Das System der Besteuerung stiller Reserven bei Unternehmensumstrukturierungen:
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|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Berlin
Duncker & Humblot
2013
|
| Series: | Schriften zum Wirtschaftsrecht
245 |
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| Online Access: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
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IMAGE 1
INHALTSUEBERSICHT
KAPITEL 1
EINFUEHRUNG 25
A. PROBLEMSTELLUNG UND ZIEL DER ARBEIT 25
B. GANG DER UNTERSUCHUNG 27
KAPITEL 2
UMSTRUKTURIERUNGEN SPANNUNGSFELD ZWISCHEN OEKONOMISCHER NOTWENDIGKEIT,
GESTALTUNGSFREIHEIT UND BESTEUERUNGSGLEICHHEIT 29
A. OEKONOMISCHE NOTWENDIGKEIT DER UNTERNEHMENSUMSTRUKTURIERUNG 29
B. UMSTRUKTURIERUNGSGEGENSTAND AUS OEKONOMISCHER UND JURISTISCHER SICHT
32
C. ZIVILRECHTLICHE GESTALTUNGSFREIHEIT FUER UMSTRUKTURIERUNGEN 36
D. BESTEUERUNGSGLEICHHEIT UND AUSNAHMEN BEI UMSTRUKTURIERUNGEN 60
E. FALLGRUPPEN DER UNTERNEHMENSUMSTRUKTURIERUNG IM STEUERRECHT 76
KAPITEL 3
BESTEUERUNG NATIONALER UMWANDLUNGEN 82
A. ANWENDUNGSBEREICH DES UMWSTG 82
B. VERSCHMELZUNG AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT, §§ 3 BIS 8 UMWSTG 84
C. FORMWECHSEL IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT, § 9 UMWSTG 103
D. HOMOGENE FORMWECHSEL VON PERSONEN-ODER KAPITALGESELLSCHAFTEN 108
E. VERSCHMELZUNG A U F EINE ANDERE KOERPERSCHAFT, §§11 FF. UMWSTG 110
F. AUF- UND ABSPALTUNG AUF EINE ANDERE KOERPERSCHAFT, § 15 UMWSTG 122
G. A U F - U N D ABSPALTUNG A U F EINE PERSONENGESELLSCHAFT, § 16 UMWSTG
146
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IMAGE 2
10 INHALTSUEBERSICHT
KAPITEL 4
BESTEUERUNG NATIONALER EINBRINGUNGEN 148
A. EINBRINGUNG NACH DEM UMWSTG 148
B. EINBRINGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER 190
C. ZWISCHENERGEBNIS ZU NATIONALEN UMSTRUKTURIERUNGEN 211
KAPITEL 5
BESTEUERUNG GRENZUEBERSCHREITENDER UMSTRUKTURIERUNGEN 215
A. GRENZUEBERSCHREITENDE VERSCHMELZUNG A U F EU-PERSONENGESELLSCHAFTEN
216
B. GRENZUEBERSCHREITENDE VERSCHMELZUNG A U F EU-KAPITALGESELLSCHAFTEN 254
C. GRENZUEBERSCHREITENDE SPALTUNG A U F EU-GESELLSCHAFTEN 257
D. GRENZUEBERSCHREITENDE EINBRINGUNGEN IN EU-GESELLSCHAFTEN 258
E. FORMWECHSEL DURCH SITZVERLEGUNG INNERHALB DER E U 263
F. GRENZUEBERSCHREITENDE UMSTRUKTURIERUNG MIT DRITTSTAATENGESELLSCHAFTEN
267
KAPITEL 6
SYSTEMATISCHE REFERENZPUNKTE DER BESTEUERUNG STILLER RESERVEN BEI
UMSTRUKTURIERUNGEN 273
A. EINHEITS- UND ORDNUNGSFUNKTION DER SYSTEMBILDUNG 274
B. GRUNDSATZ - GEWINNREALISIERUNG BEI UMSTRUKTURIERUNG 275
C. AUSNAHMEN - BUCHWERTFORTFUEHRUNG ALS PRINZIPIENKOMPROMISS 295
D. RUECKAUSNAHME - INTERNATIONALE ENTSTRICKUNG 311
E. RUECKAUSNAHME - MISSBRAEUCHLICHE STEUERUMGEHUNG 333
ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE 346
LITERATURVERZEICHNIS 351
SACHWORTVERZEICHNIS 379
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
KAPITEL 1
EINFUEHRUNG 25
A. PROBLEMSTELLUNG UND ZIEL DER ARBEIT 25
B. GANG DER UNTERSUCHUNG 27
KAPITEL 2
UMSTRUKTURIERUNGEN SPANNUNGSFELD ZWISCHEN OEKONOMISCHER NOTWENDIGKEIT,
GESTALTUNGSFREIHEIT UND BESTEUERUNGSGLEICHHEIT 29
A. OEKONOMISCHE NOTWENDIGKEIT DER UNTERNEHMENSUMSTRUKTURIERUNG 29
I. WIRTSCHAFTLICHE BEDEUTUNG DER UNTERNEHMENSSTRUKTUR 30
II. BEDEUTUNG VON UMSTRUKTURIERUNGEN 31
B. UMSTRUKTURIERUNGSGEGENSTAND AUS OEKONOMISCHER UND JURISTISCHER SICHT .
. 32
I. BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE PERSPEKTIVE 33
II. PRAEZISIERUNG AUS RECHTLICHER SICHT 34
III. WEITERE EINGRENZUNG NACH DER ZIELSETZUNG EINER UMSTRUKTURIERUNG 35
IV ERGEBNIS 35
C. ZIVILRECHTLICHE GESTALTUNGSFREIHEIT FUER UMSTRUKTURIERUNGEN 36
I. ZIVILRECHTLICHE INSTRUMENTE ZUR VERAENDERUNG DER UNTERNEHMENSSTRUKTUR
. 37
1. UMSTRUKTURIERUNGEN NACH DEM UMWG 37
A) DIE UMSTRUKTURIERUNGSMASSNAHMEN IM EINZELNEN 38
B) PRAEGENDE ELEMENTE UND SYSTEMATIK DES UMWG 4 0
AA) GEMEINSAMKEITEN VON VERSCHMELZUNG UND SPALTUNG 4 0
BB) BESONDERHEITEN DES FORMWECHSELS 41
2. UMSTRUKTURIERUNGEN NACH ALLGEMEINEN ZIVILRECHTLICHEN REGELUNGEN . . .
42
A) ANWACHSUNG 4 3
B) EINBRINGUNG MITTELS EINZELRECHTSNACHFOLGE 4 4
C) EXEMPLARISCHE WIRTSCHAFTLICH ENTSPRECHENDE KONSTRUKTIONEN 4 6
II. GRENZUEBERSCHREITENDE UMSTRUKTURIERUNGEN 47
1. GRENZUEBERSCHREITENDE VERSCHMELZUNG NACH §§ 122A FF. UMWG 4 8
2. ZULAESSIGKEIT WEITERER MASSNAHMEN AUFGRUND DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT
49
IMAGE 4
12 INHALTSVERZEICHNIS
A) DIE RECHTSSACHE SEVIC SYSTEMS 49
B) GRENZUEBERSCHREITENDE SPALTUNG UND BETEILIGUNG VON PERSONENGE
SELLSCHAFTEN 50
C) ZULAESSIGKEIT VON HERAUS-UMSTRUKTURIERUNGEN 51
AA) ZULAESSIGKEIT NACH SEVIC SYSTEMS 51
BB) UNBEGRUENDETE ZWEIFEL NACH CARTESIO 52
3. GRENZUEBERSCHREITENDER FORMWECHSEL UND SITZVERLEGUNG 54
A) WEGZUG UNTER BEIBEHALTUNG DES GESELLSCHAFTSSTATUTS 56
B) FORMWECHSEL UNTER AENDERUNG DES ANWENDBAREN NATIONALEN RECHTS . . 57
4. GRENZUEBERSCHREITENDE UMSTRUKTURIERUNGEN AUSSERHALB DES UMWG 59
D. BESTEUERUNGSGLEICHHEIT UND AUSNAHMEN BEI UMSTRUKTURIERUNGEN 60
I. GRUNDPROBLEM: GEFAHR DER BESTEUERUNG STILLER RESERVEN UND ART. 3 GG .
. 61
1. DIE ENTSTEHUNG STILLER RESERVEN 62
2. STEUERLICHE ERFASSUNG STILLER RESERVEN NUR BEI REALISIERUNG 63
A) WERTSTEIGERUNGEN ALS INDIKATOR STEUERLICHER LEISTUNGSFAEHIGKEIT FUER
ART. 3 ABS. 1 GG? 63
B) REALISATION DURCH UMSATZAKT 64
C) REALISATION OHNE UMSATZAKT UND ENTSTRICKUNG 65
3. SUBJEKTIVE BINDUNG STILLER RESERVEN 67
4. REALISATION STILLER RESERVEN BEI UMSTRUKTURIERUNGEN? 69
II. AUSNAHMEN: STEUERNEUTRALITAET DURCH BUCHWERTFORTFUEHRUNG 71
1. DIE RECHTSGRUNDLAGEN DES STEUERLICHEN UMSTRUKTURIERUNGSRECHTS 71
A) WICHTIGSTE AENDERUNGEN BIS 2006 72
B) DAS SESTEG AUS DEM JAHR 2006 73
2. TECHNIK DER BUCHWERTFORTFUHRUNG 74
III. ZUSAMMENFASSUNG UND WEITERES VORGEHEN 75
E. FALLGRUPPEN DER UNTERNEHMENSUMSTRUKTURIERUNG IM STEUERRECHT 76
I. AUSGANGSPUNKT: DAS VERHAELTNIS VON ZIVILRECHT UND STEUERRECHT 76
II. KONKRETISIERUNG IM HINBLICK AUF UMSTRUKTURIERUNGEN 77
1. UNTERSCHEIDUNG NACH RECHTSFORMEN UND TEILWEISER AKZESSORIETAET ZUM
UMWG 78
2. GEGENSTAND DER UMSTRUKTURIERUNG 79
III. FALLGRUPPEN IN ORIENTIERUNG AN DEN BUCHWERTFORTFUEHRUNGSVORSCHRIFTEN
. . . 79
KAPITEL 3
BESTEUERUNG NATIONALER UMWANDLUNGEN 82
A. ANWENDUNGSBEREICH DES UMWSTG 82
B. VERSCHMELZUNG AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT, §§ 3 BIS 8 UMWSTG 84
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS 13
I. STEUERSYSTEMATISCHE EINORDNUNG DER VERSCHMELZUNG A U F
PERSONENGESELL SCHAFTEN 84
II. STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEIM UEBERTRAGENDEN RECHTSTRAEGER, § 3 UMWSTG
86
1. GRUNDSATZ: AUFDECKUNG STILLER RESERVEN DURCH ANSATZ ZUM GEMEINEN WERT
86
2. AUSNAHME: BUCHWERTANSATZ NACH § 3 ABS. 2 S. 1 UMWSTG 88
A) BETRIEBSVERMOEGEN 89
B) SICHERSTELLUNG EINKOMMENS- ODER KOERPERSCHAFTSTEUERLICHER ERFAS SUNG
91
C) KEIN AUSSCHLUSS ODER KEINE BESCHRAENKUNG DEUTSCHEN BESTEUE
RUNGSRECHTS 92
D) KEINE GEGENLEISTUNG ODER AUSSCHLIESSLICHE GEWAEHRUNG VON GESELL
SCHAFTSRECHTEN 93
3. RECHTSFOLGEN 95
III. STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEIM UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGER UND BEI
DEN ANTEILSEIGNERN, §§ 4 FF. UMWSTG 96
1. GEWINNAUSWIRKUNGEN 96
A) BESTEUERUNG OFFENER RUECKLAGEN, § 7 UMWSTG 97
B) UEBERNAHMEGEWINN, § 4 ABS. 4 UND ABS. 5 UMWSTG 98
2. BUCHWERTVERKNUEPFUNG UND UEBERGANG STILLER RESERVEN 100
A) ZUORDNUNG DER STILLEN RESERVEN MITTELS ERGAENZUNGSBILANZEN 100
B) UEBERSPRINGEN STILLER RESERVEN TROTZ ERGAENZUNGSBILANZ 102
IV ZWISCHENERGEBNIS ZU DEN §§ 3 FF. UMWSTG 102
C. FORMWECHSEL IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT, § 9 UMWSTG 103
I. STEUERSYSTEMATISCHE EINORDNUNG DES FORMWECHSELS IN EINE PERSONENGE
SELLSCHAFT 104
II. STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEI DER FORMWECHSELNDEN
KAPITALGESELLSCHAFT, §§ 9, 3 UMWSTG 106
III. STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEI DER PERSONENGESELLSCHAFT UND DEN
ANTEILS EIGNERN, §§ 9, 4 FF. UMWSTG 107
D. HOMOGENE FORMWECHSEL VON PERSONEN-ODER KAPITALGESELLSCHAFTEN 108
E. VERSCHMELZUNG AUF EINE ANDERE KOERPERSCHAFT, §§ 11 FF. UMWSTG 110
I. STEUERSYSTEMATISCHE EINORDNUNG DER VERSCHMELZUNG VON KOERPERSCHAFTEN .
. 110
II. STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEIM UEBERTRAGENDEN RECHTSTRAEGER, § 11
UMWSTG 111
1. GRUNDSATZ: AUFDECKUNG STILLER RESERVEN DURCH ANSATZ ZUM GEMEINEN WERT
112
2. AUSNAHME: BUCHWERTANSATZ NACH § 11 ABS. 2 S. 1 UMWSTG 114
A) SICHERSTELLUNG KOERPERSCHAFTSTEUERLICHER ERFASSUNG 114
B) KEIN AUSSCHLUSS ODER KEINE BESCHRAENKUNG DEUTSCHEN BESTEUE
RUNGSRECHTS 115
IMAGE 6
14
INHALTSVERZEICHNIS
C) KEINE GEGENLEISTUNG ODER AUSSCHLIESSLICHE GEWAEHRUNG VON GESELL
SCHAFTSRECHTEN 116
III. STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEIM UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGER UND BEI
DEN ANTEILSEIGNERN 117
1. GEWINNAUSWIRKUNGEN 118
A) UEBERNAHMEERGEBNIS NACH § 12 ABS. 2 UMWSTG 118
B) ANTEILSTAUSCH GEMAESS § 13 UMWSTG AUF EBENE DER ANTEILSEIGNER . . . 120
2. BUCHWERTVERKNUEPFUNG UND UEBERGANG STILLER RESERVEN 120
IV ZWISCHENERGEBNIS ZU DEN §§11 BIS 13 UMWSTG 121
F. A U F - U N D ABSPALTUNG AUF EINE ANDERE KOERPERSCHAFT, § 15 UMWSTG
122
I. STEUERSYSTEMATISCHE EINORDNUNG VON SPALTUNGEN AUF KOERPERSCHAFTEN 122
II. STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEIM UEBERTRAGENDEN RECHTSTRAEGER 124
1. GRUNDSATZ: AUFDECKUNG STILLER RESERVEN DURCH ANSATZ ZUM GEMEINEN WERT
125
2. AUSNAHME: BUCHWERTANSATZ UND DOPPELTES TEILBETRIEBSERFORDERNIS . . .
. 125
A) UEBERTRAGUNG EINES TEILBETRIEBS NACH NATIONALEM STEUERRECHT 127
AA) KEINE NORMATIVE DEFINITION DES TEILBETRIEBS IM DEUTSCHEN RECHT 127
BB) WANDEL ZUM FUNKTIONALEN VERSTAENDNIS DES TEILBETRIEBS 128
CC) EINRAEUMUNG EINES NUTZUNGSRECHTS ALS "UEBERTRAGUNG"? 130
(1) NUTZUNGSRECHT ERLAUBT FUNKTIONALEN EINSATZ DER BETRIEBS GRUNDLAGE
130
(2) ZURUECKBEHALTUNG WIDERSPRICHT ABER WILLEN DES GESETZ GEBERS 131
(3) ZURUECKBEHALTUNG WIDERSPRICHT TELEOLOGISCHER GRUNDLAGE DES UMWSTG 132
B) UEBERTRAGUNG EINES TEILBETRIEBS IM SINNE VON ART. 2 LIT. J) FUSIONS
RICHTLINIE 133
AA) RICHTLINIENKONFORME AUSLEGUNG DES NATIONALEN RECHTS? 134
BB) KEINE ABWEICHUNG DES TEILBETRIEBS IN BEZUG A U F FUNKTIONALES
VERSTAENDNIS 136
CC) KEINE ABWEICHUNG DER FUSIONSRICHTLINIE BEZUEGLICH DER "UEBER TRAGUNG"
137
C) ZWISCHENERGEBNIS 139
3. MISSBRAUCHSKLAUSELN, § 15 ABS. 2 UMWSTG 139
A) AUF- UND ABSPALTUNG KUERZLICH ERWORBENER ODER AUFGESTOCKTER FIKTIVER
TEILBETRIEBE 140
B) VERAEUSSERUNG ODER VORBEREITUNG DER VERAEUSSERUNG AN AUSSENSTEHENDE
PERSONEN 141
AA) NACHFOLGENDE UMSTRUKTURIERUNG ALS VERAEUSSERUNG 141
BB) AUSSENSTEHENDE PERSONEN UND PERSONELLE KONTINUITAET 142
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS 15
C) TRENNUNG VON GESELLSCHAFTERSTAEMMEN 143
III. STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEIM UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGER UND BEI
DEN ANTEILSEIGNERN 144
IV. ZWISCHENERGEBNIS ZU § 15 UMWSTG 145
G. AUF-UND ABSPALTUNG A U F EINE PERSONENGESELLSCHAFT, § 16 UMWSTG 146
KAPITEL 4
BESTEUERUNG NATIONALER EINBRINGUNGEN 148
A. EINBRINGUNG NACH DEM UMWSTG 148
I. ANWENDUNGSBEREICH DES SECHSTEN BIS ACHTEN TEILS DES UMWSTG 148
II. EINBRINGUNG IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT NACH § 20 UMWSTG 149
1. STEUERSYSTEMATISCHE EINORDNUNG DER EINBRINGUNG IN KAPITALGESELL
SCHAFTEN 150
2. AUSWIRKUNG BEIM EINBRINGENDEN - STEUERNEUTRALITAET NUR ALS AUSNAHME
152
A) SACHEINLAGE NACH § 20 ABS. 1 UMWSTG 153
AA) NEUE GESELLSCHAFTSANTEILE ALS GEGENLEISTUNG 154
BB) EINBRINGUNG - AUCH "DURCH ANWACHSUNG" 156
B) SICHERSTELLUNG KOERPERSCHAFTSTEUERLICHER ERFASSUNG, KEINE ENTSTRICKUNG
UND KEINE UNTERBILANZ, § 20 ABS. 2 S. 2 UMWSTG 157
3. AUSWIRKUNGEN BEI DEN ANTEILSEIGNERN - VERDOPPELUNG STILLER RESERVEN
UND VERHINDERUNG VON MISSBRAUCH 158
A) KONZEPT DES § 22 UMWSTG - NACHTRAEGLICHE BESTEUERUNG DER EIN BRINGUNG
BEI MISSBRAEUCHLICHER NUTZUNG EINER STATUSVERBESSERUNG . . 159
B) TATBESTAND UND FUNKTIONSWEISE DES §§ 22 ABS. 1 UMWSTG 161
C) NACHTRAEGLICHE BESTEUERUNG DER EINBRINGUNG BEI MEHRSTUFIGEN U M
STRUKTURIERUNGEN? 163
AA) SCHAEDLICHE FOLGEUMSTRUKTURIERUNG DER UEBERNEHMENDEN GESELL SCHAFT
164
BB) UNSCHAEDLICHE FOLGEEINBRINGUNG TROTZ UNKLARER NORMKONKURRENZ 166
CC) SCHAEDLICHE FOLGEUMSTRUKTURIERUNG DES EINBRINGENDEN DURCH UMWANDLUNG
168
D) LOESUNGSANSAETZE FUER STEUERNEUTRALE MEHRSTUFIGE UMSTRUKTURIERUNGEN 168
AA) LITERATUR: NORMSPEZIFISCH ENGE AUSLEGUNG UND TELEOLOGISCHE REDUKTION
169
BB) FINANZVERWALTUNG: UNTAUGLICHE BILLIGKEITSLOESUNG 171
4. STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN GESELLSCHAFT 173
III. EINBRINGUNG IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT NACH § 21 UMWSTG 174
1. STEUERSYSTEMATISCHE EINORDNUNG DES ANTEILSTAUSCHS 174
2. STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEIM EINBRINGENDEN 175
A) EINFACHER ANTEILSTAUSCH ENTSPRICHT SACHEINLAGE 176
IMAGE 8
16
INHALTSVERZEICHNIS
B) WAHL DES BUCHWERTS NUR BEIM QUALIFIZIERTEN ANTEILSTAUSCH 177
3. STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEI DEN ANTEILSEIGNERN UND DER UEBERNEH
MENDEN GESELLSCHAFT, § § 2 2 ABS. 2, 23 UMWSTG 179
IV EINBRINGUNG IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT NACH § 24 UMWSTG 180
1. STEUERSYSTEMATISCHE EINORDNUNG DER EINBRINGUNG IN PERSONENGESELL
SCHAFTEN 181
2. STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEIM EINBRINGENDEN UND DER UEBERNEHMEN DEN
PERSONENGESELLSCHAFT 182
A) KEIN EINBRINGUNGSGEWINN BEI BUCHWERTFORTFUEHRUNG 182
B) RUECKWIRKENDE BESTEUERUNG BEI MISSBRAUCH 183
AA) NACHTRAEGLICHE BESTEUERUNG AUCH BEI MEHRSTUFIGEN UMSTRUKTURIERUNGEN
183
BB) ZWEIFEL AN PAUSCHALITAET DER MISSBRAUCHSVERMUTUNG 184
V FORMWECHSEL IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT, § 25 UMWSTG 186
1. STEUERSYSTEMATISCHE EINORDNUNG DES FORMWECHSELS IN EINE
KAPITALGESELLSCHAFT 187
2. RECHTSGRUNDVERWEIS A U F DIE §§ 20 BIS 23 UMWSTG 187
3. ZURUECKBEHALTUNG WESENTLICHER BETRIEBSGRUNDLAGEN DES
SONDERBETRIEBSVERMOEGENS 189
B. EINBRINGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER 190
I. UEBERFUEHRUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER, § 6 ABS. 5 S. 1 UND S. 2 ESTG
. . 191
1. STEUERSYSTEMATISCHE EINORDNUNG DER UEBERFUEHRUNG VON
EINZELWIRTSCHAFTSGUETERN 191
2. ZWINGENDE BUCHWERTFORTFUEHRUNG 192
II. UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER, § 6 ABS. 5 S. 3 ESTG 194
1. STEUERSYSTEMATISCHE EINORDNUNG DER UEBERTRAGUNG VON
EINZELWIRTSCHAFTSGUETERN 195
2. STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEIM UEBERTRAGENDEN 196
A) TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DES § 6 ABS. 5 S. 3 ESTG 196
B) STEUERNEUTRALE UEBERTRAGUNGEN ZWISCHEN BETEILIGUNGSIDENTISCHEN
SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN TROTZ FEHLENDER GESETZLICHER REGE LUNG?
197
AA) 1. SENAT: ABLEHNUNG EINER ANALOGIE ZU § 6 ABS. 5 ESTG 197
BB) 4. SENAT: ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DES § 6 ABS. 5 S. 1 ESTG . 198
CC) KRITISCHE WUERDIGUNG 199
(1) UNKLARES METHODISCHES VORGEHEN DES 4. SENATS 199
(2) WORTLAUTGRENZE 200
(3) WIRTSCHAFTLICHE BETRACHTUNG DER UEBERTRAGUNG 201
(4) ANALOGIE ZU § 6 ABS. 5 S. 3 ESTG 204
C) MISSBRAUCHSVERMEIDUNG NACH § 6 ABS. 5 S. 4 BIS S. 6 ESTG 206
AA) SCHAEDLICHE VERAEUSSERUNG ODER ENTNAHME 206
IMAGE 9
INHALTSVERZEICHNIS 17
BB) SCHAEDLICHE BETEILIGUNG VON KOERPERSCHAFTEN 207
3. STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEI DER MITUNTERNEHMERSCHAFT UND IHREN
MITUNTERNEHMERN 208
III. EINBRINGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER IN KAPITALGESELLSCHAFTEN 210
C. ZWISCHENERGEBNIS ZU NATIONALEN UMSTRUKTURIERUNGEN 211
KAPITEL 5
BESTEUERUNG GRENZUEBERSCHREITENDER UMSTRUKTURIERUNGEN 215
A. GRENZUEBERSCHREITENDE VERSCHMELZUNG A U F EU-PERSONENGESELLSCHAFTEN
216
I. INTERNATIONALER ANWENDUNGSBEREICH DES § 3 UMWSTG 217
II. STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN A U F DIE UEBERTRAGENDE KOERPERSCHAFT 219
1. ENTSTRICKUNGSKLAUSEL DES § 3 ABS. 2 S. 1 NR. 2 UMWSTG 220
A) VORBEDINGUNG: URSPRUENGLICHES BESTEHEN EINES BESTEUERUNGSRECHTS . .
221
B) ENTSTRICKUNGSRELEVANTE SACHVERHALTE 224
AA) KEINE ENTSTRICKUNG AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTENVERMOEGENS BEI
FORTGELTUNG DER FREISTELLUNGSMETHODE 225
BB) ANTEILIGE SUBJEKTBEZOGENE ENTSTRICKUNG VON ANRECHNUNGSBE-
TRIEBSSTAETTENVERMOEGEN BEI FEHLENDER STEUERPFLICHT EINES MIT
UNTERNEHMERS 225
CC) KEINE OBJEKTBEZOGENE ENTSTRICKUNG INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAET
TENVERMOEGENS 226
(1) FUNKTIONALE ZUORDNUNG UND "ZENTRALFUNKTION DES STAMM HAUSES" 227
(2) AENDERUNG DER FUNKTIONALEN ZUORDNUNG DURCH UMWANDLUNG? 230
(3) SPAETERE OBJEKTBEZOGENE ENTSTRICKUNG NACH ALLGEMEINEN REGELN 234
C) AUSSCHLUSS UND BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS ALS UNKLARER
TATBESTAND 235
AA) URSACHE DER UNKLARHEIT: GEWANDELTES METHODENVERSTAENDNIS . . . 237
(1) SICHTWEISE DER RECHTSPRECHUNG 237
(A) FINALE ENTNAHMETHEORIE DES BFH 237
(B) AUFGABE DER FINALEN ENTNAHMETHEORIE 238
(2) SICHTWEISE DER LITERATUR 240
BB) FOLGERUNG FUER DEN AUSSCHLUSSTATBESTAND 243
CC) FOLGERUNG FUER DEN BESCHRAENKUNGSTATBESTAND 244
DD) STELLUNGNAHME VOR DEM HINTERGRUND DES JSTG 2010 245
EE) AUSWIRKUNG A U F UMWANDLUNGSSTEUERLICHE ENTSTRICKUNGSKLAU- SELN 249
2. ZWISCHENERGEBNIS ZUR ENTSTRICKUNG BEI UMSTRUKTURIERUNGEN 250
3. RECHTSFOLGEN DER ENTSTRICKUNG 251
IMAGE 10
18
INHALTSVERZEICHNIS
III. STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEIM UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGER UND DEN
ANTEILSEIGNERN 253
B. GRENZUEBERSCHREITENDE VERSCHMELZUNG AUF EU-KAPITALGESELLSCHAFTEN 254
C. GRENZUEBERSCHREITENDE SPALTUNG AUF EU-GESELLSCHAFTEN 257
D. GRENZUEBERSCHREITENDE EINBRINGUNGEN IN EU-GESELLSCHAFTEN 258
I. EINBRINGUNG NACH §§ 20, 21, 24 UMWSTG 258
1. EINZELNE EINBRINGUNGSSACHVERHALTE 258
2. RECHTSFOLGEN 259
II. EINBRINGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER 261
E. FORMWECHSEL DURCH SITZVERLEGUNG INNERHALB DER E U 263
I. HOMOGENER FORMWECHSEL EINER KAPITALGESELLSCHAFT 263
II. HOMOGENER FORMWECHSEL EINER PERSONENGESELLSCHAFT 265
III. KREUZENDE FORMWECHSEL 266
F. GRENZUEBERSCHREITENDE UMSTRUKTURIERUNG MIT DRITTSTAATENGESELLSCHAFTEN
. . 267
I. FEHLENDER ANWENDUNGSBEREICH DES UMWSTG 267
II. RECHTSFOLGEN NACH ALLGEMEINEN ERTRAGSTEUERRECHTLICHEN REGELN 269
III. KEINE FORMWECHSEL DURCH SITZVERLEGUNG IN DRITTSTAATEN 270
KAPITEL 6
SYSTEMATISCHE REFERENZPUNKTE DER BESTEUERUNG STILLER RESERVEN BEI
UMSTRUKTURIERUNGEN 273
A. EINHEITS- UND ORDNUNGSFUNKTION DER SYSTEMBILDUNG 274
B. GRUNDSATZ - GEWINNREALISIERUNG BEI UMSTRUKTURIERUNG 275
I. KONKRETER GEWINNREALISIERUNGSTATBESTAND ALS AUSDRUCK EINER
GESETZMAESSI GEN BESTEUERUNG NACH ART. 3 GG 276
II. ABLEHNUNG DER "ORGANISATIONSAKTTHEORIE" 277
III. TAUSCHAEHNLICHE VERAEUSSERUNG 279
1. BEGRIFF UND TATBESTANDSMERKMALE EINER VERAEUSSERUNG 280
2. BESONDERHEITEN DER UMSTRUKTURIERUNGEN VOR DEM HINTERGRUND DES VER
AEUSSERUNGSBEGRIFFS 282
A) UEBERTRAGUNG DURCH UNIVERSALSUKZESSION 284
B) DREIECKSVERHAELTNIS ZWISCHEN DEN BETEILIGTEN RECHTSTRAEGERN UND DEN
GESELLSCHAFTERN DES UEBERTRAGENDEN RECHTSTRAEGERS 286
C) GESELLSCHAFTSRECHTE ALS GEGENLEISTUNG UND LEISTUNGSFAEHIGKEITS
PRINZIP 288
3. ZWISCHENERGEBNIS 291
IMAGE 11
INHALTSVERZEICHNIS 19
IV ERSATZREALISATION DURCH BETRIEBSAUFGABE UND ENTNAHME 292
V ERGEBNIS 295
C. AUSNAHMEN - BUCHWERTFORTFUEHRUNG ALS PRINZIPIENKOMPROMISS 295
I. DURCHBRECHUNG GRUNDLEGENDER BESTEUERUNGSPRINZIPIEN 296
1. DURCHBRECHUNG DES REALISATIONSPRINZIPS 296
2. DURCHBRECHUNG DES INDIVIDUALSTEUERPRINZIPS 297
II. RECHTFERTIGUNG DER DURCHBRECHUNGEN 298
1. MASSSTAB ZUR RECHTFERTIGUNG DER BUCHWERTFORTFUEHRUNG 299
2. FORTFUHRUNG UNTERNEHMERISCHEN ENGAGEMENTS UND UEBERMASSVERBOT . . . .
300
3. NORMATIVE UMSETZUNG DER RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 301
A) ERFASSUNG IM BETRIEBSVERMOEGEN DES UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGERS UND
ERTRAGSTEUERLICHE SICHERSTELLUNG SPAETERER VERAEUSSERUNGSGE- WINNE 302
B) KEINE GEGENLEISTUNG 305
C) GEGENLEISTUNG IN GESELLSCHAFTSRECHTEN 306
D) QUALITAET DES UEBERGEHENDEN VERMOEGENS 308
III. ERGEBNIS 311
D. RUECKAUSNAHME - INTERNATIONALE ENTSTRICKUNG 311
I. SYSTEMATISIERUNG DER ENTSTRICKUNGSREGELN 312
II. EUROPARECHTSKONFORMITAET DER ALLGEMEINEN ENTSTRICKUNGSTATBESTAENDE 314
1. ANWENDUNGSBEREICH UND BESCHRAENKUNG DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT . . . .
314
2. RECHTFERTIGUNG DER BESCHRAENKUNG 317
A) AUSGEWOGENE AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNISSE ZWISCHEN DEN
MITGLIEDSTAATEN 317
B) KOHAERENZ 320
C) VERHAELTNISMAESSIGKEIT DER BESCHRAENKUNG NACH NATIONAL GRID INDUS . . 321
AA) SOFORTIGE FESTSETZUNG 321
BB) WAHLRECHT ZWISCHEN SOFORTIGER UND SPAETERER EINZIEHUNG ALS KOMPROMISS
323
CC) VERHAELTNISMAESSIGKEIT DER NATIONALEN ENTSTRICKUNGSTATBESTAENDE? . . 326
III. EUROPARECHTSKONFORMITAET DER ENTSTRICKUNGSKLAUSELN DES UMWSTG 329
1. ANWENDUNGSBEREICH UND BESCHRAENKUNG DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT . . . .
329
2. KEINE RECHTFERTIGUNG DER BESCHRAENKUNG 331
IV ERGEBNIS 332
E. RUECKAUSNAHME - MISSBRAEUCHLICHE STEUERUMGEHUNG 333
I. SYSTEMATISIERUNG DER MISSBRAUCHSTATBESTAENDE 333
1. KONTINUITAET UNTERNEHMERISCHEN ENGAGEMENTS ALS GEMEINSAMER ZWECK . .
334
2. EINHEITLICHE TELEOLOGISCHE REDUKTION BEI FOLGEUMSTRUKTURIERUNGEN . .
. . 335
II. VEREINBARKEIT MIT HOEHERRANGIGEM RECHT 338
IMAGE 12
2 0
INHALTSVERZEICHNIS
1. VERFASSUNGSKONFORME INTERPRETATION TROTZ UNGEEIGNETER TYPISIERUNG . .
. 338
2. VERSTOSS GEGEN SEKUNDAERES UNIONSRECHT 341
A) ART. 15 ABS. 1 LIT. A) DER FUSIONSRICHTLINIE ALS PRUEFUNGSMASSSTAB . .
. . 341
B) KEINE EUROPARECHTSKONFORME INTERPRETATION DER MISSBRAUCHSTATBE
STAENDE 343
III. ERGEBNIS 345
ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE 346
LITERATURVERZEICHNIS 351
SACHWORTVERZEICHNIS 379 |
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