Steuerstrafrecht: Handbuch
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| Format: | Book |
|---|---|
| Language: | German |
| Published: |
[Bonn]
Stotax
2013
|
| Edition: | 6. Aufl. |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | 1176 S. |
| ISBN: | 9783083713265 |
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INHALTSUEBERSICHT
SEITE
VORWORT 5
VORWORT ZUR 1. AUFLAGE 7
AUTORENVERZEICHNIS 9
LITERATURVERZEICHNIS 59
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 63
ERSTER TEIL - STEUERSTRAFTATEN
KAPITEL I - EINFUEHRUNG
A. STEUERSTRAFTATEN - UEBERBLICK UEBER DIE TATBESTAENDE 79
B. GELTUNG DER ALLGEMEINEN STRAFGESETZE (§ 369 ABS. 2 AO) 83 C.
VERFASSUNGSRECHTLICHE GRUNDLAGEN UND SCHRANKEN DES STEUERSTRAF - RECHTS
84
KAPITEL II - STEUERHINTERZIEHUNG (§ 370 AO)
A. GESCHUETZTES RECHTSGUT 91
B. OBJEKTIVER TATBESTAND 94
C. SUBJEKTIVER TATBESTAND - VORSATZ 168
D. RECHTSWIDRIGKEIT 175
E. SCHULD UND SCHULDUNFAEHIGKEIT 178
F. IRRTUM 181
G. VERSUCH 204
H. TAETERSCHAFT UND TEILNAHME 220
I. KONKURRENZEN 248
J. STRAFRECHTLICHE VERJAEHRUNG 261
K. EINZELFAELLE 280
L. RECHTSFOLGEN 453
KAPITEL III - BESONDERS SCHWERER FALL DER STEUERHINTERZIEHUNG
A. DIE EHEMALS GEWERBS- ODER BANDENMAESSIGE STEUERHINTERZIEHUNG (§ 370A AO
A.F.) 506
B. DAS ENDE DES § 370A AO 507
C. DIE AKTUELLE REGELUNG DES BESONDERS SCHWEREN FALLS DER STEUER-
HINTERZIEHUNG IN § 370 ABS. 3 AO 507
KAPITEL IV - UEBERBLICK UEBER DIE SONSTIGEN STEUERSTRAFTATEN
A. HINTERZIEHUNG VON EINFUHRABGABEN 509
B. BANNBRUCH (§ 372 AO) 553
C. GEWERBSMAESSIGER, GEWALTSAMER UND BANDENMAESSIGER SCHMUGGEL (§ 373 AO)
560
D. STEUERHEHLEREI (§ 374 AO) 565
E. WERTZEICHENFAELSCHUNG (§§ 148, 149 STGB) 571
11
IMAGE 2
INHALTSUEBERSICHT
SEITE
F. BEGUENSTIGUNG (§ 257 STGB) 572
KAPITEL V - SELBSTANZEIGE (§ 371 AO) A. UEBERBLICK 575
B. SELBSTANZEIGE BEI STEUERHINTERZIEHUNG (§§ 370, 371 AO) 586 C.
SELBSTANZEIGE BEI LEICHTFERTIGER STEUERVERKUERZUNG (§§ 371, 378 AO) 650
D. SELBSTANZEIGEMOEGLICHKEIT FUER ANDERE TATBESTAENDE 654
E. STRAF- UND BUSSGELDRECHTLICHE FOLGEN PFLICHTWIDRIG UNTERLASSENER
(SELBST-)ANZEIGE 655
F. GEBUEHREN 656
ZWEITER TEIL - STEUERORDNUNGSWIDRIGKEITEN
KAPITEL I - GRUNDSAETZE DES ORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHTS A. BEGRIFF DER
ORDNUNGSWIDRIGKEIT 659
B. GELTUNG DES GESETZES UEBER ORDNUNGSWIDRIGKEITEN 659
KAPITEL II - LEICHTFERTIGE STEUERVERKUERZUNG (§ 378 AO) A. BEDEUTUNG UND
RECHTSGUT 671
B. DER OBJEKTIVE TATBESTAND DES § 378 AO 671
C. DER SUBJEKTIVE TATBESTAND - LEICHTFERTIGKEIT 675
D. RECHTSWIDRIGKEITSZUSAMMENHANG 679
E. GELDBUSSE 680
F. BUSSGELDBEFREIENDE SELBSTANZEIGE (§ 378 ABS. 3 AO) 680 G. VERHAELTNIS
DES § 378 AO ZU ANDEREN STRAF- UND BUSSGELDTATBE- STAENDEN 683
KAPITEL III - STEUERGEFAEHRDUNGSTATBESTAENDE (§§ 379 BIS 382 AO) A.
RECHTSNATUR 685
B. STEUERGEFAEHRDUNG (§ 379 AO) 686
C. GEFAEHRDUNG DER ABZUGSTEUERN (§ 380 AO) 695
D. VERBRAUCHSTEUERGEFAEHRDUNG (§ 381 AO) 697
E. GEFAEHRDUNG DER EINFUHR- UND AUSFUHRABGABEN (§ 382 AO) 697 F.
UNZULAESSIGER ERWERB VON STEUERERSTATTUNGS- UND VERGUETUNGSAN- SPRUECHEN (§
383 AO) 698
G. ZWECKWIDRIGE VERWENDUNG DES IDENTIFIKATIONSMERKMALS NACH § 139A AO (§
383A AO) 700
H. SCHAEDIGUNG DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS (§ 26B USTG) 700 I. UEBERWACHUNG
DES GRENZUEBERSCHREITENDEN BARGELDVERKEHRS (§ 1 ABS. 3A, §§ 12A BIS 12C,
§ 31A ZOLLVG) 702
DRITTER TEIL - STEUERSTRAF- UND BUSSGELDRECHTLICHE VERANTWORTUNG DES
STEUERLICHEN BERATERS
KAPITEL I - TYPISCHE RISIKEN UND GEFAHRENQUELLEN FUER DEN BERATER A.
STEUERBERATUNG - EINE GEFAHRGENEIGTE TAETIGKEIT 707
12
IMAGE 3
INHALTSUEBERSICHT
SEITE
B. KEINE SONDERTATBESTAENDE FUER DEN BERATER - AUCH DER BERATER IST
NORMADRESSAT DER §§ 370 FF. AO 708
C. TYPISCHE GEFAHRENQUELLEN FUER DEN BERATER BEI EINER HINTERZIE- HUNG
DURCH SEINEN MANDANTEN 708
KAPITEL II - STRAFRECHTLICHE VERANTWORTUNG A. TATBESTANDSMAESSIGES
VERHALTEN 717
B. TAETERSCHAFT 718
C. MITTELBARE TAETERSCHAFT 719
D. MITTAETERSCHAFT 720
E. BEIHILFE 721
F. BEGUENSTIGUNG UND STRAFVEREITELUNG 730
G. FOLGERUNGEN FUER DIE PRAXIS 732
KAPITEL III - BUSSGELDRECHTLICHE VERANTWORTUNG A. ANWENDBARKEIT DES § 378
AO AUF DEN STEUERBERATER 735
B. OBJEKTIVE TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN 736
C. SUBJEKTIVER TATBESTAND - LEICHTFERTIGKEIT 738
D. VERFAHREN 740
KAPITEL IV - ZIVILRECHTLICHE RISIKEN A. SCHADENSERSATZANSPRUECHE 741
B. VERJAEHRUNG VON SCHADENSERSATZANSPRUECHEN 745
KAPITEL V - HAFTUNGSRISIKEN NACH DER ABGABENORDNUNG A. ALLGEMEINES 749
B. VORAUSSETZUNGEN EINER HAFTUNGSINANSPRUCHNAHME 749 C. UMFANG DER
HAFTUNG 751
D. GELTENDMACHUNG DER HAFTUNG 752
KAPITEL VI - BERUFSRECHTLICHE KONSEQUENZEN A. EINLEITUNG UND ABLAUF
EINES BERUFSRECHTLICHEN VERFAHRENS 753 B. MOEGLICHE BERUFSRECHTLICHE
AHNDUNGEN 754
VIERTER TEIL - VERTEIDIGUNG IM STEUERSTRAFVERFAHREN
KAPITEL I - GRUNDLAGEN DES STEUERSTRAFVERFAHRENS A. ABSCHNITTE DES
STRAFVERFAHRENS 757
B. RECHTSGRUNDLAGEN 760
C. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH DES STEUERSTRAFVERFAHRENS - ABGRENZUNG
ZUM ALLGEMEINEN STRAFVERFAHRENSRECHT 762 D. ALLGEMEINE PRINZIPIEN DES
STRAFVERFAHRENSRECHTS 767
KAPITEL II - STEUERBERATER UND VERTEIDIGER IM STEUERSTRAFVERFAHREN A.
STEUERBERATER UND STRAFRECHTLICHE VERSTRICKUNG SEINES MANDANTEN 780
13
IMAGE 4
INHALTSUEBERSICHT
SEITE
B. STEUERBERATER ALS VERTEIDIGER - ZUR VERTEIDIGUNG IM STEUERSTRAF-
VERFAHREN ZUGELASSENE PERSONEN 781
C. AUFTRAG UND STELLUNG DES VERTEIDIGERS 783
D. WAHL UND BESTELLUNG DES VERTEIDIGERS 787
E. RECHTE DES VERTEIDIGERS 788
F. AUSSCHLUSS DES VERTEIDIGERS 795
G. VERTEIDIGERHONORAR UND GELDWAESCHERISIKEN 798
KAPITEL III - ERMITTLUNGSBEHOERDEN - IHRE VERFOLGUNGSZUSTAENDIG- KEITEN
UND KOMPETENZEN A. ERMITTLUNGSBEHOERDEN 811
B. FINANZBEHOERDE ALS ERMITTLUNGSBEHOERDE 812
C. ERMITTLUNGSKOMPETENZ DER STAATSANWALTSCHAFT 825
D. ZOLL- UND STEUERFAHNDUNG 830
E. RECHTS- UND AMTSHILFE AM BEISPIEL DER SCHWEIZ 847
KAPITEL IV - ERMITTLUNGSVERFAHREN
A. ERMITTLUNGSGRUNDSAETZE 869
B. EINLEITUNG DES ERMITTLUNGSVERFAHRENS UND IHRE BEKANNTGABE (§ 397 AO)
883
C. FAHNDUNGSEINGRIFF 917
D. FESTNAHME UND UNTERSUCHUNGSHAFT 978
E. VERNEHMUNG DES BESCHULDIGTEN 997
F. VERSTAENDIGUNG IM STEUER- UND (STEUER-)STRAFRECHT 1007
G. ABSCHLIESSENDE BESPRECHUNG UND FAHNDUNGSBERICHT 1018 KAPITEL V -
VERHAELTNIS STRAFVERFAHREN/BESTEUERUNGSVERFAHREN A. PROBLEMATIK 1021
B. § 393 ABS. 1 AO - SYSTEMATIK 1021
C. VORAUSSETZUNGEN DER NICHTERZWINGBARKEIT STEUERLICHER PFLICHTEN ..
1024 D. FOLGEN DER NICHTERZWINGBARKEIT STEUERLICHER PFLICHTEN 1025 E.
ZUM BEGRIFF DER TAT 1030
KAPITEL VI - VERWERTUNGSVERBOTE
A. VERWERTBARKEIT DER STEUERLICHEN ANGABEN DES STEUERPFLICHTIGEN... 1036
B. PROZESSUALE ERMITTLUNGS- UND VERWERTUNGSVERBOTE 1049 C.
VERWERTUNGSVERBOTE IM BESTEUERUNGSVERFAHREN 1057
D. EINZELFAELLE 1060
KAPITEL VII - ENTSCHEIDUNGEN UEBER DAS ERMITTLUNGSVERFAHREN - ERLE-
DIGUNGSMOEGLICHKEITEN A. ENTSCHEIDUNG UEBER DEN UMFANG DES VERFAHRENS 1070
B. AUSSETZUNG DES VERFAHRENS 1072
C. ABSCHLUSS DES ERMITTLUNGSVERFAHRENS 1074
14
IMAGE 5
INHALTSUEBERSICHT
SEITE
KAPITEL VIII - GERICHTLICHES VERFAHREN IN STEUERSTRAFSACHEN
A. EINLEITUNG 1088
B. ABLAUF UND INHALT DER HAUPTVERHANDLUNG 1090
C. RECHTSMITTELVERFAHREN 1111
FUENFTER TEIL - STEUERLICHES BUSSGELDVERFAHREN
KAPITEL I - RECHTSGRUNDLAGEN
A. ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN 1117
B. ZUSTAENDIGKEITEN 1118
KAPITEL II - ABLAUF DES BUSSGELDVERFAHRENS A. EINLEITUNG 1124
B. OPPORTUNITAETSPRINZIP 1124
C. ERMITTLUNGSBEFUGNISSE DER FINANZBEHOERDE 1126
D. BUSSGELDVERFAHREN GEGEN ANGEHOERIGE EINES STEUERBERATENDEN BERUFES 1128
E. BUSSGELDBESCHEID 1129
F. EINSPRUCH - GERICHTLICHES VERFAHREN 1131
G. RECHTSMITTEL 1135
H. UEBERLEITUNG VON BUSSGELD- IN STRAFVERFAHREN 1136
I. VERTEIDIGUNG IM BUSSGELDVERFAHREN 1136
STICHWORTVERZEICHNIS 1137
15
IMAGE 6
INHALTSVERZ EICHNIS
SEITE
VORWORT 5
VORWORT ZUR 1. AUFLAGE 7
AUTORENVERZEICHNIS 9
LITERATURVERZEICHNIS 59
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 63
ERSTER TEIL - STEUERSTRAFTATEN
KAPITEL I - EINFUEHRUNG
A. STEUERSTRAFTATEN - UEBERBLICK UEBER DIE TATBESTAENDE 79
I. TATEN, DIE NACH DEN STEUERGESETZEN STRAFBAR SIND (§ 369 ABS. 1 NR. 1
AO) 79
II. BANNBRUCH (§ 369 ABS. 1 NR. 2 AO) 80
III. WERTZEICHENFAELSCHUNG (§ 369 ABS. 1 NR. 3 AO) 80
IV. BEGUENSTIGUNG ALS STEUERSTRAFTAT (§ 369 ABS. 1 NR. 4 AO) 80
V. GESETZLICH GLEICHGESTELLTE STRAFTATEN 82
B. G E L T U NG D ER A L L G E M E I N EN STRAFGESETZE (§ 369 ABS. 2 AO)
83
I. ALLGEMEINE STRAFGESETZE 83
II. RAEUMLICHER GELTUNGSBEREICH 84
C. VERFASSUNGSRECHTLICHE G R U N D L A G EN U ND S C H R A N K EN D ES
STEUERSTRAF- RECHTS 84
I. VERFASSUNGSRECHTLICHE PRINZIPIEN DES STEUERSTRAFRECHTS 85
1. GESETZLICHKEITSPRINZIP 85
2. ANALOGIEVERBOT UND AUSLEGUNG 85
3. BESUEMMTHEITSGEBOT 85
4. RUECKWIRKUNGSVERBOT 86
II. NEMO-TENETUR-GRUNDSATZ 87
III. VERFASSUNGSWIDRIGE STEUERN 89
KAPITEL II - STEUERHINTERZIEHUNG (§ 370 AO)
A. GESCHUETZTES RECHTSGUT 91
B. OBJEKTIVER TATBESTAND 94
I. TATBESTANDSMAESSIGES VERHALTEN 96
1. STEUERHINTERZIEHUNG DURCH TUN (§ 370 ABS. 1 NR. 1 AO) 96 A) BEGRIFF
DES ANGABENMACHENS 97
B) TATSACHEN 97
C) STEUERLICHE ERHEBLICHKEIT DER TATSACHEN 98
AA) ABWEICHENDE RECHTSAUFFASSUNGEN 99
BB) FEHLEN STEUERRECHTLICH VORGESEHENER DOKUMENTA- TIONEN UND NACHWEISE
103
17
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
D) UNRICHTIGKEIT ODER UNVOLLSTAENDIGKEIT DER ANGABEN 105
E) FINANZBEHOERDEN ODER ANDERE BEHOERDEN 106
F) UNGESCHRIEBENES TATBESTANDSMERKMAL *UNKENNTNIS DER FINANZBEHOERDE 106
2. STEUERHINTERZIEHUNG DURCH UNTERLASSEN (§ 370 ABS. 1 NR. 2 AO) 108 A)
UNKENNTNIS DER FINANZBEHOERDE 108
AA) FINANZBEHOERDEN 108
BB) UNKENNTNIS 109
B) STEUERLICH ERHEBLICHE TATSACHEN 110
C) UNTERLASSEN 110
D) ERKLAERUNGSPFLICHT/ANZEIGEPFLICHT 111
AA) ERFASSUNGSPFLICHTEN (§§ 137 BIS 139 AO) 112
BB) STEUERERKLAERUNGS-BZW. STEUERANMELDUNGSPFLICHTEN... 112 CC)
ERKLAERUNGSBERICHTIGUNGSPFLICHT GEM. § 153 AO 114
(1) STEUERLICHE VORAUSSETZUNGEN DER BERICHTI-
GUNGSPFLICHT 114
(1.1) NORMADRESSAT 115
(1.2) ANGABEN IN ERKLAERUNGEN 115
(1.3) UNRICHTIGKEIT ODER UNVOLLSTAENDIGKEIT DER ERKLAE- RUNG 115
(1.4) STEUERVERKUERZUNG 116
(1.5) NACHTRAEGLICHE KENNTNIS DER UNRICHTIGKEIT ODER UNVOLLSTAENDIGKEIT
116
(1.6) INNERHALB DER FESTSETZUNGSFRIST 118
(2) RECHTSFOLGEN DER BERICHTIGUNGSPFLICHT 118
(3) STEUERSTRAFRECHTLICHE FOLGEN DER VERLETZUNG DER BERICHTIGUNGSPFLICHT
118
DD) UEBRIGE ERKLAERUNGSPFLICHTEN 120
E) PFLICHTBEGRENZUNG DURCH SELBSTBELASTUNGSVERBOT 120
AA) KONFLIKT ZWISCHEN BESTEUERUNGSVERFAHREN UND STRAF- VERFAHREN 120
BB) EINSCHRAENKUNG DER STEUERERKLAERUNGSPFLICHT 120
3. STEUERHINTERZIEHUNG DURCH NICHTVERWENDEN VON STEUERZEI- CHEN UND
STEUERSTEMPLERN (§ 370 ABS. 1 NR. 3 AO) 121
II. TATBESTANDSMAESSIGER ERFOLG 122
1. BLANKETTSTRAFNORM ODER NORMATIVES TATBESTANDSMERKMAL 122
2. ABGRENZUNG DER TATERFOLGSVARIANTEN 123
3. STEUERVERKUERZUNG 123
A) STEUER ALS VERKUERZUNGSGEGENSTAND 123
AA) INLAENDISCHE STEUER 123
BB) AUSLAENDISCHE STEUER 125
CC) VERWEISUNG IN ANDEREN GESETZEN 126
B) (STEUER-)VERKUERZUNG 126
AA) ANWENDUNGSBEREICH DES § 370 ABS. 4 SATZ 1 AO 126
BB) WESENTLICHER REGELUNGSINHALT 127
CC) VERANLAGUNGS-UND FAELLIGKEITSSTEUERN 128
DD) VERKUERZUNGSZEITPUNKT 129
18
IMAGE 8
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
(1) VERKUERZUNGSZEITPUNKT BEI DER STEUERFESTSET- ZUNG 129
(2) VERKUERZUNGSZEITPUNKT BEI DER STEUERANMEL- DUNG 130
(3) SONDERFALL: GRUNDLAGEN-, INSBESONDERE FEST- STELLUNGSBESCHEID 131
EE) UMFANG DER STEUERVERKUERZUNG 132
(1) BEDEUTUNG UND BESTIMMUNG DES TATERFOLGS 132 (2) DARSTELLUNG DER
STEUERVERKUERZUNG IM STRAFUR- TEIL 133
(3) SCHAETZUNG 134
(3.1) STEUERLICHE SCHAETZUNG 134
(3.2) STRAFPROZESSUALE SCHAETZUNG 138
(3.3) STRAF- UND STEUERRECHTLICHE RELEVANZ EINZELNER SCHAETZMETHODEN 142
FF) KOMPENSATIONS- ODER VORTEILSAUSGLEICHSVERBOT (§ 370 ABS. 4 SATZ 3
AO) 154
GG) ZEITLICHE VERKUERZUNG 158
HH) STEUERVERKUERZUNG BEI NICHTVERWENDUNG VON STEUER- ZEICHEN UND
STEUERSTEMPLERN 160
II) STEUERVERKUERZUNG UND STRAFZUMESSUNG 161
4. ERLANGUNG EINES NICHT GERECHTFERTIGTEN STEUERVORTEILS 161
A) BEGRIFF DES STEUERVORTEILS 161
B) NICHT GERECHTFERTIGTE ERLANGUNG 163
C) HAUPTANWENDUNGSFALL: ERLANGUNG NICHT GERECHTFERTIGTER STEUERVORTEILE
IM ERHEBUNGS- UND VOLLSTRECKUNGSVERFAHREN 164 AA) VORTEILSERLANGUNG IM
ERHEBUNGS- UND VOLLSTRECKUNGS- VERFAHREN 164
BB) ZEITPUNKT DER TATVOLLENDUNG 166
CC) ZEITLICHE ERLANGUNG VON STEUERVORTEILEN IM ERHE- BUNGSVERFAHREN 166
III. KAUSALITAET 166
C. SUBJEKTIVER TATBESTAND - VORSATZ 168
I. VORSATZ ALS ELEMENT DER TATBESTANDSMAESSIGKEIT DER STEUERHINTERZIE-
HUNG 168
1. RECHTSSYSTEMATISCHE EINORDNUNG DES SUBJEKTIVEN TATBESTANDS 168 2.
SUBJEKTIVER TATBESTAND BEI DER STEUERHINTERZIEHUNG 168
II. ANFORDERUNGEN AN DEN VORSATZ 168
1. GENERELLE ANFORDERUNGEN 168
A) STEUERHINTERZIEHUNG DURCH TUN (§ 370 ABS. 1 NR. 1 AO).... 169 B)
STEUERHINTERZIEHUNG DURCH UNTERLASSEN (§ 370 ABS. 1 NR. 2 UND 3 AO; §
370 ABS. 1 NR. 1 AO I.V.M. § 13 STGB)... 169
C) SONSTIGE ALLGEMEINE ANFORDERUNGEN 169
D) ABGRENZUNG ZU ELEMENTEN DER SCHULD 170
2. VORSATZFORMEN 170
3. INSBESONDERE: SUBJEKTIVER TATBESTAND BEI VERSUCH UND TEIL- NAHME 172
19
IMAGE 9
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
III. BEDEUTUNG UND HANDHABUNG DES SUBJEKTIVEN TATBESTANDS IN THEORIE UND
PRAXIS 172
1. SUBJEKTIVER TATBESTAND UND STRAFVERFOLGUNGSBEHOERDEN 172 2.
SUBJEKTIVER TATBESTAND UND STRAFGERICHTE 173
3. FINANZBEHOERDEN UND FINANZGERICHTE 174
D. RECHTSWIDRIGKEIT 175
I. RECHTSSYSTEMATISCHE EINORDNUNG 175
II. RECHTFERTIGUNGSGRUENDE IM BEREICH DER STEUERHINTERZIEHUNG 175 1.
NOTWEHR UND RECHTFERTIGENDER NOTSTAND 176
2. RECHTFERTIGENDE EINWILLIGUNG 177
E. SCHULD UND SCHULDUNFAEHIGKEIT 178
I. RECHTSSYSTEMATISCHE EINORDNUNG UND TERMINOLOGIE 178
II. SCHULDAUSSCHLIESSUNGS- UND ENTSCHULDIGUNGSGRUENDE IM BEREICH DER
STEUERHINTERZIEHUNG 180
1. SCHULDAUSSCHLIESSUNGSGRUENDE 180
2. ENTSCHULDIGUNGSGRUENDE 180
F. IRRTUM 181
I. TATBESTANDSIRRTUM 182
1. IRRTUM UEBER DESKRIPTIVE TATBESTANDSMERKMALE 183
2. IRRTUM UEBER NORMATIVE TATBESTANDSMERKMALE 183
A) IRRTUM UEBER ENTSTEHEN DES STEUERANSPRUCHS DEM GRUNDE NACH 190
B) IRRTUM UEBER ENTSTEHEN DES STEUERANSPRUCHS DER HOEHE NACH 191 C) IRRTUM
UEBER DEN ZEITPUNKT DES ENTSTEHENS DES STEUERAN- SPRUCHS 192
D) IRRTUM UEBER DIE KAUSALITAET 193
E) IRRTUM UEBER DIE GARANTENSTELLUNG UND GARANTENPFLICHT 194 3. IRRTUM IN
BEZUG AUF REGELBEISPIELE GEM. § 370 ABS. 3 AO 196 4. UNTAUGLICHER
VERSUCH BZW. UMGEKEHRTER TATBESTANDSIRRTUM ... 196 A) UMGEKEHRTER IRRTUM
UEBER DESKRIPTIVE TATBESTANDSMERK-
MALE 197
B) UMGEKEHRTER IRRTUM UEBER NORMATIVE TATBESTANDSMERKMALE 197 II. IRRTUM
UEBER DIE VERBOTSNORM 198
1. (DIREKTER) VERBOTSIRRTUM 198
2. UMGEKEHRTER VERBOTSIRRTUM BZW. WAHNDELIKT 200
III. IRRTUM UEBER RECHTFERTIGUNGS- UND ENTSCHULDIGUNGSGRUENDE 201 1.
IRRTUM UEBER RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 201
A) INDIREKTER VERBOTSIRRTUM 201
AA) ERLAUBNISTATBESTANDSIRRTUM 201
BB) ERLAUBNISIRRTUM 203
B) UMGEKEHRTER ERLAUBNISTATBESTANDS- UND ERLAUBNISIRRTUM .. 203 2.
IRRTUM UEBER ENTSCHULDIGUNGSGRUENDE 203
G. VERSUCH 204
20
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
I. STRAFBARKEIT, ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGEN IN BEZUG
AUF DIE STEUERHINTERZIEHUNG 204
1. VERSUCHSSTRAFBARKEIT 204
2. VORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGEN 205
II. *CHRONOLOGIE DES DELIKTS DER VERSUCHTEN STEUERHINTERZIEHUNG -
SYSTEMATIK UND ABGRENZUNGSPROBLEME 205
1. ABGRENZUNG *VORBEREITUNGSHANDLUNG ./. BEGINN DER VERSUCHS-
STRAFBARKEIT 205
A) VORBEREITUNGSHANDLUNGEN ZUR STEUERHINTERZIEHUNG 206 B) VERSUCH DER
STEUERHINTERZIEHUNG 207
2. ABGRENZUNG *ENDE DER VERSUCHSSTRAFBARKEIT ./. BEGINN DER STRAFBARKEIT
WEGEN VOLLENDUNG 211
3. RUECKTRITT VOM VERSUCH (§ 24 STGB) 215
A) ANWENDBARKEIT UND VORAUSSETZUNGEN DES § 24 STGB 215 B) VERHAELTNIS DES
§ 24 STGB ZU § 371 AO 216
III. VERSUCH UND STRAFSCHAERFENDE REGELBEISPIELE GEM. § 370 ABS. 3 AO 219
H. TAETERSCHAFT UND TEILNAHME 220
I. GRUNDLAGEN 220
II. ABGRENZUNG ZWISCHEN TAETERSCHAFT UND TEILNAHME 221
III. TAETERSCHAFT 223
1. MOEGLICHER TAETERKREIS 223
A) STEUERHINTERZIEHUNG DURCH AKTIVES TUN 223
B) STEUERHINTERZIEHUNG DURCH UNTERLASSEN 224
AA) GESETZLICHE VERTRETER NATUERLICHER PERSONEN (§ 34 ABS. 1 SATZ 1 ALT.
1 AO) 225
BB) GESETZLICHE VERTRETER JURISTISCHER PERSONEN DES PRIVATEN RECHTS (§
34 ABS. 1 SATZ 1 ALT. 2 AO) 225
CC) GESCHAEFTSFUEHRER VON NICHT RECHTSFAEHIGEN PERSONEN- VEREINIGUNGEN UND
VERMOEGENSMASSEN (§ 34 ABS. 1 SATZ 1 ALT. 3 AO) 225
DD) VERMOEGENSVERWALTER (§ 34 ABS. 3 AO) 225
EE) VERFUEGUNGSBERECHTIGTE I.S.D. § 35 AO 225
FF) ORGAN- UND VERTRETERHAFTUNG GEM. § 14 STGB 226
GG) ALLGEMEINE GARANTENPFLICHTEN 228
(1) ANWENDBARKEIT DER ALLGEMEINEN GARANTEN- PFLICHTEN 228
(2) GARANTENPFLICHTEN IM EINZELNEN 229
2. ERSCHEINUNGSFORMEN DER TAETERSCHAFT 231
A) UNMITTELBARE TAETERSCHAFT GEM. § 25 ABS. 1 1. ALT. STGB .... 231 B)
MITTELBARE TAETERSCHAFT 231
C) MITTAETERSCHAFT 232
IV. TEILNAHME 234
1. ANSTIFTUNG 234
2. BEIHILFE 234
A) OBJEKTIVE VORAUSSETZUNGEN 234
21
IMAGE 11
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
B) SUBJEKTIVE VORAUSSETZUNGEN 237
C) EINSCHRAENKUNGEN DER BEIHILFESTRAFBARKEIT BEI NEUTRALEN HANDLUNGEN 238
3. SOG. LIMITIERTE AKZESSORIETAET DER TEILNAHME 243
V. EINZELFAELLE 244
1. STEUERBEAMTE 245
2. AUSKUNFTSPFLICHTIGE (§§ 93 F. AO) 246
3. EHEGATTEN 246
I. KONKURRENZEN 248
I. TATBEGRIFF 248
1. HANDLUNGSEINHEIT 248
A) HANDLUNGSEINHEIT IM NATUERLICHEN SINNE 248
B) NATUERLICHE HANDLUNGSEINHEIT 249
C) TATBESTANDLICHE HANDLUNGSEINHEIT 249
D) FORTGESETZTE HANDLUNG 249
2. TATEINHEIT (§ 52 STGB) 249
A) BEGRIFF 249
B) AUSPRAEGUNGEN 250
C) RECHTSFOLGEN 252
D) HISTORISCHER EXKURS: FORTSETZUNGSZUSAMMENHANG 252
3. TATMEHRHEIT (§53 STGB) 252
A) BEGRIFF 252
B) AUSPRAEGUNGEN 253
C) RECHTSFOLGEN 254
4. ABGRENZUNG ZUM PROZESSUALEN TATBEGRIFF 255
II. MEHRERE HANDLUNGEN BEZUEGLICH DERSELBEN STEUER 259
1. MITBESTRAFTE VOR- ODER NACHTAT 259
2. VERHAELTNIS IM FESTSETZUNGSVERFAHREN ZUM AUSSENPRUEFUNGS- ODER
RECHTSBEHELFSVERFAHREN 260
3. UMSATZSTEUER UND UMSATZSTEUERVORANMELDUNG 260
4. STEUERHINTERZIEHUNG UND STEUERORDNUNGSWIDRIGKEITEN 261 J.
STRAFRECHTLICHE VERJAEHRUNG 261
I. STRAFRECHTLICHE VERFOLGUNGSVEIJAEHRUNG 262
1. BEGINN DER VERJAEHRUNG 263
A) VERANLAGUNGSSTEUERN 263
AA) EINKOMMENSTEUER/KOERPERSCHAFTSTEUER 264
(1) NICHT (RECHTZEITIG) ABGEGEBENE STEUERERKLAE- RUNG 264
(2) FALSCHE STEUERERKLAERUNG 266
(3) ERLASS EINES SCHAETZUNGSBESCHEIDS 267
(4) SONDERPROBLEME 267
(4.1) EINHEITLICHE UND GESONDERTE GEWINNFESTSTEL- LUNG (§§ 179 FF. AO)
267
(4.2) VERLUSTVORTRAG 268
BB) ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUER 268
22
IMAGE 12
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
CC) GEWERBESTEUER 269
DD) GRUNDERWERBSTEUER 269
EE) VORAUSZAHLUNGEN 270
FF) UNTERLASSENE BERICHTIGUNG NACH § 153 AO 270
B) FAELLIGKEITSSTEUEM 270
AA) UMSATZSTEUER 270
(1) FALSCHE ODER NICHT (RECHTZEITIG) ABGEGEBENE UMSATZSTEUERVORANMELDUNG
270
(2) FALSCHE ODER NICHT (RECHTZEITIG) ABGEGEBENE JAHRESERKLAERUNG 271
BB) LOHNSTEUER 271
CC) BAUABZUGSTEUER 272
DD) KAPITALERTRAGSTEUER 272
EE) NICHTABFUEHRUNG VON LOHNSTEUER, UMSATZSTEUER, BAUABZUGSTEUER 272
C) BANNBRUCH, STEUERHEHLEREI, STEUERZEICHENFAELSCHUNG, BEGUENSTIGUNG 273
D) STEUERHINTERZIEHUNG IM BEITREIBUNGSVERFAHREN 273
2. VERJAEHRUNGSFRISTEN 273
3. RUHEN DER VERJAEHRUNG 275
4. UNTERBRECHUNG DER VERJAEHRUNG 276
II. STRAFRECHTLICHE VOLLSTRECKUNGSVERJAEHRUNG 279
K. EINZELFAELLE 280
I. EINZELNE ABGABEN 285
1. EINKOMMENSTEUER 286
A) FEHLENDE STEUERPFLICHT 286
AA) KEINE STEUERPFLICHT IM INLAND 286
BB) KEINE STEUERPFLICHT IN DER PERSON DES HANDELNDEN 286 CC)
VORGETAEUSCHTE STEUERPFLICHT 288
DD) DELIKTISCHE EINNAHMEN: STEUERPFLICHTIG ODER STEUER- FREI? 288
B) EINKUNFTSARTEN 289
AA) STREIT UEBER DIE EINKUNFTSART 289
BB) GEWERBLICHE EINKUENFTE 291
(1) BETRIEBSEINNAHMEN UND BETRIEBSAUSGABEN 291 (2) NICHT ABZIEHBARE
BETRIEBSAUSGABEN, INSBE- SONDERE *NUETZLICHE AUFWENDUNGEN 292
(3) ABSCHREIBUNGEN 292
(4) BILANZPOSTEN 293
(5) RUECKSTELLUNGEN FUER HINTERZOGENE BETRIEBS- STEUERN UND SOZIALABGABEN
294
(6) NACHTRAEGLICHE AUSUEBUNG VON BILANZIERUNGS- WAHLRECHTEN 298
(7) GEWINNERMITTLUNG DURCH EINNAHME-UEBER- SCHUSS-RECHNUNG 299
(8) VERKUERZUNGSBERECHNUNG ZUR ERMITTLUNG DES TATERFOLGS 301
23
IMAGE 13
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
(9) SCHADENSBERECHNUNG ZUR STRAFZUMESSUNG 302
CC) EINKUENFTE AUS SELBSTAENDIGER ARBEIT 302
DD) EINKUENFTE AUS LAND- UND FORSTWIRTSCHAFT 302
EE) EINKUENFTE AUS NICHT SELBSTAENDIGER ARBEIT 302
FF) KAPITALEINKUENFTE 303
(1) RECHTLICHE UND TATSAECHLICHE ENTWICKLUNG 303
(2) VERFASSUNGSRECHTLICHE GRUNDLAGEN 304
(3) KAPITALEINKUENFTE AUS GELDANLAGEN 305
(4) ERTRAGSTEUERLICHE PFLICHTEN DES ERBEN ALS GESAMTRECHTSNACHFOLGER 309
(5) KAPITALEINKUENFTE AUS VERDECKTEN GEWINNAUS- SCHUETTUNGEN 311
(5.1) ABGELTUNGSTEUER UND TEILEINKUENFTEVERFAHREN (AB 2009) 311
(5.2) KAPITALEINKUENFTE NACH DEM HALBEINKUENFTE- VERFAHREN (2001 BIS 2008)
312
(5.3) TATERFOLG - STRAFRECHTLICHE VERKUERZUNGSBE- RECHNUNG IM FALL EINER
VGA 312
(6) PRAXIS DER STRAFVERFOLGUNG BEI VERKUERZUNG VON KAPITALEINKUENFTEN 313
GG) EINKUENFTE AUS VERMIETUNG UND VERPACHTUNG 313
HH) SONSTIGE EINKUENFTE 315
(1) PRIVATE VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTE, RENTENEIN- NAHMEN UND LEISTUNGEN 315
(2) DELIKTISCHE EINKUENFTE AUS LEISTUNGEN 316
UE) INTERNATIONALES STEUERRECHT 318
JJ) VERFAHRENSFRAGEN FUER ALLE EINKUNFTSARTEN 320
(1) VERLUSTABZUG 320
(2) EINKOMMENSTEUERVORAUSZAHLUNGEN 321
2. ABZUGSTEUERN 323
A) LOHNSTEUER 323
AA) ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 323
BB) ABZUG VOM ARBEITSLOHN 323
CC) PAUSCHALE LOHNSTEUER 326
DD) VERSPAETETE ODER UNTERLASSENE LOHNSTEUERANMELDUNG.. 327 EE)
INHALTLICH UNRICHTIGE LOHNSTEUERANMELDUNG 327
FF) FEHLERHAFTE EINTRAGUNGEN AUF DER LOHNSTEUERKARTE 330 GG) HAFTUNG UND
HINTERZIEHUNGSZINSEN 331
B) KAPITALERTRAGSTEUER 331
C) BAUABZUGSTEUER NACH §§48 FF. ESTG 333
D) ABZUGSTEUER NACH § 50A ESTG 333
3. ZUSCHLAGS- UND MASSSTABSTEUERN ZUR EINKOMMENSTEUER 334 A)
SOLIDARITAETSZUSCHLAG 334
B) KIRCHENSTEUER 334
4. KOERPERSCHAFTSTEUER 334
A) MEHRFACHER GRUNDLEGENDER SYSTEMWECHSEL 334
B) STEUERERKLAERUNGSPFLICHT 335
C) STEUERBEFREIUNG 335
24
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
D) GEWINNERMITTLUNG 336
E) VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG 336
AA) STEUERLICHE GRUNDSAETZE DER VERDECKTEN GEWINNAUS- SCHUETTUNG 336
BB) VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG IM STRAFRECHT 338 CC) KEINE VERDECKTE
GEWINNAUSSCHUETTUNG BEI UNTREUE- HANDLUNG ODER UNTERSCHLAGUNG 340
F) BERECHNUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER 341
AA) KOERPERSCHAFTSTEUERVERKUERZUNG NACH WEGFALL DES ANRECHNUNGSVERFAHRENS
AB 2001 341
BB) KOERPERSCHAFTSTEUERVERKUERZUNG IM UEBERGANGSRECHT DES
HALBEINKUENFTEVERFAHRENS 342
5. GEWERBESTEUER 343
6. ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUER 344
A) STEUERLICHE PFLICHTEN 346
AA) ANZEIGEPFLICHTEN 346
BB) STEUERERKLAERUNGSPFLICHTEN 349
B) TATHANDLUNG: STEUERHINTERZIEHUNG DURCH UNZUTREFFENDE ANGABEN 349
AA) UNZUTREFFENDE ODER UNVOLLSTAENDIGE STEUERERKLAERUNG .. 349 BB)
UNZUTREFFENDE ODER UNVOLLSTAENDIGE ANZEIGE 349
C) TATHANDLUNG: STEUERHINTERZIEHUNG DURCH UNTERLASSEN 350 AA)
NICHTABGABE EINER STEUERERKLAERUNG 350
BB) UNTERLASSENE ANZEIGE 351
CC) VERSPAETETE ABGABE EINER STEUERERKLAERUNG ODER ANZEIGE 354
DD) UNTERLASSENE BERICHTIGUNG ALS GESAMTRECHTSNACH- FOLGER 355
D) UMFANG DER STEUERVERKUERZUNG 355
E) KONKURRENZEN 358
F) HINTERZIEHUNG VERFASSUNGSWIDRIGER ERBSCHAFTSTEUER? 358 G)
VERFOLGUNGSPRAXIS UND KONSEQUENZEN FUER DIE BERATUNGS- PRAXIS 359
7. UMSATZSTEUER UND UMSATZSTEUERVORANMELDUNG 360
A) ALLGEMEINES 360
B) ERHEBUNG DER UMSATZSTEUER UND IHRE BESONDERHEITEN 361 AA) ANMELDUNG
DER UMSATZSTEUER UND IHRE FAELLIGKEIT 361 BB) UMSATZSTEUERVORANMELDUNG
362
(1) UNZUTREFFENDE ANGABEN IN UMSATZSTEUERVORAN- MELDUNGEN 362
(2) NICHTABGABE EINER UMSATZSTEUERVORANMELDUNG 366 CC)
UMSATZSTEUERJAHRESERKLAERUNGEN 367
DD) WECHSELWIRKUNGEN ZWISCHEN VORANMELDUNG UND JAHRESERKLAERUNG 367
C) ERSCHEINUNGSFORMEN, RECHTSFOLGEN UND BEKAEMPFUNG DER
UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG 369
25
IMAGE 15
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
AA) TATHANDLUNGEN 369
BB) STEUERLICHE KONSEQUENZEN 372
(1) SCHEINGESCHAEFTE 372
(2) TATSAECHLICHE LIEFERUNGEN 373
CC) STRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN 376
DD) BEKAEMPFUNG DER UMSATZSTEUERHINTERZIEHUNG 378
D) BESONDERHEITEN DES UMSATZSTEUERRECHTS MIT BEZUG ZUM STEUERSTRAFRECHT
379
AA) STROHMANNVERHAELTNISSE 379
BB) FORMALE NACHWEISPFLICHTEN IN UMSATZSTEUERLICHEN REGELUNGEN 381
CC) UNBERECHTIGTER STEUERAUSWEIS I.S.D. § 14C ABS. 2 USTG 381 DD)
REGELUNG DER §§ 26B, 26C USTG 386
(1) INHALT UND GESETZESZWECK 386
(2) TATBESTANDSMERKMALE 388
(3) ZAHLUNGSUNFAEHIGKEIT 390
(4) GEWERBSMAESSIGE BEGEHUNG 392
(5) BANDENMAESSIGE BEGEHUNG 393
(6) KONKURRENZEN 394
(7) SELBSTANZEIGE 395
EE) UMSATZSTEUER-NACHSCHAU NACH § 27B USTG 396
(1) ENTSTEHUNGSGESCHICHTE, ZWECK UND STANDORT DER VORSCHRIFT 396
(2) ABGRENZUNG ZUR AUSSENPRUEFUNG UND ZUR STRAF- PROZESSUALEN DURCHSUCHUNG
397
(3) BETROFFENE RECHTSSUBJEKTE UND DEREN MITWIR- KUNGSPFLICHTEN 397
(4) UEBERGANG ZU ANDEREN VERFAHRENSARTEN 399
(5) AUSWERTUNG DER ERKENNTNISSE FUER ANDERE STEU- ERARTEN 399
(6) RECHTSNATUR UND DURCHSETZUNG DER UMSATZ- STEUERNACHSCHAU 400
(7) VERFASSUNGSMAESSIGKEIT DES § 27B USTG 401
(8) BETRETEN VON WOHNRAEUMEN UND GEMISCHT GENUTZTEN RAEUMEN 402
(9) MOEGLICHKEIT DER STRAFBEFREIENDEN SELBSTANZEIGE 403 8.
GRUNDERWERBSTEUER 404
A) ANZEIGEPFLICHT DER GERICHTE, BEHOERDEN UND NOTARE (§ 18 GRESTG) 405
B) ANZEIGEPFLICHT DER STEUERSCHULDNER GEM. § 19 GRESTG 405 9. SONSTIGE
VERKEHRSTEUERN 406
A) VERSICHERUNGSTEUER 406
B) FEUERSCHUTZSTEUER 406
C) RENNWETT- UND LOTTERIESTEUER 407
D) KRAFTFAHRZEUGSTEUER 408
10. VERBRAUCHSTEUERN 408
II. BENENNUNG VON GLAEUBIGERN UND ZAHLUNGSEMPFAENGERN (§160AO); SCHMIER-
UND BESTECHUNGSGELDER (§4 ABS. 5 SATZ 1 NR. 10 ESTG) 411
26
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
1. ALLGEMEIN 411
2. BENENNUNG VON GLAEUBIGERN UND ZAHLUNGSEMPFAENGERN 411 A) INHALT UND
ZWECK DES § 160 AO 411
B) ANWENDUNGSBEREICH UND VERHAELTNIS ZU ANDEREN VORSCHRIFTEN 412
C) BENENNUNGSVERLANGEN UND ERMESSEN 413
D) BENENNUNG DES GLAEUBIGERS / EMPFAENGERS 414
E) STEUERLICHE FOLGEN UNTERBLIEBENER EMPFAENGERBENENNUNG . 415 3.
SCHMIER- UND BESTECHUNGSGELDER (§ 4 ABS. 5 SATZ 1 NR. 10 ESTG) 416
A) ZWECK UND INHALT DER VORSCHRIFT 416
B) TATBESTANDSMERKMALE 416
C) VERFAHRENS- UND BEWEISLASTFRAGEN IM BESTEUERUNGSVER- FAHREN 418
D) BELEHRUNGSPFLICHT DER FINANZBEHOERDE IM BESTEUERUNGSVER- FAHREN 419
E) MITTEILUNGSPFLICHTEN 419
4. STEUERSTRAFRECHTLICHE ASPEKTE BEI § 160 AO UND § 4 ABS. 5 SATZ 1 NR.
10 ESTG 420
A) NICHTBENENNUNG VON GLAEUBIGERN UND ZAHLUNGSEMPFAEN- GERN (§ 160 AO) 420
B) ZUWENDUNG VON VORTEILEN (§ 4 ABS. 5 SATZ 1 NR. 10 ESTG) . 422 III.
MISSBRAUCH VON GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN (§ 42 AO) 423
1. STEUERVERMEIDUNG 423
2. MISSBRAUCH VON GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN 423
A) NORMZWECK UND WIRKUNG DES § 42 AO 423
B) ANWENDUNGSBEREICH 424
C) UNANGEMESSENHEIT UND FEHLEN BEACHTLICHER GRUENDE 426 D)
UMGEHUNGSABSICHT 427
E) RECHTSFOLGEN 428
F) FALLGRUPPEN 428
G) BEWEISLAST 430
3. STEUERHINTERZIEHUNG MITTELS STEUERUMGEHUNG 430
A) KEINE STRAFBARKEIT DES GESTALTUNGSMISSBRAUCHS 430
B) REICHWEITE DES STRAFTATBESTANDS UNTER BEACHTUNG DES
BESTIMMTHEITSGEBOTS 431
AA) RECHTSPRECHUNG 431
BB) LITERATUR 432
CC) EIGENE MEINUNG 432
C) VERLETZUNG VON OFFENLEGUNGSPFLICHTEN 436
AA) RECHTSPRECHUNG DES BGH 437
BB) EIGENE MEINUNG 439
D) FRAGEN DES SUBJEKTIVEN TATBESTANDS 440
E) BEWEISFRAGEN 441
4. EINSCHALTUNG EINER AUSLAENDISCHEN BASISGESELLSCHAFT 441
27
IMAGE 17
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
A) STEUERUMGEHUNG MITTELS BASISGESELLSCHAFT 441
B) STEUERHINTERZIEHUNG IM ZUSAMMENHANG MIT EINER BASISGE- SELLSCHAFT 445
C) BEWEISLAST UND AUSKUENFTE DES BUNDESAMTS FUER FINANZEN .. 446 D)
SCHADENSBERECHNUNG 446
IV. SCHEINGESCHAEFTE (§41 AO) 447
V. STEUERHINTERZIEHUNG IM ERHEBUNGS- UND IM VOLLSTRECKUNGSVER- FAHREN
449
1. TATHANDLUNG 449
2. TATERFOLG 450
A) ABGRENZUNG VERSUCH - TATERFOLG 451
B) ABGRENZUNG VERKUERZUNG - NICHT GERECHTFERTIGTER STEUER- VORTEIL 451
C) ERFOLGSZURECHNUNG 452
D) SCHADENSBESTIMMUNG 452
L. RECHTSFOLGEN 453
I. STRAFZWECK UND SANKTIONENSYSTEM 454
1. HAUPTSTRAFEN 454
A) FREIHEITSSTRAFE 455
B) GELDSTRAFE 457
2. NEBENSTRAFEN UND NEBENFOLGEN 459
3. VERWARNUNG MIT STRAFVORBEHALT 462
4. GESAMTSTRAFE 463
II. STRAFZUMESSUNG 463
1. GRUNDSAETZE 463
2. STRAFRAHMENFINDUNG 464
A) BESONDERS SCHWERE FAELLE 465
B) STRAFRAHMENVERSCHIEBUNG ZU GUNSTEN DES TAETERS 467
3. STRAFZUMESSUNG IM ENGEREN SINNE 468
A) HOEHE DES HINTERZIEHUNGSBETRAGS UND HOEHE DES STEUER- SCHADENS ALS
STRAFZUMESSUNGSGESICHTSPUNKT 468
B) STRAFMILDERUNGSGRUENDE 472
C) STRAFSCHAERFUNGSGRUENDE 476
III. VERFAHRENSKOSTEN 478
1. KOSTEN DES STRAFVERFAHRENS UND NOTWENDIGE AUSLAGEN 478
A) KOSTENFOLGEN NACH ANKLAGEERHEBUNG 478
B) EINSTELLUNG OHNE ANKLAGEERHEBUNG 479
C) ZEUGEN 479
2. UMFANG DER ERSTATTUNG 479
3. ABGRENZUNG DES STEUERSTRAFVERFAHRENS VOM BESTEUERUNGSVER- FAHREN 480
4. VERFAHREN 480
IV. ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG VON GELDSTRAFEN, GELDBUSSEN UND
STRAFVERFAHRENSKOSTEN 481
28
IMAGE 18
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
V. STEUERRECHTLICHE NEBENFOLGEN 483
1. STEUERLICHE FESTSETZUNGSVERJAEHRUNG 483
A) VERJAEHRUNGSBEGINN/ANLAUFHEMMUNG 483
B) VERJAEHRUNGSDAUER 486
C) ABLAUFHEMMUNG 487
AA) AUSSENPRUEFUNG 487
BB) FAHNDUNGSPRUEFUNG 488
CC) HINTERZOGENE UND LEICHTFERTIG VERKUERZTE STEUERN 489 DD) ERSTATTUNG
EINER SELBSTANZEIGE 489
2. HAFTUNG FUER HINTERZOGENE STEUERBETRAEGE 489
A) HAFTUNG DER VERTRETER (§ 69 AO) 490
B) HAFTUNG DES VERTRETENEN (§ 70 AO) 491
C) HAFTUNG DES STEUERHINTERZIEHERS UND DES STEUERHEHLERS (§ 71 AO) 492
3. HINTERZIEHUNGSZINSEN 493
4. SONSTIGE NEBENFOLGEN 494
A) AENDERUNG AUF GRUND AUSSENPRUEFUNG ERGANGENER STEUER- BESCHEIDE (§ 173
AO) 494
B) STUNDUNG UND ERLASS HINTERZOGENER STEUERN (§§ 222, 227 AO) 494
C) AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG (§ 361 AO; § 69 FGO) 495 D) BESONDERE
AUFSICHTSMASSNAHMEN (§ 213 AO) 495
VI. VERWALTUNGSRECHTLICHE NEBENFOLGEN 495
1. GEWERBERECHTLICHE FOLGEN 496
2. BEAMTENRECHTLICHE FOLGEN 498
3. FOLGEN FUER ANGEHOERIGE FREIER BERUFE 501
A) STEUERBERATER/RECHTSANWAELTE 501
B) AERZTE 502
4. FOLGEN FUER BANKVORSTAENDE UND BANKENGESCHAEFTSLEITER 503 5.
AUSLAENDERRECHT UND PASS- BZW. PERSONALAUSWEISRECHT 503 A) AUSLAENDERRECHT
503
AA) AUSWEISUNG ALS FOLGE VON STEUERSTRAFTATEN 503
BB) OFFENBARUNG STEUERLICHER VERHAELTNISSE GEGENUEBER DEN
AUSLAENDERBEHOERDEN 503
B) PASS- UND PERSONALAUSWEISRECHT 504
6. SONSTIGE NEBENFOLGEN 504
KAPITEL III - BESONDERS SCHWERER FALL DER STEUERHINTERZIEHUNG
A. DIE EHEMALS GEWERBS- ODER BANDENMAESSIGE STEUERHINTERZIEHUNG (§ 370A AO
A.F.) 506
B. DAS ENDE DES § 370A AO 507
C. DIE AKTUELLE REGELUNG DES BESONDERS SCHWEREN FALLS DER STEUER-
HINTERZIEHUNG IN § 370 ABS. 3 AO 507
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
KAPITEL IV - UEBERBLICK UEBER DIE SONSTIGEN STEUERSTRAFTATEN
A. HINTERZIEHUNG VON EINFUHRABGABEN 509
I. EINFUHRABGABEN 509
1. GESETZLICHE GRUNDLAGE 509
2. BEGRIFF 511
3. EINFUHRABGABEN IM STEUERSTRAFRECHT 513
A) EINFUHRABGABEN ALS *STEUERN 513
B) ERWEITERTER GELTUNGSBEREICH DES § 370 AO AUF AUSLAENDI- SCHE
EINFUHRABGABEN 513
II. ZOELLE 514
1. BEGRIFF 514
2. GESETZGEBUNGSKOMPETENZ 514
III. EINFUHRUMSATZSTEUER 514
1. GESETZLICHE REGELUNG 514
2. KEINE EINFUHRUMSATZSTEUER IN DER EUROPAEISCHEN UNION 515 3.
UMSATZBESTEUERUNG IN DER EUROPAEISCHEN UNION 515
IV. VERBRAUCHSTEUERN 515
V. STRAFBARKEIT DER HINTERZIEHUNG VON EINFUHRABGABEN 516
1. GESETZGEBUNGSKOMPETENZ 516
2. TAETER/TEILNEHMER 517
3. TATBESTANDSMAESSIGES VERHALTEN 518
A) KLASSISCHER SCHMUGGEL 518
AA) VERSTOSS GEGEN DIE PFLICHT, DIE WAREN VOR DEM VERBRINGEN SUMMARISCH
ANZUMELDEN (ART. 36A - 36C ZK) 519
BB) VERSTOSS GEGEN DIE BEFOERDERUNGSPFLICHT (ART. 38 ABS. 1 ZK, § 2
ZOLLVG) 520
CC) VERSTOSS GEGEN DIE BESCHRAENKUNG AUF OEFFNUNGSZEITEN (ART. 38 ABS. 1
ZK, § 3 ZOLLVG) 520
DD) VERSTOSS GEGEN DIE GESTELLUNGSPFLICHT (ART. 40 ZK, § 8 ZOLLV) 521
B) SCHMUGGEL IM REISEVERKEHR 521
C) INTELLIGENZSCHMUGGEL 523
AA) UNRICHTIGE ANGABEN ZU DEN BEMESSUNGSGRUNDLAGEN.. 524 (1) UNRICHTIGE
ANGABEN UEBER DEN ZOLLWERT 524
(2) UNRICHTIGE ANGABEN ZUR BESCHAFFENHEIT 527
BB) UNRICHTIGE ANGABEN ZUR VORZUGSBEHANDLUNG (PRAEFE- RENZ) 528
CC) UNRICHTIGE ANGABEN ZUR AUSSERTARIFLICHEN EINFUHRABGA- BENFREIHEIT 530
DD) ZUWIDERHANDLUNGEN BEI DER INANSPRUCHNAHME VON ZOLLVERFAHREN MIT
WIRTSCHAFTLICHER BEDEUTUNG 530 EE) ZUWIDERHANDLUNGEN IM VERSANDVERFAHREN
532
D) SCHMUGGEL IM POSTVERKEHR 533
E) TRUPPENSCHMUGGEL 537
30
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
4. TATBESTANDSMAESSIGER ERFOLG 538
A) ENTSTEHUNG DER EINFUHRZOLLSCHULD 538
B) VERKUERZUNG DER EINFUHRZOLLSCHULD 539
C) ERLANGUNG NICHT GERECHTFERTIGTER STEUERVORTEILE 541
5. VORSATZ 541
VI. STRAFZUMESSUNG 541
VII. EINZIEHUNG UND VERFALL 543
VIII. VERJAEHRUNG 543
1. STRAFRECHTLICHE VERJAEHRUNG 543
2. FESTSETZUNGSVERJAEHRUNG 543
IX. NICHTVERFOLGUNG VON STEUERSTRAFTATEN UND STEUERORDNUNGSWID-
RIGKEITEN (§ 32 ZOLLVG; *SCHMUGGELPRIVILEG ) 544
1. ENTWICKLUNG DES SOG. * SCHMUGGELPRIVILEGS 544
2. RECHTSNATUR DES § 32 ZOLLVG 544
3. TATBESTANDSMERKMALE 545
A) STEUERSTRAFTATEN UND STEUERORDNUNGSWIDRIGKEITEN 545 AA) HINTERZIEHUNG
VON EINFUHRABGABEN 545
BB) HINTERZIEHUNG VON VERBRAUCHSTEUERN 545
CC) SCHWERER SCHMUGGEL (§ 373 AO) 545
DD) BANNBRUCH (§ 372 AO) 545
EE) STEUERORDNUNGSWIDRIGKEITEN 546
FF) ZUSAMMENTREFFEN MIT NICHT-STEUERSTRAFTATEN UND
NICHT-STEUERORDNUNGSWIDRIGKEITEN 546
B) GRENZUEBERSCHREITENDER REISEVERKEHR 546
C) KEIN ZUSAMMENHANG MIT DER ZOLLBEHANDLUNG 547
D) WARE WEDER ZUM HANDEL NOCH ZUR GEWERBLICHEN VERWEN- DUNG BESTIMMT 547
E) GRENZEIN HOEHE VON 130 * 548
F) AUSSCHLIESSUNGSGRUENDE GEM. § 32 ABS. 2 ZOLLVG 548
AA) KEIN VERHEIMLICHEN ODER VERSTECKEN AN SCHWER ZUGAENGLICHEN STELLEN
548
BB) KEIN WIEDERHOLUNGSTAETER 549
CC) AUSWIRKUNGEN AUF TEILNEHMER 550
4. VERFAHRENSHINDEMIS UND ZUSCHLAG ALS RECHTSFOLGEN DES § 32 ZOLLVG 550
5. RECHTSNATUR DES ZUSCHLAGS UND VERFAHRENSWEG BEI DESSEN ERHEBUNG 550
X. STRAFFREIHEIT DURCH RUECKTRITT VOM VERSUCH ODER DURCH SELBSTAN- ZEIGE
551
1. RUECKTRITT VOM VERSUCH 551
2. SELBSTANZEIGE 552
XI. ZUSTAENDIGKEIT BEI HINTERZIEHUNG VON EINFUHRABGABEN 552
B. BANNBRUCH (§ 372 AO) 553
I. TATBESTAND 553
1. OBJEKTE DES BANNBRUCHS 553
31
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
2. VERSTOSS GEGEN VERBRINGUNGSVERBOTE 553
A) GESCHUETZTE RECHTSGUETER 553
B) VERBRINGUNGSVERBOTE 554
C) EIN-, AUS- UND DURCHFUHR 555
D) BANNGEBIET 555
3. VORSATZ 556
4. SUBSIDIARITAET DER STRAFANDROHUNG 556
II. VERSUCH UND VOLLENDUNG DER TAT 558
1. VOLLENDUNG 558
2. VERSUCH 558
III. BETEILIGUNG 559
1. TAETER 559
2. MITTAETERSCHAFT UND BEIHILFE 559
IV. KEINE SELBSTANZEIGE 559
C. GEWERBSMAESSIGER, GEWALTSAMER UND BANDENMAESSIGER SCHMUGGEL (§ 373 AO)
560
I. ZWECK UND ANWENDUNGSBEREICH 560
1. QUALIFIKATIONSTATBESTAND 560
2. BANNBRUCH ALS GRUNDTATBESTAND 560
3. HINTERZIEHUNG VON EIN- UND AUSFUHRABGABEN ALS GRUNDTATBE- STAND 561
4. VERBRAUCHSTEUERN 561
5. AUSFUHRERSTATTUNGEN 561
II. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN 561
1. GEWERBSMAESSIGER SCHMUGGEL 561
2. GEWALTSAMER SCHMUGGEL MIT SCHUSSWAFFEN 562
3. GEWALTSAMER SCHMUGGEL MIT WAFFEN ODER SONSTIGEN WERK- ZEUGEN ODER
MITTELN 562
4. BANDENMAESSIGER SCHMUGGEL 563
5. VORSATZ 564
III. TAETERSCHAFT UND TEILNAHME 564
IV. VERSUCH 564
V. STRAFRAHMEN UND -ZUMESSUNG 564
VI. STRAFBARKEITSHINDEMIS 565
1. SCHMUGGELPRIVILEG 565
2. STRAFBEFREIENDE SELBSTANZEIGE 565
3. VERJAEHRUNG 565
D. STEUERHEHLEREI (§ 374 AO) 565
I. ANWENDUNGSBEREICH UND ZWECK 565
II. TAETER 566
III. GEGENSTAND DER STEUERHEHLEREI 566
IV. VORTAT DER STEUERHEHLEREI 566
1. ARTEN DER VORTAT 566
2. STRAFBARKEIT DER VORTAT 567
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
V. TATBESTANDLICHES HANDELN 567
1. SICH ODER EINEM DRITTEN VERSCHAFFEN 567
2. ABSETZEN 568
3. ABSATZHILFE 568
VI. VORSATZ 568
VII. STRAFRAHMEN 569
VIII. BESONDERHEIT BEIM SCHWARZHANDEL MIT ZIGARETTEN (§ 37 TABSTG) ..
569 1. ZWECK DER REGELUNG 569
2. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN 569
3. BUSSGELDRAHMEN 570
4. VERFAHREN 570
IX. KEINE SELBSTANZEIGE 570
X. HAFTUNG 570
E. WERTZEICHENFAELSCHUNG (§§ 148, 149 STGB) 571
I. ANWENDUNGSBEREICH 571
II. TATBESTANDSMAESSIGKEIT, STRAFRAHMEN, STRAFAUFHEBUNGSGRUND 571
III. KEINE SELBSTANZEIGE, JEDOCH STRAFAUFHEBUNGSGRUND 572
F. B E G UE N S T I G U NG (§ 257 STGB) 572
I. ANWENDUNGSBEREICH UND ZWECK 572
II. VORTAT 573
III. VORSATZ 573
IV. STRAFRAHMEN 573
V. KEINE SELBSTANZEIGE 574
KAPITEL V - SELBSTANZEIGE (§ 371 AO)
A. UEBERBLICK 575
I. ZWECK UND STRUKTUR DER SELBSTANZEIGE 575
1. ZWECK DER SELBSTANZEIGE 575
2. VERFASSUNGSMAESSIGKEIT DER SELBSTANZEIGE 577
3. WIRKSAMKEITSVORAUSSETZUNGEN 578
A) POSITIV 578
B) NEGATIV 578
C) *IN DUBIO PRO REO 578
D) FESTSTELLUNG VON AMTS WEGEN 579
E) INTERPRETATIONSSPIELRAUM DER VERFOLGUNGSBEHOERDEN 579 4. VERHAELTNIS ZU
§ 24 STGB (RUECKTRITT VOM VERSUCH) 579
II. ANZEIGE OHNE SELBSTANZEIGEVORAUSSETZUNGEN (§§ 149, 153 AO).... 579
1. BERICHTIGUNG NACH § 153 AO 579
A) ANWENDUNGSBEREICH 579
B) WEGFALL DER BERICHTIGUNGSPFLICHT IM FALLE EINES SPERR- GRUNDES NACH §
371 ABS. 2 AO? 579
C) § 153 AO IM SPANNUNGSVERHAELTNIS ZU § 371 AO 580
2. ERKLAERUNGSPFLICHT NACH § 149 AO 581
33
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
3. UNTERLASSENE STEUERERKLAERUNG/ZU NIEDRIGER SCHAETZUNGSBE-
SCHEID/UNTERLASSENE BERICHTIGUNG 581
III. FREMDANZEIGE (§ 371 ABS. 4 AO) 582
1. VERFAHRENSHINDERNIS 582
2. STRAF- ODER BUSSGELDRECHTLICHE NEBENFOLGEN 583
3. BEGUENSTIGTER PERSONENKREIS 583
4. UMGEHUNG DER SPERRWIRKUNG FUER DEN STRAFTAETER TROTZ ERSCHIE- NENEN
AMTSTRAEGERS ODER TROTZ TATENTDECKUNG 584
5. REGELUNGSLUECKEN 585
A) VERMOEGENSLOSIGKEIT 585
B) *BERICHTIGUNG DURCH ERKLAERUNGSABGABE NACH § 149 AO .. 585 6.
RUECKZAHLUNG DURCH DAS FINANZAMT IM FALLE DER INSOLVENZ DES BESCHULDIGTEN
NACH ANFECHTUNG (§§129 FF. INSO) 585
B. SELBSTANZEIGE BEI STEUERHINTERZIEHUNG (§§ 370, 371 AO) 586
I. STEUERHINTERZIEHUNG (§ 370 ABS. 1 AO) 589
II. BERICHTIGUNG UND NACHERKLAERUNG (§ 371 ABS. 1 AO) 589
1. KEINE VERPFLICHTUNG ZUR SELBSTANZEIGE - KONFLIKT MIT DER
BERICHTIGUNGSPFLICHT NACH § 153 AO 589
2. MOEGLICHE ANZEIGEERSTATTER, VERTRETER 589
A) TAETER UND TEILNEHMER 589
B) VERTRETER 589
AA) GESETZLICHE/SATZUNGSMAESSIGE/BEVOLLMAECHTIGTE VERTRETER 589
BB) VERDECKTE STELLVERTRETUNG 589
CC) MEHRFACHVERTEIDIGUNG DURCH BERATER 590
DD) VERTRETER OHNE VERTRETUNGSMACHT 590
3. FORM UND INHALT 590
A) FORM 590
B) INHALT 590
AA) GRUNDSAETZLICHE ERWAEGUNGEN 590
BB) STEUERARTBEZOGENE BEGRENZUNG 591
CC) ZEITLICHE ERSTRECKUNG 591
DD) NOCH AUSREICHENDER INHALT 592
EE) UNZUREICHENDER INHALT 594
FF) ZWEIFEL UEBER DEN VERKUERZUNGSUMFANG (SCHAETZUNG) ... 594 4. TEIL- UND
STUFEN-SELBSTANZEIGE 594
A) TEILSELBSTANZEIGE 594
AA) ABSCHAFFUNG DER TEILSELBSTANZEIGE 595
BB) GERINGFUEGIGKEITSTOLERANZ 595
CC) UNDOLOSE TEILSELBSTANZEIGE 597
DD) KORREKTUR EINER TEILSELBSTANZEIGE 597
EE) BETEILIGUNG AN TATEN DRITTER 598
FF) UEBERGANGSREGELUNG 598
(1) RECHTSLAGE FUER BIS ZUM 28.4.2011 EINGEGANGENE TEILSELBSTANZEIGEN 598
34
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
(2) RECHTSLAGE FUER ZWISCHEN DEM 29.4.2011 UND DEM 2.5.2011 EINGEGANGENE
TEILSELBSTANZEIGEN 599 GG) STRAFRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN EINER
TEILSELBSTANZEIGE 599 HH) REGELUNGSBEDUERFNIS FUER DIE STRAFRECHTLICHE
BEWER-
TUNG DER KORREKTUR VON VORANMELDUNGEN 600
II) VERSPAETETE VORANMELDUNGEN 601
B) STUFEN-SELBSTANZEIGE 602
C) BERATUNGSEMPFEHLUNG 602
5. ADRESSAT 603
A) FINANZBEHOERDE 603
B) UNZUSTAENDIGE FINANZBEHOERDE 603
C) AUSSENPRUEFER/STEUERFAHNDUNGSBEAMTER 604
D) ANDERE BEHOERDEN 604
6. ZEITPUNKT DES ZUGANGS 605
7. NACHWEIS DER SELBSTANZEIGE 605
8. BEHANDLUNG DER SELBSTANZEIGE DURCH DAS FINANZAMT 606
III. WIDERRUF DER SELBSTANZEIGE 606
IV. AUSSCHLUSSGRUENDE NACH § 371 ABS. 2 AO 607
1. BEDEUTUNG DER AUSSCHLUSSGRUENDE 607
2. BEKANNTGABE EINER PRUEFUNGSANORDNUNG (§ 371 ABS. 2 NR. 1 BUCHST, A AO)
607
A) UMFANG DER SPERRWIRKUNG 608
AA) BEGRENZUNG DURCH DIE PRUEFUNGSANORDNUNG 610
BB) ERWEITERUNG DER PRUEFUNGSANORDNUNG 610
CC) NICHTIGE PRUEFUNGSANORDNUNG 610
DD) AUFGEHOBENE/ALS RECHTSWIDRIG FESTGESTELLTE PRUEFUNGS- ANORDNUNG 610
EE) EINZELFRAGEN ZUM UMFANG DER PRUEFUNGSANORDNUNG 611
FF) PERMANENTE PRUEFUNG BEI GROSSBETRIEBEN 611
GG) BETRIEBSNAHE VERANLAGUNG 611
HH) NACHSCHAU 611
II) AUSWIRKUNGEN DER BEKANNTGABE EINER PRUEFUNGSAN- ORDNUNG AUF
BETRIEBSANGEHOERIGE 612
JJ) AUSGESCHIEDENE BETRIEBSANGEHOERIGE 612
KK) MITARBEITER VON BANKEN ALS GEHILFEN BEI DER STEUER- HINTERZIEHUNG
612
B) BEKANNTGABE 612
AA) BEKANNTGABE GEGENUEBER DEM TAETER ODER SEINEM
VERTRETER 612
BB) ZWEIFEL UEBER DEN ZUGANG DER PRUEFUNGSANORDNUNG 613
C) WIEDERAUFLEBEN DER SELBSTANZEIGEMOEGLICHKEIT 614
3. BEKANNTGABE DER EINLEITUNG EINES STRAF- ODER BUSSGELDVERFAH- RENS (§
371 ABS. 2 NR. 1 BUCHST, B AO) 615
A) EINLEITUNG UND IHRE BEKANNTGABE 615
AA) ANFANGSVERDACHT 615
35
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
BB) VERFAHRENSEINLEITUNG AUF GRUND BLOSSER VERMUTUNG ... 615 CC) ZIEL,
DURCHFUEHRUNG UND BEKANNTGABE DER VERFAHRENS- EINLEITUNG 616
DD) ZEITPUNKT DER BEKANNTGABE 617
EE) EMPFANGSVERTRETER BEI BEKANNTGABE 617
FF) BEFUGNIS ZUR EINLEITUNG 618
B) SPERRWIRKUNG 618
AA) PERSONELL 618
BB) SACHLICH 619
ERSCHEINEN EINES AMTSTRAEGERS (§ 371 ABS. 2 NR. 1 BUCHST, C AO) 619 A)
AMTSTRAEGER 619
B) ERSCHEINEN 619
C) ZUR PRUEFUNG/ERMITTLUNG 620
D) ZUR STEUERLICHEN PRUEFUNG 620
E) UMGEHUNG DER SPERRWIRKUNG DURCH FREMDANZEIGE 621
ENTDECKUNG DER TAT (§ 371 ABS. 2 NR. 2 AO) 621
A) TATBEGRIFF 621
B) ENTDECKUNG 621
AA) GRUNDSAETZE 621
BB) UNTERLASSENE UMSATZSTEUERVORANMELDUNG 623
CC) MEHRERE BETEILIGTE 623
DD) KONTROLLMITTEILUNGEN 623
EE) GRENZKONTROLLMITTEILUNGEN 624
FF) ANKAUF EINES DATENTRAEGERS 624
GG) TATENTDECKUNG DURCH *FINANZKONTROLLE SCHWARZAR- BEIT 625
HH) VORBEREITUNGSHANDLUNGEN 625
C) TATENTDECKUNG INFOLGE RECHTSWIDRIGER ERMITTLUNGSMASS- N A H M EN 625
AA) UEBERBLICK 625
BB) VERWERTUNGSVERBOTE UND SELBSTANZEIGE 626
(1) SELBSTANZEIGEUNTERLAGEN BEIM VERTEIDIGER
(§ 148 STPO) 626
(2) BERATUNGSHINWEIS 626
D) TATENTDECKER 627
AA) FINANZ- UND STRAFVERFOLGUNGSBEHOERDEN 627
BB) ANDERE BEHOERDEN 627
CC) DRITTE 627
E) KENNTNIS DES TAETERS VON DER TATENTDECKUNG 628
AA) POSITIVE KENNTNIS 628
BB) *RECHNENMUESSEN MIT TATENTDECKUNG 628
CC) IRRIGE ANNAHME DER TATENTDECKUNG 628
DD) ZWEIFEL AN DER TATENTDECKUNG 628
F) UMGEHUNG DER SPERRWIRKUNG DURCH FREMDANZEIGE? 628
36
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
6. § 398A AO BEI STEUERVERKUERZUNG/STEUERVORTEIL VON MEHR ALS 50 000 * JE
TAT (§ 371 ABS. 2 NR. 3 AO) 628
A) TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN 629
AA) SELBSTANZEIGE VON HINTERZIEHUNGSBETRAEGEN UEBER 50 000 * 629
BB) FRISTGEMAESSE NACHENTRICHTUNG HINTERZOGENER BETRAEGE . 630 CC) ZAHLUNG
EINES ZUSAETZLICHEN GELDBETRAGES 630
B) RECHTSFOLGEN 631
C) ERSTRECKUNG DES § 398A AO AUF TEILNEHMER 631
D) BEMESSUNG DES ZUSCHLAGS BEI MEHREREN TAETERN/TEILNEH- MERN 632
E) RECHTSSCHUTZ 632
F) VERHAELTNIS ZU § 153A STPO 632
G) STEUERLICHE ABSETZBARKEIT DES ZUSCHLAGS 633
V. WIEDERAUFLEBEN DER SELBSTANZEIGEMOEGLICHKEIT 633
VI. NACHENTRICHTUNG VERKUERZTER STEUERN (§ 371 ABS. 3 AO) 634
1. VORBEMERKUNG 634
2. ENTRICHTUNGSSCHULDNER 634
A) GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 635
B) ANGESTELLTER GESCHAEFTSFUEHRER 635
C) UNGETREUER ANGESTELLTER 635
D) EHEPARTNER 636
3. UMFANG DER ENTRICHTUNGSSCHULD 636
A) STEUERN/STEUERLICHE NEBENLEISTUNGEN 636
B) KOMPENSATIONSVERBOT (§ 370 ABS. 4 SATZ 3 AO) 636
C) STEUERVERKUERZUNG AUF ZEIT 637
D) MITTELLOSIGKEIT AB TATZEIT 637
E) MEHRERE UNRICHTIGKEITEN BEI UNTERSCHIEDLICHEN SCHULD- FORMEN 637
F) NEBENTAETER 638
G) EHEGATTEN 639
4. ART DER NACHENTRICHTUNG 639
A) GRUNDSAETZE 639
B) ZAHLUNG 639
C) LASTSCHRIFTVERFAHREN 639
D) AUFRECHNUNG 640
E) FEHLENDE ZAHLUNGSBESTIMMUNG 640
F) ZAHLUNG DURCH DRITTE 640
5. ZAHLUNGSFRIST 641
A) ZUSTAENDIGKEIT ZUR FRISTSETZUNG 641
B) FRIST 641
C) UEBERPRUEFUNG DER FRIST 642
VII. WIRKUNG DER SELBSTANZEIGE 642
1. ANZEIGEERSTATTER 642
37
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
A) PERSOENLICHER STRAFAUFHEBUNGSGRUND 642
B) STRAFRECHTLICHE NEBENFOLGEN 643
C) SUBSIDIAERE ORDNUNGSWIDRIGKEITEN 643
D) ANDERE STRAFTATEN 643
AA) STRAFBAR 643
BB) STEUERGEHEIMNIS (§§ 30, 31A AO) 643
CC) VERWENDUNGSVERBOT (§ 393 ABS. 2 AO) 644
DD) VERFOLGUNGSZUSTAENDIGKEIT DES FINANZAMTS 645
EE) BEIHILFE (§ 27 STGB) ODER BEGUENSTIGUNG (§ 257 STGB) . 645 E)
SONSTIGE FOLGEN 646
AA) STRAFPROZESSUALE ERMITTLUNGEN, STEUERLICHE PFLICHTEN, AUSSENPRUEFUNG,
FESTSETZUNGSFRIST, HINTERZIEHUNGS- ZINSEN 646
BB) DISZIPLINARRECHTLICHE AHNDUNG/KUENDIGUNG 646
CC) BERUFS- UND GEWERBERECHTLICHE FOLGEN 647
DD) FESTSETZUNGSVERJAEHRUNG: ABLAUFHEMMUNG FUER AUSWERTUNG DER
SELBSTANZEIGE INNERHALB EINES JAHRES 647 EE) WIDERRUF DER BEWAEHRUNG 648
2. DRITTE 648
3. *VERUNGLUECKTE SELBSTANZEIGE 649
4. RUECKZAHLUNG DURCH DAS FINANZAMT IM FALLE DER INSOLVENZ DES
BESCHULDIGTEN NACH ANFECHTUNG (§§ 129 FF. INSO) 649
5. BELEGANFORDERUNG DURCH STEUERFAHNDUNG TROTZ ANERKANNTER SELBSTANZEIGE
650
C. SELBSTANZEIGE BEI LEICHTFERTIGER STEUERVERKUERZUNG (§§ 371, 378 AO)
650 I. DEFINITIONSMERKMALE DER LEICHTFERTIGEN STEUERVERKUERZUNG (§ 378
AO) 650
II. ABWEICHUNGEN GEGENUEBER DER SELBSTANZEIGE BEI DER VORSAETZLICHEN
STEUERHINTERZIEHUNG 651
1. VERPFLICHTUNG ZUR SELBSTANZEIGE . 651
A) BERICHTIGUNG NACH § 153 AO 651
AA) GRUNDSAETZE/BESTANDSKRAFT DES STEUERBESCHEIDS/ § 173 ABS. 2 AO 651
BB) AENDERUNG DER RECHTSPRECHUNG NACH ERKLAERUNGSAB- GABE 651
CC) OBJEKTIVER BEURTEILUNGSMASSSTAB FUER FEHLER 652
DD) FEHLER DES FINANZAMTS 652
B) ERKLAERUNGSABGABE NACH § 149 AO 652
2. ANZEIGEERSTATTUNG DURCH DRITTE OHNE VOLLMACHT 652
3. AUSSCHLUSSGRUND 652
4. INHALT DER SELBSTANZEIGE 653
A) GRUNDSAETZE 653
B) SELBSTANZEIGE UNTER GLEICHZEITIGER ANERKENNUNG DES
BETRIEBSPRUEFUNGSBERICHTS 653
C) SELBSTANZEIGE ALLEIN DURCH UEBERGABE KOMPLETTER UNTER- LAGEN 653
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
5. TEILSELBSTANZEIGE 653
III. STEUERLICHE FOLGEN 654
D. SELBSTANZEIGEMOEGLICHKEIT FUER ANDERE TATBESTAENDE 654
I. VERWEISUNG 654
II. ANALOGIE FUER SUBSIDIAERE ORDNUNGSWIDRIGKEITEN 654
E. STRAF- UND BUSSGELDRECHTLICHE FOLGEN PFLICHTWIDRIG UNTERLASSENER
(SELBST-)ANZEIGE 655
I. STEUERHINTERZIEHUNG DURCH UNTERLASSEN (§ 370 ABS. 1 NR. 2 AO) ... 655
II. UNTERLASSUNG WEGEN IRRTUMS 656
III. ANZEIGE DER UNTERLASSUNGSTAT 656
F. GEBUEHREN 656
I. BERICHTIGUNGS- ODER NACHERKLAERUNG 656
II. AUSSCHLUSSGRUENDE 656
III. NACHENTRICHTUNG VERKUERZTER STEUERN 657
ZWEITER TEIL - STEUERORDNUNGSWIDRIGKEITEN
KAPITEL I - GRUNDSAETZE DES ORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHTS
A. BEGRIFF DER ORDNUNGSWIDRIGKEIT 659
B. GELTUNG DES GESETZES UEBER ORDNUNGSWIDRIGKEITEN 659
I. VORWERFBARKEIT 660
II. VORSATZ - FAHRLAESSIGKEIT 660
III. VERSUCH 661
IV. TATBETEILIGTE 661
V. GELDBUSSE 661
VI. WIRTSCHAFTLICHER VORTEIL 663
VII. KONKURRENZEN 664
VIII. ZUSAMMENTREFFEN VON ORDNUNGSWIDRIGKEIT UND STRAFTAT 664 IX.
VERJAEHRUNG 665
X. GELDBUSSE GEGEN JURISTISCHE PERSONEN UND PERSONENVEREINI- GUNGEN (§ 30
OWIG) 666
XI. VERLETZUNG DER AUFSICHTSPFLICHT (§130 OWIG) 668
KAPITEL II - LEICHTFERTIGE STEUERVERKUERZUNG (§ 378 AO)
A. BEDEUTUNG UND RECHTSGUT 671
B. DER OBJEKTIVE TATBESTAND DES § 378 AO 671
I. TAETERKREIS 672
II. TATHANDLUNG - TATERFOLG - KAUSALITAET 673
1. STEUERVERKUERZUNG DURCH AKTIVES HANDELN 673
2. STEUERVERKUERZUNG DURCH UNTERLASSEN 674
C. DER SUBJEKTIVE TATBESTAND - LEICHTFERTIGKEIT 675
D. RECHTSWIDRIGKEITSZUSAMMENHANG 679
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
E. GELDBUSSE 680
F. BUSSGELDBEFREIENDE SELBSTANZEIGE (§ 378 ABS. 3 AO) 680
G. VERHAELTNIS DES § 378 AO ZU ANDEREN STRAF- UND BUSSGELDTATBE- STAENDEN
683
KAPITEL III - STEUERGEFAEHRDUNGSTATBESTAENDE (§§ 379 BIS 382 AO)
A. RECHTSNATUR 685
B. STEUERGEFAEHRDUNG (§ 379 AO) 686
I. AUSSTELLEN UNRICHTIGER BELEGE 686
II. IN-VERKEHR-BRINGEN VON BELEGEN 688
III. FEHLERHAFTE BUCHUNGEN ODER AUFZEICHNUNGEN 688
IV. AUSLAENDISCHE EINFUHR- UND AUSFUHRABGABEN 690
V. VERLETZUNG DER MELDEPFLICHT BEI AUSLANDSBEZIEHUNGEN 691
VI. AUFZEICHNUNG DES WARENAUSGANGS 691
VII. VERLETZUNG DER KONTENWAHRHEIT 692
VIII. ZUWIDERHANDLUNG GEGEN EINE AUFLAGE 693
IX. GELDBUSSE 694
X. SELBSTANZEIGE 694
C. GEFAEHRDUNG DER ABZUGSTEUERN (§ 380 AO) 695
D. VERBRAUCHSTEUERGEFAEHRDUNG (§ 381 AO) 697
E. GEFAEHRDUNG DER EINFUHR-UND AUSFUHRABGABEN (§ 382 AO) 697
F. UNZULAESSIGER ERWERB VON STEUERERSTATTUNGS- UND VERGUETUNGSAN-
SPRIICHEN (§ 383 AO) 698
G. ZWECKWIDRIGE VERWENDUNG DES IDENTIFIKATIONSMERKMALS NACH
§ 139A AO (§ 383A AO) 700
H. SCHAEDIGUNG DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS (§ 26B USTG) 700
I. UEBERWACHUNG DES GRENZUEBERSCHREITENDEN BARGELDVERKEHRS (§ 1 ABS. 3A,
§§ 12A BIS 12C, § 31A ZOLLVG) 702
I. REGELUNGEN IM ZOLLVERWALTUNGSGESETZ 702
1. RECHTSPOLITISCHER HINTERGRUND 702
2. VERSTOSS GEGEN ANZEIGEPFLICHT 702
II. GELDBUSSE 704
III. VERJAEHRUNG 704
IV. ZUSTAENDIGE BEHOERDE 704
V SICHERSTELLUNG 704
VI. MITTEILUNGEN 705
DRITTER TEIL - STEUERSTRAF- UND BUSSGELDRECHTLICHE VERANTWORTUNG DES
STEUERLICHEN BERATERS
KAPITEL I - TYPISCHE RISIKEN UND GEFAHRENQUELLEN FUER DEN BERATER
A. STEUERBERATUNG - EINE GEFAHRGENEIGTE TAETIGKEIT 707
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
B. KEINE SONDERTATBESTAENDE FUER DEN BERATER - AUCH DER BERATER IST
NORMADRESSAT DER §§ 370 FF. AO 708
C. TYPISCHE GEFAHRENQUELLEN FUER DEN BERATER BEI EINER HINTERZIE- HUNG
DURCH SEINEN MANDANTEN 708
I. PFLICHT ZUR BERICHTIGUNG DER ERKLAERUNG BEI TATENTDECKUNG? 709 II.
HINWEISPFLICHT DES BERATERS AUF ABWEICHENDE RECHTSAUFFASSUNGEN 711 III.
PFLICHT ZUR VERSCHWIEGENHEIT (§ 203 STGB) 713
IV. MANDATSBEENDIGUNG ODER SICHERUNG DES MANDATS? 715
KAPITEL II - STRAFRECHTLICHE VERANTWORTUNG
A. TATBESTANDSMAESSIGES VERHALTEN 717
B. TAETERSCHAFT 718
C. MITTELBARE TAETERSCHAFT 719
D. MITTAETERSCHAFT 720
E. BEIHILFE 721
I. VORAUSSETZUNGEN 722
II. ANLAESSE FUER DEN BEIHILFEVERDACHT 725
III. NACHWEIS DER BEIHILFE 726
IV. EINZELFAELLE 727
1. STEUERERKLAERUNGEN: MITWIRKUNG BZW. ERSTELLUNG 727
2. BILANZERSTELLUNG 728
3. BUCHFUEHRUNG 729
F. BEGUENSTIGUNG UND STRAFVEREITELUNG 730
G. FOLGERUNGEN FUER DIE PRAXIS 732
KAPITEL III - BUSSGELDRECHTLICHE VERANTWORTUNG
A. ANWENDBARKEIT DES § 378 AO AUF DEN STEUERBERATER 735
B. OBJEKTIVE TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN 736
I. UNVOLLSTAENDIGE ODER UNRICHTIGE ANGABEN (§ 378 ABS. 1 I.V.M. § 370
ABS. 1 NR. 1 AO) 737
II. STEUERVERKUERZEN DURCH PFLICHTWIDRIGES UNTERLASSEN (§ 378 ABS. 1
I.V.M. § 370 ABS. 1 NR. 2 AO) 738
C. SUBJEKTIVER TATBESTAND - LEICHTFERTIGKEIT 738
D. VERFAHREN 740
KAPITEL IV - ZIVILRECHTLICHE RISIKEN
A. SCHADENSERSATZANSPRUECHE 741
I. VERTRAGLICHE ANSPRUECHE 741
II. DELIKTISCHE ANSPRUECHE 741
1. § 823 ABS. 2 BGB I.V.M. § 370 ABS. 1 AO (STEUERHINTERZIEHUNG) 742 2.
§ 823 ABS. 2 BGB I.V.M. § 266A STGB (VORENTHALTEN UND VERUNTREUEN VON
ARBEITSENTGELT) 742
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
3. § 823 ABS. 2 BGB I.V.M. § 15 INSO (VERSTOSS GEGEN DIE INSOL-
VENZANTRAGSPFLICHT) 742
III. ZIVILRECHTLICHE HAFTUNG FUER FEHLERHAFTE SELBSTANZEIGEBERATUNG 743
IV. SCHADENSERSATZPFLICHT DES STEUERBERATERS BEI GEGEN DEN MANDANTEN
VERHAENGTEN GELDBUSSEN ODER GELDSTRAFEN 745
B. VERJAEHRUNG VON SCHADENSERSATZANSPRUECHEN 745
I. RECHTSCHARAKTER DER VERJAEHRUNG 745
II. BEGINN DER VERJAEHRUNG 746
III. ANSPRUCHSENTSTEHUNG 746
IV. KENNTNIS DER PFLICHTVERLETZUNG UND DES SCHADENS 747
V. VERJAEHRUNGSABLAUF 748
KAPITEL V - HAFTUNGSRISIKEN NACH DER ABGABENORDNUNG
A. ALLGEMEINES 749
B. VORAUSSETZUNGEN EINER HAFTUNGSINANSPRUCHNAHME 749
I. STEUERHINTERZIEHUNG ODER STEUERHEHLEREI 749
II. TAETER ODER TEILNEHMER ALS HAFTENDE PERSONEN 750
III. FESTSTELLUNGSLAST 750
C. UMFANG DER HAFTUNG 751
D. GELTENDMACHUNG DER HAFTUNG 752
KAPITEL VI - BERUFSRECHTLICHE KONSEQUENZEN
A. EINLEITUNG UND ABLAUF EINES BERUFSRECHTLICHEN VERFAHRENS 753
B. MOEGLICHE BERUFSRECHTLICHE AHNDUNGEN 754
VIERTER TEIL - VERTEIDIGUNG IM STEUERSTRAFVERFAHREN
KAPITEL I - GRUNDLAGEN DES STEUERSTRAFVERFAHRENS
A. ABSCHNITTE DES STRAFVERFAHRENS 757
I. ERMITTLUNGSVERFAHREN 757
II. GERICHTLICHES VERFAHREN 759
1. GERICHTLICHES ZWISCHENVERFAHREN (§§ 199 F. STPO) 759
2. GERICHTLICHES HAUPTVERFAHREN 759
III. STRAFRECHTLICHES VOLLSTRECKUNGSVERFAHREN 760
B. RECHTSGRUNDLAGEN 760
I. GESETZE 760
II. EINHEITLICH GELTENDE VERWALTUNGSANWEISUNGEN 761
C. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH DES STEUERSTRAFVERFAHRENS - ABGRENZUNG
ZUM ALLGEMEINEN STRAFVERFAHRENSRECHT 762
I. STEUERSTRAFTATEN 763
II. GESETZLICH GLEICHGESTELLTE STRAFTATEN 763
III. VORSPIEGELUNGSTATEN (§ 385 ABS. 2 AO) 763
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
IV. ZUSAMMENTREFFEN VON STEUERSTRAFTATEN UND IHNEN VERFAHRENS- MAESSIG
GLEICHGESTELLTEN STRAFTATEN MIT ANDEREN, ALLGEMEINEN STRAF- TATEN 764
1. TATEINHEIT MIT ANDEREN DELIKTEN 764
2. TATEINHEIT MIT KIRCHENSTEUERHINTERZIEHUNG UND ANDEREN ABGA-
BEVERGEHEN 766
3. TATMEHRHEIT 766
D. ALLGEMEINE PRINZIPIEN DES STRAFVERFAHRENSRECHTS 767
I. EINLEITUNG 767
II. OFFIZIALPRINZIP 768
III. AKKUSATIONSPRINZIP 769
IV. LEGALITAETSPRINZIP 769
V. GRUNDSATZ DES RECHTLICHEN GEHOERS 772
VI. PRINZIP EINES FAIREN RECHTSSTAATLICHEN VERFAHRENS 775
1. WAFFEN-ZCHANCENGLEICHHEIT 776
2. PROZESSUALE FUERSORGEPFLICHT 776
3. BESCHLEUNIGUNGSGEBOT 777
4. UNSCHULDSVERMUTUNG UND VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRINZIP 779
KAPITEL II - STEUERBERATER UND VERTEIDIGER IM STEUERSTRAFVERFAHREN
A. STEUERBERATER UND STRAFRECHTLICHE VERSTRICKUNG SEINES MANDANTEN 780
I. BERATUNGSBEDUERFTIGKEIT UND BERATUNGSWUERDIGKEIT EINES VERDAECH- TIGEN
780
II. SICHERUNG DER RECHTE DES MANDANTEN 780
B. STEUERBERATER ALS VERTEIDIGER - ZUR VERTEIDIGUNG IM STEUERSTRAF-
VERFAHREN ZUGELASSENE PERSONEN 781
I. ALLEINVERTEIDIGUNG 781
II. GEMEINSCHAFTLICHE VERTEIDIGUNG 783
C. AUFTRAG UND STELLUNG DES VERTEIDIGERS 783
I. VERTEIDIGER ALS ORGAN DER RECHTSPFLEGE 784
II. WAHRHEITS- UND VERSCHWIEGENHEITSPFLICHT 785
III. VERTEIDIGUNG UND DIE GEFAHR DER STRAFVEREITELUNG 786
D. WAHL UND BESTELLUNG DES VERTEIDIGERS 787
I. GEWAEHLTER VERTEIDIGER 787
II. BESTELLTER VERTEIDIGER (PFLICHTVERTEIDIGER) 787
III. BESCHRAENKUNG DER ZAHL DER WAHLVERTEIDIGER (§ 137 ABS. 1 SATZ 2
STPO) 788
E. RECHTE DES VERTEIDIGERS 788
I. ANWESENHEITSRECHTE DES VERTEIDIGERS 789
1. ANWESENHEITSRECHT BEI RICHTERLICHEN ERMITTLUNGSHANDLUNGEN.. 789 2.
ANWESENHEITSRECHTE BEI ERMITTLUNGSHANDLUNGEN DER STAATS- ANWALTSCHAFT
ODER FINANZBEHOERDE 789
3. ANWESENHEITSRECHT BEI ERMITTLUNGSHANDLUNGEN DER STEUER- FAHNDUNG 789
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
II. RECHT AUF AKTENEINSICHT 791
1. GRUNDSATZ 791
2. ZEITPUNKT DER AKTENEINSICHT 792
3. UMFANG DER AKTENEINSICHT 792
4. RECHTSSCHUTZ 794
III. VERKEHRSRECHT 794
IV. RECHT AUF EIGENE ERMITTLUNGEN 794
F. AUSSCHLUSS DES VERTEIDIGERS 795
I. AUSSCHLIESSUNG NACH DEN §§ 138A FF. STPO 795
1. AUSSCHLUSSGRUENDE 795
2. AUSSCHLUSSVERFAHREN (§§ 138C F. STPO) 797
II. VERBOT DER VERTEIDIGUNG MEHRERER BESCHULDIGTER DURCH EINEN
VERTEIDIGER 797
III. ZEUGENSTELLUNG DES VERTEIDIGERS 798
G. V E R T E I D I G E R H O N O R AR U ND G E L D W AE S C H E R I S I K
EN 798
I. DER TATBESTAND DES § 261 ABS. 1 STGB 799
1. TATOBJEKT 799
2. HERRUEHREN 799
3. BESONDERHEITEN BEI STEUERHINTERZIEHUNG 800
4. TATHANDLUNGEN DES § 261 ABS. 1 SATZ 1 STGB 801
5. TATHANDLUNGEN DES § 261 ABS. 2 STGB 801
6. STRAFLOESIGKEIT GEM. § 261 ABS. 6 STGB 801
II. RISIKEN BEI DER ANNAHME VON (VERTEIDIGER-)HONORAR 802
1. DIE ENTSCHEIDUNG DES BGH VOM 4.7.2001 802
2. DAS URTEIL DES BVERFG VOM 30.3.2004 804
3. ERGEBNIS 804
III. PFLICHTEN DES BERATERS BEI DER BEKAEMPFUNG DER GELDWAESCHE 805
1. RECHTSLAGE . 805
2. PFLICHTEN 806
A) VERPFLICHTETER PERSONENKREIS 806
B) ALLGEMEINE SORGFALTSPFLICHTEN 806
C) ENTSTEHEN DER ALLGEMEINEN SORGFALTSPFLICHTEN 807
D) ABSTUFUNG BEI DEN SORGFALTSPFLICHTEN 808
E) AUFZEICHNUNGS- UND AUFBEWAHRUNGSPFLICHTEN 808
F) ANZEIGE VON VERDACHTSFAELLEN 809
G) INTERNE SICHERUNGSMASSNAHMEN 809
H) BUSSGELDVORSCHRIFTEN 810
KAPITEL III - ERMITTLUNGSBEHOERDEN - IHRE VERFOLGUNGSZUSTAENDIG- KEITEN
UND KOMPETENZEN
A. ERMITTLUNGSBEHOERDEN 811
B. FINANZBEHOERDE ALS ERMITTLUNGSBEHOERDE 812
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
I. ERMITTLUNGSBEHOERDEN (FUNKTIONELLE ZUSTAENDIGKEIT, § 386 ABS. 1 AO) 812
II. SACHLICH ZUSTAENDIGE FINANZBEHOERDE (§ 387 AO) 813
III. OERTLICH ZUSTAENDIGE FINANZBEHOERDE (§§ 388 F. AO) 816
1. ZUSTAENDIGKEIT NACH DEM TATORT (§ 388 ABS. 1 NR. 1 1. ALT. AO).. 816
2. ZUSTAENDIGKEIT NACH DEM ORT DER TATENTDECKUNG (§ 388 ABS. 1 NR. 1 2.
ALT. AO) 817
3. ZUSTAENDIGKEIT NACH DER ABGABENRECHTLICHEN ZUSTAENDIGKEIT (§ 388 ABS. 1
NR. 2 AO) 817
4. ZUSTAENDIGKEIT NACH DEM WOHNSITZ (§ 388 ABS. 1 NR. 3 AO) 818 5.
ZUSTAENDIGKEIT NACH DEM GEWOEHNLICHEN AUFENTHALT (§ 388 ABS. 3 AO) 818
6. NOTZUSTAENDIGKEIT (§ 29 AO; § 143 ABS. 2 GVG) 818
7. ZUSTAENDIGKEIT FUER ZUSAMMENHAENGENDE STRAFSACHEN (§ 389 AO) 819 IV.
MEHRFACHE ZUSTAENDIGKEIT {§ 390 AO) 819
V. GEGENSTAND SELBSTAENDIGER ERMITTLUNGSBEFUGNIS (§ 386 ABS. 2 AO). 820
VI. PFLICHTEN DER ZUSTAENDIGEN FINANZBEHOERDE IM ERMITTLUNGSVERFAHREN 821
1. STEUERSTRAFVERFAHREN 821
2. STRAFTATEN, DIE KEINE STEUERSTRAFTATEN SIND 822
VII. RECHTE DER ZUSTAENDIGEN FINANZBEHOERDE IM ERMITTLUNGSVERFAHREN.. 823
C. ERMITTLUNGSKOMPETENZ DER STAATSANWALTSCHAFT 825
I. AUSSCHLIESSLICHE ERMITTLUNGSKOMPETENZ 825
1. UEBERBLICK 825
2. EINZELFAELLE 826
A) TATEINHEIT EINER STEUERSTRAFTAT MIT EINEM ALLGEMEINEN DELIKT 826
B) TATMEHRHEIT EINER STEUERSTRAFTAT MIT ALLGEMEINEN DELIKTEN 826 C)
ERLASS EINES HAFT- ODER UNTERBRINGUNGSBEFEHLS 827
II. ABGABE DER STRAFSACHE DURCH DIE FINANZBEHOERDE AN DIE STAATSAN-
WALTSCHAFT (§ 386 ABS. 4 SATZ 1 AO) 827
III. EVOKATIONSRECHT DER STAATSANWALTSCHAFT (§ 386 ABS. 4 SATZ 2 AO)..
828 IV. FOLGEN DER ABGABE ODER EVOKATION 828
1. RECHTSSTELLUNG DER FINANZBEHOERDE 828
2. RECHTE DES BESCHULDIGTEN 830
3. VERTEIDIGUNG 830
4. STEUERGEHEIMNIS 830
D. ZOLL- UND STEUERFAHNDUNG 830
I. ORGANISATION 831
1. ZOLLFAHNDUNGSDIENST 831
2. STEUERFAHNDUNGSDIENST 831
II. OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT - RAEUMLICHER TAETIGKEITSBEREICH 832
1. ZOLLFAHNDUNG 832
2. STEUERFAHNDUNG 832
III. AUFGABEN 833
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
1. UEBERBLICK 833
2. ERFORSCHUNG VON STEUERSTRAFTATEN UND STEUERORDNUNGSWID- RIGKEITEN (§
208 ABS. 1 SATZ 1 NR. 1 AO) 833
3. ERMITTLUNG DER BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER
ERFORSCHUNG VON STEUERSTRAFTATEN UND STEUERORD- NUNGSWIDRIGKEITEN (§ 208
ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 AO) 835
4. AUFDECKUNG UND ERMITTLUNG UNBEKANNTER STEUERFAELLE (§ 208 ABS. 1 SATZ
1 NR. 3 AO) 836
5. UEBERTRAGENE AUFGABEN (§ 208 ABS. 2 AO) 838
IV. SACHLICHER KOMPETENZBEREICH DER FAHNDUNGSDIENSTE IM BESTEU- ERUNGS-
UND STRAFVERFAHREN 839
1. STEUERFAHNDUNG 839
2. ZOLLFAHNDUNG 839
V. BEFUGNISSE VON STEUERFAHNDUNG UND ZOLLFAHNDUNG (§ 404 AO) 840 1.
RECHTSSTELLUNG DER FAHNDUNGSDIENSTE UND IHRER BEAMTEN IM
STEUERSTRAFVERFAHREN 840
2. POLIZEIBEFUGNISSE (§ 404 SATZ 1 AO) 840
3. BEFUGNISSE DER ZOLLFAHNDUNGSAEMTER UND STEUERFAHNDUNGS- STELLEN UND
IHRER BEAMTEN ALS ERMITTLUNGSPERSONEN DER STAATSANWALTSCHAFT (§ 399 ABS.
2 SATZ 2, § 404 SATZ 2 HALBSATZ 2 AO) 842
4. RECHT DER FAHNDUNGSDIENSTE ZUR DURCHSICHT DER PAPIERE (§ 404 SATZ 2
AO) 843
5. KEINE STAATSANWALTSCHAFTLICHE BEFUGNIS DER ZOLL- UND STEUER- FAHNDUNG
844
6. EXKURS: BEFUGNISSE DER STEUERFAHNDUNG IM BESTEUERUNGSVER- FAHREN 845
E. RECHTS- UND AMTSHILFE AM BEISPIEL DER SCHWEIZ 847
I. SCHWEIZER STEUERSTRAFRECHT 847
1. GRUNDSAETZLICHES 847
2. GEMEINSAMKEITEN DER STEUERSTRAFRECHTSSYSTEME 849
3. HAUPTUNTERSCHIEDE DER STEUERSTRAFRECHTSSYSTEME 849
4. HAUPTUNTERSCHIEDE DER STEUERSTRAFRECHTSSYSTEME 850
5. STRAFLOSE SELBSTANZEIGE 851
II. RECHTS- UND AMTSHILFE DURCH DIE SCHWEIZ 851
1. VORBEMERKUNG 851
2. *KLEINE RECHTSHILFE BEI ABGABEBETRUG 853
A) RECHTSGRUNDLAGE 853
B) RECHTSHILFE NUR BEI ABGABEBETRUG 854
C) ANFORDERUNGEN AN DAS RECHTSHILFEERSUCHEN UND HERAUSZU- GEBENDE
BEWEISMITTEL 855
D) SPEZIALITAETSVORBEHALT 856
E) GRUNDZUEGE DES RECHTSHILFEVERFAHRENS 856
F) HERAUSGABE VON VERMOEGENSWERTEN AN DEN ERSUCHENDEN STAAT ZWECKS
ABSCHOEPFUNG 858
G) ZEITLICHE BEGRENZUNG DURCH VERJAEHRUNG DES STEUERDELIKTS? 858
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
3. RECHTSHILFE BEI DER HINTERZIEHUNG INDIREKTER STEUERN 858
A) ANWENDUNGSBEREICH 858
B) ANFORDERUNGEN AN DAS RECHTSHILFEERSUCHEN 859
C) UEBERGANGSBESTIMMUNG 859
4. AMTSHILFE BEI STEUERBETRUG (DIREKTE STEUERN) 859
A) ALLGEMEINES 859
B) REVISIONSPROTOKOLL VOM 12.3.2002 860
C) VERWENDUNG IM VERANLAGUNGS- UND IM STEUERSTRAFVER- FAHREN 860
5. AMTSHILFE NACH OECD-STANDARD 860
A) RECHTSGRUNDLAGE 860
B) ZWANGSMASSNAHMEN ZUR BESCHAFFUNG DER INFORMATIONEN... 861 C) AMTSHILFE
NUR IM EINZELFALL 862
D) AMTSHILFE BEI ZWISCHENGESCHALTETEN STRUKTUREN 862
E) KEINE AMTSHILFE GESTUETZT AUF GESTOHLENE DATEN 863
F) GRUPPENANFRAGEN NACH AENDERUNG DES KOMMENTARS ZU ART. 26 OECD-MA 863
G) VERWENDUNG IN STEUERSTRAFVERFAHREN 864
6. AUSLIEFERUNG FUER STEUERDELIKTE 864
A) ALLGEMEINES 864
B) SCHENGEN-ASSOZIIERUNG 865
C) SPEZIALITAETSVORBEHALT 866
D) GRUNDZUEGE DES AUSLIEFERUNGSVERFAHRENS 867
7. GEPLANTE WEITERENTWICKLUNGEN 868
KAPITEL IV - ERMITTLUNGSVERFAHREN
A. ERMITTLUNGSGRUNDSAETZE 869
I. ZIEL UND UMFANG DER ERMITTLUNGEN 869
II. SICHERUNG DER BEWEISE 871
III. ERMITTLUNG VON RECHTSFOLGEUMSTAENDEN 872
IV. VORLAEUFIGER ZUGRIFF AUF DAS VERMOEGEN IM ERMITTLUNGSVERFAHREN -
VERMOEGENSABSCHOEPFUNG 872
1. BESCHLAGNAHME GEM. § 111B ABS. 1, § 111C STPO 873
A) VERFALL GEM. § 73 STGB 873
B) EINZIEHUNG GEM. § 74 STGB 874
2. DINGLICHER ARREST GEM. § 111B ABS. 2, § L L LD STPO 874
A) ANORDNUNGSKOMPETENZ 874
B) ARRESTANORDNUNG 875
C) ARRESTANSPRUCH 875
AA) VERFALL VON WERTERSATZ 875
BB) VERDACHTSANFORDERUNGEN GEMAESS § 11 LB STPO 877
CC) RUECKGEWINNUNGSHILFE GEMAESS § 111B ABS. 5 STPO I.V.M. § 73 ABS. 1 SATZ
2 STGB 878
DD) ARRESTGRUND 879
EE) VERHAELTNISMAESSIGKEITSGRUNDSATZ 880
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
3. RECHTSMITTEL 882
B. EINLEITUNG DES ERMITTLUNGSVERFAHRENS UND IHRE BEKANNTGABE (§ 397 AO)
883
I. BEDEUTUNG DER EINLEITUNG EINES ERMITTLUNGSVERFAHRENS 884
II. ANFANGSVERDACHT ALS EINLEITUNGSVORAUSSETZUNG 886
1. EINFACHER TATVERDACHT (§ 152 ABS. 2 STPO) 886
2. VERFAHRENSHINDERNISSE 890
3. BEDEUTUNG DES GRUNDSATZES *IN DUBIO PRO REO 891
III. BEGRIFF: EINLEITUNG DES STRAFVERFAHRENS 891
IV. EINLEITUNGSMASSNAHMEN 892
1. ZUR EINLEITUNG BEFUGTE BEHOERDEN ODER STELLEN 892
2. MASSNAHME I.S.D. § 397 ABS. 1 AO 894
3. ZIELRICHTUNG DER MASSNAHME: STRAFRECHTLICHES VORGEHEN WEGEN EINER
STEUERSTRAFTAT I.S.D. § 397 ABS. 1 AO 894
4. ERKENNBARKEIT I.S.D. § 397 ABS. 1 AO 897
5. WEGEN EINER STEUERSTRAFTAT 900
6. GEGEN JEMANDEN I.S.D. § 397 ABS. 1 AO 900
V. EINLEITUNG EINES STRAFVERFAHRENS WAEHREND DER AUSSENPRUEFUNG 900 1.
STEUER- UND STRAFRECHTLICHE DOPPELFUNKTION DES AUSSENPRUEFERS. 900 2.
INTERESSENKONFLIKT DES BETRIEBSPRUEFERS AUF GRUND SEINER DOPPELFUNKTION
901
3. AUFTRETEN STRAFRECHTLICHER VERDACHTSMOMENTE 902
4. BETRIEBSPRUEFUNG ZUR ERMITTLUNG STRAFRECHTLICHER ERKENNTNISSE.. 904 5.
VORBEHALT STRAFRECHTLICHER WUERDIGUNG UND ZULEITUNG ZUR BUSSGELD- UND
STRAFSACHENSTELLE (§ 201 ABS. 2 AO) 905
VI. ZEITPUNKT DER EINLEITUNG 906
VII. REICHWEITE DER EINLEITUNG 906
VIII.AKTENVERMERK (§ 397 ABS. 2 AO) 908
1. RECHTSNATUR 908
2. ZEITPUNKT DER ANFERTIGUNG 908
3. INHALT UND FORM 908
4. RECHTSFOLGE DER VERLETZUNG VON § 397 ABS. 2 AO 909
IX. BEKANNTGABE DER EINLEITUNG DES STEUERSTRAFVERFAHRENS 910
1. PFLICHT ZUR BEKANNTGABE DER EINLEITUNG 910
2. BEKANNTGABE DER VERFAHRENSEINSTELLUNG 912
X. RECHTSFOLGEN DER EINLEITUNG EINES STEUERSTRAFVERFAHRENS 912 1.
AUSWIRKUNGEN AUF DAS BESTEUERUNGSVERFAHREN 912
2. AENDERUNG DER RECHTSSTELLUNG DES STEUERPFLICHTIGEN 912
3. BELEHRUNGSPFLICHTEN 913
4. STELLUNG VON BEWEISANTRAEGEN 913
XI. RECHTSFOLGEN DER EINLEITUNGSMITTEILUNG 914
1. STRAFRECHTLICHE VERJAEHRUNGSUNTERBRECHUNG (§ 78C STGB) 914 2.
ABLAUFHEMMUNG DER STEUERLICHEN FESTSETZUNGSFRIST (§ 171 AO) 915 3.
SPERRWIRKUNG FUER EINE SELBSTANZEIGE (§ 371 AO) 916
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
4. SUSPENDIERUNG STRAF BEWEHRTER STEUERERKLAERUNGSPFLICHTEN 916
5. WEGFALL DES VERWERTUNGSVERBOTS BEZUEGLICH ALLGEMEINER STRAF- TATEN 916
6. STEUERGEHEIMNIS (§ 30 AO) 916
XII. RECHTSSCHUTZ GEGEN DIE EINLEITUNG 917
C. FAHNDUNGSEINGRIFF 917
I. BEDEUTUNG FUER MANDANT UND BERATER 918
II. ROLLE UND MACHT DER STEUERFAHNDUNG 919
III. DURCHSUCHUNG (§§ 102 FF. STPO) 920
1. ALLGEMEINE DURCHSUCHUNGSVORAUSSETZUNGEN 920
2. DURCHSUCHUNGSZWECK 921
A) SICHERSTELLUNG VON BEWEISMITTELN 921
AA) DURCHSUCHUNG BEIM VERDAECHTIGEN (§ 102 STPO) 921 BB) DURCHSUCHUNG
BEIM UNVERDAECHTIGEN (§ 103 STPO) .... 924 B) DURCHSUCHUNG ZUM AUFFINDEN
DES VERDAECHTIGEN 925
C) DURCHSUCHUNG ZUR SICHERSTELLUNG VON VERFALLSGEGEN- STAENDEN 925
3. ANORDNUNG DER DURCHSUCHUNG 925
4. DURCHSUCHUNG OHNE BESCHLUSS WEGEN GEFAHR IM VERZUG 927 5.
DURCHFUEHRUNG DER DURCHSUCHUNG 928
A) BEGINN UND ENDE DER DURCHSUCHUNG 928
AA) BEGINN DER DURCHSUCHUNG 928
BB) ABSCHLUSS DER DURCHSUCHUNG 929
CC) DURCHSUCHUNGSZEIT 930
B) MITTEILUNG DES DURCHSUCHUNGSZWECKS 930
C) ANWESENHEITSRECHTE 930
AA) DURCHSUCHUNGSBEAMTE 930
BB) ANWESENHEITSRECHT DES GEWAHRSAMSINHABERS 931 CC) ANWESENHEIT DES
BESCHULDIGTEN UND SEINES VERTEIDI- GERS 932
DD) DURCHSUCHUNGSZEUGEN 932
EE) SONSTIGE PERSONEN 933
D) ABLAUF DER DURCHSUCHUNG 933
AA) KEINE TELEFONSPERRE 933
BB) MASSNAHMEN BEI STOERUNG DER DURCHSUCHUNG - HAUSAR- REST 934
E) DURCHSICHT DER PAPIERE UND DER EDV-DATEN 934
AA) PAPIERE 935
BB) ZWECK DER DURCHSICHT 935
CC) BEFUGNIS ZUR DURCHSICHT DER PAPIERE 936
DD) VORLAEUFIGE SICHERSTELLUNG ZUR DURCHSICHT 936
EE) VER- UND ENTSIEGELUNG 937
FF) INSBESONDERE: EDV-DATEN 937
(1) *PAPIER 937
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
(2) GEWAHRSAM DES DURCHSUCHUNGSBETROFFENEN 937 (3) SICHERSTELLUNG UND
KOPIEREN VON DATEN 938
F) SONSTIGES/EINZELFAELLE 939
6. PRAKTISCHE HINWEISE ZUR DURCHSUCHUNGSSITUATION 939
IV. BESCHLAGNAHME (§§ 94, 98 STPO) 942
1. BESCHLAGNAHMEVORAUSSETZUNGEN 942
2. ANORDNUNG DER BESCHLAGNAHME 944
3. DURCHFUEHRUNG DER BESCHLAGNAHME 945
4. AUFHEBUNG DER BESCHLAGNAHME 946
5. ZUFALLSFUNDE 946
V. BESCHLAGNAHME BEI ANGEHOERIGEN DER RECHTS- UND STEUERBERA- TENDEN
BERUFE 947
1. GRUNDSATZ DER BESCHLAGNAHMEFREIHEIT (§ 97 STPO) 947
A) GESCHUETZTER PERSONENKREIS UND RECHTSGRUND 947
B) RAEUMLICHER SCHUTZBEREICH 948
C) GESCHUETZTE GEGENSTAENDE 948
D) UNTERLAGEN DES TREUHAENDERS 951
2. GRENZEN DES BESCHLAGNAHMEVERBOTS 951
A) ENTBINDUNG VON DER VERSCHWIEGENHEITSPFLICHT 951
B) STRAFRECHTLICHE VERSTRICKUNG DES ZEUGNISVERWEIGERUNGSBE- RECHTIGTEN
952
C) DELIKTGEGENSTAENDE IN DER BERATERKANZLEI 953
D) ZUR AUFBEWAHRUNG ERHALTENE GEGENSTAENDE IN DER BERATER- KANZLEI 953
VI. BANKENERMITTLUNGEN 953
VII. HERAUSGABEVERLANGEN (§ 95 STPO) 955
VIII.POSTBESCHLAGNAHME (§§ 99 F. STPO) 956
IX. TELEFONUEBERWACHUNG UND ANDERE HEIMLICHE ERMITTLUNGSMETHODEN 957 1.
GRUNDSAETZLICHES 957
2. TELEFONUEBERWACHUNG (§ 100A STPO) 958
A) GRUNDLAGEN 958
B) QUELLEN-TKUE 959
C) ONLINE-DURCHSUCHUNG 960
D) ANWENDUNGSBEREICH DES § 100A STPO 960
E) ZUFALLSFUNDE 962
3. VERBINDUNGSDATEN DES FERNMELDEVERKEHRS 964
4. ANDERE HEIMLICHE ERMITTLUNGSMASSNAHMEN 964
A) RASTERFAHNDUNG (§ 98A STPO) 964
B) WOHNRAUMUEBERWACHUNG (§ § 100C FF. STPO) 964
C) EINSATZ VERDECKTER ERMITTLER (§ 110A STPO) 965
D) WEITERE HEIMLICHE ERMITTLUNGSMETHODEN 965
X. SONSTIGE MASSNAHMEN 966
XI. ERMITTLUNGEN BEI DRITTEN - AUSKUENFTE UND ZEUGENVERNEHMUNGEN. 966 1.
BETROFFENHEIT VON DRITTEN 966
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
2. STEUERLICHE PFLICHTEN DRITTER 966
3. STRAFRECHTLICHE RECHTE UND PFLICHTEN DRITTER 966
A) PFLICHT ZUM ERSCHEINEN 966
B) PFLICHT ZUR WAHRHEIT 967
C) PFLICHT ZUR ZEUGENAUSSAGE VOR DEM ERMITTLUNGSRICHTER 967 D) RECHT AUF
ANWESENHEIT DES VERTEIDIGERS 967
E) RECHT ZUR AUSSAGEVERWEIGERUNG 968
AA) BERECHTIGTE PERSONENGRUPPEN 968
BB) BELEHRUNG UEBER DAS RECHT ZUR ZEUGNIS- UND AUSSAGE- VERWEIGERUNG 969
F) ZWANGSMITTEL 969
G) VERNEHMUNGSPROTOKOLL 970
H) ZEUGENBEISTAND 970
AA) REICHWEITE DES RECHTS AUF BEISTAND 970
BB) PERSON DES ZEUGENBEISTANDS UND DESSEN BEFUGNISSE .. 970 CC)
AUSSCHLUSS DES ZEUGENBEISTANDS 971
DD) BEIORDNUNG EINES ZEUGENBEISTANDS 971
I) ZEUGENENTSCHAEDIGUNG 972
4. HINWEISE FUER DIE PRAXIS 972
A) UNTERSCHEIDEN, OB MITWIRKUNG ALS ZEUGE IM BESTEUE- RUNGS- ODER IM
STRAFVERFAHREN 972
B) FORMLOSE BEFRAGUNG DRITTER WAEHREND LAUFENDER DURCHSU- CHUNG 972
C) INHALTE DER STRAFRECHTLICHEN ZEUGENLADUNG 972
D) KOSTEN, ORDNUNGSGELD, ORDNUNGSHAFT 973
XII. RECHTSSCHUTZ GEGEN EINGRIFFSMASSNAHMEN DER STEUERFAHNDUNG 973 1.
DOPPELFUNKTION DER FAHNDUNG 973
2. BESTEUERUNGSVERFAHREN - ABGABENRECHTLICHE RECHTSBEHELFE 973 3.
STRAFVERFAHREN - STRAFPROZESSUALE RECHTSBEHELFE 974
A) RECHTMAESSIGKEIT EINER NICHT ERLEDIGTEN ANORDNUNG DES RICHTERS 975
B) RECHTMAESSIGKEIT EINER ERLEDIGTEN RICHTERLICHEN ANORDNUNG. 975 C)
RECHTMAESSIGKEIT EINER NICHT ERLEDIGTEN ANORDNUNG DER
STEUERFAHNDUNG/STAATSANWALTSCHAFT/POLIZEI 975
D) RECHTMAESSIGKEIT EINER ERLEDIGTEN ANORDNUNG DER STEUER-
FAHNDUNG/STAATSANWALTSCHAFT/POLIZEI 976
AA) ANTRAG AUF GERICHTLICHE ENTSCHEIDUNG 976
BB) BESCHWERDE 977
E) RECHTMAESSIGKEIT DER ART UND WEISE DES VOLLZUGS EINER ERLEDIGTEN
RICHTERLICHEN ANORDNUNG 977
F) RECHTMAESSIGKEIT DER ART UND WEISE DES VOLLZUGS EINER ERLEDIGTEN
ANORDNUNG DER STEUERFAHNDUNG/STAATSANWALT- SCHAFT/POLIZEI 977
G) RECHTMAESSIGKEIT DER ART UND WEISE DES VOLLZUGS NICHT ERLEDIGTER
ANORDNUNGEN DURCH DEN RICHTER ODER DIE
STEUERFAHNDUNG/STAATSANWALTSCHAFT/POLIZEI 978
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
D. F E S T N A H ME U ND U N T E R S U C H U N G S H A FT 978
I. VORBEMERKUNG 979
II. VORLAEUFIGE FESTNAHME 982
1. VORAUSSETZUNGEN 982
2. FOLGEN 983
III. VERHAFTUNG AUF GRUND EINES BESTEHENDEN HAFTBEFEHLS 983
IV. UNTERSUCHUNGSHAFT 984
1. DRINGENDER TATVERDACHT 984
2. HAFTGRUND DER FLUCHT ODER FLUCHTGEFAHR 986
3. HAFTGRUND DER VERDUNKELUNGSGEFAHR 988
4. VERHAELTNISMAESSIGKEIT DES EINGRIFFS 990
5. DURCHFUEHRUNG DER VERHAFTUNG 992
6. HAFTKONTROLLE UND AUFHEBUNG DER UNTERSUCHUNGSHAFT 994
E. V E R N E H M U NG DES B E S C H U L D I G T EN 997
I. GRUNDSATZ DER FREIEN GESTALTUNG DES ERMITTLUNGSVERFAHRENS 997
II. LADUNG, PFLICHT ZUM ERSCHEINEN UND ANWESENHEITSRECHT DES
VERTEIDIGERS 998
1. VERNEHMUNG DURCH DIE STEUERFAHNDUNG 998
2. VERNEHMUNG DURCH DIE STAATSANWALTSCHAFT ODER DIE BUSSGELD- U ND
STRAFSACHENSTELLE 999
3. VERNEHMUNG DURCH DAS GERICHT/DEN ERMITTLUNGSRICHTER 1000
III. GANG UND INHALT DER VERNEHMUNG 1000
1. MITTEILUNG DER EINLEITUNG EINES STRAFVERFAHRENS 1000
2. VERNEHMUNG ZUR PERSON 1000
3. EROEFFNUNG DES TATVORWURFS 1001
4. BELEHRUNG DES BESCHULDIGTEN 1001
5. HINWEIS AUF DIE MOEGLICHKEIT VON BEWEISANTRAEGEN 1002
6. HINWEIS AUF DIE MOEGLICHKEIT DER SCHRIFTLICHEN AEUSSERUNG 1002
7. MITTEILUNG DER VERDACHTSGRUENDE 1002
8. VERNEHMUNG ZUR SACHE 1003
9. VERBOTENE VERNEHMUNGSMETHODEN 1003
10. VERNEHMUNGSPROTOKOLL 1004
IV AUSSAGE- UND MITWIRKUNGSVERWEIGERUNGSRECHTE, EINLASSUNG DES
BESCHULDIGTEN 1004
1. EINLASSUNG ODER SCHWEIGEN 1004
A) INTERESSE DER FINANZBEHOERDE AN DER MITWIRKUNG 1005
B) INTERESSE DES BESCHULDIGTEN AN DER MITWIRKUNG 1006
2. ART DER EINLASSUNG 1006
F. V E R S T AE N D I G U NG IM STEUER- U ND (STEUER-) STRAF RECHT 1007
I. TATSAECHLICHE VERSTAENDIGUNG IM BESTEUERUNGSVERFAHREN 1009
1. ZULAESSIGKEIT 1009
2. VORAUSSETZUNGEN 1009
3. ANWENDUNGSBEREICH 1010
4. VERSTAENDIGUNGSVERFAHREN 1010
52
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
5. BINDUNGSWIRKUNG 1011
II. VERSTAENDIGUNG (*DEAL ) IM STRAFVERFAHREN 1012
1. ZULAESSIGKEIT EINER VERSTAENDIGUNG 1012
2. GEGENSTAND DER VERSTAENDIGUNG 1014
3. VERSTAENDIGUNGSVERFAHREN 1016
4. BINDUNGSWIRKUNG UND VERWERTUNGSVERBOT 1017
5. PROTOKOLLIERUNG 1018
G. ABSCHLIESSENDE BESPRECHUNG UND FAHNDUNGSBERICHT 1018
KAPITEL V - VERHAELTNIS STRAFVERFAHREN/BESTEUERUNGSVERFAHREN
A. PROBLEMATIK 1021
B. § 393 ABS. 1 AO - SYSTEMATIK 1021
C. VORAUSSETZUNGEN DER NICHTERZWINGBARKEIT STEUERLICHER PFLICHTEN ..
1024 I. VOR EINLEITUNG EINES STEUERSTRAFVERFAHRENS 1024
II. NACH EINLEITUNG EINES STEUERSTRAFVERFAHRENS 1025
D. FOLGEN DER NICHTERZWINGBARKEIT STEUERLICHER PFLICHTEN 1025
I. STEUERLICHE PFLICHTEN IM STEUERSTRAFVERFAHREN 1026
II. SELBSTBELASTUNG DURCH ERFUELLUNG STEUERLICHER PFLICHTEN 1027 1. VOM
STRAFVERFAHREN UMFASSTE STEUERN BZW. ZEITRAEUME 1027 2. NICHT VOM
STRAFVERFAHREN UMFASSTE STEUERN BZW. ZEITRAEUME ... 1027 III. SCHAETZUNG
ALS ZWANG? 1028
1. ZU HOHE SCHAETZUNGEN 1029
2. ZU NIEDRIGE SCHAETZUNGEN 1029
3. STRAFSCHAETZUNG 1030
E. ZUM BEGRIFF DER TAT 1030
I. TATBEGRIFF IM SYSTEM DER ABGABENORDNUNG 1031
1. STEUERSTRAFVERFAHREN 1031
2. VERHAELTNIS VON STEUERSTRAFTATEN ZU ALLGEMEINEN STRAFTATEN 1031 II.
BEDEUTUNG DES TATBEGRIFFS 1032
1. STEUERSTRAFRECHTLICHER TATBEGRIFF 1032
2. ABGRENZUNG STEUERSTRAFTAT - ALLGEMEINE STRAFTAT 1033
KAPITEL VI - VERWERTUNGSVERBOTE
A. VERWERTBARKEIT DER STEUERLICHEN ANGABEN DES STEUERPFLICHTIGEN... 1036
I. STEUERGEHEIMNIS IM STRAFVERFAHREN 1036
II. VERWERTBARKEIT DER IM BESTEUERUNGSVERFAHREN OFFENBARTEN TATSA- CHEN
UND BEWEISMITTEL ZUR VERFOLGUNG EINER STEUERSTRAFTAT 1038 III.
VERWERTBARKEIT DER IM BESTEUERUNGSVERFAHREN OFFENBARTEN TATSA- CHEN UND
BEWEISMITTEL ZUR VERFOLGUNG NICHT STEUERLICHER STRAF-
TATEN (§ 393 ABS. 2 AO) 1039
1. VERWERTUNGSVERBOT DES § 393 ABS. 2 AO 1039
A) VORAUSSETZUNGEN 1039
AA) TATSACHEN ODER BEWEISMITTEL *AUS DEN STEUERAKTEN .. 1039
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
BB) TATSACHEN ODER BEWEISMITTEL, *DIE DER STAATSANWALT- SCHAFT ODER DEM
GERICHT IN EINEM STRAFVERFAHREN BEKANNT WERDEN 1040
CC) TATSACHEN- ODER BEWEISMITTEL, DIE DER STPFL. DER FINANZBEHOERDE
*OFFENBART 1040
B) EINZELFAELLE 1041
2. AUSNAHMEN VOM VERWERTUNGSVERBOT 1042
IV. BEFUGTE OFFENBARUNG ZUR DURCHFUEHRUNG EINES STRAFVERFAHRENS WEGEN
NICHT STEUERLICHER STRAFTATEN 1043
1. ZUFALLSFUNDE 1044
2. DRITTE PERSONEN 1044
3. OHNE BESTEHEN EINER STEUERLICHEN VERPFLICHTUNG ERLANGT 1045 4. IN
FAELLEN ZWINGENDEN OEFFENTLICHEN INTERESSES 1046
5. BEI VORSAETZLICH FALSCHEN ANGABEN 1046
V. PRIVILEGIERUNG UND VERLETZUNG DES LEGALITAETSPRINZIPS? 1046
1. PRIVILEGIERUNG 1047
2. VERLETZUNG DES LEGALITAETSPRINZIPS 1049
B. PROZESSUALE ERMITTLUNGS- UND VERWERTUNGSVERBOTE 1049
I. BEDEUTUNG UND NOTWENDIGKEIT 1050
II. BEGRIFFE UND SYSTEMATISCHE EINORDNUNG 1050
1. BEWEISERMITTLUNGSVERBOTE 1051
2. BEWEISVERWERTUNGSVERBOTE 1051
III. ANSAETZE ZUR BEGRUENDUNG VON VERWERTUNGSVERBOTEN 1051
IV. KAUSALITAET - DURCHBRECHUNG DES RECHTSWIDRIGKEITSZUSAMMEN- HANGS 1053
V. ORDNUNGSGEMAESSE NACHHOLUNG DER ERMITTLUNGSHANDLUNG? 1054 VI.
*FERNWIRKUNG 1055
C. VERWERTUNGSVERBOTE IM BESTEUERUNGSVERFAHREN 1057
I. STEUERRECHTLICHE VERWERTUNGSVERBOTE 1057
II. AUSWIRKUNG STEUERLICHER VERWERTUNGSVERBOTE AUF DAS STRAFVER- FAHREN
1058
III. AUSWIRKUNG STRAFRECHTLICHER VERWERTUNGSVERBOTE AUF DAS BESTEUE-
RUNGSVERFAHREN 1058
1. VERWENDUNG VON ERKENNTNISSEN AUS TKUE-MASSNAHMEN 1058 A) RECHTMAESSIGE
GEWINNUNG 1058
B) WEITERGABEBEFUGNIS NACH DER STPO 1059
2. SONSTIGE STRAFRECHTLICHE BEWEISVERWERTUNGSVERBOTE IM BESTEU-
ERUNGSVERFAHREN 1059
D. EINZELFAELLE 1060
I. VERSTOESSE GEGEN DEN *STRAFRECHTLICHEN HINWEIS BEI EINLEITUNG EINES
STRAFVERFAHRENS 1060
II. FOLGEN RECHTSWIDRIGER DURCHSUCHUNGEN - ZUFALLSFUNDE 1062
1. VERWERTUNGSVERBOT 1062
2. PROZESSUALE UEBERHOLUNG 1064
III. VERLETZUNG VON BESCHLAGNAHMEVERBOTEN DES § 97 STPO 1065
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
IV. VERWERTBARKEIT ANGEKAUFTER DELIKTISCH ERLANGTER STEUERDATEN 1065 1.
ERMAECHTIGUNG ZUM ANKAUF VON BANKDATEN 1066
2. STRAFBARKEIT DES ANKAUFS VON BANKDATEN 1067
3. DIE VERWERTBARKEIT VON BANKDATEN-CDS IM STEUERSTRAFVER- FAHREN 1068
4. DIE VERWERTBARKEIT VON BANKDATEN-CDS IM BESTEUERUNGSVER- FAHREN 1069
KAPITEL VII - ENTSCHEIDUNGEN UEBER DAS ERMITTLUNGSVERFAHREN - ERLE-
DIGUNGSMOEGLICHKEITEN
A. ENTSCHEIDUNG UEBER DEN UMFANG DES VERFAHRENS 1070
I. VERBINDUNG UND TRENNUNG VON VERFAHREN 1071
II. ABSEHEN VON DER VERFOLGUNG UND BESCHRAENKUNG DER STRAFVERFOL- GUNG
1071
1. EINSTELLUNG GEM. § 154 ABS. 1 STPO 1071
2. BESCHRAENKUNG DER STRAFVERFOLGUNG GEM. § 154A ABS. 1 STPO... 1072
B. AUSSETZUNG DES VERFAHRENS 1072
C. ABSCHLUSS DES ERMITTLUNGSVERFAHRENS 1074
I. UEBERBLICK 1075
II. EINSTELLUNG UND VERFAHRENSBESCHRAENKUNG 1075
1. EINSTELLUNG MANGELS TATVERDACHTS (§ 170 ABS. 2 STPO) 1075 A)
VORAUSSETZUNGEN 1075
B) VERFAHREN 1076
C) RECHTSFOLGEN 1076
2. EINSTELLUNG WEGEN GERINGFUEGIGKEIT 1076
A) VERHAELTNIS DES § 153 STPO ZU § 398 AO 1076
B) EINSTELLUNG WEGEN GERINGFUEGIGKEIT NACH § 153 STPO 1076 AA)
EINSTELLUNG NACH § 153 ABS. 1 SATZ 1 STPO MIT ZUSTIMMUNG DES GERICHTS
1076
BB) EINSTELLUNG NACH § 153 ABS. 1 SATZ 2 STPO OHNE ZUSTIMMUNG DES
GERICHTS 1077
C) EINSTELLUNG NACH § 153 ABS. 2 STPO DURCH DAS GERICHT NACH
ANKLAGEERHEBUNG 1078
3. EINSTELLUNG NACH ERFUELLUNG VON AUFLAGEN GEM. § 153A STPO ... 1078 A)
EINSTELLUNG NACH § 153A ABS. 1 SAETZE 1 BIS 6 STPO MIT ZUSTIMMUNG DES
GERICHTS 1078
B) EINSTEEUNG NACH § 153A ABS. 1 SATZ 7 STPO I.V.M. § 153 ABS. 1 SATZ 2
STPO OHNE ZUSTIMMUNG DES GERICHTS 1080 C) EINSTELLUNG NACH § 153A ABS. 2
STPO DURCH DAS GERICHT NACH ANKLAGEERHEBUNG 1080
4. ABSEHEN VON DER VERFOLGUNG EINER NEBENSAECHLICHEN TAT NACH § 154 ABS.
2 STPO 1081
5. ABSEHEN VON DER VERFOLGUNG UNSELBSTAENDIGER TATTEILE NACH § 154A ABS.
2 STPO 1081
III. STRAFBEFEHL UND ANKLAGE 1081
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INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
1. STRAFBEFEHL 1082
A) VORAUSSETZUNGEN UND VERFAHREN 1082
B) RECHTSFOLGEN 1085
C) RECHTSSCHUTZ 1085
2. ANKLAGE 1087
A) VORAUSSETZUNGEN 1087
B) RECHTSSCHUTZ GEGEN DIE AKTENABGABE 1087
KAPITEL VIII - GERICHTLICHES VERFAHREN IN STEUERSTRAFSACHEN
A. EINLEITUNG 1088
B. ABLAUF UND INHALT DER HAUPTVERHANDLUNG 1090
I. ABLAUF DER HAUPTVERHANDLUNG 1091
1. VERNEHMUNG ZUR PERSON 1092
2. VERNEHMUNG ZUR SACHE 1092
II. INHALT/GEGENSTAND DER HAUPTVERHANDLUNG 1094
III. BEWEISAUFNAHME 1095
1. AUFKLAERUNGSPFLICHT 1095
2. FREIBEWEIS/STRENGBEWEIS 1095
3. GRUNDSAETZE UND BEWEISMITTEL DES STRENGBEWEISVERFAHRENS 1096 A) ZEUGE
1097
B) SACHVERSTAENDIGE 1097
C) URKUNDEN 1098
D) AUGENSCHEINBEWEIS 1099
E) AUSWAHL DES BEWEISMITTELS 1099
F) FRAGE- UND ERKLAERUNGSRECHTE 1100
4. BEWEISANTRAGSRECHT 1101
A) BEWEISANTRAG 1102
B) ABLEHNUNGSGRUENDE DES § 244 ABS. 3 BIS ABS. 5 STPO 1104 C) PRAESENTE
BEWEISMITTEL 1106
IV. SCHLUSSVORTRAEGE/PLAEDOYER 1108
V. URTEIL 1109
VI. VERHANDLUNGSPROTOKOLL 1110
C. RECHTSMITTELVERFAHREN 1111
I. BERUFUNG 1111
1. ZULAESSIGKEIT DER BERUFUNG 1111
2. EINLEGUNG DER BERUFUNG 1112
3. ENTSCHEIDUNGSMOEGLICHKEITEN DER BERUFUNGSINSTANZ 1113 II. REVISION
1113
FUENFTER TEIL - STEUERLICHES BUSSGELDVERFAHREN
KAPITEL I - RECHTSGRUNDLAGEN
A. ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN 1117
56
IMAGE 46
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
B. ZUSTAENDIGKEITEN 1118
I. FINANZBEHOERDE 1118
II. STAATSANWALTSCHAFT 1120
III. GERICHT 1122
KAPITEL II - ABLAUF DES BUSSGELDVERFAHRENS
A. EINLEITUNG 1124
B. OPPORTUNITAETSPRINZIP 1124
C. ERMITTLUNGSBEFUGNISSE DER FINANZBEHOERDE 1126
D. BUSSGELDVERFAHREN GEGEN ANGEHOERIGE EINES STEUERBERATENDEN BERUFES 1128
E. BUSSGELDBESCHEID 1129
F. EINSPRUCH - GERICHTLICHES VERFAHREN 1131
G. RECHTSMITTEL 1135
H. UEBERLEITUNG VON BUSSGELD- IN STRAFVERFAHREN 1136
I. VERTEIDIGUNG IM BUSSGELDVERFAHREN 1136
STICHWORTVERZEICHNIS 1137
57
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