Mantelkauf und Mantelverwendung: die Normen zur Beschränkung des Verlustabzugs und Ansatzpunkte zur Fortentwicklung
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| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Berlin
Schmidt
2013
|
| Series: | Bilanz-, Prüfungs- und Steuerwesen
31 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXXIX, 559 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783503154449 3503154442 |
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INHALTSUEBERSICHT
GELEITWORT V
VORWORT VII
INHALTSUEBERSICHT IX
INHALTSVERZEICHNIS XI
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXI
SYMBOLVERZEICHNIS XXXIII
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XXXV
BEISPIELVERZEICHNIS XXXVII
1 EINLEITUNG 1
1.1 PROBLEMSTELLUNG UND ZIELSETZUNG 1
1.2 GANG DER ARBEIT 2
2 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE BETRACHTUNG VON MANTELKAUF UND
MANTELVERWENDUNG 7
2.1 EINORDNUNG VON MANTELKAUF UND MANTELVERWENDUNG 7
2.2 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE MOTIVATION ZUR VORNAHME EINES MANTELKAUFS
BZW.
EINER MANTELVERWENDUNG DE LEGE LATA 20
3 BERUECKSICHTIGUNG VON VERLUSTEN IN ESTG, KSTG UND GEWSTG 115
3.1 PRINZIPIEN DER VERLUSTERMITTLUNG UND VERLUSTVERRECHNUNG 115
3.2 AUSWIRKUNGEN VON AUSSERBILANZIELLEN MODIFIKATIONEN SOWIE VON
VERLUSTAB
ZUGSBESCHRAENKUNGEN AUF DIE HOEHE DES VERLUSTVORTRAGS 140
3.3 HOEHE UND BEDEUTUNG DER VERLUSTVORTRAEGE 145
3.4 ZWISCHENERGEBNIS 160
4 STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN DES MANTELKAUFS UND DER MANTELVERWENDUNG 163
4.1 VORBEMERKUNGEN 163
4.2 LAUFENDE BESTEUERUNG, BESTEUERUNG BEI BEENDIGUNG UND BEI VERAEUSSERUNG
DER
ANTEILE AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT 163
4.3 UNTERSCHIED IN DER GESAMTSTEUERBELASTUNG DER KAPITALGESELLSCHAFT UND
DES AN
TEILSEIGNERS BEI EINER MANTELVERWENDUNG 193
4.4 UNTERSCHIED IN DER GESAMTSTEUERBELASTUNG DER KAPITALGESELLSCHAFT UND
DES AN
TEILSEIGNERS BEI EINEM MANTELKAUF 202
4.5 ZWISCHENERGEBNIS 217
5 DIE RECHTSPRECHUNG DES RFH UND DES BFH BIS ZUM JAHR 1986 219
5.1 DIE RECHTSPRECHUNG DES RFH UND DES BFH BIS 1958 219
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IMAGE 2
X INHALTSUEBERSICHT
5.2 DIE RECHTSPRECHUNG ZUM MANTELKAUF VON 1966 BIS 1986 232
5.3 DIE AENDERUNG DER RECHTSPRECHUNG IM JAHR 1986 246
5.4 ZWISCHENERGEBNIS 252
6 DIE GESETZLICHEN REGELUNGEN ZUM MANTELKAUF IN § 8 ABS. 4 KSTG 255
6.1 § 8 ABS. 4 KSTG VON 1990 BIS 1997 255
6.2 § 8 ABS. 4 KSTG VON 1997 BIS 2007 290
6.3 ZWISCHENERGEBNIS 377
7 DIE VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNGSNORM IN § 8C KSTG 381
7.1 EINFUHRUNG DURCH DAS UNTERNEHMENSTEUERREFORMGESETZ 2008 381
7.2 DARSTELLUNG DER GESETZLICHEN REGELUNG IN § 8C KSTG DER JAHRE 2008
BIS 2010 384
7.3 DIE AENDERUNGEN DURCH DAS BUERGERENTLASTUNGSGESETZ KRANKENVERSICHERUNG
SOWIE DAS WACHSTUMSBESCHLEUNIGUNGSGESETZ 421
7.4 STAND DER RECHTSPRECHUNG ZU § 8C KSTG 460
7.5 ZWISCHENERGEBNIS 462
8 FORTENTWICKLUNGSPERSPEKTIVEN DES § 8C KSTG 465
8.1 NEUREGELUNGSBEDARF 465
8.2 VORAUSSETZUNGEN EINER NEUREGELUNG 466
8.3 ORIENTIERUNG AN AUSLAENDISCHEN REGELUNGEN 469
8.4 VERZICHT AUF EINE MANTELKAUF- BZW. MANTELVERWENDUNGSREGELUNG 472
8.5 RUECKKEHR ZU ALTREGELUNGEN 473
8.6 ERWEITERUNG DES DERZEITIGEN § 8C KSTG 477
8.7 MOEGLICHKEITEN EINER NEUREGELUNG UNTER RUECKGRIFF AUF DIE
GESELLSCHAFTSRECHT
LICHEN REGELUNGEN ZUR MANTELVERWENDUNG 478
LITERATURVERZEICHNIS 483
STICHWORTVERZEICHNIS 553
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
GELEITWORT V
VORWORT VII
INHALTSUEBERSICHT IX
INHALTSVERZEICHNIS XI
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXI
SYMBOLVERZEICHNIS XXXIII
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XXXV
BEISPIELVERZEICHNIS XXXVII
1 EINLEITUNG 1
1.1 PROBLEMSTELLUNG UND ZIELSETZUNG 1
1.2 GANG DER ARBEIT 2
2 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE BETRACHTUNG VON MANTELKAUF UND
MANTELVERWENDUNG 7
2.1 EINORDNUNG VON MANTELKAUF UND MANTEL VERWENDUNG 7
2.1.1 MANTELKAUF ALS SONDERFORM DER MANTELVERWENDUNG 7
2.1.2 HISTORISCHE BETRACHTUNG DER ANWENDUNGSFALLE 8
2.1.3 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT 16
2.2 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE MOTIVATION ZUR VORNAHME EINES MANTELKAUFS
BZW.
EINER MANTELVERWENDUNG DE LEGE LATA 20
2.2.1 UMGEHUNG EINER NEUGRUENDUNG 20
2.2.1.1 VORBEMERKUNGEN 20
2.2.1.2 NEUGRUENDUNG, RISIKEN UND ZEITASPEKTE 21
2.2.1.2.1 GRUNDZUEGE DER NEUGRUENDUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT 21
2.2.1.2.1.1 DREI GRUENDUNGSPHASEN 21
2.2.1.2.1.2 VORGRUENDUNGSSTADIUM 21
2.2.1.2.1.3 ERRICHTUNG DER GESELLSCHAFT 22
2.2.1.2.1.4 ANMELDUNG UND EINTRAGUNG IM HANDELSREGISTER 28
2.2.1.2.2 HAFTUNGSRISIKEN BEI RECHTLICHER NEUGRUENDUNG AM BEISPIEL DER
GMBH 32
2.2.1.2.2.1 HAFTUNGSRISIKEN IN DER VORGRUENDUNGSPHASE 32
2.2.1.2.2.2 VORBELASTUNGSHAFTUNG 33
2.2.1.2.2.2.1 VORBEMERKUNGEN 33
2.2.1.2.2.2.2 UNTERBILANZHAFTUNG 35
IMAGE 4
XU
INHALTSVERZEICHNIS
2.2.1.2.2.2.3 VERLUSTDECKUNGSHAFTUNG 36
2.2.1.2.2.3 AUSFALLHAFTUNG 38
2.2.1.2.2.4 ERSATZHAFTUNG 40
2.2.1.2.2.5 HANDELNDENHAFTUNG 40
2.2.1.2.2.6 WUERDIGUNG DER RISIKEN BEI RECHTLICHER NEUGRUENDUNG 46
2.2.1.2.3 ZEITLICHE ASPEKTE DER NEUGRUENDUNG 46
2.2.1.2.3.1 MASSNAHMEN ZUR SENKUNG DER GRUENDUNGSDAUER 46
2.2.1.2.3.2 KRITISCHE WUERDIGUNG 51
2.2.1.3 NEUGRUENDUNG MITTELS EINER VORRATSGESELLSCHAFT (NEUMANTELVERWEN-
DUNG) 52
2.2.1.3.1 VORBEMERKUNGEN 52
2.2.1.3.2 OFFENE UND VERDECKTE VORRATSGRUENDUNG 53
2.2.1.3.3 OFFENE VORRATSGRUENDUNG UND GLAEUBIGERSCHUTZ 55
2.2.1.3.4 HAFTUNGSFRAGEN BEI EINER VORRATSGRUENDUNG 58
2.2.1.3.5 KRITISCHE WUERDIGUNG DER OFFENEN VORRATSGRUENDUNG 61
2.2.1.4 UMGEHUNG DER NEUGRUENDUNG MITTELS ALTMANTELVERWENDUNG 62
2.2.1.4.1 GRUENDUNGSVORSCHRIFTEN UND REGISTERGERICHTLICHE PRUEFUNG BEI
WIRT
SCHAFTLICHER NEUGRUENDUNG 62
2.2.1.4.2 MASSGEBLICHKEIT DES SATZUNGSMAESSIGEN KAPITALS 64
2.2.1.4.3 HAFTUNGSFOLGEN BEI EINER ALTMANTELVERWENDUNG 64
2.2.1.4.4 AUFNAHME DER BGH-RECHTSPRECHUNG IM SCHRIFTTUM, MOEGLICHKEI
TEN ZUR AUFDECKUNG EINER WIRTSCHAFTLICHEN NEUGRUENDUNG UND EF
FEKTIVITAET DER REGELUNG 67
2.2.1.4.4.1 AUFNAHME DER BISHERIGEN BGH-RECHTSPRECHUNG IM
SCHRIFTTUM 67
2.2.1.4.4.2 VORLIEGEN EINER WIRTSCHAFTLICHEN NEUGRUENDUNG 69
2.2.1.4.4.3 OFFENLEGUNGSPFLICHT EINER WIRTSCHAFTLICHEN NEUGRUENDUNG 75
2.2.1.4.4.4 EFFEKTIVITAET DER MANTELVERWENDUNGSREGELUNG 79
2.2.1.4.5 VORTEILE UND RISIKEN DER ALTMANTELVERWENDUNG 81
2.2.1.4.5.1 VORTEILE DER ALTMANTELVERWENDUNG 81
2.2.1.4.5.2 RISIKEN BEI EINER ALTMANTELVERWENDUNG 83
2.2.1.5 ZWISCHENERGEBNIS ZU DEN VORTEILEN EINER UMGEHUNG DER RECHTLICHEN
NEUGRUENDUNG 83
2.2.2 BEENDIGUNG EINER BESTEHENDEN KAPITALGESELLSCHAFT UND MOEGLICHKEITEN
ZUM
ENTSTEHEN EINES ALTMANTELS 85
2.2.2.1 VORBEMERKUNGEN 85
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS XIII
2.2.2.2 FORTSETZUNGG EINER AUFGELOESTEN GESELLSCHAFT 85
2.2.2.2.1 AUFLOESUNG, BEENDIGUNG UND FORTSETZUNG EINER GMBH 85
2.2.2.2.1.1 VORBEMERKUNGEN 85
2.2.2.2.1.2 ABLAUF DER IN DER SATZUNG BESTIMMTEN ZEIT (§ 60 ABS. 1
NR. 1 GMBHG) 91
2.2.2.2.1.3 GESELLSCHAFTERBESCHLUSS (§ 60 ABS. 1 NR. 2 GMBHG) 92
2.2.2.2.1.4 GERICHTLICHES URTEIL ODER ENTSCHEIDUNG DER VERWALTUNGS
BEHOERDE (§ 60 ABS. 1 NR. 3 GMBHG) 93
2.2.2.2.1.5 EROEFFNUNG DES INSOLVENZVERFAHRENS (§ 60 ABS. 1 NR. 4
GMBHG) 94
2.2.2.2.1.6 ABLEHNUNG DER EROEFFNUNG DES INSOLVENZVERFAHRENS
MANGELS MASSE (§ 60 ABS. 1 NR. 5 GMBHG) 96
2.2.2.2.1.7 SATZUNGSMANGEL (§ 60 ABS. 1 NR. 6 GMBHG) 98
2.2.2.2.1.8 VERMOEGENSLOSIGKEIT (§ 60 ABS. 1 NR. 7 GMBHG) 99
2.2.2.2.1.9 GESELLSCHAFTSVERTRAGLICHE AUFLOESUNGSGRUENDE UND SONSTIGE
GRUENDE 106
2.2.2.2.2 MANTELVERWENDUNG NACH FORTSETZUNG 108
2.2.2.3 VERWENDUNG EINER NICHT AUFGELOESTEN GESELLSCHAFT 109
2.2.2.4 SONDERFALL: VERWENDUNG NACH UNTERNEHMENSVERKAUF BZW. UNTERNEH
MENSUMSTRUKTURIERUNG 111
3 BERUECKSICHTIGUNG VON VERLUSTEN IN ESTG, KSTG UND GEWSTG 115
3.1 PRINZIPIEN DER VERLUSTERMITTLUNG UND VERLUSTVERRECHNUNG 115
3.1.1 OBJEKTIVES NETTOPRINZIP UND VERLUSTVERRECHNUNG 115
3.1.1.1 OBJEKTIVES NETTOPRINZIP 115
3.1.1.2 DER VERLUSTABZUG GEM. § 1 OD ESTG 116
3.1.1.2.1 DARSTELLUNG DES § LOD ESTG 116
3.1.1.2.2 HISTORISCHE ENTWICKLUNG DES § 1 OD ESTG 119
3.1.1.2.3 ANWENDUNG AUF EINEN GEWERBEVERLUST 121
3.1.1.3 VERFASSUNGSMAESSIGKEIT DER MINDESTBESTEUERUNG IN § LOD ABS. 2 ESTG
122
3.1.1.3.1 BISHERIGER STAND NACH SCHRIFTTUM UND RECHTSPRECHUNG 122
3.1.1.3.2 BESCHLUSS DES BFH VOM 26.08.2010 125
3.1.1.3.3 DAS BMF-SCHREIBEN VOM 19.10.2011 127
3.1.2 ZWEISTUFIGE GEWINN- UND VERLUSTERMITTLUNG 134
3.1.3 TRENNUNGSPRINZIP 135
3.2 AUSWIRKUNGEN VON AUSSERBILANZIELLEN MODIFIKATIONEN SOWIE VON
VERLUSTAB
ZUGSBESCHRAENKUNGEN AUF DIE HOEHE DES VERLUSTVORTRAGS 140
IMAGE 6
XIV
INHALTSVERZEICHN IS
3.2.1 VORBEMERKUNGEN 140
3.2.2 BEDEUTUNG DES VERLUSTABZUGS IM GRUNDMODELL 140
3.2.3 ERWEITERUNG DES GRUNDMODELLS UM BESCHRAENKUNGEN DES
VERLUSTRUECKTRAGS 141
3.2.4 ERWEITERUNG DES GRUNDMODELLS UM BESCHRAENKUNGEN DES VERLUSTVORTRAGS
143
3.2.5 ERWEITERUNG DES GRUNDMODELLS UM AUSSERBILANZIELLE HINZURECHNUNGEN
UND
KUERZUNGEN 144
3.3 HOEHE UND BEDEUTUNG DER VERLUSTVORTRAEGE 145
3.3.1 ZEITLICHE ENTWICKLUNG DES GESAMTBESTANDS KOERPERSCHAFTSTEUERLICHER
UND GEWER
BESTEUERLICHER VERLUSTVORTRAEGE 145
3.3.2 HAUSHALTSPOLITISCHE BEDEUTUNG DER VERLUSTVORTRAEGE 149
3.3.2.1 VERGANGENE MASSNAHMEN ZUR EINDAEMMUNG DES HAUSHALTSPOLITISCHEN
RISIKOS 149
3.3.2.2 AKTUELLE UEBERLEGUNGEN SEITENS DES BMF: 150
3.3.2.2.1 ERGEBNISSE DER FACHARBEITSGRUPPE VERLUSTVERRECHNUNG UND
GRUPPENBESTEUERUNG ZUR ENTWICKLUNG DER VERLUSTVORTRAEGE 150
3.3.2.2.2 KRITISCHE WUERDIGUNG DER ERGEBNISSE DER FACHARBEITSGRUPPE 152
3.3.2.2.3 AENDERUNGSVORSCHLAEGE SEITENS DER FACHARBEITSGRUPPE 155
3.3.3 GESAMTWIRTSCHAFTLICHE ASPEKTE 159
3.4 ZWISCHENERGEBNIS 160
4 STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN DES MANTELKAUFS UND DER MANTELVERWENDUNG 163
4.1 VORBEMERKUNGEN 163
4.2 LAUFENDE BESTEUERUNG, BESTEUERUNG BEI BEENDIGUNG UND BEI VERAEUSSERUNG
DER
ANTEILE AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT 163
4.2.1 ERMITTLUNG DES ZU VERSTEUERNDEN EINKOMMENS 163
4.2.2 LAUFENDE BESTEUERUNG VON GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTER 167
4.2.2.1 BESTEUERUNG AUF GESELLSCHAFTSEBENE 167
4.2.2.2 BESTEUERUNG AUF GESELLSCHAFTEREBENE 169
4.2.3 LIQUIDATION UND ASSET-DEAL 172
4.2.3.1 VORBEMERKUNGEN 172
4.2.3.2 BESTEUERUNG BEI DER GESELLSCHAFT 172
4.2.3.2.1 DARSTELLUNG DER ABWICKLUNG GEM. § 11 KSTG 172
4.2.3.2.2 DARSTELLUNG DES ASSET-DEALS 175
4.2.3.2.3 ZUSAMMENSETZUNG DES ABWICKLUNGSENDVERMOEGENS SOWIE DES
VERAEUSSERUNGSERLOESES BEIM ASSET-DEAL 176
4.2.3.2.3.1 VORBEMERKUNGEN 176
4.2.3.2.3.2 ANSATZ DES GEMEINEN WERTES GEM. § 9 BEWG 176
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS
XV
4.2.3.2.3.3 STILLE RESERVEN UND GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT 177
4.2.3.2.3.4 BERUECKSICHTIGUNG STILLER RESERVEN UND EINES GESCHAEFTS
ODER FIRMENWERTES IM ABWICKLUNGS-ENDVERMOEGEN BZW.
ENDVERMOEGEN NACH EINEM ASSET-DEAL 180
4.2.3.3 LIQUIDATIONSBESTEUERUNG BEIM GESELLSCHAFTER 183
4.2.4 VERAEUSSERUNG DER ANTEILE AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT 189
4.3 UNTERSCHIED IN DER GESAMTSTEUERBELASTUNG DER KAPITALGESELLSCHAFT UND
DES AN
TEILSEIGNERS BEI EINER MANTEL VERWENDUNG 193
4.3.1 VORBEMERKUNGEN 193
4.3.2 TOTALBESTEUERUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT UND EINER NATUERLICHEN
PERSON ALS
ANTEILSEIGNER 193
4.3.3 STEUERLICHE WIRKUNG BEI DER MANTELVERWENDUNG 198
4.3.4 BEURTEILUNG DER MOEGLICHKEIT ZUR MANTELVERWENDUNG 200
4.4 UNTERSCHIED IN DER GESAMTSTEUERBELASTUNG DER KAPITALGESELLSCHAFT UND
DES AN
TEILSEIGNERS BEI EINEM MANTELKAUF. 202
4.4.1 VORBEMERKUNGEN 202
4.4.2 STEUERLICHE BELASTUNG BEI VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN EINER
KAPITALGESELL
SCHAFT DURCH EINE NATUERLICHE PERSON 202
4.4.2.1 ZUSAMMENSETZUNG DES KAUFPREISES 202
4.4.2.2 AUSWIRKUNGEN DER ANTEILSVERAEUSSERUNG AUF DIE BESTEUERUNG DER GE
SELLSCHAFT 203
4.4.2.3 AUSWIRKUNGEN DER ANTEILSVERAEUSSERUNG AUF DIE BESTEUERUNG DER
GESELL
SCHAFTER 204
4.4.3 STEUERLICHE BELASTUNG BEIM MANTELKAUF 209
4.4.3.1 MANTELKAUF OHNE VERLUSTABZUG 209
4.4.3.2 MANTELKAUF MIT VERLUSTABZUG 210
4.4.3.3 MANTELKAUF MIT VERLUSTABZUG UND STILLEN RESERVEN 215
4.4.4 BEURTEILUNG DER MOEGLICHKEIT ZUM MANTELKAUF 216
4.5 ZWISCHENERGEBNIS 217
5 DIE RECHTSPRECHUNG DES RFH UND DES BFH BIS ZUM JAHR 1986 219
5.1 DIE RECHTSPRECHUNG DES RFH UND DES BFH BIS 1958 219
5.1.1 VORBEMERKUNGEN 219
5.1.2 DIE ANWENDUNG DES § 6 STANPG 219
5.1.3 DIE RECHTSPRECHUNG DES RFH 221
5.1.3.1 DARSTELLUNG DER WESENTLICHEN URTEILE 221
5.1.3.2 KRITISCHE WUERDIGUNG DER RECHTSPRECHUNG DES RFH 222
IMAGE 8
XVI INHALTSVERZEICHNIS
5.1.4 DIE RECHTSPRECHUNG DES BFH 223
5.1.5 FOLGERUNGEN AUS DER RECHTSPRECHUNG DES RFH UND DES BFH 226
5.1.5.1 WESENTLICHE ERKENNTNISSE 226
5.1.5.2 EVALUIERUNG MOEGLICHER MOTIVE ZUR TAETIGUNG DES MANTELKAUFS 227
5.1.5.3 UNTERSUCHUNG DER MANTELVERWENDUNG 231
5.2 DIE RECHTSPRECHUNG ZUM MANTELKAUF VON 1966 BIS 1986 232
5.2.1 VORBEMERKUNGEN 232
5.2.2 DARSTELLUNG DER EINZELNEN URTEILE 233
5.2.2.1 DAS URTEIL DES BFH VOM 15.02.1966 233
5.2.2.2 DAS URTEIL DES BFH VOM 17.05.1966 236
5.2.2.3 DER BESCHLUSS DES BVERFG VOM 26.03.1969 238
5.2.2.4 DAS URTEIL DES BFH VOM 19.12.1973 239
5.2.3 ANALYSE DER RECHTSPRECHUNG DER JAHRE 1966 BIS 1986 240
5.2.3.1 PERSOENLICHES UND SACHLICHES SUBSTRAT 240
5.2.3.2 FOLGEN DER EINENGUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS 243
5.3 DIE AENDERUNG DER RECHTSPRECHUNG IM JAHR 1986 246
5.3.1 VORBEMERKUNGEN 246
5.3.2 ARGUMENTATION GEGEN DIE BISHERIGE MANTELKAUF-RECHTSPRECHUNG 246
5.3.3 DIE RECHTSPRECHUNG DES BFH VOM 29.10.1986 249
5.3.4 KRITISCHE WUERDIGUNG DER RECHTSPRECHUNG VOM 29.10.1986 250
5.4 ZWISCHENERGEBNIS 252
6 DIE GESETZLICHEN REGELUNGEN ZUM MANTELKAUF IN § 8 ABS. 4 KSTG 255
6.1 § 8 ABS. 4 KSTG VON 1990 BIS 1997 255
6.1.1 EINFUEHRUNG DURCH DAS STEUERREFORMGESETZ 1990 255
6.1.2 REGELUNGSINHALT 256
6.1.3 DARSTELLUNG DES § 8 ABS. 4 KSTG 258
6.1.3.1 DER HAUPTANWENDUNGSFALL 258
6.1.3.1.1 VORBEMERKUNGEN 258
6.1.3.1.2 UEBERTRAGUNG VON MEHR ALS 75 % DER ANTEILE 259
6.1.3.1.2.1 ANTEILE 259
6.1.3.1.2.2 ZEITRAUM DER ANTEILSUEBERTRAGUNG 260
6.1.3.1.3 EINSTELLUNG UND WIEDERAUFNAHME DES GESCHAEFTSBETRIEBS 261
6.1.3.1.3.1 WIEDERAUFNAHME DES GESCHAEFTSBETRIEBS 261
6.1.3.1.3.2 EINSTELLUNG DES GESCHAEFTSBETRIEBS 262
IMAGE 9
INHALTSVERZEICHNIS XVII
6.1.3.1.3.3 GESAMTWUERDIGUNG DER AUSSAGEN 264
6.1.3.1.4 ZUFUEHRUNG VON UEBERWIEGEND NEUEM BETRIEBSVERMOEGEN 267
6.1.3.2 VERLUST DER WIRTSCHAFTLICHEN IDENTITAET AUSSERHALB DES
REGELBEISPIELS 271
6.1.3.2.1 VORBEMERKUNGEN 271
6.1.3.2.2 INTERPRETATION ALS MERKMAL-VERWEISUNG 272
6.1.3.2.3 GRENZEN DER AUSLEGUNG DES § 8 ABS. 4 KSTG BEI DER
INTERPRETATION ALS MERKMAL-VERWEISUNG 275
6.1.3.3 EFFEKTIVITAET DES § 8 ABS. 4 KSTG 276
6.1.4 DIE RECHTSPRECHUNG DES BFH ZU § 8 ABS. 4 KSTG 278
6.1.4.1 VORBEMERKUNGEN 278
6.1.4.2 DAS BFH-URTEIL VOM 13.08.1997 278
6.1.4.2.1 DAS BFH-URTEIL VOM 08.08.2001 281
6.1.4.2.2 DAS BFH-URTEIL VOM 05.06.2007 282
6.1.4.2.3 ERKENNTNISSE AUS DER BFH-RECHTSPRECHUNG 284
6.1.4.2.3.1 ANALYSE DER URTEILE 284
6.1.4.2.3.2 BEDEUTUNG DER BFH-RECHTSPRECHUNG FUER DEN MANTELKAUF 285
6.1.5 ZWISCHENERGEBNIS UND PERSPEKTIVE : 288
§ 8 ABS. 4 KSTG VON 1997 BIS 2007 290
6.2.1 GRUNDLAGEN 290
6.2.1.1 DIE GRUNDKONZEPTION DES § 8 ABS. 4 KSTG 1997 290
6.2.1.2 MOTIVATION UND ZUSTANDEKOMMEN DER GESETZESAENDERUNG 294
6.2.1.3 TELOS DES GEAENDERTEN § 8 ABS. 4 KSTG 296
6.2.2 ANTEILSEIGNERWECHSEL 300
6.2.2.1 ANTEILSUEBERTRAGUNGEN IM NICHT-KONZERNFALL 300
6.2.2.1.1 DARSTELLUNG DER VERWALTUNGSAUFFASSUNG UND DER RECHTSPRECHUNG
300
6.2.2.1.2 KRITISCHE WUERDIGUNG 304
6.2.2.1.2.1 ORIENTIERUNG AN 50 % DER KAPITALANTEILE 304
6.2.2.1.2.2 ZEITLICHER UND SACHLICHER ZUSAMMENHANG 305
6.2.2.2 SONDERFALL: MITTELBARE UND KONZERNINTERNE ANTEILSUEBERTRAGUNGEN
308
6.2.2.2.1 VORBEMERKUNGEN 308
6.2.2.2.2 DIE VORSTELLUNGEN DES BMF 309
6.2.2.2.3 DIE VORSTELLUNGEN SEITENS DER LITERATUR 312
6.2.2.2.4 DIE REAKTION DES BFH 314
6.2.2.2.5 DISKUSSION IM SCHRIFTTUM 317
6.2.2.2.6 FOLGEN UND KRITISCHE WUERDIGUNG 319
IMAGE 10
XVIII INHALTSVERZEICHNIS
6.2.3 BETRIEBSVERMOEGENSZUFUHRUNG 321
6.2.3.1 VORBEMERKUNGEN 32T
6.2.3.2 DIE GRDS. ANSICHT DER FINANZVERWALTUNG 323
6.2.3.3 DIE ENTWICKLUNG DURCH DIE RECHTSPRECHUNG DES BFH 325
6.2.3.4 DISKUSSION EINZELNER ASPEKTE DES ZUFUHRUNGSKRITERIUMS 332
6.2.3.4.1 BETRIEBSVERMOEGENSBEGRIFF- EIGENKAPITAL ODER AKTIVVERMOEGEN 332
6.2.3.4.2 SALDOBETRACHTUNG ODER GEGENSTAENDLICHE BETRACHTUNG 334
6.2.3.4.2.1 SALDOBETRACHTUNG 334
6.2.3.4.2.2 GEGENSTAENDLICHE BETRACHTUNG 336
6.2.3.4.3 ZUFUHRUNG VON AUSSEN UND VON INNEN 339
6.2.3.4.3.1 ZUFUEHRUNG VON INNEN 339
6.2.3.4.3.2 ZUFUEHRUNG VON AUSSEN 341
6.2.3.4.4 ANLAGEVERMOEGEN UND UMLAUFVERMOEGEN 343
6.2.3.5 KRITISCHE WUERDIGUNG DER BETRIEBSVERMOEGENSZUFUHRUNG 347
6.2.4 SACHLICHER UND ZEITLICHER ZUSAMMENHANG ZWISCHEN ANTEILSKAUF UND
BETRIEBS
VERMOEGENSZUFUHRUNG 350
6.2.4.1 ENTWICKLUNG DURCH DIE RECHTSPRECHUNG DES BFH 350
6.2.4.2 AUSWIRKUNGEN AUF DIE WIRKUNGSWEISE DES ZUFUHRUNGSKRITERIUMS 354
6.2.5 UMFANG UNTERGEHENDER VERLUSTE 355
6.2.6 SANIERUNGSKLAUSEL 357
6.2.6.1 SANIERUNG 357
6.2.6.2 FORTFUHRUNG DES GESCHAEFTSBETRIEBS UEBER FUENF JAHRE 360
6.2.6.3 ABSCHMELZEN DES GESCHAEFTSBETRIEBS 363
6.2.6.4 AUFPFROPFEN BZW. STEUERSCHAEDLICHE UEBERSANIERUNG 366
6.2.6.5 KRITISCHE WUERDIGUNG DER SANIERUNGSKLAUSEL 369
6.2.7 KRITISCHE WUERDIGUNG DES § 8 ABS. 4 KSTG 1997 372
6.2.7.1 CHARAKTERISTIK UND WIRKUNGSGRAD DER GEAENDERTEN NORM 372
6.2.7.2 EIGENE INTERPRETATION DES § 8 ABS. 4 KSTG 374
6.2.7.2.1 FEHLINTERPRETATION DES § 8 ABS. 4 S. 3 KSTG SEITENS BMF UND
SCHRIFTTUM 374
6.2.7.2.2 EINSTELLUNG ODER FORTFUEHRUNG DES GESCHAEFTSBETRIEBS 375
6.2.7.2.3 KONSEQUENZEN 377
6.3 ZWISCHENERGEBNIS 377
7 DIE VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNGSNORM IN § 8C KSTG 381
7.1 EINFUEHRUNG DURCH DAS UNTERNEHMENSTEUERREFORMGESETZ 2008 381
IMAGE 11
INHALTSVERZEICHNIS XIX
7.1.1 DOGMATISCHE GRUNDLAGE DES § 8C KSTG 383
7.2 DARSTELLUNG DER GESETZLICHEN REGELUNG IN § 8C KSTG DER JAHRE 2008
BIS 2010 384
7.2.1 VORBEMERKUNGEN 384
7.2.2 DIE TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DES § 8C KSTG 385
7.2.2.1 SCHAEDLICHER BETEILIGUNGSERWERB 385
7.2.2.2 UEBERTRAGUNG VON GEZEICHNETEM KAPITAL, MITGLIEDSCHAFTSRECHTEN,
BETEI
LIGUNGSRECHTEN ODER STIMMRECHTEN 386
7.2.2.3 DIE ERWERBSTATBESTAENDE 390
7.2.2.4 DER ERWERBERKREIS 396
7.2.2.4.1 GRUNDSAETZLICHES 396
7.2.2.4.2 NAHE STEHENDE PERSONEN 397
7.2.2.4.3 ERWERBERGRUPPE MIT GLEICHGERICHTETEN INTERESSEN 397
7.2.2.5 RECHTSFOLGEN: ANTEILIGER UND VOLLSTAENDIGER VERLUSTUNTERGANG 398
7.2.2.5.1 ANTEILIGER VERLUSTUNTERGANG 398
7.2.2.5.2 VOLLSTAENDIGER VERLUSTUNTERGANG 402
7.2.2.5.3 BESONDERHEIT: GESTRECKTER ANTEILSERWERB 405
7.2.3 VON DER ABZUGSBESCHRAENKUNG BETROFFENE GROESSEN 407
7.2.3.1 KOERPERSCHAFTSTEUERLICHER VERLUSTVORTRAG UND LAUFENDER VERLUST
407
7.2.3.2 GEWERBEVERLUST UND ZINSVORTRAG 410
7.2.4 ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH DES § 8C KSTG 412
7.2.5 AUSWIRKUNGEN DES § 8C KSTG AUF MANTELVERWENDUNG,
UNTERNEHMENSFORTFUEH- RUNG, MANTELKAUF UND UNTERNEHMENSKAUF 413
7.2.6 KRITISCHE WUERDIGUNG DER ERSTEN FASSUNG DES § 8C KSTG 416
7.3 DIE AENDERUNGEN DURCH DAS BUERGERENTLASTUNGSGESETZ KRANKENVERSICHERUNG
SOWIE DAS WACHSTUMSBESCHLEUNIGUNGSGESETZ 421
7.3.1 DIE (EHEMALIGE) SANIERUNGSKLAUSEL IN § 8C ABS. LA KSTG 421
7.3.1.1 DIE GRUNDKONZEPTION DER SANIERUNGSKLAUSEL 421
7.3.1.2 WUERDIGUNG DER SANIERUNGSKLAUSEL 426
7.3.2 DIE EINFUEGUNG EINER KONZERNKLAUSEL DURCH DAS
WACHSTUMSBESCHLEUNIGUNGS
GESETZ 429
7.3.2.1 VORBEMERKUNGEN 429
7.3.2.2 DIE GRUNDKONZEPTION DER KONZERNKLAUSEL 431
7.3.2.2.1 GRUNDSAETZLICHE WIRKUNGSWEISE 431
7.3.2.2.2 DISKUSSION EINZELNER ASPEKTE 433
7.3.2.2.3 MASSGEBENDE PROBLEMBEREICHE DER KONZERNKLAUSEL 439
IMAGE 12
INHALTSVERZEICHNIS
7.3.2.3 KRITISCHE WUERDIGUNG 441
7.3.3 DIE EINFUEGUNG EINER STILLE-RESERVEN-KLAUSEL DURCH DAS
WACHSTUMSBESCHLEUNI
GUNGSGESETZ 444
7.3.3.1 GRUNDLAGEN UND MOTIVATION 444
7.3.3.2 HINTERGRUND DER GESETZLICHEN REGELUNG 446
7.3.3.3 DIE ANWENDUNG DER STILLE-RESERVEN-KLAUSEL IM EINZELNEN 447
7.3.3.3.1 GRUNDLEGENDE ERMITTLUNG 447
7.3.3.3.2 REIHENFOLGE DER BERUECKSICHTIGUNG STILLER RESERVEN FUER VERLUSTE
UND ZINSVORTRAEGE 450
7.3.3.4 AUSWIRKUNG DER EINGEFUEGTEN STILLE-RESERVEN-KLAUSEL AUF DEN
RECHTS
CHARAKTER DES § 8C KSTG 451
7.3.3.5 KRITISCHE WUERDIGUNG DER STILLE-RESERVEN-KLAUSEL 455
7.4 STAND DER RECHTSPRECHUNG ZU § 8C KSTG 460
7.5 ZWISCHENERGEBNIS 462
8 FORTENTWICKLUNGSPERSPEKTIVEN DES § 8C KSTG 465
8.1 NEUREGELUNGSBEDARF 465
8.2 VORAUSSETZUNGEN EINER NEUREGELUNG 466
8.3 ORIENTIERUNG AN AUSLAENDISCHEN REGELUNGEN 469
8.4 VERZICHT AUF EINE MANTELKAUF- BZW. MANTEL VERWENDUNGSREGELUNG 472
8.5 RUECKKEHR ZU ALTREGELUNGEN 473
8.5.1 MOEGLICHKEITEN EINER MISSBRAUCHSREGEL 473
8.5.2 RUECKKEHR ZUR ZWEITEN FASSUNG DES § 8 ABS. 4 KSTG 474
8.5.3 RUECKKEHR ZUR ERSTEN FASSUNG DES § 8 ABS. 4 KSTG 475
8.6 ERWEITERUNG DES DERZEITIGEN § 8C KSTG 477
8.7 MOEGLICHKEITEN EINER NEUREGELUNG UNTER RUECKGRIFF AUF DIE
GESELLSCHAFTSRECHTLI
CHEN REGELUNGEN ZUR MANTELVERWENDUNG 478
LITERATURVERZEICHNIS 483
STICHWORTVERZEICHNIS 553
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