Wirtschaftsprüfung - interne und externe Revision: systematischer Überblick für Wirtschaftsprüfer, Verwaltungsrat und Geschäftsleitung
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Schulthess Juristische Medien
2013
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INHALTSUEBERSICHT
GELEITWORT V
VORWORT VII
DIE AUTOREN IX
INHALTSVERZEICHNIS XIII
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XXI
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXVII
A. EINLEITUNG 1
B. WIRTSCHAFTSPRUEFUNG: INTERNE UND EXTERNE REVISION 5
C. BESONDERE PRUEFUNGEN 111
D. AUSGEWAEHLTE FAELLE 167
E. HERAUSFORDERUNGEN DER WIRTSCHAFTSPRUEFUNG UND DEREN CHANCEN .... 231
LITERATURVERZEICHNIS 261
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INHALTSVERZEICHNIS
GELEITWORT V
VORWORT VII
DIE AUTOREN IX
INHALTSUEBERSICHT XI
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XXI
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXVII
A. EINLEITUNG 1
B. WIRTSCHAFTSPRUEFUNG: INTERNE UND EXTERNE REVISION 5
I. ZIELE, GRUNDLAGEN UND REGULATORISCHES UMFELD 7
1. ZIELE 7
1.1 ZIELE DER INTERNEN REVISION 7
1.2 ZIELE DER EXTERNEN REVISION 9
2. GRUNDLAGEN 13
2.1 GRUNDLAGEN DER INTERNEN REVISION 14
2.2 GRUNDLAGEN DER EXTERNEN REVISION 16
2.2.1 ORDENTLICHE REVISION IN DER SCHWEIZ 17
2.2.2 EINGESCHRAENKTE REVISION IN DER SCHWEIZ 20
2.2.3 REVISION NACH DEN INTERNATIONALEN PRUEFUNGSSTANDARDS .... 22
3. ERWARTUNGSLUECKE 29
4. ANFORDERUNGEN AN DIE WIRTSCHAFTSPRUEFUNG 31
4.1 ANFORDERUNGEN AN DIE INTERNE REVISION 31
4.2 ANFORDERUNGEN AN DIE EXTERNE REVISION 33
4.3 PRAKTISCHE AUSWIRKUNGEN DER ANFORDERUNGEN AN DIE EXTERNE
REVISION ; 36
5. BERUF DES WIRTSCHAFTSPRUEFERS 37
5.1 DER ZERTIFIZIERTE INTERNE REVISOR 37
5.2 DER EIDGENOESSISCH DIPLOMIERTE WIRTSCHAFTSPRUEFER 38
6. BERUFSORGANISATIONEN 41
6.1 BERUFSORGANISATIONEN DER INTERNEN REVISION 41
6.2 BERUFSORGANISATIONEN DER EXTERNEN REVISION 42
7. REGULATORISCHES UMFELD 44
7.1 INTERNATIONAL ORGANISATION OF SECURITIES COMMISSIONS IOSCO ... 45
7.2 MONITORING BOARD MB 47
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
7.3 MONITORING GROUP MG 47
7.4 INTERNATIONAL FORUM OF INDEPENDENT AUDIT REGULATORS IFIAR 48
7.5 EIDGENOESSISCHE FINANZMARKTAUFSICHT FINMA 48
7.6 SIX EXCHANGE REGULATION SER 52
7.7 EIDGENOESSISCHE REVISIONSAUFSICHTSBEHOERDE RAB 55
II. VERANTWORTLICHKEITEN FUER DIE WIRTSCHAFTSPRUEFUNG 60
1. VERANTWORTLICHKEIT VERWALTUNGSRAT/PRUEFUNGSAUSSCHUSS 60
2. VERANTWORTLICHKEIT GESCHAEFTSLEITUNG 64
3. VERANTWORTLICHKEIT INTERNE REVISION 66
4. VERANTWORTLICHKEIT EXTERNE REVISION 69
4.1 ORDENTLICHE REVISION 69
4.1.1 JAHRES- UND KONZERNABSCHLUSS 69
4.1.2 INTERNE KONTROLLEN FUER DIE FINANZBERICHTERSTATTUNG 71
4.2 EINGESCHRAENKTE REVISION 73
III. AUSGESTALTUNG DER WIRTSCHAFTSPRUEFUNG BEZUEGLICH PRUEFUNGSAUFTRAEGE 74
1. EINLEITUNG 74
2. PLANUNG DER PRUEFUNG 75
2.1 UEBERSICHT UEBER DIE PHASE PLANUNG DER PRUEFUNG 75
2.2 PLANUNG DER INTERNEN REVISION 75
2.3 PLANUNG DER EXTERNEN REVISION 78
2.3.1 ANNAHME, WEITERFUEHRUNG UND DEFINITION DES AUFTRAGS .... 78
2.3.2 VERSTAENDNIS DES UNTERNEHMENS UND ANALYSE DES INTERNEN
KONTROLLSYSTEMS 79
2.3.3 FESTLEGEN DER WESENTLICHKEIT 82
2.3.4 PRUEFUNGSSTRATEGIE, -PROGRAMM UND -VORBEREITUNG BEIM
KUNDEN 85
2.3.5 SCHWEIZERISCHE SPEZIALFAELLE 85
3. DURCHFUEHRUNG DER PRUEFUNG 87
3.1 UEBERSICHT UEBER DIE PHASE DURCHFUEHRUNG DER PRUEFUNG 87
3.2 DURCHFUEHRUNG DER PRUEFUNG DER INTERNEN REVISION 87
3.3 DURCHFUEHRUNG DER PRUEFUNG DER EXTERNEN REVISION 88
3.3.1 GESCHAEFTSPROZESSE UND ALLGEMEINE KONTROLLEN DER
INFORMATIONSTECHNOLOGIE 88
3.3.2 FUNKTIONSPRUEFUNGEN AUTOMATISCHER UND MANUELLER KONTROLLEN 89
3.3.3 AUSSAGEBEZOGENE PRUEFUNGEN 90
3.3.4 STICHPROBENAUSWAHL 93
3.3.5 PRUEFUNG VON SCHAETZUNGEN 94
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS
4. ABSCHLUSS DER PRUEFUNG 95
4.1 UEBERSICHT UEBER DIE PHASE ABSCHLUSS DER PRUEFUNG 95
4.2 ABSCHLUSS DER PRUEFUNG DER INTERNEN REVISION 96
4.3 ABSCHLUSS DER PRUEFUNG DER EXTERNEN REVISION 96
5. DOKUMENTATION DER PRUEFUNG 100
6. BERICHTERSTATTUNG UEBER DIE PRUEFUNG (SCHRIFTLICH UND MUENDLICH) 102
6.1 UEBERSICHT UEBER DIE PHASE BERICHTERSTATTUNG UEBER DIE PRUEFUNG . . .
102
6.2 BERICHTERSTATTUNG DER INTERNEN REVISION UND UEBERWACHUNG
DES WEITEREN VORGEHENS 103
6.3 BERICHTERSTATTUNG DER EXTERNEN REVISION 104
6.3.1 BERICHTERSTATTUNG AN DEN VERWALTUNGSRAT 104
6.3.2 BERICHTERSTATTUNG AN DEN PRUEFUNGSAUSSCHUSS 105
6.3.3 BERICHTERSTATTUNG AN DIE GESCHAEFTSLEITUNG 106
6.3.4 BERICHTERSTATTUNG AN DIE GENERALVERSAMMLUNG 107
7. ZUSAMMENARBEIT INTERNE/EXTERNE REVISION 108
8. FRAGEN DES VERWALTUNGSRATS/PRUEFUNGSAUSSCHUSSES AN DEN
ABSCHLUSSPRUEFER 109
C. BESONDERE PRUEFUNGEN 111
I. SPEZIALFAELLE DER ABSCHLUSSPRUEFUNG 113
1. PRUEFUNG DER KONZERNRECHNUNG 113
1.1 VORAUSSETZUNGEN 114
1.1.1 UNABHAENGIGKEIT 114
1.1.2 OBJEKTIVITAET 114
1.1.3 KOMPETENZ 115
1.1.4 QUALITAET 115
1.2 SCHWERPUNKTE BEI DER PLANUNG UND DURCHFUEHRUNG VON PRUEFUNGEN DER
KONZERNRECHNUNG 116
1.3 BERICHTERSTATTUNG UEBER DIE PRUEFUNG VON KONZERNRECHNUNGEN .... 117
2. PRUEFERISCHE DURCHSICHT 118
2.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 118
2.2 PLANUNG UND DURCHFUEHRUNG DER PRUEFERISCHEN DURCHSICHT 119
2.3 BERICHTERSTATTUNG ZUR PRUEFERISCHEN DURCHSICHT 120
3. EINGESCHRAENKTE REVISION 121
3.1 GRUNDSAETZE DER EINGESCHRAENKTEN REVISION 122
3.2 PLANUNG UND DURCHFUEHRUNG DER EINGESCHRAENKTEN REVISION 122
3.3 BERICHTERSTATTUNG ZUR EINGESCHRAENKTEN REVISION 123
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS
II. PRUEFUNG DER VORSORGEEINRICHTUNG 124
1. VORSORGEEINRICHTUNG - UEBERSICHT 124
2. VORSORGEEINRICHTUNG UND EXTERNE REVISION 127
2.1 AUFGABEN DER EXTERNEN REVISION 127
2.2 PRUEFUNGSGEGENSTAENDE DER REVISIONSSTELLE 129
2.3 BERICHTERSTATTUNG DER REVISIONSSTELLE 131
III. PRUEFUNGEN AUFGRUND SPEZIFISCHER EREIGNISSE 133
1. GRUENDUNGSPRUEFUNG 133
1.1 PRUEFUNGSGEGENSTAND GRUENDUNGSBERICHT 134
1.2 BERICHTERSTATTUNG BEI DER GRUENDUNGSPRUEFUNG 134
2. KAPITALERHOEHUNGSPRUEFUNG 136
2.1 PRUEFUNGSGEGENSTAND KAPITALERHOEHUNGSBERICHT 137
2.2 BERICHTERSTATTUNG BEI DER KAPITALERHOEHUNGSPRUEFUNG 137
3. KAPITALHERABSETZUNGSPRUEFUNG 140
3.1 PRUEFUNGSGEGENSTAND DECKUNG DER FORDERUNGEN DER GLAEUBIGER .. 141
3.2 BERICHTERSTATTUNG BEI DER KAPITALHERABSETZUNGSPRUEFUNG 141
4. LIQUIDATIONSPRUEFUNG 143
5. UEBERSCHULDUNGSPRUEFUNG 144
6. FUSIONSPRUEFUNG 146
6.1 FUSION 147
6.2 SPALTUNG 149
6.3 UMWANDLUNG 150
7. SONDERPRUEFUNG 150
8. COMPLIANCE-PRUEFUNGEN 152
9. PRUEFUNG OPERATIONELLER ABLAEUFE 154
10. SORGFALTSPFLICHT-ODER DUE-DILIGENCE-PRUEFUNG 156
11. FORENSISCHE PRUEFUNG 159
12. COMFORT LETTER 162
D. AUSGEWAEHLTE FAELLE 167
I. MANDATSANNAHME 169
1. MANDATSANNAHME UND INTERNE REVISION 169
2. MANDATSANNAHME UND EXTERNE REVISION 169
3. WAHLANNAHMEERKLAERUNG 171
4. THEMEN ZUR BESPRECHUNG MIT DEM VERWALTUNGSRAT/PRUEFUNGS- AUSSCHUSS 172
IMAGE 6
INHALTSVERZEICHNIS
II. VERSTAENDNIS DES UNTERNEHMENS/RISIKOEINSCHAETZUNG 172
1. VERSTAENDNIS DES UNTERNEHMENS/RISIKOEINSCHAETZUNG - INTERNE REVISION
172
2. VERSTAENDNIS DES UNTERNEHMENS/RISIKOEINSCHAETZUNG - EXTERNE REVISION
173
3. BERICHTERSTATTUNG DER REVISIONSSTELLE ZUR RISIKOEINSCHAETZUNG 177
4. THEMEN ZUR BESPRECHUNG MIT DEM VERWALTUNGSRAT/PRUEFUNGS- AUSSCHUSS 177
III. FESTLEGEN DER WESENTLICHKEIT 178
1. WESENTLICHKEIT - UEBERSICHT 178
2. FESTSTELLUNG DER WESENTLICHKEIT 180
3. WESENTLICHKEIT - PFLICHT DES EXTERNEN PRUEFERS 181
4. THEMEN ZUR BESPRECHUNG MIT DEM VERWALTUNGSRAT/PRUEFUNGS- AUSSCHUSS 184
IV. PRUEFUNGSNACHWEISE 185
1. PRUEFUNGSNACHWEISE UND INTERNE REVISION 185
2. PRUEFUNGSNACHWEISE UND EXTERNE REVISION 185
3. FUNKTIONSPRUEFUNGEN 186
4. AUSSAGEBEZOGENE PRUEFUNGEN 189
4.1 ANALYTISCHE PRUEFUNGSHANDLUNGEN 189
4.2 EINZELFALLPRUEFUNGEN 192
5. PRUEFUNGSHANDLUNGEN 194
6. PRUEFUNGSSTRATEGIE 196
7. BERICHTERSTATTUNG 199
8. THEMEN ZUR BESPRECHUNG MIT DEM VERWALTUNGSRAT/PRUEFUNGS- AUSSCHUSS 201
V. PRUEFUNG VON EINSCHAETZUNGEN UND ANNAHMEN DER GESCHAEFTSLEITUNG 202
1. EINSCHAETZUNGEN UND ANNAHMEN DER GESCHAEFTSLEITUNG - UEBERSICHT... 202
2. EINSCHAETZUNGEN UND ANNAHMEN DER GESCHAEFTSLEITUNG - EXTERNE
REVISION 203
3. BERICHTERSTATTUNG DES EXTERNEN PRUEFERS BEZUEGLICH EINSCHAETZUNGEN
UND ANNAHMEN DER GESCHAEFTSLEITUNG 206
4. THEMEN ZUR BESPRECHUNG MIT DEM VERWALTUNGSRAT/PRUEFUNGS- AUSSCHUSS 207
VI. DOLOSE HANDLUNGEN 208
1. DOLOSE HANDLUNGEN - UEBERSICHT 208
2. DOLOSE HANDLUNGEN UND INTERNE REVISION 208
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS
3. DOLOSE HANDLUNGEN UND EXTERNE REVISION 209
3.1 ZIELE UND AUFGABEN DER EXTERNEN REVISION BEI DOLOSEN
HANDLUNGEN 209
3.2 PRUEFUNGSHANDLUNGEN ZUR BEURTEILUNG DER RISIKEN DOLOSER
HANDLUNGEN 210
3.2.1 BEFRAGUNGEN DER UNTERNEHMENSLEITUNG UND WEITERER
MITARBEITENDER 210
3.2.2 BEURTEILUNG DER RISIKOFAKTOREN 211
3.2.3 ANALYTISCHE PRUEFUNGSHANDLUNGEN 213
3.3 PRUEFUNGSHANDLUNGEN ALS REAKTION AUF DIE RISIKOBEURTEILUNG
DOLOSER HANDLUNGEN 213
3.4 BERICHTERSTATTUNG BEZUEGLICH DOLOSER HANDLUNGEN 215
4. THEMEN ZUR BESPRECHUNG MIT DEM VERWALTUNGSRAT/PRUEFUNGS- AUSSCHUSS 215
VII. EINBINDUNG VON SACHVERSTAENDIGEN 216
1. EINBINDUNG VON SACHVERSTAENDIGEN - UEBERSICHT 216
2. EINBINDUNG VON SACHVERSTAENDIGEN - EXTERNE REVISION 217
3. THEMEN ZUR BESPRECHUNG MIT DEM VERWALTUNGSRAT/PRUEFUNGS- AUSSCHUSS 218
VIII. EREIGNISSE NACH DEM BILANZSTICHTAG 218
1. EREIGNISSE NACH DEM BILANZSTICHTAG - UEBERSICHT 218
2. EREIGNISSE NACH ABSCHLUSSSTICHTAG UND VOR DATUM DES PRUEFUNGS
URTEILS 219
3. EREIGNISSE NACH DEM DATUM DES PRUEFUNGSURTEILS UND VOR
HERAUSGABE DES ABSCHLUSSES DURCH DEN VERWALTUNGSRAT 220
4. EREIGNISSE NACH HERAUSGABE DES ABSCHLUSSES UND VOR GENEHMIGUNG
DURCH DIE GENERALVERSAMMLUNG 221
5. THEMEN ZUR BESPRECHUNG MIT DEM VERWALTUNGSRAT/PRUEFUNGS- AUSSCHUSS 221
IX. FORTFUEHRUNGSFAEHIGKEIT UND -WILLE 221
1. FORTFUEHRUNGSFAEHIGKEIT UND -WILLE - UEBERSICHT 221
2. FORTFUEHRUNGSFAEHIGKEIT UND -WILLE - EXTERNE REVISION 222
3. THEMEN ZUR BESPRECHUNG MIT DEM VERWALTUNGSRAT/PRUEFUNGS- AUSSCHUSS 223
X. EINFLUSS VON DIENSTLEISTUNGSORGANISATIONEN 224
1. UEBERSICHT 224
2. DIENSTLEISTUNGSORGANISATIONEN UND INTERNE REVISION 225
3. DIENSTLEISTUNGSORGANISATIONEN UND EXTERNE REVISION 225
4. BERICHTERSTATTUNG 229
IMAGE 8
INHALTSVERZEICHNIS
5. THEMEN ZUR BESPRECHUNG MIT DEM VERWALTUNGSRAT/PRUEFUNGS- AUSSCHUSS 230
E. HERAUSFORDERUNGEN DER WIRTSCHAFTSPRUEFUNG UND DEREN CHANCEN .... 231
I. UEBERSICHT 233
II. REGULATORISCHE ENTWICKLUNGEN BEZUEGLICH DER ABSCHLUSSPRUEFUNG 234
1. REGULATORISCHE ENTWICKLUNGEN IN DER EUROPAEISCHEN UNION 234
1.1 VORSCHLAEGE DER EU-KOMMISSION 235
1.2 KRITIK AN DEN VORSCHLAEGEN DER EU-KOMMISSION 239
1.3 AUSBLICK 241
2. REGULATORISCHE ENTWICKLUNGEN IN GROSSBRITANNIEN (UK) 241
2.1 AKTIVITAETEN DES FINANCIAL REPORTING COUNCIL FRC 242
2.2 AKTIVITAETEN DER COMPETITION COMMISSION CC 243
3. REGULATORISCHE ENTWICKLUNGEN IN DEN VEREINIGTEN STAATEN VON
AMERIKA 243
3.1 KOMMUNIKATION ZWISCHEN ABSCHLUSSPRUEFER UND PRUEFUNGS- AUSSCHUSS 244
3.2 EXTERNE ROTATIONSPFLICHT 245
4. REGULATORISCHE ENTWICKLUNGEN IN DER SCHWEIZ 246
III. ERWEITERUNGEN DER BERICHTERSTATTUNG DES ABSCHLUSSPRUEFERS 247
1. UEBERSICHT 247
2. VORSCHLAEGE DER EU-KOMMISSION 247
3. INITIATIVE DES IAASB 248
4. INITIATIVE DES PCAOB 249
IV. NEUE ANFORDERUNGEN 251
1. UEBERSICHT 251
2. NACHHALTIGKEITSBERICHTERSTATTUNG 251
2.1 DEFINITION 251
2.2 ANFORDERUNGEN AN DIE NACHHALTIGKEITSBERICHTERSTATTUNG 252
2.3 PRUEFUNG DER NACHHALTIGKEITSBERICHTERSTATTUNG 254
3. INTEGRIERTE BERICHTERSTATTUNG 256
3.1 DEFINITION 256
3.2 ANFORDERUNGEN AN DIE INTEGRIERTE BERICHTERSTATTUNG 257
LITERATURVERZEICHNIS 261
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