONKRETISIERUNG DER FREIHEITSSCHONENDEN EINWERTIG-
KEITSENTSCHEIDUNG IM SINNE IHRER STEUERWIRKUNG? 542
§ 12 DIE *KOMPETENZFRAGE : ZUR BEWERTUNGSPRAEROGATIVE BEI
WERTENDEN UND PROGNOSTISCHEN RECHTSANWENDUNGSBEITRAEGEN
SOWIE DER EINWERTIGKEITSENTSCHEIDUNG 545
I. DAS DOGMA DER WERTSCHAETZUNG NACH § 162 AO
(I.V.M. § 96 ABS. 2 FGO) 545
II. EIGENE POSITION: HOHEITLICHES VOLLZUGSMODELL MIT
TEILWEISER LETZTKONKRETISIERUNGSBEFUGNIS DURCH DEN
STEUERPFLICHTIGEN
548
1. DIE BANDBREITENPROBLEMATIK ALS NORMSPEZIFISCHE FRAGE
DER BEWERTUNGSNORM 548
2. DIE BEWERTUNGSPRAEROGATIVE DES STEUERPFLICHTIGEN IN
ANSEHUNG VON PROGNOSE, OFFENER WERTUNG UND
KONKRETISIERUNG DES EINWERTIGEN RECHTSANWENDUNGS
ERGEBNISSES
549
III. DIE *ERFUELLUNG DER ERSTBEWERTUNGSPFLICHT DURCH DEN
STEUERPFLICHTIGEN 562
IV. VERFASSUNGSRECHTLICHE ANERKENNUNG UND (KLARSTELLENDE)
GRENZZIEHUNG 567
§ 13 BEWAELTIGUNG DER BEWERTUNG IN MEHRPERSONENKONSTELLATIONEN 573
I. MEHRPERSONENKONSTELLATIONEN ZWISCHEN MATERIELLER
BEWERTUNGSPRAEROGATIVE UND FORMELLEM VERFAHRENSRECHT... 573
II. BEWERTUNGSPFLICHT DES INDIENSTGENOMMENEN MIT WIRKUNG
FUER UND GEGEN DEN STEUERSCHULDNER 574
1. ZUWEISUNG DER BEWERTUNGSPRAEROGATIVE AN DEN INDIENST
GENOMMENEN MIT AUSSCHLIESSENDER WIRKUNG GEGENUEBER
DEM STEUERSCHULDNER
574
XIII
INHALTSVERZEICHNIS
2. VERFAHRENSRECHTLICHE TEILHABE DES STEUERSCHULDNERS
SOWIE SEINE RECHTSSCHUTZMOEGLICHKEITEN IM VERHAELTNIS
ZUR FINANZBEHOERDE 575
III. MEHRPERSONENKONSTELLATIONEN WEGEN MEHRFACHER
MATERIELLER BEWERTUNGSBETROFFENHEIT 579
1. PROBLEMSTELLUNG UND ABSCHICHTUNG DER FRAGESTELLUNGEN 579
2. KONKRETISIERUNG DER MEHRPERSONENKONSTELLATION 580
3. ANORDNUNG EINER PERSONENUEBERGREIFEND WIRKENDEN
BEWERTUNGSENTSCHEIDUNG 582
4. ZUWEISUNG DER BEWERTUNGSKOMPETENZ INNERHALB DER
PERSONENMEHRHEIT FUER DAS AUSSENVERHAELTNIS ZUR FINANZ
BEHOERDE
585
ZUSAMMENFASSUNG 587
LITERATURVERZEICHNIS 599
STICHWORTVERZEICHNIS 659
XIV
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