Prüfungs- und Beratungshonorare von Konzernabschlussprüfern: Honorardeterminanten und Unabhängigkeitswahrnehmungen auf dem deutschen Kapitalmarkt
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Hamburg
Kovač
2013
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IMAGE 1
IX
INHALTSVERZEICHNIS
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XV
TABELLENVERZEICHNIS XVI
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XVIII
SYMBOLVERZEICHNIS XXI
1 EINLEITUNG 1
1.1 MOTIVATION UND ZIELSETZUNG 1
1.2 GANG DER UNTERSUCHUNG 5
2 THEORETISCHER BEZUGSRAHMEN ZUR RECHNUNGSLEGUNG UND ABSCHLUSSPRUEFUNG 9
2.1 EINFUEHRENDE UEBERLEGUNGEN 9
2.2 FORSCHUNGSRICHTUNGEN DER NEUEN INSTITUTIONENOEKONOMIK 10
2.2.1 ALLGEMEINE ANNAHMEN UND DARSTELLUNG DER FORSCHUNGSRICHTUNGEN 10
2.2.2 PRINZIPAL-AGENTEN-THEORIE ALS FORSCHUNGSRICHTUNG ZUR BEGRUENDUNG
DER EXISTENZ VON RECHNUNGSLEGUNG UND ABSCHLUSSPRUEFUNG 14
2.2.2.1 EIGENSCHAFTEN EINER PRINZIPAL-AGENTEN-BEZIEHUNG 14
2.2.2.2 FINANZIERUNGSBEDINGTE AGENCY-KONFLIKTE 17
2.3 FUNKTIONEN VON RECHNUNGSLEGUNG UND ABSCHLUSSPRUEFUNG 20
2.3.1 FUNKTIONEN DER RECHNUNGSLEGUNG 20
2.3.2 FUNKTIONEN DER ABSCHLUSSPRUEFUNG 23
3 PRUEFUNGSQUALITAET UND UNABHAENGIGKEIT DES ABSCHLUSSPRTTFERS 29
3.1 BEGRIFF DER PRIIFUNGSQUALITAET 29
3.2 UNABHAENGIGKEIT 35
3.2.1 BEGRIFFSDIFFERENZIERUNG 35
3.2.1.1 TATSAECHLICHE UNABHAENGIGKEIT 35
3.2.1.2 WAHRGENOMMENE UNABHAENGIGKEIT 36
3.2.2 RISIKOFAKTOREN EINER EINGESCHRAENKTEN UNABHAENGIGKEIT 38
3.2.3 MASSNAHMEN UND VORSCHRIFTEN ZUR SICHERUNG DER UNABHAENGIGKEIT 41
3.2.3.1 ALLGEMEINE SCHUTZMASSNAHMEN 41
3.2.3.2 AUSSCHLUSSNORMEN 43
3.2.3.3 HAFTUNGSNORMEN 45
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IMAGE 2
X
3.3 PRUEFUNGSQUALITAET UND UNABHAENGIGKEIT IM KONTEXT PARALLELER PRUEFIMG
UND BERATUNG DURCH DEN ABSCHLUSSPRUEFER 47
3.3.1 ALLGEMEINE MOTIVE FUER DIE NACHFRAGE NACH BERATUNGSLEISTUNGEN 48
3.3.2 ALLGEMEINE MOTIVE FUER DAS ANGEBOT VON BERATUNGSLEISTUNGEN DURCH
WIRTSCHAFTSPRUEFER 50
3.3.3 EROERTERUNG DER SPEZIFISCHEN VOR- UND NACHTEILE PARALLELER PRUEFUNG
UND BERATUNG DURCH DEN ABSCHLUSSPRUEFER 54
3.3.3.1 VORTEILE 54
3.3.3.2 NACHTEILE 57
3.3.3.3 BEURTEILUNG DER VOR- UND NACHTEILE 60
3.3.4 HANDELSRECHTLICHE NORMEN ZUR UNVEREINBARKEIT VON PARALLELER
PRUEFUNG UND BERATUNG 62
3.3.5 EMPIRISCHE BEFUNDE ZUR UNABHAENGIGKEIT DES ABSCHLUSSPRUEFERS BEI
PARALLELER PRUEFUNG UND BERATUNG 65
3.3.5.1 EMPIRISCHE BEFUNDE ZUR TATSAECHLICHEN UNABHAENGIGKEIT 65
3.3.5.2 EMPIRISCHE BEFUNDE ZUR WAHRGENOMMENEN UNABHAENGIGKEIT 67
3.4 BEDEUTUNG VON QUASI-RENTEN BEI DER BEURTEILUNG VON PRUEFUNGSQUALITAET
UND UNABHAENGIGKEIT 73
3.4.1 QUASI-RENTEN-MODELL VON DEANGELO 73
3.4.1.1 DARSTELLUNG DES MODELLS 73
3.4.1.2 IMPLIKATIONEN DES MODELLS 77
3.4.2 MODELLERWEITERUNGEN 79
4 PUBLIZITAET VON PRTTFUNGS- UND BERATUNGSHONORAREN DES
ABSCHLUSSPRTTFERS.83
4.1 HISTORISCHE ENTWICKLUNGEN DER HONORARPUBLIZITAET 83
4.1.1 ENTWICKLUNGEN AUF EUROPAEISCHER UND NATIONALER EBENE 83
4.1.2 ENTWICKLUNGEN AUF INTERNATIONALER EBENE 85
4.2 FUNKTIONEN DER HONORARPUBLIZITAET 87
4.2.1 UEBERBLICK 87
4.2.2 INFORMATIONSFUNKTION DER HONORAIPUBLIZITAET 88
4.2.2.1 RELEVANZ VON OFFEN GELEGTEN HONORAREN 89
4.2.2.2 EIGNUNG VON HONORAREN ALS MASSSTAB FUER DIE UNABHAENGIGKEIT 95
4.2.3 PRAEVENTIVFUNKTION DER HONORARPUBLIZITAET 98
IMAGE 3
XI
4.3 NORMATIVER RAHMEN DER HONORARPUBLIZITAET IN DEUTSCHLAND 100
4.3.1 RELEVANTE HANDELSRECHTLICHE NORMEN 100
4.3.2 ZUR HONORARPUBLIZITAET VERPFLICHTETE UNTERNEHMEN 101
4.3.3 BEGRIFF DES ABSCHLUSSPRUEFERS IM VORLIEGENDEN KONTEXT 103
4.3.4 UMFANG DER AUSZUWEISENDEN HONORARE 105
4.3.5 AUSZUWEISENDE HONORARKATEGORIEN 110
4.3.5.1 HONORAR FUER ABSCHLUSSPRUEFIINGSLEISTUNGEN 110
4.3.5.2 HONORAR FUER ANDERE BESTAETIGUNGSLEISTUNGEN 111
4.3.5.3 HONORAR FUER STEUERBERATUNGSLEISTUNGEN 112
4.3.5.4 HONORAR FUER SONSTIGE LEISTUNGEN 112
5 DETERMINANTEN DER PRUEFUNGSHONORARE 115
5.1 NORMATIVER RAHMEN DER HONORARGESTALTUNG 115
5.2 OEKONOMISCHE ERKLAERUNGSANSAETZE ZUR HONORARGESTALTUNG 118
5.2.1 VORBEMERKUNGEN UND SYSTEMATISIERUNG 118
5.2.2 ANGEBOTSORIENTIERTE PERSPEKTIVE DES ABSCHLUSSPRUEFERS 121
5.2.2.1 RISIKOORIENTIERUNG IM RAHMEN DER ABSCHLUSSPRUEFUNG 121
5.2.2.2 EMPIRISCHE BEFUNDE 128
5.2.2.3 ZUSAMMENFASSUNG UND HYPOTHESENBILDUNG 133
5.2.3 NACHFRAGEORIENTIERTE PERSPEKTIVE DES MANDANTEN 143
5.2.3.1 CORPORATE GOVERNANCE UND AGENCY-KONFLIKTE BEIM MANDANTEN 143
5.2.3.2 EMPIRISCHE BEFUNDE 148
5.2.3.3 ZUSAMMENFASSUNG UND HYPOTHESENBILDUNG 152
5.2.4 MARKTORIENTIERTE PERSPEKTIVE 154
5.2.4.1 PRUEFUNGSMARKTSTRUKTUR UND PRUEFERCHARAKTERISTIKA 155
5.2.4.1.1 ANBIETERKONZENTRATION 155
5.2.4.1.2 PRODUKTDIFFERENZIERUNG 156
5.2.4.1.3 BRANCHENSPEZIALISIERUNG 161
5.2.4.1.4 EMPIRISCHE BEFUNDE 162
5.2.4.1.5 ZUSAMMENFASSUNG UND HYPOTHESENBILDUNG 172
5.2.4.2 WECHSEL DES ABSCHLUSSPRUEFERS: WETTBEWERB UM NEUE MANDANTEN .
173
5.2.4.2.1 LOW BALLING UND PRICE CUTTING 174
5.2.4.2.2 EMPIRISCHE BEFUNDE 175
5.2.4.2.3 ZUSAMMENFASSUNG UND HYPOTHESENBILDUNG 178
IMAGE 4
XII
5.2.5 PARALLELE BERATUNGSTAETIGKEIT DES ABSCHLUSSPRUEFERS 179
5.2.5.1 KOSTENREDUKTIONEN DURCH SYNERGIEEFFEKTE 179
5.2.5.2 EMPIRISCHE BEFUNDE 185
5.2.5.3 ZUSAMMENFASSUNG UND HYPOTHESENBILDUNG 190
6 EMPIRISCHE UNTERSUCHUNG ABER DETERMINANTEN DER PRUEFUNGSHONORARE 193
6.1 AUSWAHL DER STICHPROBENUNTERNEHMEN 193
6.2 DARSTELLUNG DES MODELLS 196
6.2.1 AUFBAU DES MODELLS UND ERLAEUTERUNG DER VARIABLEN 196
6.2.2 DISKUSSION VON PROBLEMPOTENTIALEN BEI DER AUSWAHL DER DATENBASIS
199
6.3 AUSWERTUNG UND INTERPRETATION DER UNTERSUCHUNGSERGEBNISSE 202
6.3.1 DESKRIPTIVE ANALYSEN 202
6.3.1.1 ALLGEMEINE DESKRIPTIVE ANALYSEN DER HONORARE 202
6.3.1.2 ERMITTLUNG VON BRANCHENSPEZIALISIERUNGEN 205
6.3.1.3 DESKRIPTIVE STATISTIK DER IM HONORARMODELL ENTHALTENEN VARIABLEN
.210
6.3.2 KORRELATIONSANALYSEN 214
6.3.3 MULTIVARIATE ANALYSEN 217
6.3.3.1 EINSTUFIGES HONORARMODELL 217
6.3.3.1.1 ERGEBNISSE DER ANGEBOTSORIENTIERTEN FAKTOREN 220
6.3.3.1.2 ERGEBNISSE DER NACHFRAGEORIENTIERTEN FAKTOREN 224
6.3.3.1.3 ERGEBNISSE DER MARKTORIENTIERTEN FAKTOREN 227
6.3.3.1.4 ERGEBNISSE DER BERATUNGSLEISTUNGSFAKTOREN 232
6.3.3.2 ZWEISTUFIGES HONORARMODELL 234
6.3.3.2.1 PROBLEM DER SIMULTANITAET VON PRUEFUNGS- UND BERATUNGSHONORAREN
234
6.3.3.2.2 ZWEISTUFIGES SCHAETZVERFAHREN ZUR PROBLEMLOESUNG 234
6.3.3.2.3 EMPIRISCHE ERGEBNISSE 236
6.3.3.3 ZUSAMMENFASSENDE WUERDIGUNG DER UNTERSUCHUNGSERGEBNISSE 242
IMAGE 5
XIII
7 EMPIRISCHE UNTERSUCHUNG UEBER DIE WAHRNEHMUNG PUBLIZIERTER PRUEFUNGS-
UND BERATUNGSHONORARE AUF DEM DEUTSCHEN KAPITALMARKT 247
7.1 MOTIVATION DER UNTERSUCHUNG 247
7.2 KONZEPTIONELLER RAHMEN DER UNTERSUCHUNG 248
7.2.1 INFORMATIONSEFFIZIENZ DES KAPITALMARKTS 248
7.2.2 KAPITALMARKTRELEVANZ VON RECHNUNGSLEGUNGSINFORMATIONEN 251
7.3 METHODEN ZUR MESSUNG DER KAPITALMARKTRELEVANZ VON
RECHNUNGSLEGUNGSINFORMATIONEN 256
7.3.1 EREIGNISSTUDIEN 256
7.3.2 WERTRELEVANZSTUDIEN 260
7.4 EINFLUSS VON HONORARINFORMATIONEN AUF DIE KAPITALMARKTRELEVANZ VON
RECHNUNGSLEGUNGSINFORMATIONEN 263
7.5 BISHERIGE EMPIRISCHE BEFUNDE ZUM EINFLUSS VON HONORARINFORMATIONEN
AUF DIE KAPITALMARKTRELEVANZ VON RECHNUNGSLEGUNGSINFORMATIONEN 265
7.5.1 TABELLARISCHE UEBERSICHT 265
7.5.2 DETAILLIERTE AUFARBEITUNG AUSGEWAEHLTER EMPIRISCHER STUDIEN 268
7.5.2.1 EREIGNISSTUDIEN 268
7.5.2.2 WERTRELEVANZSTUDIEN 274
7.5.3 IMPLIKATIONEN DER BISHERIGEN EMPIRISCHEN BEFUNDE 276
7.6 HYPOTHESENBILDUNG 280
7.7 EMPIRISCHE UNTERSUCHUNGEN 283
7.7.1 WERTRELEVANZSTUDIE 283
7.7.1.1 AUSWAHL DER STICHPROBENUNTERNEHMEN 283
7.7.1.2 DARSTELLUNG DES MODELLS 284
7.7.1.2.1 ERLAEUTERUNG DER ABHAENGIGEN VARIABLE 284
7.7.1.2.2 ERLAEUTERUNG DER EXPERIMENTALVARIABLEN 285
7.7.1.2.3 ERLAEUTERUNG DER KONTROLLVARIABLEN 288
7.7.1.2.4 BEHANDLUNG POTENTIELLER MULTIKOLLINEARITAET 290
7.7.1.3 AUSWERTUNG UND INTERPRETATION DER UNTERSUCHUNGSERGEBNISSE 292
7.7.1.3.1 DESKRIPTIVE ANALYSE UND KORRELATIONSANALYSEN 292
7.7.1.3.2 MULTIVARIATE ANALYSEN 295
7.7.2 EREIGNISSTUDIE 305
7.7.2.1 AUSWAHL DER STICHPROBENUNTERNEHMEN 305
7.7.2.2 TEST AUF INFORMATIONSGEHALT VON QUARTALSERGEBNISSEN 306
IMAGE 6
XIV
7.7.2.3 DARSTELLUNG DES MODELLS 310
7.7.2.3.1 ERLAEUTERUNG DER ABHAENGIGEN VARIABLE 310
7.7.2.3.2 ERLAEUTERUNG DER EXPERIMENTALVARIABLEN 310
7.7.2.3.3 ERLAEUTERUNG DER KONTROLLVARIABLEN 312
7.7.2.4 AUSWERTUNG UND INTERPRETATION DER UNTERSUCHUNGSERGEBNISSE 313
7.7.2.4.1 DESKRIPTIVE ANALYSE UND KORRELATIONSANALYSEN 313
7.7.2.4.2 MULTIVARIATE ANALYSEN 315
7.7.3 ZUSAMMENFASSENDE WUERDIGUNG DER UNTERSUCHUNGSERGEBNISSE 319
8 ZUSAMMENFASSUNG 323
ANHANG 333
LITERATURVERZEICHNIS 345 |
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