Ursachen, Rahmenbedingungen und neue Rechtfertigungsansätze zur Zinsschranke (§ 4h EStG, § 8a KStG):
Saved in:
| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Berlin
DWS-Verl.
2014
|
| Edition: | 1. Aufl. |
| Series: | DWS-Schriftenreihe
29 |
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| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XIV, 525 S. |
| ISBN: | 9783933911650 |
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INHALTSVERZEICHNIS I
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS X
ERSTER TEIL - EINFUEHRUNG / SYSTEMATISCHE GRUNDLAGEN , 1
A. EINLEITUNG 1
I. ZINSSCHRANKE UND UNTERNEHMENSTEUERREFORM 2008 1
II. ZIEL DER ARBEIT / GANG DER UNTERSUCHUNG / FRAGESTELLUNGEN 3
III. VORBEMERKUNG ZUM BEGRIFF *KONZERN 4
B. EINFUEHRUNG EINER ZINSSCHRANKE IN ESTG/KSTG 5
I. ENTSTEHUNG UND ENTWICKLUNG 5
II. GRUNDREGEL: ZINSSCHRANKE 8
1. GRUNDREGEL § 4H ABS. 1 ESTG 8
2. ANWENDUNG AUF BETRIEBE 9
3. VERRECHENBARES EBITDA 10
4. PERIODENUEBERGREIFENDE KOMPONENTE DURCH EBITDA-UND ZINSVORTRAG 13
III. AUSNAHMETATBESTAENDE: § 4H ABS. 2 ESTG 15
1. FREIGRENZE/MITTELSTANDSKOMPONENTE § 4H ABS. 2 S. 1 A) ESTG 15
2. KONZERNFREIHEIT, § 4H ABS. 2 S. 1 B) ESTG 17
3. EIGENKAPITALVERGLEICH, § 4H ABS. 2 S. 1 C) ESTG 20
A) KONZEPTION 20
B) ERMITTLUNG DER BERECHNUNGSGRUNDLAGEN FUER KONZERN UND BETRIEB 21
(1) VERGLEICHBARKEIT UND RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARD 21
(2) KONZERNABSCHLUSS 22
(3) BETRIEB 24
IV. RUECKAUSNAHMEN BEI GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG (§ 8A ABS. 2 / 3
KSTG) 26
1. KONZEPTION 26
2. PROBLEMKREIS RUECKGRIFFSBERECHTIGTE DRITTE 29
3. PROBLEMKREIS NACHWEISPFLICHT 30
C. STEUERGESTALTUNG DURCH AUSGESTALTUNG DER GRUPPENFINANZIERUNG 31
I. BESTANDSAUFNAHME UND RAHMENBEDINGUNGEN 31
1. BESTANDSAUFNAHME UND ZIELE DES GESETZGEBERS 31
A) BEFUND: ERGEBNISVERLAGERUNG DURCH FINANZIERUNGSGESTALTUNGEN UND
GESETZGEBERISCHER HANDLUNGSBEDARF 31
B) ANSAETZE ZUR ANALYSE DER ZINSSCHRANKENREGELUNG 33
C) STEUERMINDERUNG UND ERGEBNISVERLAGERUNG 33
2. ERGEBNISVERLAGERUNGSANREIZ DURCH INTERNATIONALEN STEUERWETTBEWERB 34
A) STEUERBELASTUNG ALS KOSTENFAKTOR FUER UNTERNEHMEN 34
B) ANREIZE ZUR ERGEBNISVERLAGERUNG DURCH INTERNATIONALEN
STEUERWETTBEWERB 35
3. VERLUST VON STEUERSUBSTRAT ALS PROBLEMATISCHE KOMPONENTE 41
A) STEUERRECHT UND VERLAGERUNG VON STEUERSUBSTRAT 41
B) ABHAENGIGKEIT DER BEWERTUNG VON DER JEWEILIGEN PERSPEKTIVE 43
II. TECHNIK DER ERGEBNISVERLAGERUNG DURCH FINANZIERUNGSGESTALTUNGEN 44
1. PROBLEMATISCHE FALLGRUPPEN 44
2. ABGRENZUNG ZUR FEHLENDEN FREMDUEBLICHKEIT VON
FINANZIERUNGSGESTALTUNGEN 46
A) TRENNUNGSPRINZIP UND FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZ 46
B) PRAKTISCHE SCHWIERIGKEITEN 50
HTTP://D-NB.INFO/1045376906
C) DILEMMA DER BESTEUERUNG VERBUNDENER UNTERNEHMEN 52
3. BESTEUERUNG NICHT ENTSCHEIDUNGSNEUTRAL 53
4. SYSTEMATISCHE GRUNDLAGEN 54
A) UNTERNEHMENSFINANZIERUNG UND BILANZIERUNG 54
(1) SYSTEMATISIERUNG DER UNTERNEHMENSFINANZIERUNG 54
(2) GRUNDSAETZE DER VERGUETUNG DER KAPITALUEBERLASSUNG 57
(3) EINORDNUNG DER FINANZIERUNG NACH GESELLSCHAFTS- UND BILANZRECHT 59
(4) BILANZIELLE EINORDNUNG DER KOSTEN DER FINANZIERUNG 61
(5) STEUERBILANZ UND MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSBILANZ 62
(6) ZWISCHENERGEBNIS 63
B) FEHLENDE FINANZIERUNGSNEUTRALITAET DER BESTEUERUNG 64
(1) DIFFERENZIERTE BESTEUERUNG VON FREMD- UND EIGENKAPITALVERGUETUNGEN 64
(2) ZUORDNUNG UND BESTEUERUNG DER ERTRAEGE AUS KAPITALUEBERLASSUNG 66
(3) FINANZIERUNGSFREIHEIT DER KAPITALGESELLSCHAFTEN 68
(4) GRENZUEBERSCHREITENDE ZUORDNUNG UND BESTEUERUNG 70
(5) ALTERNATIVE BESTEUERUNGSKONZEPTE, BEISPIELE BELGIEN, BRASILIEN UND
ITALIEN 73
5. BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE ASPEKTE 75
A) FUNKTION- UND BEDEUTUNG VON EIGEN- UND FREMDKAPITALFINANZIERUNG 75
B) EXISTIERT EINE ALLGEMEINGUELTIGE OPTIMALE KAPITALSTRUKTUR? 77
6. STEUERLICHER MISSBRAUCHSBEGRIFF UND FINANZIERUNGSGESTALTUNGEN 80
A) ALLGEMEINES NATIONALES VERSTAENDNIS VON MISSBRAUCH, § 42 AO 80
B) EINFLUSS DES EUROPARECHTS 85
C) SPEZIALGESETZLICHE MISSBRAUCHSKONKRETISIERUNGEN 86
D) KONSEQUENZEN FUER MISSBRAEUCHLICHE FINANZIERUNGSGESTALTUNGEN 88
III. FALLGRUPPENANALYSE 88
1. FALLGRUPPENBILDUNG UND GEMEINSAMER ANSATZ 88
A) ABWEICHENDE BILDUNG VON FALLGRUPPEN 88
B) GEMEINSAMER GRUNDSATZ DER FALLGESTALTUNGEN 89
2. HAUPTFALLGRUPPE A: FINANZIERUNGSGESTALTUNGEN MIT NAHESTEHENDEN
PERSONEN 90
A) GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG 90
(1) FALLGESTALTUNGEN 90
(2) TECHNIK / FUNKTIONSWEISE 93
(3) UNTERSUCHUNG DER MISSBRAEUCHLICHKEIT 95
(4) MASSNAHMEN DES GESETZGEBERS / SPEZIALGESETZLICHE MISSBRAUCHSNORMEN 98
B) OUTBOUND-BETEILIGUNGSFINANZIERUNG 100
(1) FALLGESTALTUNGEN 100
(2) TECHNIK / FUNKTIONSWEISE 101
(3) UNTERSUCHUNG DER MISSBRAEUCHLICHKEIT 103
(4) MASSNAHMEN DES GESETZGEBERS / SPEZIALGESETZLICHE MISSBRAUCHSNORMEN
105
C) ZWISCHENSCHALTUNG VON FINANZGESELLSCHAFTEN 106
(1) FALLGESTALTUNGEN 106
(2) TECHNIK / FUNKTIONSWEISE 109
(3) UNTERSUCHUNG DER MISSBRAEUCHLICHKEIT 110
(4) MASSNAHMEN DES GESETZGEBERS / SPEZIALGESETZLICHE MISSBRAUCHSNORMEN
113
3. HAUPTFALLGRUPPE B: FINANZIERUNGSGESTALTUNGEN MIT FREMDEN DRITTEN 116
A) OUTBOUND - BETEILIGUNGS-REFINANZIERUNG 116
(1) FALLGESTALTUNGEN 116
(2) TECHNIK / FUNKTIONSWEISE 120
(3) UNTERSUCHUNG DER MISSBRAEUCHLICHKEIT 127
(4) MASSNAHMEN DES GESETZGEBERS / SPEZIALGESETZLICHE MISSBRAUCHSNORMEN
130
B) INBOUND - AKQUISITIONSFINANZIERUNG / LBO 130
(1) FALLGESTALTUNGEN 130
(2) TECHNIK / FUNKTIONSWEISE 134
(3) UNTERSUCHUNG DER MISSBRAEUCHLICHKEIT 137
(4) MASSNAHMEN DES GESETZGEBERS / SPEZIALGESETZLICHE MISSBRAUCHSNORMEN
141
C) RESTFAELLE: STEUEROPTIMALE BANDBREITENNUTZUNG 142
(1) FALLGESTALTUNGEN 142
(2) TECHNIK / FUNKTIONSWEISE 143
(3) UNTERSUCHUNG DER MISSBRAEUCHLICHKEIT 143
(4) MASSNAHMEN DES GESETZGEBERS / SPEZIALGESETZLICHE MISSBRAUCHSNORMEN
145
IV. ERGEBNISSE DER FALLGRUPPENANALYSE 146
1. GEMEINSAMKEITEN DER GESTALTUNGSMODELLE 146
A) ERGEBNIS / RESULTAT 146
B) VORAUSSETZUNGEN / ECKDATEN 147
C) MATERIELLER KERN 148
2. MISSBRAEUCHLICHKEIT DER FINANZIERUNGSGESTALTUNGEN 150
A) KEIN MISSBRAUCH IM SINNE DES § 42 AO 150
B) ERWEITERTES FISKALISCHES MISSBRAUCHSVERSTAENDNIS FESTZUSTELLEN 151
C) MASSSTAEBE ZUR GERECHTEN AUFTEILUNG VON BESTEUERUNGSSUBSTRAT 152
(1) GERECHTE AUFTEILUNG STETS SCHWIERIG DURCH INTERESSENGEGENSAETZE 152
(2) HERLEITUNG DER BESTEUERUNGSRECHTE UND WERTUNGSWIDERSPRUCH 154
(3) PRAGMATISCHE LOESUNG DER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 156
D) MISSBRAUCH IM INLANDSFALL? 156
3. ZUSAMMENFASSUNG 159
D. BESCHRAENKUNG DES ZINSABZUGS DURCH UNTERKAPITALISIERUNGSREGELUNGEN 160
I. RAHMENBEDINGUNGEN 160
1. BASISPROBLEME SPEZIALGESETZLICHER MISSBRAUCHSNORMEN 160
2. ANSAETZE ZUR BEURTEILUNG DER ANGEMESSENHEIT VON FREMDKAPITALISIERUNG
161
A) BEMESSUNG DER FREMDFINANZIERUNG DURCH BILANZANALYTISCHE KENNZIFFERN
161
B) BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHER ANSAETZE UND RATING 162
C) VERGLEICHSGRUPPEN / BENCHMARKING 164
3. FESTSTELLUNG UNANGEMESSENER GESTALTUNGEN 166
A) ERFORDERLICHE MISSBRAUCHSKOMPONENTE BEI UNTERKAPITALISIERUNG 166
B) TYPISIERUNG 167
II. GRENZUEBERSCHREITENDER UEBERBLICK UND KONZEPTIONELLE ANSAETZE 167
1. KEIN INTERNATIONAL ABGESTIMMTES VORGEHEN 167
2. GRUPPIERUNG NACH DEM KONZEPTIONELLEN ANSATZ 169
A) VERSCHULDUNGSGRAD 169
B) ERGEBNISGRENZE 170
C) SONSTIGE 172
3. WEITERE DIFFERENZIERUNGSMERKMALE 172
A) GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG UND EINBEZIEHUNG DARLEHEN DRITTER 172
B) INLANDSANWENDUNG 173
C) RECHTSFOLGEN 175
III. SYSTEMATISCHE UNZULAENGLICHKEITEN DER
UNTERKAPITALISIERUNGSREGELUNGEN 176
1. KONZEPTIONELLE SCHWACHSTELLE: ERMITTLUNG VON UNTERKAPITALISIERUNG 176
A) BESTIMMUNG DES UMFANGS DER FREMDFINANZIERUNG 176
B) FESTLEGUNG EINER UNTERKAPITALISIERUNGSGRENZE 177
C) AUSSAGEKRAFT, STRUKTURELLE STAERKEN UND SCHWAECHEN DER KENNZAHLEN 179
(1) KAPITALSTRUKTUR / VERSCHULDUNGSGRAD 179
(2) ERGEBNISGRENZE 182
D) BEDEUTUNG DER SCHWACHSTELLEN IN ABHAENGIGKEIT VOM ANWENDUNGSBEREICH
186
(1) BESCHRAENKUNG AUF GRENZUEBERSCHREITENDE FAELLE 186
(2) BESCHRAENKUNG AUF GESELLSCHAFTERDARLEHEN 186
E) LOESUNGSANSAETZE DER NATIONALEN REGELUNGEN 187
2. KONZEPTIONELLE SCHWACHSTELLE: MISSBRAUCHSTYPISIERUNG / GEGENBEWEIS
188
A) UNTERKAPITALISIERUNG ALLEINE KEIN MISSBRAUCHSINDIKATOR 188
B) BESCHRAENKUNG AUF GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG 190
C) BESCHRAENKUNG AUF GRENZUEBERSCHREITENDE ZAHLUNGEN 191
D) WEITERE POTENZIELLE ABGRENZUNGSMERKMALE 192
(1) ASYMMETRISCHE GRUPPENFINANZIERUNG 192
(2) GRUPPENZUGEHOERIGKEIT UND ERFOLG VON ERGEBNISVERLAGERUNG 193
3. ZWISCHENERGEBNIS 194
A) TYPISIERTE UNTERKAPITALISIERUNGSNORMEN ZWANGSLAEUFIG FEHLERBEHAFTET
194
B) PRAGMATISCHE EINSCHRAENKUNGEN DER NATIONALEN GESETZGEBER 195
IV. ALTERNATIVER ANSATZ IM CCCTB-RICHTLINIENENTWURF 196
1. RICHTLINIENENTWURF: LIBERALE REGELUNG ZUR VERHINDERUNG VON MISSBRAUCH
196
2. AKTUELLE DISKUSSION: IMPLEMENTIERUNG EINER ZINSSCHRANKE IN DIE CCCTB?
198
V. SYSTEMATISCHE ANALYSE DER WIRKUNG DER KONZEPTIONEN 199
1. ANSATZ DER UNTERSUCHUNG 199
2. FALLGRUPPENANALYSE 199
A) GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG 199
B) OUTBOUND-BETEILIGUNGSFINANZIERUNG 199
C) ZWISCHENSCHALTUNG VON FINANZGESELLSCHAFTEN 201
D) OUTBOUND-BETEILIGUNGSREFINANZIERUNG 202
E) INBOUND-AKQUISITIONSFINANZIERUNG / LBO 202
F) RESTFAELLE: STEUEROPTIMALE BANDBREITENNUTZUNG 203
3. GRUNDSAETZLICHE BEWERTUNG / ZWISCHENERGEBNIS 203
VI. ZUSAMMENFASSUNG DER ERKENNTNISSE 203
ZWEITER TEIL - ANALYSE UND BEURTEILUNG DER ZINSSCHRANKE 207
A. HYPOTHESE: ZINSSCHRANKE ALS UNTERKAPITALISIERUNGSVORSCHRIFT 207
I. GRUNDSAETZLICHE EINORDNUNG 207
II. TYPISIERUNG VON UNTERKAPITALISIERUNG DURCH DIE ZINSSCHRANKE 207
III. GRUNDSAETZLICHER ANWENDUNGSBEREICH 209
IV. MOEGLICHKEITEN ZUR WIDERLEGUNG DES MISSBRAUCHSVERDACHTS 211
1. NUR STARK TYPISIERTE GEGENBEWEISE 211
2. KEINE EXKULPATION MITTELS FREMDVERGLEICH 211
V. GEGENBEWEIS: KONZERNFREIHEIT 212
1. GRUNDREGEL 212
2. RUECKAUSNAHME GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG 213
VI. GEGENBEWEIS FUER KONZERNFAELLE: EIGENKAPITALQUOTENVERGLEICH 213
1. GRUNDGEDANKE 213
2. RUECKAUSNAHME GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG 214
VII. ZWISCHENERGEBNIS: GRUNDRECHTFERTIGUNG DER ZINSSCHRANKE 214
1. BISHERIGE BEWERTUNG DER ZINSSCHRANKE IST KRITISCH ZU REFLEKTIEREN 214
2. ALTERNATIVE BEWERTUNG ALS UNTERKAPITALISIERUNGSNORM VERTRETBAR 217
B. DETAILANALYSE UND -RECHTFERTIGUNG DER ZINSSCHRANKE 221
I. ANSATZ UND ZIEL DER UNTERSUCHUNG 221
II. GESETZESTECHNIK/UMKEHR DER BEWEISLAST 222
1. ZINSSCHRANKE IST KEINE ALLGEMEINE ZINSABZUGSBESCHRAENKUNG 222
2. BEGRUENDUNGSANSAETZE FUER DIE GEWAEHLTE TECHNISCHE UMSETZUNG 223
A) VERRINGERUNG DER UMGEHBARKEIT 223
B) UMKEHR DER BEWEISLAST 225
3. BEWERTUNG DER NEGATIVFORMULIERUNG 227
III. ANWENDUNGSBEREICH DER ZINSSCHRANKE 228
1. ANWENDUNG AUF ALLE BETRIEBE 228
A) GRUNDWERTUNG 228
B) MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 229
C) BETRIEBSTAETTEN 230
D) ORGANSCHAFTEN 231
E) AUSLAENDISCHE KOERPERSCHAFTEN MIT IMMOBILIENBESITZ IM INLAND 231
2. EINBEZIEHUNG ALLER ZINSAUFWENDUNGEN 232
3.
UNTERSCHIEDSLOSE ANWENDUNG AUCH IM INLANDSFALL 233
A) GRUNDSAETZLICHES 233
B) ZINSZAHLUNGEN AN EMPFAENGER IM INLAND 234
C) UNTERNEHMENSGRUPPEN OHNE AUSLANDSAKTIVITAETEN 235
4. TATBESTANDSMERKMAL ERFOLG DER STEUERGESTALTUNG 236
IV. FREIGRENZE, § 4H ABS. 2 S. 1 A) ESTG 237
1. TYPISIERTES MISSBRAUCHSINDIZ ODER PRAGMATISCHE BESCHRAENKUNG 237
2. BETRAGSMAESSIGE GROESSENUNTERSCHEIDUNG UNGEEIGNET 239
3. ANWENDUNG JE BETRIEB UND WIRTSCHAFTSJAHR NICHT ORGANISATIONSNEUTRAL
240
4. HOEHE DER FREIGRENZE 242
5. FREIGRENZE ODER FREIBETRAG 243
6. ZINSSALDO 244
V. BEMESSUNG VON UNTERKAPITALISIERUNG MITTELS ZINSAUFWAND / EBITDA 245
1. GRUNDSAETZLICHE EIGNUNG UND KONZEPTIONELLE SCHWAECHEN 245
2. VERWENDUNG DES EBITDA ZUR BEMESSUNG DER ERTRAGSKRAFT 248
3. INTERTEMPORALE KOMPONENTE: EBITDA- UND ZINSVORTRAG 250
A) GRUNDSAETZLICHE EIGNUNG ZUM AUSGLEICH ANSATZIMMANENTER SCHWAECHEN 250
B) EBITDA-VORTRAG 251
C) ZINSVORTRAG 254
D) REGELUNGEN ZUM UNTERGANG 255
4. MODIFIZIERTES STEUERLICHES EBITDA 259
A) ANKNUEPFUNG AN STEUERWERTE GRUNDSAETZLICH SACHGERECHT 259
B) PROBLEMFELD STEUERFREIE EINKUENFTE 260
C) STEUERFREIE AUSLANDSBETRIEBSTAETTENEINKUENFTE 260
D) AUSSCHLUSS VON BETEILIGUNGSEINKUENFTEN 262
E) GEWINNANTEILE AUS MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 265
F) ZINSSCHRANKENPRAEMISSE DEBTPUSH DOWN 266
5. ZINSBEGRIFF UND ANKNUEPFUNG AN DEN NETTOZINSAUFWAND 267
A) ANKNUEPFUNG AN DEN NETTOZINSAUFWAND 267
B) ZINSBEGRIFF DER ZINSSCHRANKE 268
6. FESTLEGUNG EINES ALLGEMEINEN GRENZWERTES, 30% 269
A) KONZEPTIONELLE SCHWIERIGKEITEN 269
B) BEWERTUNG DES GEWAEHLTEN GRENZWERTES 270
C) EMPIRISCHE ERKENNTNISSE 273
(1) BISLANG KEINE BELASTBAREN UNTERSUCHUNGEN ZUR ZINSSCHRANKE 273
(2) FAUSTFORMELN 275
(3) RATINGAGENTUREN 275
(4) BILANZDATENBANKEN 280
(5) ZWISCHENERGEBNIS 282
D) EMPIRISCHE BRANCHENBETRACHTUNG 284
(1) BILANZSTATISTIKEN DER BUNDESBANK 284
(2) SONDERTHEMA IMMOBILIENBRANCHE 288
(3) SONSTIGE PROBLEMUNTEMEHMEN 291
7. ZWISCHENBEWERTUNG 291
VI. NICHTANWENDUNG BEI KONZERNFREIHEIT, § 4H ABS. 2 S. 1 B) ESTG 293
1. GRUNDSAETZLICHE EIGNUNG 293
2. KONKRETE AUSGESTALTUNG-ABGRENZUNG 294
A) KONZERNABGRENZUNG ALS NEGATIVES ABGRENZUNGSMERKMAL 294
B) KORREKTIVFUNKTION VON MINDERHEITSGESELLSCHAFTERN UNBERUECKSICHTIGT 296
C) KEINE ABGRENZUNG ANHAND DES ERFOLGS DER STEUERGESTALTUNG 297
3. EINZELFRAGEN 298
A) ORGANSCHAFTEN 298
B) EINSCHRAENKENDE AUSLEGUNG DER VERWALTUNG 298
VII. ANWENDUNG BEI GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG, § 8A ABS. 2 KSTG 300
1. GRUNDSAETZLICHE EIGNUNG UND MISSBRAUCHSKONZEPTION 300
2. NOTWENDIGKEIT EINES FREMDVERGLEICHS 303
3. ERFOLG DER STEUERGESTALTUNG ALS TATBESTANDSMERKMAL 305
4. EINZELFRAGEN ZUR KONKRETEN AUSGESTALTUNG 305
A) KOERPERSCHAFTEN UND DIESEN NACHGEORDNETE MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 305
B) DEFINITION VON WESENTLICH BETEILIGTEN GESELLSCHAFTERN UND
NAHESTEHENDEN 306
C) RUECKGRIFFSBERECHTIGTE DRITTE 307
D) BEWEISLAST 309
E) 10% NETTOZINSAUFWAND 310
F) EINHEITLICHE FREIGRENZE FUER GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNGSFAELLE 315
VIII. EIGENKAPITALVERGLEICH, § 4H ABS. 2 S. 1 C) ESTG 316
1. KONZEPTIONELLER ANSATZ UND GRUNDSAETZLICHE EIGNUNG 316 -
A) GRUNDSAETZLICHER ANSATZ 316
B) KONZERNABGRENZUNG NUR BEDINGT GEEIGNET 317
2. EIGNUNG UND SCHWAECHEN DES EIGENKAPITALQUOTENVERGLEICHS 321
A) EIGENKAPITALQUOTENVERGLEICH GRUNDSAETZLICH GEEIGNET 321
B) BEMESSUNG ANHAND NUR EINER KENNZIFFER 322
C) KAPITALSTRUKTUR ZUR BEMESSUNG DER FINANZIERUNG NUR BESCHRAENKT
GEEIGNET 323
D) BEDEUTUNG DER KAPITALSTRUKTUR VON KONZERNUNTERNEHMEN 324
E) EIGENKAPITALVERGLEICH ZUM STICHTAG UND TOLERANZGRENZE 327
F) VERZERRUNGEN DURCH BRANCHEN, BILANZIERUNGSSTANDARD, -GESTALTUNG UND
REGIONALE BESONDERHEITEN 329
G) EIGEN- VS. FREMDKAPITALQUOTE 333
3. ERMITTLUNG VON EIGENKAPITAL UND BILANZSUMME FUER KONZERN UND BETRIEB
334
A) ZIELVORGABE 334
B) MASSGEBLICHE KONZERNABSCHLUESSE 334
C) MASSGEBLICHER RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARD 336
D) TECHNIK UND VERGLEICHBARKEIT 339
E) FORMVORSCHRIFTEN UND VERIFIKATION 340
4. SONDERTHEMA BETEILIGUNGSBUCHWERTKUERZUNG 342
A) BESTANDSAUFNAHME UND KRITIK 342
B) ZWECK UND RECHTFERTIGUNG DER BETEILIGUNGSBUCHWERTKUERZUNG 344
C) RECHTFERTIGUNG AUCH DURCH DIE BETRIEBSABGRENZUNG 346
D) PROBLEMFAELLE EINES BETRIEBSBEZOGENEN VERSTAENDNISSES 348
E) LOESUNGSANSATZ 352
5. RUECKAUSNAHME GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG 353
A) DIFFERENZIERUNG ZWEIER FALLGRUPPEN ERFORDERLICH 353
B) GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG BEI KONZERNANGEHOERIGEN BETRIEBEN 354
C) GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG ANDERER KONZERNGESELLSCHAFTEN 356
(1) SINN UND ZWECK FRAGLICH 356
(2) SCHUTZ DER EIGENKAPITALQUOTE DES KONZERNS VOR GESTALTUNGEN 358
(3) KONKRETE UMSETZUNG ABER NICHT SACHGERECHT 359
IX. GEGENBEWEIS, OEFFNUNGSKLAUSEL, SUBJEKTIVER MOTIVTEST,
BILLIGKEITSMASSNAHMEN 363
1. GEGENBEWEIS, OEFFNUNGSKLAUSEL, FREMDVERGLEICH UND SUBJEKTIVER
MOTIVTEST 363
2. BILLIGKEITSMASSNAHMEN BEI ERFASSUNG NICHT MISSBRAEUCHLICHER FAELLE 365
X. RECHTSFOLGEN DER ZINSSCHRANKE 370
1. BESCHRAENKUNG DES ZINSABZUGS SOWEIT UNTERKAPITALISIERT 370
2. RECHTSFOLGEN BEI GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG NICHT FOLGERICHTIG
371
3. ABZUGSVERBOT, BESTEUERUNG DER ZINSERTRAEGE UND UMQUALIFIZIERUNG 373
C. ERKENNTNISSE AUS DER ZINSSCHRANKENANALYSE 376
I. ZIELERREICHUNG DER ZINSSCHRANKE 376
1. GRUNDUEBERLEGUNG UND ANSATZ 376
2. WIRKUNG AUF DIE PROBLEMATISCHEN FALLGRUPPEN 377
A) GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG 377
B) OUTBOUND-BETEILIGUNGSFINANZIERUNG 378
C) ZWISCHENSCHALTUNG VON FINANZGESELLSCHAFTEN 379
D) OUTBOUND-BETEILIGUNGSREFINANZIERUNG 380
E) INBOUND-AKQUISITIONSFINANZIERUNG / LBO 382
F) RESTFAELLE: STEUEROPTIMALE BANDBREITENNUTZUNG 385
3. BEWERTUNG DER ZIELERREICHUNG 385
II. ABLEITUNG VON AENDERUNGSVORSCHLAEGEN FUER DIE ZINSSCHRANKE 387
1. BEMESSUNG DES FREMDFINANZIERUNGSUMFANGS 387
A) GRUNDPROBLEM 387
B) HINZUZIEHUNG WEITERER KENNZAHLEN 387
C) BRANCHENBEZOGENE GRENZWERTE 389
D) ALLGEMEINE OEFFNUNGSKLAUSEL 389
E) ZURUECKFUEHRUNG DES UNTERGANGS VON EBITDA- UND ZINSVORTRAEGEN 390
2. ERFOLG DER STEUERGESTALTUNG / INLANDSBESCHRAENKUNG 390
3. EIGENKAPITALVERGLEICH 391
A) GRUNDPROBLEM 391
B) HINZUZIEHUNG WEITERER KENNZAHLEN 392
C) BEREINIGUNG DES EIGENKAPITALS DES BETRIEB UM VORUEBERGEHENDE VERLUSTE
392
D) ANHEBUNG DER TOLERANZGRENZE 393
E) VERWENDUNG EINER FREMDKAPITALQUOTE 393
F) MISSBRAUCHSBEZOGENE MODIFIKATION DER BETEILIGUNGSBUCHWERTKUERZUNG 394
G) MISSBRAUCHSBEZOGENE REDUKTION VON § 8A ABS. 3 KSTG 395
4. RECHTSFOLGEN BEI GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG 395
III. ZUSAMMENFASSENDE BEWERTUNG DER ZINSSCHRANKE 396
1. UEBERBLICK UND KONZEPTIONELLE BEURTEILUNG 396
2. BEWERTUNG DER REGELUNGSKOMPONENTEN IM DETAIL 398
A) UEBERMAESSIGE FREMDFINANZIERUNG 398
B) ASYMMETRISCHE GRUPPENFINANZIERUNG 399
C) GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG 401
3. ZUSAMMENFASSENDE BEWERTUNG / ERGEBNIS 402
DRITTER TEIL - NEUBEWERTUNG DER VEREINBARKEIT MIT HOEHERRANGIGEM RECHT
404
A. VERFASSUNGSRECHTLICHE BEURTEILUNG NACH DIESEM VERSTAENDNIS 404
I. BESTEUERUNG NACH DER LEISTUNGSFAEHIGKEIT / OBJEKTIVES NETTOPRINZIP 404
1. BESTANDSAUFNAHME 404
2. NEUBEWERTUNG DER ZINSSCHRANKE 407
A) NOTWENDIGKEIT EINER NEUBEWERTUNG ANHAND DER GEWONNENEN ERKENNTNISSE
407
B) VERLETZUNG DES SCHUTZBEREICHS 408
C) GRUNDSAETZLICHE RECHTFERTIGUNG DURCH TYPISIERTE MISSBRAUCHSABWEHR 409
D) RECHTFERTIGUNG DURCH AUSSERBETRIEBLICHE MITVERANLASSUNG 411
E) FOLGERICHTIGKEIT DER MISSBRAUCHSTYPISIERUNG DURCH DIE ZINSSCHRANKE
413
F) ANGEMESSENHEIT DER TYPISIERUNG 417
II- SUBSTANZBESTEUERUNG UND UEBERMASSVERBOT, ART. 14 ABS. 1 GG 419
1. BESTANDSAUFNAHME UND BISHERIGE BEURTEILUNG 419
2. KRITIK UND BEWERTUNG 421
A) SCHUTZBEREICH DES ART. 14 ABS. 1 GG 421
B) RECHTFERTIGUNG DES EINGRIFFS ALS FISKALZWECKNORM 422
C) RECHTFERTIGUNG ALS TYPISIERTE MISSBRAUCHSABWEHR 423
III. GESETZMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG / LEGALITAETSPRINZIP 426
1. VERSTOSS GEGEN DIE NORMENKLARHEIT DURCH DIE KOMPLEXE NORM 426
A) BESTANDSAUFNAHME 426
B) KRITIK UND BEWERTUNG 427
2. VERWEISUNG AUF AUSSERPARLAMENTARISCHE RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN 430
A) BESTANDAUFNAHME 430
B) KRITIK UND BEWERTUNG 431
3. STRUKTURELLE VOLLZUGSDEFIZITE 435
A) BESTANDAUFNAHME 435
B) KRITIK UND BEWERTUNG 435
B. UNIONSRECHTLICHE BEURTEILUNG 439
I. PRIMAERRECHT: NIEDERLASSUNGS- / KAPITALVERKEHRSFREIHEIT, ART. 49, 63
AEUV 439
1. GRUNDFREIHEITEN UND SCHUTZBEREICH 439
A) GRUNDFREIHEITEN UND KONKURRENZVERHAELTNIS 439
B) SCHUTZBEREICH DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 440
2. KEINE UNMITTELBAR DISKRIMINIERENDE WIRKUNG DURCH DIE ZINSSCHRANKE 441
3. VERLETZUNG DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT DURCH § 15 S. 1 NR. 3 KSTG 442
A) AUFFASSUNG IM SCHRIFTTUM 442
B) DIFFERENZIERTES ERGEBNIS BEI ZUTREFFENDER VERGLEICHSPAARBILDUNG 444
(1) VERGLEICHSGRUPPENBILDUNG 444
(2) VORPROBLEM: FEHLEN VON GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAEGEN 446
(3) VERGLEICHBARE FALLGRUPPE IST WESENTLICH THEORETISCH DENKBAR 448
(4) ZWISCHENERGEBNIS: SCHUTZBEREICHSVERLETZUNG NUR IM AUSNAHMEFALL 449
4. RECHTFERTIGUNG DER VERLETZUNG DES SCHUTZBEREICHS DURCH § 15 S. 1 NR.
3 KSTG 450
A) AUFFASSUNG IM SCHRIFTTUM 450
B) GRUNDSAETZLICHE KRITIK 452
C) EIGENE BEWERTUNG UND ALTERNATIVE RECHTFERTIGUNGSANSAETZE 454
(1) SACHVERHALTSABGRENZUNG 454
(2) LOESUNG DES § 15 S. 1 NR. 3 KSTG GRUNDSAETZLICH SACHGERECHT 454
(3) WEITERE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 456
(4) EUROPARECHTSKONFORME AUSLEGUNG UND NORMERHALTENDE REDUKTION 457
II. SEKUNDAERRECHT: ZINS- UND LIZENZRICHTLINIE 458
1. FRAGESTELLUNG UND LITERATURMEINUNG 458
2. SACHSTAND NACH DER ENTSCHEIDUNG IN SACHEN *SCHEUTEN-SOLAR 459
C. VOELKERRECHTLICHE BEURTEILUNG 460
I. DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN / OECD-MA 460
1. DOPPELBESTEUERUNG ALS FOLGE DER ZINSSCHRANKE 460
2. BESTANDSAUFNAHME: ZINSSCHRANKE UND DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 461
3. VERHAELTNIS ZWISCHEN DBA UND ZINSSCHRANKE/ANWENDUNGSVORRANG 462
A) GRUNDSAETZLICHER VORRANG DER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 462
B) VORRANG DER ZINSSCHRANKE ALS SPEZIELLERE NORM FRAGLICH 464
(1) TREATY-OVERRIDE DURCH DIE ZINSSCHRANKE 464
(2) VERFASSUNGSRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT 464
C) IM EINZELFALL NACHRANG DER DBA AUFGRUND SPEZIELLER
ABKOMMENSREGELUNGEN 466
4. KOLLISION UND VEREINBARKEIT DER ZINSSCHRANKE MIT DEN REGELUNGEN DER
DBA 466
A) ANSATZ UND FRAGESTELLUNG 466
B) ART. 11 OECD-MA: ZINSEN 467
C) ART. 24 OECD-MA: GLEICHBEHANDLUNG 468
D) ART. 7 OECD-MA: UNTERNEHMENSGEWINNE UND BETRIEBSTAETTEN 469
(1) KEINE BEDEUTUNG BEI UNSELBSTSTAENDIGEN BETRIEBSTAETTEN 469
(2) SONDERPROBLEME BEI TRANSPARENT BESTEUERTEN MITUNTERNEHMERSCHAFTEN
470
E) ART. 9 OECD-MA: VERBUNDENEN UNTERNEHMEN 472
(1) ZWECK UND BEDEUTUNG 472
(2) KOLLISION MIT DER ZINSSCHRANKE 473
(3) ZINSSCHRANKE ALS GEWINNZUORDNUNGSREGELUNG NACH ARM S LENGTH 475
(4) PRUEFUNG ALTERNATIVER AUSLEGUNG 476
II. WEITERE ZWISCHENSTAATLICHE ABKOMMEN 477
1. EWR-ABKOMMENSRECHT 477
2. ZINSERTRAGSBESTEUERUNGSABKOMMEN MIT DER SCHWEIZ 478
VIERTER TEIL - ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE / THESEN 479
LITERATURVERZEICHNIS 490
RECHTSQUELLENVERZEICHNIS 512
RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS 518
VERZEICHNIS DER VERWALTUNGSANWEISUNGEN 523
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