Steuern: Einführung in die betriebswirtschaftliche Steuerlehre
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München
Oldenbourg
2013
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| Series: | Lehr- und Handbücher der Betriebswirtschaftslehre
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INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT ZUR 1. AUFLAGE V
INHALTSVERZEICHNIS VII
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XV
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XVII
SYMBOLVERZEICHNIS XXI
1 STEUERRECHTLICHE GRUNDLAGEN UND STEUERSYSTEM 1
1.1 STEUERRECHTLICHE GRUNDLAGEN 1
1.1.1 BEGRIFF UND ABGRENZUNG DER STEUER 1
1.1.1.1 DER BEGRIFF DER STEUERN UND SEINE MERKMALE ( § 3 ABS. 1 AO) 1
1.1.1.2 DIE ABGRENZUNG ZU ANDEREN ABGABEN 2
1.1.2 DIE STEUERHOHEIT 2
1.1.2.1 ALLGEMEINE GRUNDLAGEN 2
1.1.2.2 DIE RAEUMLICHE STEUERHOHEIT 3
1.1.2.3 DIE SACHLICHE STEUERHOHEIT 3
1.1.2.3.1 DIE STEUERGESETZGEBUNGSHOHEIT (ART. 105 GG) 3
1.1.2.3.2 DIE STEUERERTRAGSHOHEIT (ART. 106 UND 107 GG) 3
1.1.2.3.3 DIE STEUERVERWALTUNGSHOHEIT (ART. 108 GG) 6
1.1.3 DAS STEUERRECHTSVERHAELTNIS 7
1.1.4 DER STEUERTATBESTAND IM WEITEREN SINNE 8
1.1.4.1 DAS STEUERSUBJEKT 9
1.1.4.2 DAS STEUEROBJEKT (STEUERTATBESTAND IM ENGEREN SINNE) 9
1.1.4.3 DIE ZURECHNUNG EINES STEUEROBJEKTS ZU EINEM STEUERSUBJEKT 9
1.1.4.4 DIE ABSTRAKTEN MERKMALE DES INLAENDISCHEN
STEUERSCHULDVERHAELTNISSES 9
1.1.4.5 DIE STEUERBEMESSUNGSGRUNDLAGE 10
1.1.4.6 DER STEUERSATZ UND DER STEUERTARIF 10
1.1.5 DIE RECHTSNORMEN DES STEUERRECHTS 10
1.1.6 DIE RECHTSANWENDUNG IM STEUERRECHT 12
1.2 UEBERBLICK UEBER DAS STEUERSYSTEM DEUTSCHLANDS 13
1.2.1 STEUERARTEN UND STEUERAUFKOMMEN 13
1.2.2 SYSTEMATISIERUNG DER STEUERARTEN 15
1.2.3 MEILENSTEINE IN DER ENTWICKLUNG DES STEUERRECHTS 17
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IMAGE 2
VIII
INHALTSVERZEICHNIS
2 EINKOMMENSTEUER 21
2.1 CHARAKTERISTIK UND ENTWICKLUNG 21
2.2 DAS STEUERSUBJEKT 22
2.2.1 NATUERLICHE PERSONEN ALS STEUERSUBJEKTE 22
2.2.2 DIE INTERNATIONALE ABGRENZUNG DER STEUERPFLICHT 23
2.3 DAS STEUEROBJEKT UND DIE STEUERBEMESSUNGSGRUNDLAGE 24
2.3.1 DER EINKOMMENSBEGRIFF DES § 2 ESTG 24
2.3.1.1 UEBERBLICK UND SYSTEMATIK 24
2.3.1.2 DAS WIRTSCHAFTLICHE STEUEROBJEKT DER EINKOMMENSTEUER:
"EINKOMMEN" NACH QUELLEN- UND REINVERMOEGENSZUGANGSTHEORIE 27
2.3.1.3 DAS RECHTLICHE STEUEROBJEKT DER EINKOMMENSTEUER 27
2.3.1.3.1 STEUERBARE UND NICHT STEUERBARE EINKUENFTE 27
2.3.1.3.2 STEUERPFLICHTIGE UND STEUERFREIE EINKUENFTE 28
2.3.1.3.3 DAS OBJEKTIVE NETTOPRINZIP: BERUECKSICHTIGUNG
EINKUNFTSBEDINGTER ABFLUESSE 29
2.3.1.3.4 PERSOENLICHE UND ZEITLICHE ZURECHNUNG VON EINKUENFTEN 30
2.3.1.4 DAS SUBJEKTIVE NETTOPRINZIP: BERUECKSICHTIGUNG BESTIMMTER
PRIVATER ABZUEGE .' 31
2.3.2 DIE SUMME DER EINKUENFTE (§ 2 ABS. 1 UND 2 ESTG) 31
2.3.2.1 DIE EINZELNEN EINKUNFTSARTEN 31
2.3.2.1.1 DIE GEWINNEINKUNFTSARTEN 31
2.3.2.1.1.1 UEBERBLICK UEBER DIE GEWINNEINKUNFTSARTEN 31
2.3.2.1.1.2 EINKUENFTE AUS LAND- UND FORSTWIRTSCHAFT (§§ 13-14A
ESTG).36
2.3.2.1.1.3 EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB (§§ 15-17 ESTG) 36
2.3.2.1.1.4 EINKUENFTE AUS SELBSTSTAENDIGER ARBEIT (§ 18 ESTG) 38
2.3.2.1.2 DIE UEBERSCHUSSEINKUNFTSARTEN 39
2.3.2.1.2.1 EINKUENFTE AUS NICHTSELBSTSTAENDIGER ARBEIT (§ 19 ESTG) 39
2.3.2.1.2.2 EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN (§ 20 ESTG) 41
2.3.2.1.2.3 EINKUENFTE AUS VERMIETUNG UND VERPACHTUNG (§ 21 ESTG) 46
2.3.2.1.2.4 SONSTIGE EINKUENFTE (§§ 22 UND 23 ESTG) 47
2.3.2.1.3 GEMEINSAME VORSCHRIFTEN ZU ALLEN EINKUNFTSARTEN (§ 24 ESTG) 53
2.3.2.1.4 KONKURRENZ MEHRERER EINKUNFTSARTEN 53
2.3.2.2 DIE ERMITTLUNG DER EINKUENFTE 54
2.3.2.2.1 METHODEN DER EINKUENFTEERMITTLUNG 54
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS I X
2.3.2.2.2 GRUNDBEGRIFFE DER EINKUENFTEERMITTLUNG 55
2.3.2.2.2.1 VORBEMERKUNGEN UND ABGRENZUNGSPROBLEME 55
2.3.2.2.2.2 DER BETRIEBSAUSGABEN- UND DER WERBUNGSKOSTENBEGRIFF 58
2.3.2.2.2.3 DIE BESONDERHEITEN BEI DER BERUECKSICHTIGUNG VON
ERWERBSAUFWENDUNGEN 59
2.3.2.2.2.4 DIE NICHT ABZIEHBAREN ERWERBSAUFWENDUNGEN 60
2.3.2.2.2.5 BEDEUTSAME ABZIEHBARE ERWERBSAUFWENDUNGEN 62
2.3.2.3 DER VERLUSTAUSGLEICH 67
2.3.3 DER GESAMTBETRAG DER EINKUENFTE (§ 2 ABS. 3 ESTG) 69
2.3.4 DAS EINKOMMEN (§ 2 ABS. 4 ESTG) 70
2.3.4.1 DER VERLUSTABZUG NACH § LOD ESTG 70
2.3.4.2 DIE SONDERAUSGABEN (§§ 10, 10A, 10B, 10C ESTG) 71
2.3.4.3 DEN SONDERAUSGABEN GLEICHGESTELLTE AUFWENDUNGEN (§§ LOF UND 10G
ESTG) 82
2.3.4.4 DIE AUSSERGEWOEHNLICHEN BELASTUNGEN (§§ 33-33B ESTG) 82
2.3.5 DAS ZU VERSTEUERNDE EINKOMMEN (§ 2 ABS. 5 ESTG) 83
2.4 DER STEUERTARIF 84
2.4.1 WIRTSCHAFTLICHE LEISTUNGSFAEHIGKEIT UND PROGRESSIVER TARIF 84
2.4.2 DER AUFBAU DES EINKOMMENSTEUERTARIFS 85
2.4.3 DIE ELEMENTE DER FAMILIENBESTEUERUNG 87
2.4.4 DIE STEUERTARIF- UND DIE STEUERBETRAGSERMAESSIGUNGEN 88
2.4.4.1 DIE STEUERTARIFERMAESSIGUNGEN 88
2.4.4.2 DIE STEUERBETRAGSERMAESSIGUNGEN 93
2.5 DIE ERHEBUNG DER EINKOMMENSTEUER 98
2.6 DIE ANNEXSTEUERN 103
2.6.1 DIE KIRCHENSTEUER 103
2.6.2 DER SOLIDARITAETSZUSCHLAG 106
3 KOERPERSCHAFTSTEUER 109
3.1 CHARAKTERISTIK, ENTWICKLUNG UND RECHTFERTIGUNG 109
3.2 DAS STEUERSUBJEKT 110
3.3 DAS STEUEROBJEKT UND DIE STEUERBEMESSUNGSGRUNDLAGE 112
3.3.1 UEBERBLICK UND SYSTEMATIK 112
3.3.2 SPEZIELLE EINKOMMENSERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN DES KSTG 115
3.3.2.1 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN I.S.V. § 8 ABS. 3 S. 2 KSTG 115
IMAGE 4
X
INHALTSVERZEICHNIS
3.3.2.2 BETRIEBSAUSGABENABZUG FUER ZINSAUFWENDUNGEN BEI KOERPERSCHAFTEN (§
8A KSTG) 119
3.3.2.3 ABZIEHBARE UND NICHT ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN 124
3.3.2.4 ABZIEHBARE ERTRAEGE 124
3.3.2.5 BESONDERHEITEN BEIM VERLUSTABZUG 126
3.4 DER STEUERTARIF UND DAS BESTEUERUNGS VERFAHREN DER
KOERPERSCHAFTSTEUER 126
3.4.1 DER STEUERTARIF 126
3.4.2 DAS BIS ENDE 2000 GUELTIGE ANRECHNUNGSVERFAHREN 126
3.4.2.1 DIE GRUNDKONZEPTION DES ANRECHNUNGSVERFAHRENS 126
3.4.2.2 DAS ANRECHNUNGSVERFAHREN AUF EBENE DER GESELLSCHAFT UND AUF
EBENE DER GESELLSCHAFTER 127
3.4.3 DAS NEUE KLASSISCHE KOERPERSCHAFTSTEUERSYSTEM 128
3.4.3.1 BESTEUERUNG A U F EBENE DER KAPITALGESELLSCHAFT 128
3.4.3.1.1 DAS BESTEUERUNGSVERFAHREN 128
3.4.3.1.2 GLIEDERUNG DES STEUERBILANZIELLEN EIGENKAPITALS 129
3.4.3.1.2.1 DER AUSSCHUETTBARE GEWINN 129
3.4.3.1.2.2 DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO 129
3.4.3.2 DIE BESTEUERUNG A U F EBENE DES ANTEILSEIGNERS 130
3.4.3.2.1 ANTEILSEIGNER IST EINE NATUERLICHE PERSON 130
3.4.3.2.2 ANTEILSEIGNER IST EINE JURISTISCHE PERSON 132
4 GEWERBESTEUER 135
4.1 CHARAKTERISTIK, ENTWICKLUNG UND RECHTFERTIGUNG 135
4.2 DAS STEUERSUBJEKT 136
4.3 DAS STEUEROBJEKT 136
4.3.1 UEBERBLICK UND SYSTEMATIK 136
4.3.2 DER GEWERBEERTRAG NACH § 7 GEWSTG 137
4.3.2.1 SCHEMA ZUR GLIEDERUNG DES GEWERBEERTRAGS 137
4.3.2.2 DER GEWINN ALS GRUNDLAGE FUER DIE GEWERBEERTRAGSERMITTLUNG 138
4.3.2.3 DIE HINZURECHNUNGEN NACH § 8 GEWSTG 138
4.3.2.4 DIE KUERZUNGEN NACH § 9 GEWSTG 142
4.3.2.5 DER GEWERBEVERLUST NACH § 10A GEWSTG 144
4.3.3 DIE BEMESSUNGSGRUNDLAGE (STEUERMESSBETRAG) 145
4.4 DER STEUERTARIF UND DIE HEBESATZANWENDUNG 145
4.5 DIE ZERLEGUNG DES STEUERMESSBETRAGES 146
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS XI
4.6 DAS BESTEUERUNGSVERFAHREN 147
4.7 KRITIK AM GELTENDEN GEWERBESTEUERRECHT 148
5 ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUER 149
5.1 CHARAKTERISTIK UND RECHTFERTIGUNG 149
5.2 DAS STEUERSUBJEKT 149
5.3 DAS STEUEROBJEKT UND DIE BEMESSUNGSGRUNDLAGE 150
5.4 DER STEUERTARIF 155
5.5 DAS BESTEUERUNGSVERFAHREN 157
6 GRUNDSTEUER 159
6.1 CHARAKTERISTIK UND RECHTFERTIGUNG 159
6.2 DAS STEUERSUBJEKT, DAS STEUEROBJEKT UND DIE STEUERBEFREIUNGEN 159
6.3 DIE STEUERBEMESSUNGSGRUNDLAGE UND DER STEUERTARIF 159
7 UMSATZSTEUER 161
7.1 CHARAKTERISTIK, RECHTFERTIGUNG, ENTWICKLUNG UND EINFLUESSE DES
GEMEINSCHAFTSRECHTS 161
7.2 GRENZUEBERSCHREITENDE GESCHAEFTSTAETIGKEITEN 162
7.3 DIE UMSATZSTEUERSYSTEME 162
7.4 DAS STEUERSUBJEKT 164
7.5 DAS STEUEROBJEKT 167
7.5.1 DIE STEUERBAREN UMSAETZE (§ 1 ABS. 1 USTG) 167
7.5.2 DIE STEUERBEFREIUNGEN (§ 4 USTG) 171
7.5.3 DIE EIN- UND AUSFUHRUMSAETZE UND IHRE BESONDERHEITEN 172
7.5.3.1 EINFUHRUMSAETZE 172
7.5.3.2 AUSFUHRUMSAETZE 173
7.5.3.3 DER NICHTKOMMERZIELLE HANDEL IM VERHAELTNIS ZUM DRITTLANDSGEBIET
174
7.5.4 DER INNERGEMEINSCHAFTLICHE HANDEL UND SEINE BESONDERHEITEN 175
7.5.4.1 VORBEMERKUNGEN 175
7.5.4.2 DER INNERGEMEINSCHAFTLICHE ERWERB 177
7.5.4.3 DIE INNERGEMEINSCHAFTLICHE LIEFERUNG 178
7.5.4.4 DER NICHT KOMMERZIELLE HANDEL IN DER EUROPAEISCHEN UNION 179
7.6 DIE BEMESSUNGSGRUNDLAGE ( § 1 0 USTG) 182
7.7 DIE STEUERSAETZE (12 USTG) 183
7.8 DER VORSTEUERABZUG (§ 15 USTG) 183
7.8.1 VORAUSSETZUNGEN DES VORSTEUERABZUGS (§ 15 ABS. 1 USTG) 183
7.8.2 AUSSCHLUSS DES VORSTEUERABZUGS (§ 15 ABS. L A USTG) 184
IMAGE 6
XII
INHALTSVERZEICHNIS
7.8.3 VORSTEUERABZUG FUER GEMISCHT GENUTZTE GRUNDSTUECKE (§ 15 ABS.
IBUSTG) 184
7.8.4 STEUERBEFREIUNGEN UND VORSTEUERABZUG (§ 15 ABS. 2 UND 3 USTG) 185
7.8.5 TEILWEISER AUSSCHLUSS VOM VORSTEUERABZUG (§ 15 ABS. 4 USTG) 186
7.8.6 BERICHTIGUNG DES VORSTEUERABZUGS (§ 15A USTG) 186
7.9 DIE BESTEUERUNGSFORMEN 187
7.10 DAS BESTEUERUNGSVERFAHREN 188
WEITERE STEUERARTEN 191
8.1 VERKEHRSTEUERN 191
8.1.1 DIE GRUNDERWERBSTEUER 191
8.1.2 DIE KRAFTFAHRZEUGSTEUER 193
8.1.3 DIE VERSICHERUNGSTEUER 195
8.1.3.1 CHARAKTERISTIK UND BEGRIFFLICHKEITEN 195
8.1.3.2 ENTSTEHUNG DER STEUERPFLICHT UND STEUERBEFREIUNGEN 196
8.1.3.3 BEMESSUNGSGRUNDLAGE, STEUERSATZ UND STEUERERHEBUNGSVERFAHREN 197
8.2 VERBRAUCHSTEUERN 198
8.2.1 DIE ENERGIESTEUER 198
8.2.2 DIE BIERSTEUER 200
8.2.2.1 CHARAKTERISTIK, STEUERGEGENSTAND UND STEUERBEGUENSTIGUNGEN 200
8.2.2.2 BEFOERDERUNGEN UNTER AUSSETZUNG DER STEUER (§§ 10, 11 UND 12
BIERSTG).200
8.2.2.3 STEUERENTSTEHUNG, STEUERSCHULDNER UND STEUERERHEBUNGSVERFAHREN
202
8.2.2.4 EINFUHR VON BIER AUS DRITTLAENDERN ODER DRITTGEBIETEN (§§ 16, 17
UND 18 BIERSTG) 203
8.2.2.5 BEFOERDERUNG UND BESTEUERUNG VON BIER DES STEUERRECHTLICH FREIEN
VERKEHRS ANDERER MITGLIEDSTAATEN (§§ 19, 20, 21 UND 22 BIERSTG) 203
8.2.2.6 STEUERTARIF, BEMESSUNGSGRUNDLAGE UND STEUERENTLASTUNGEN 204
8.2.3 DIE TABAKSTEUER 205
8.2.3.1 CHARAKTERISTIK, STEUERGEGENSTAND UND STEUERBEGUENSTIGUNGEN 205
8.2.3.2 BEFOERDERUNGEN UNTER AUSSETZUNG DER STEUER (§§ 11, 12 UND 13
TABSTG) .206
8.2.3.3 STEUERENTSTEHUNG, STEUERSCHULDNER UND STEUERERHEBUNGSVERFAHREN
208
8.2.3.4 EINFUHR VON TABAKWAREN AUS DRITTLAENDERN ODER DRITTGEBIETEN (§§
19,20 UND 21 TABSTG} 209
8.2.3.5 BEFOERDERUNG UND BESTEUERUNG VON TABAKWAREN DES STEUERRECHTLICH
FREIEN VERKEHRS ANDERER MITGLIEDSTAATEN (§§ 22,23 TABSTG) 210
8.2.3.6 STEUERTARIF, BEMESSUNGSGRUNDLAGE UND STEUERENTLASTUNGEN 211
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS
XIII
9 RECHTSFORMEN 213
9.1 DER EINFLUSS DER BESTEUERUNG AUF UNTERNEHMERISCHE ENTSCHEIDUNGEN 213
9.1.1 BEISPIEL ZUR STEUERBELASTUNG EINER INLAENDISCHEN
KAPITALGESELLSCHAFT 213
9.1.2 BEISPIEL ZUR STEUERBELASTUNG EINES INLAENDISCHEN EINZELUNTERNEHMENS
217
9.1.3 EINFLUSSFAKTOREN DER STEUERBELASTUNG UND SYSTEMATIK DES EINFLUSSES
DER BESTEUERUNG AUF UNTERNEHMERISCHE ENTSCHEIDUNGEN 219
9.2 WESENTLICHE UNTERSCHIEDE IM RAHMEN DER LAUFENDEN BESTEUERUNG
ZWISCHEN PERSONEN- UND KAPITALGESELLSCHAFTEN 222
FALLBEISPIELE MIT INTEGRIERTER LOESUNG 227
LITERATURVERZEICHNIS 259
STICHWORTVERZEICHNIS 265
»Grundlegenden Einblick in die Betriebswirtschaft¬
liche Steuerlehre gewinnen«
Das Lehrbuch wendet sich an Lese^diesich mit grundlegenden Fragender
Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre auseinandersetzen wollen, seien es
Lehrende und Studierende - insbesondere Studierende der Bachelor-Studien¬
gänge-an Universitäten, Fachhochschulen, Dualen Hochschulen, Verwaltungs¬
und Wirtschaftsakademien und ähnlichen Einrichtungen, seien es interessierte
Praktiker oder Existenzgründer.
Dieses neu konzipierte Lehrbuch hat zur Aufgabe, dem Leser grundlegende
Kenntnisse der einzelnen Steuerarten zu vermitteln sowie Einflüsse der
Besteuerung auf die Rechtsformwahl der Unternehmen darzustellen.
Im Einzelnen behandelt das Werk nach einer Darstellung der Grundlagen und
einer Einordnung der deutschen Steuersystematik die Steuern auf das Einkom¬
men und das Vermögen (Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Gewerbe¬
steuer, Erbschaft- und Schenkungsteuer sowie Grundsteuer) sowie die wesent¬
lichen Steuern auf die Verwendung von Einkommen und Vermögen (Umsatz¬
steuer, Grunderwerbsteuer, Kraftfahrzeugsteuer, Versicherungsteuer, Energie¬
steuer, Biersteuer und Tabaksteuer). Im
Anschluss
daran werden rechtsform-
spezifische Besonderheiten bei Personengesellschaften und Kapitalgesell¬
schaften im Hinblick auf die Besteuerung beispielhaft dargestellt.
Auf 280 Seiten wird ein fundierter Überblick unter Heranziehung zahlreicher
Beispiele, Abbildungen sowie Aufgaben -jeweils mit ausführlichen Lösungen -
gegeben. |
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