Steuerumgehung und Missbrauch im Steuerrecht:
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Wien
LexisNexis Verl. ARD ORAC
2013
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IMAGE 1
INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT V
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XIII
I. EINLEITUNG 1
1. EINFUHRUNG IN DIE PROBLEMATIK - STEUERVERMEIDUNG U N D STEUERUMGE
HUNG 1
2. DIE GENERALKLAUSEL DES § 22 BAO UND IHRE HISTORISCHEN WURZELN 2 3.
ZIELE UND AUFBAU DER ARBEIT 5
II. D I E HISTORISCHE ENTWICKLUNG DER UMGEHUNGSLEHRE 7
1. DIE FRAUS LEGIS IM ROEMISCHEN RECHT 7
2. DER STRENGE FORMALISMUS DER SPAETEN REPUBLIK 8
3. TELEOLOGISCHE INTERPRETATION UND AMTSRECHTLICHE RECHTSFORTBILDUNG IN
DER KAISERZEIT 9
4. DIE ENTWICKLUNG DER LEHRE VON DER FRAUS LEGIS IM MITTELALTER 10
5. DIE ERFASSUNG DER GESETZESUMGEHUNG SEIT 1840 12
III. GESETZESUMGEHUNG UND GESETZESAUSLEGUNG 15
1. DER BEGRIFF DER GESETZESUMGEHUNG NACH DEM HEUTIGEN STAND DER UMGE
HUNGSLEHRE 15
2. DIE REICHWEITE DER AUSLEGUNG 17
3. DIE WIRTSCHAFTLICHE BETRACHTUNGSWEISE GERN § 21 BAO 21
3.1. HISTORISCHE ENTWICKLUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN BETRACHTUNGSWEISE 22
3.2. DER BEDEUTUNGSGEHALT DES § 21 BAO 24
3.2.1. DIE WIRTSCHAFTLICHE BETRACHTUNGSWEISE ALS GRUNDSATZ DER SACH
VERHALTSBEURTEILUNG 25
3.2.1.1. DIE SCHRANKEN DER SACHVERHALTSBEURTEILUNG 2 7
3.2.1.2. DIE SACHVERHALTSWUERDIGUNG ALS BESTANDTEIL DES
SUBSUMTIONSVORGANGES 28
3.2.2. DIE WIRTSCHAFTLICHE BETRACHTUNGSWEISE ALS AUSLEGUNGSGRUND SATZ
32
3.2.3. KRITISCHE ANALYSE DER RSPR DES V W G H 37
3.2.4. KLARSTELLUNG DER BEDEUTUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN BETRACHTUNGS
WEISE 39
3.3. DIE WIRTSCHAFTLICHE BETRACHTUNGSWEISE ALS SCHRANKE FUER DIE
GESETZESUM GEHUNG? 40
IV. D I E ABGRENZUNG DES UMGEHUNGSGESCHAEFTS VOM SCHEINGESCHAEFT 4 3 1.
DAS WESEN DES SCHEINGESCHAEFTS 45
1.1. ABSOLUTE SCHEINGESCHAEFTE 45
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IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
1.2. RELATIVE SCHEINGESCHAEFTE 4 6
2. EIGENSTAENDIGKEIT DER STEUERRECHTLICHEN BEURTEILUNG 4 7
3. ABGRENZUNG DES SCHEINGESCHAEFTS VOM UMGEHUNGSGESCHAEFT 50
3.1. ABGRENZUNG IM ZIVILRECHT 51
3.2. ABGRENZUNG IM STEUERRECHT 54
V. STEUERUMGEHUNG UND RECHTSFINDUNG PRAETER LEGEM 59
1. DIE LUECKENHAFTIGKEIT DER GESETZE 59
2. FORMEN DER LUECKENSCHLIESSUNG 62
3. Z U R FRAGE EINES ANALOGIEVERBOTS IM STEUERRECHT 64
3.1. DIE ARGUMENTATION ZU EINEM STEUERRECHTLICHEN ANALOGIEVERBOT IM
SCHRIFTTUM 65
3.2. ZUR ZULAESSIGKEIT STEUERVERSCHAERFENDER ANALOGIEN IN DER RSPR 71
4. LUECKENFUELLUNGSDOGMATIK UND UMGEHUNGSGESTALTUNGEN 7 4
VI. DIE STEUERRECHTLICHE MISSBRAUCHDOGMATIK 79
1. § 22 BAO ALS AUSFLUSS DER WIRTSCHAFTLICHEN BETRACHTUNGSWEISE 79 1.1.
ABGRENZUNG DER ANWENDUNGSBEREICHE DER § § 2 1 F BAO 80
1.2. ANWENDBARKEIT DES § 22 BAO BEI FORMALER ANKNUEPFUNG? 81
2. DER MISSBRAUCH VON FORMEN UND GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN DES
BUERGERLICHEN RECHTS 89
2.1. Z U M ANWENDUNGSBEREICH DES § 22 BAO 89
2.2. DIE ZIVILRECHTLICHE MISSBRAUCHSDOGMATIK UND IHRE BEDEUTUNG FUER DAS
STEUERRECHT 91
2.3. DER MISSBRAUCHSBEGRIFF IN DER RSPR DES V W G H 98
2.3.1. OBJEKTIVE MISSBRAUCHSKRITERIEN 99
2.3.1.1. UNGEWOEHNLICHKEIT 99
2.3.1.2. ZUR FIKTION EINER "ANGEMESSENEN RECHTLICHEN GESTAL TUNG" GERN
§ 22 ABS 2 BAO 102
2.3.1.3. Z U R UNANGEMESSENHEIT EINER RECHTLICHEN GESTAL TUNG 106
2.3.2. DIE BEDEUTUNG AUSSERSTEUERLICHER GRUENDE FTIR DIE ANWENDBARKEIT DES
§ 22 BAO 108
2.3.2.1. DIE RELEVANZ AUSSERSTEUERLICHER GRUENDE ALS AUSFLUSS EINES
SUBJEKTIVEN TATBESTANDSMERKMALS? 111
2.3.2.2. DIE BEDEUTUNG AUSSERSTEUERLICHER GRUENDE AUF EINER OBJEKTIVEN
EBENE 115
2.3.2.3. UEBERLEGUNGEN ZUM BEURTEILUNGSMASSSTAB FUER DIE BEACHTLICHKEIT
AUSSERSTEUERLICHER GRUENDE 116
3. THEORIEN ZUM BEDEUTUNGSGEHALT DES § 22 BAO 119
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
3.1. DIE ANWENDUNG DES § 22 BAO UND DIE ZIVILRECHTLICHE PRIVATAUTONO
MIE 119
3.1.1. DER SCHUTZ DER GESTALTUNGSFREIHEIT ALS GESICHTSPUNKT DER MISS
BRAUCHSPRUEFUNG 119
3.1.2. UNBEACHTLICHKEIT DES ZIVILRECHTS AUF DER GRUNDLAGE EINER AUTO
NOMEN INTERPRETATION DES STEUERTATBESTANDES? 122
3.2. Z U M WIDERSTREIT ZWISCHEN INNEN- U N D AUSSENTHEORIE IM SCHRIFT T
U M 124
3.2.1. INNEN- UND AUSSENTHEORIE IN DER STEUERRECHTLICHEN DISKUS SION 124
3.2.2. INNEN- UND AUSSENTHEORIE IN DER ZIVILRECHTLICHEN
MISSBRAUCHSDOGMATIK 127
3.2.3. ZUSAMMENFASSENDER VERGLEICH ZWISCHEN STEUER- UND ZIVILRECHTLI
CHEM THEORIENVERSTAENDNIS 129
4. ZWISCHENERGEBNIS - STELLUNGNAHME ZUM NORMATIVEN GEHALT DES § 22 BAO
131
VII. SPEZIELLE MISSBRAUCHS- BZW UMGEHUNGSVERHINDERUNGSNORMEN 135 1. Z U
DEN MOEGLICHKEITEN DER LUECKENSCHLIESSUNG 135
1.1. DAS POSTULAT DER LUECKENLOSIGKEIT DER STEUERRECHTSORDNUNG 135 1.2.
RICHTERLICHE RECHTSFORTBILDUNG UND LUECKENSCHLIESSUNG DURCH LEGISTISCHE
EINZELMASSNAHMEN 136
2. BEISPIELE FUER GESETZLICHE MISSBRAUCHSVERHINDERUNGSNORMEN 136 2.1. DER
MANTELKAUFTATBESTAND DES § 8 ABS 4 Z 2 KSTG 137
2.2. DER METHODENWECHSEL GERN § 10 ABS 4 UND ABS 6 KSTG 141
2.2.1. Z U M VERHAELTNIS ZWISCHEN § 10 ABS 4 KSTG UND § 22 BAO 143
2.2.2. § 10 ABS 4 KSTG ALS UNWIDERLEGBARE MISSBRAUCHSTYPISIE- RUNG? 146
2.3. EINSCHRAENKUNG DER KEST-BEFREIUNG GERN § 94 Z 2 ESTG BEI "MISS
BRAUCHSVERDACHT" 149
3. WEITERE BEISPIELE UND WUERDIGUNG 152
3.1. Z U R ZULAESSIGKEIT UNWIDERLEGBARER MISSBRAUCHSTYPISIERUNGEN 152
3.2. Z U R "UNVOLLKOMMENHEIT" GESETZLICHER MISSBRAUCHSTYPISIERUNGEN 155
3.3. RESUEMEE 158
VIIL LEISTUNGSVEREINBARUNGEN ZWISCHEN NAHESTEHENDEN 159
1. UEBERBLICK 159
2. ANERKENNUNGSKRITERIEN 159
2.1. PUBLIZITAET 161
2.2. EINDEUTIGER, KLARER UND ZWEIFELSFREIER INHALT 162
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS
2.3. FREMDUEBLICHKEIT 163
3. VEREINBARUNGEN ZWISCHEN NATUERLICHEN PERSONEN 165
3.1. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 165
3.1.1. DER BEGRIFF DES "NAHEN ANGEHOERIGEN" 165
3.1.2. VERFASSUNGSRECHTLICHE ASPEKTE 167
3.2. GESETZLICHE GRUNDLAGEN 168
3.2.1. DER BEGRIFF DER BETRIEBSAUSGABEN 168
3.2.2. DER BEGRIFF DER WERBUNGSKOSTEN 172
3.2.3. EINKOMMENSVERWENDUNG - FAMILIENHAFTE MITARBEIT 172 3.2.4.
WIRTSCHAFTLICHE BETRACHTUNGSWEISE 175
3.3. ABGRENZUNGSFRAGEN 176
3.3.1. VEREINBARUNGEN ZWISCHEN NAHEN ANGEHOERIGEN ALS MISS BRAUCH 177
3.3.2. SCHEINGESCHAEFTE ZWISCHEN NAHEN ANGEHOERIGEN 181
3.4. ZUSAMMENFASSUNG U N D SCHLUSSFOLGERUNGEN 183
4. VERDECKTE AUSSCHUETTUNGEN 186
4.1. ANWENDUNG DER BEWEISKRITERIEN ISD "ANGEHOERIGENJUDIKATUR" BEI
GESELLSCHAFTSRECHTLICHEN VERFLECHTUNGEN 186
4.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DAS VORLIEGEN EINER VERDECKTEN AUSSCHUET TUNG
188
4.2.1. UEBERBLICK 188
4.2.2. VERGLEICH ZUM EINKOMMENSTEUERRECHT 190
4.2.2.1. DEKLARATIVE BEDEUTUNG DES BEGRIFFS "VERDECKTE AUSSCHUET TUNG"
190
4.2.2.2. UNTERSCHIEDE IM HINBLICK AUF DIE BEWEISWUERDI GUNG 191
4.3. ABGRENZUNG ZU § 22 BAO 192
IX. ZWISCHENSCHALTUNG AUSLAENDISCHER BASISGESELLSCHAFTEN 195
1. ALLGEMEINES 195
1.1. Z U UNTERSUCHENDE GESTALTUNGEN 195
1.2. RECHTSSUBJEKTIVITAET DER AUSLAENDISCHEN GESELLSCHAFT 196
1.3. O R T DER GESCHAEFTSLEITUNG 197
2. DIE ANWENDUNG DES § 22 BAO IN DER RSPR DES V W G H - BEISPIEL DUBLIN
DOCKS I * . 199
3. ABGRENZUNGSFRAGEN 202
3.1. EINKUENFTEZURECHNUNG 202
3.1.1. DIE GRUNDSAETZE DER EINKUENFTEZURECHNUNG 202
3.1.2. EINKUENFTEZURECHNUNG UND MISSBRAUCH 207
3.2. SCHEINGESCHAEFTE UND SCHEINHANDLUNGEN 210
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS
4. WUERDIGUNG DER ANWENDUNG DES § 22 BAO 213
X. ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN ERGEBNISSE 217
LITERATURVERZEICHNIS 223
STICHWORTVERZEICHNIS 249 |
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