Integration jahresabschlussbezogener Restriktionen in die finanzplanbasierte Investitionsbewertung:
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Aachen
Shaker
2013
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INHALTSUEBERSICHT
ABBILDUNGSVERZEICHNIS X I
ANHANGVERZEICHNIS X V I I
ABKUERZUNGS- UND SYMBOL VERZEICHNIS X I X
EINLEITUNG 1
1. TEIL: NOTWENDIGKEIT EINER INTEGRIERTEN
INVESTITIONSBEWERTUNG 5
A. INVESTITIONSBEWERTUNG BEI UNVOLLKOMMENEM KAPITALMARKT 6
B. INVESTITIONEN IM KONTEXT DES EXTERNEN RECHNUNGSWESENS 28
C. JAHRESABSCHLUSSBEZOGENE RESTRIKTIONEN ALS NEBENBEDINGUNGEN IN DER
INVESTITIONSBEWERTUNG 59
2 . TEIL: VERKNUEPFUNG ZWISCHEN FINANZPLANBASIERTER
INVESTITIONSBEWERTUNG UND PLANABSCHLUESSEN 9 5
A. KONZEPT DER FINANZPLANBASIERTEN INVESTITIONSBEWERTUNG 96
B. MATRIZENBASIERTE ABLEITUNG DER INVESTITIONSSPEZIFISCHEN
PLANABSCHLUESSE 126
C. BERUECKSICHTIGUNG STEUERLICHER AUSWIRKUNGEN 152
3 . TEIL: INTEGRATION DER JAHRESABSCHLUSSBEZOGENEN
RESTRIKTIONEN 1 9 5
A. BEWERTUNG DER INVESTITIONSSPEZIFISCHEN PLANABSCHLUESSE 196
B. BERUECKSICHTIGUNG WEITERER INVESTITIONSPROGRAMME 224
C. ANWENDBARKEIT DES INTEGRIERTEN BEWERTUNGSMODELLS 241
ZUSAMMENFASSUNG 2 6 3
ANHANG 2 6 7
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IMAGE 2
V I INHALTSUEBERSICHT
LITERATURVERZEICHNIS 2 9 5
RECHTSVERZEICHNIS 3 1 5
IMAGE 3
V I I
INHALTSVERZEICHNIS
ABBILDUNGSVERZEICHNIS X I
ANHANGVERZEICHNIS X V I I
ABKUERZUNGS- UND SYMBOL VERZEICHNIS X I X
EINLEITUNG 1
1. TEIL: NOTWENDIGKEIT EINER INTEGRIERTEN
INVESTITIONSBEWERTUNG 5
A. INVESTITIONSBEWERTUNG BEI UNVOLLKOMMENEM KAPITALMARKT 6
I. GRUNDLAGEN DER INVESTITIONSBEWERTUNG 6
1. DEFINITION VON INVESTITIONEN 6
2. INVESTITIONSBEWERTUNG ALS KERN DES INVESTITIONSPROZESSES... 9
II. EIGNUNG DYNAMISCHER INVESTITIONSBEWERTUNGSVERFAHREN ; 13
1. GEMEINSAMKEITEN DER DYNAMISCHEN INVESTITIONSBEWERTUNGSVERFAHREN 13 2.
NOTWENDIGKEIT DER DIFFERENZIERUNG DES VERZINSUNGSMASSSTABS BEI
UNVOLLKOMMENEM KAPITALMARKT 14
III. VOLLSTAENDIGE FINANZPLAENE ALS MODELLBASIS 17
1. EXPLIZITE BERUECKSICHTIGUNG VON FINANZIERUNG UND REINVESTITION 17 2.
VERZINSUNGSMASSSTAEBE FUER EIGENE MITTEL 22
3. DIFFERENZIERUNG DER FINANZIELLEN DISPOSITIONEN 2 4
B. INVESTITIONEN IM KONTEXT DES EXTERNEN RECHNUNGSWESENS 28
I. JAHRESABSCHLUSS UND LAGEBERICHT ALS ZENTRALE INSTRUMENTE DES EXTERNEN
RECHNUNGSWESENS 2 8
1. ZUSAMMENHANG ZWISCHEN FINANZRECHNUNG, BILANZ UND GUV 28
2. RECHTLICHER RAHMEN DER RECHNUNGSLEGUNG 31
3. ERFASSUNG VON INVESTITIONEN IM LAGEBERICHT 34
II. ERFASSUNG DER INVESTITIONSOBJEKTE IM JAHRESABSCHLUSS 36
1. BILANZIERUNG DER INVESTITIONSOBJEKTE 36
2. ERSTBEWERTUNG DER INVESTITIONSOBJEKTE 41
3. FOLGEBEWERTUNG DER INVESTITIONSOBJEKTE 4 3
IMAGE 4
V I I I
INHALTSVERZEICHNIS
III. ZAHLUNGS- UND ERFOLGSWIRKUNG DER INVESTITIONSBEDINGTEN RUECKFLUESSE 4
5 1. EINFLUSS VON LAGERBESTANDSVERAENDERUNGEN 4 5
2. EINFLUSS DES UNTERNEHMERISCHEN AUSSENVERHAELTNISSES 4 9
3. DIFFERENZIERUNG DES LIQUIDATIONSERLOESES 51
IV. FINANZIERUNGS- UND REINVESTITIONSVORGAENGE IM JAHRESABSCHLUSS 53
1. EIGENE MITTEL ALS BESTANDTEIL DES EIGENKAPITALS 53
2. AUSWIRKUNGEN DER FINANZIELLEN DISPOSITIONEN 56
C. JAHRESABSCHLUSSBEZOGENE RESTRIKTIONEN ALS NEBENBEDINGUNGEN IN DER
INVESTITIONSBEWERTUNG 59
I. BEWERTUNGSRELEVANZ ZUKUENFTIGER JAHRESABSCHLUSSINFORMATIONEN 59
1. BEDEUTUNG VON PLANABSCHLUESSEN IN DER INVESTITIONSBEWERTUNG 59
2. BESTANDTEILE UND QUELLEN JAHRESABSCHLUSSBEZOGENER RESTRIKTIONEN 61
II. UNTERNEHMENSINTERNE UND -EXTERNE VORGABEN 63
1. UNTERNEHMENSINTERNE VORGABEN 63
2. GESETZLICHE VORGABEN 66
3. STAKEHOLDER-SPEZIFISCHE VORGABEN 69
III. ANALYSE DER STAKEHOLDER-SPEZIFISCHEN VORGABEN 72
1. VORGABEN AUS DEM LEISTUNGSBEREICH DER UNTERNEHMUNG 72
2. VORGABEN IM RAHMEN DER EIGENFINANZIERUNG 77
3. VORGABEN IM RAHMEN DER FREMDFINANZIERUNG 83
4. EINFLUSS VON RATINGS A U F STAKEHOLDER-SPEZIFISCHE VORGABEN 88
2 . TEIL: VERKNUEPFUNG ZWISCHEN FINANZPLANBASIERTER
INVESTITIONSBEWERTUNG UND PLAN ABSCHLUESSEN 9 5
A. KONZEPT DER FINANZPLANBASIERTEN INVESTITIONSBEWERTUNG 96
I. BESTIMMUNG DER VORTEILHAFTIGKEIT MITTELS VOLLSTAENDIGER FINANZPLAENE 96
1. ERMITTLUNG DES ENDWERTS DER INVESTITION 96
2. BESTIMMUNG DES ENDWERTS DER OPPORTUNITAET ALS VERGLEICHSGROESSE 102 3.
BEISPIELHAFTE ERMITTLUNG DES ZUSAETZLICHEN ENDWERTS 106
II. EINFLUSS DER BESTIMMUNGSFAKTOREN A U F DEN ERGEBNISWERT 109
1. INVESTITIONSSPEZIFISCHE ZAHLUNGSREIHE 109
2. KONDITIONEN DER FINANZIELLEN DISPOSITIONEN 116
3. KONDITIONEN DER EIGENFINANZIERUNG 122
B. MATRIZENBASIERTE ABLEITUNG DER INVESTITIONSSPEZIFISCHEN
PLANABSCHLUESSE 126
I. ERFASSUNG DER GESCHAEFTSVORFAELLE DURCH BUCHUNGSSAETZE 126
1. SYSTEMATISIERUNG DER INVESTITIONSSPEZIFISCHEN GESCHAEFTSVORFAELLE 126
2. ABLEITUNG DER PERIODENBEZOGENEN BUCHHALTUNGSMATRIX 128
3. DETAILLIERTE STRUKTUR DER BUCHHALTUNGSMATRIX 131
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS I X
II. VORGEHENSWEISE ZUR ABLEITUNG EINES PERIODISCHEN PLANABSCHLUSSES 135
1. ERMITTLUNG DES LIQUIDITAETS-UND ERFOLGSSALDOS 135
2. ABLEITUNG DER PLANBILANZ 138
3. BERUECKSICHTIGUNG DER GEWINNVERWENDUNG 140
III. BESTIMMUNG DER INVESTITIONSSPEZIFISCHEN PLANABSCHLUESSE I M
ZEITABLAUF 142 1. FORMALE DARSTELLUNG IM RAHMEN EINES ABLAUFSCHEMAS 142
2. ENTWICKLUNG DER PLANABSCHLUESSE IM BEISPIELSFALL 145
C. BERUECKSICHTIGUNG STEUERLICHER AUSWIRKUNGEN 152
I. DARSTELLUNG DER BEWERTUNGSRELEVANTEN STEUERN 152
1. SYSTEMATISIERUNG DER STEUERARTEN 152
2. CHARAKTERISTIKA GEWINNUNABHAENGIGER STEUERN 154
3. CHARAKTERISTIKA GEWINNABHAENGIGER STEUERN 156
II. STEUERN IN DER FINANZPLANBASIERTEN INVESTITIONSBEWERTUNG 159
1. ERFASSUNG DER STEUERARTEN IM VOLLSTAENDIGEN FINANZPLAN 159
2. AUSGESTALTUNG DER ERTRAGSTEUERLICHEN NEBENRECHNUNGEN 162
3. ERMITTLUNG DES ZUSAETZLICHEN ENDWERTS MIT STEUERN 168
4. ANALYSE DER STEUERWIRKUNGEN 175
III. MODIFIKATIONEN BEI DER ERSTELLUNG DER PLANABSCHLUESSE.... 179
1. BUCHUNGSSAETZE ZUR ERFASSUNG DER STEUERN 179
2. ENTWICKLUNG DER PLANABSCHLUESSE BEI STEUERBERUECKSICHTIGUNG 182
3. ENTSTEHUNG UND BERUECKSICHTIGUNG LATENTER STEUERN 189
3 . TEIL: INTEGRATION DER JAHRESABSCHLUSSBEZOGENEN
RESTRIKTIONEN 1 9 5
A. BEWERTUNG DER INVESTITIONSSPEZIFISCHEN PLANABSCHLUESSE 196
I. BESTIMMUNG DER BILANZIELLEN VORTEILHAFTIGKEIT 196
1. BERUECKSICHTIGUNG JAHRESABSCHLUSSBEZOGENER RESTRIKTIONEN 196
2. UEBERGANG VOM INVESTITIONSPROJEKT ZUM INVESTITIONSPROGRAMM 202 3.
ZUSAMMENHANG ZWISCHEN BILANZIERUNGSGRAD UND VORTEILHAFTIGKEIT 204
II. BEEINFLUSSUNG DER NORMVORGABEN DURCH DIE UNTERNEHMENSSPEZIFISCHEN
AUSGANGSWERTE 209
1. NORMVORGABEN BEI ABSOLUTEN KENNZAHLEN 209
2. NORMVORGABEN BEI RELATIVEN KENNZAHLEN 212
3. SITUATIVER CHARAKTER DER BILANZIELLEN VORTEILHAFTIGKEIT 219
B. BERUECKSICHTIGUNG WEITERER INVESTITIONSPROGRAMME 224
I. ANSAETZE ZUR ABLEITUNG DER UNTERNEHMENSSPEZIFISCHEN AUSGANGSWERTE 224
II. ABBILDUNG VON WAHLPROBLEMEN 227
1. ZUSAMMENSTELLUNG ALTERNATIVER INVESTITIONSPROGRAMME 227
2. FOLGEN MANGELNDER WERTADDITIVITAET 230
IMAGE 6
X
INHALTSVERZEICHNIS
III. INVESTITIONSENTSCHEIDUNG MITTELS EINES INTEGRIERTEN
BEWERTUNGSMODELLS 233 1. AUSWAHL EINES OPTIMALEN INVESTITIONSPROGRAMMS
233
2. EIGNUNG ALS ENTSCHEIDUNGSMODELL 237
C. ANWENDBARKEIT DES INTEGRIERTEN BEWERTUNGSMODELLS 241
I. EINFLUSS DER UNSICHERHEIT A U F DIE INVESTITIONSBEWERTUNG 241
1. PARALLELITAET VON UNVOLLKOMMENEM KAPITALMARKT UND SICHERHEIT 241 2.
ANALYSE DER UNSICHEREN BESTIMMUNGSFAKTOREN 243
3. ANSAETZE ZUR ERFASSUNG DER UNSICHERHEIT 246
II. MOEGLICHKEITEN UND GRENZEN DES MODELLEINSATZES 253
1. BEDEUTUNG IN DER KONTROLLPHASE DES INVESTITIONSPROZESSES 253
2. KRITISCHE WUERDIGUNG DES INTEGRIERTEN BEWERTUNGSMODELLS 256
3. WEITERER FORSCHUNGSBEDARF 260
ZUSAMMENFASSUNG 2 6 3
ANHANG 2 6 7
LITERATURVERZEICHNIS 2 9 5
RECHTSVERZEICHNIS 3 1 5
Da Investitionen einen wesentlichen Einfluss auf den wirtschaftlichen Er¬
folg der Unternehmung haben, ist eine intensive Auseinandersetzung mit
der Bewertung von Investitionen unumgänglich. Hierbei steht in der Re¬
gel die finanzielle Vorteilhaftigkeit im Vordergrund, die im Rahmen des
internen Rechnungswesens ermittelt wird. Demgegenüber bleiben die
Auswirkungen von Investitionen auf die während der Investitionslaufzeit
zu veröffentlichenden Jahresabschlüsse im Rahmen des externen Rech¬
nungswesens bei der Investitionsbewertung außen vor.
In der vorliegenden Arbeit wird aufbauend auf dieser Problemstellung
ein integriertes Bewertungsmodell entwickelt, das sowohl die finanziellen
als auch die jahresabschlussbezogenen Folgen der Investitionstätigkeit
erfasst. Den Ausgangspunkt bildet die auch bei unvollkommenem Kapi¬
talmarkt anwendbare finanzplanbasierte Investitionsbewertung, die um
jahresabschlussbezogene Restriktionen als Nebenbedingungen erweitert
wird. Als Quellen der Restriktionen dienen hierbei neben unternehmensin¬
ternen und gesetzlichen Vorgaben insbesondere stakeholder-spezifische
Vorgaben, die aus den Ansprüchen der Rechnungslegungsadressaten ab¬
geleitet werden. Um bei der Fundierung der Investitionsentscheidung eine
hohe Realitätsnähe sicherzustellen, werden sowohl die Finanzierungskon¬
ditionen als auch die handeis- und steuerrechtlichen Regelungen explizit
berücksichtigt. Dabei bezieht sich das Modell nicht nur auf Einzelinvestiti¬
onen, sondern ist auch auf Investitionsprogramme anwendbar.
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