Die Besteuerung deutscher Immobilieninvestments eines Luxemburger FCP: ertragsteuerliche Behandlung des Fonds Commun de Placement und seiner deutschen Anleger
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|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Berlin
<<E.>> Schmidt
2012
|
| Series: | Steuerberatung - Unternehmensbesteuerung - Internationalisierung
49 |
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| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXVII, 317 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783503141647 3503141642 |
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INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT V
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS X X I
EINLEITUNG 1
A. GEGENSTAND DER UNTERSUCHUNG 1
B. GANG DER UNTERSUCHUNG 3
KAPITEL 1: WIRTSCHAFTLICHE BETRACHTUNG DIREKTER UND INDIREKTER
IMMOBILIENINVESTMENTS 7
A. ALLGEMEINE AUSWAHLKRITERIEN BEI IMMOBILIENINVESTMENTS 7
I. UEBERBLICK UEBER DEN IMMOBILIENSTANDORT DEUTSCHLAND 7
1. TRANSAKTIONSVOLUMEN AM STANDORT DEUTSCHLAND 7
2. POTENTIELLE INVESTOREN 8
II. KATEGORISIERUNG NACH DER NUTZUNGSART UND DER RISIKOKLASSE DER
IMMOBILIE 8
III. KATEGORISIERUNG NACH DIREKTER UND INDIREKTER IMMOBILIENANLAGE 10
IV. BEDEUTUNG DER AUSWAHL DES INVESTMENTVEHIKELS 10
B. MOEGLICHE DIREKTE UND INDIREKTE IMMOBILIENINVESTMENTS 11
I. ZUGANG DES LUXEMBURGER F C P ZU DEUTSCHEN IMMOBILIEN 11
II. DIREKTINVESTMENTS 12
III. INDIREKTE INVESTMENTS 12
1. IMMOBILIEN-AKTIENGESELLSCHAFTEN 12
A) INLAENDISCHE IMMOBILIEN-AKTIENGESELLSCHAFTEN 12
B) AUSLAENDISCHE IMMOBILIEN-AKTIENGESELLSCHAFTEN 13
2. REITS 14
A) DEUTSCHE REIT-AKTIENGESELLSCHAFT 14
B) AUSLAENDISCHE UND SYNTHETISCHE REITS 16
3. OFFENE IMMOBILIENFONDS 16
A) OFFENE PUBLIKUMS-IMMOBILIENFONDS 17
B) SPEZIAL-IMMOBILIENFONDS 19
C) AUSLAENDISCHE IMMOBILIENFONDS 19
4. GESCHLOSSENE IMMOBILIENFONDS 19
5. IMMOBILIEN-DERIVATE, INSBESONDERE SWAPGESCHAEFTE, OPTIONEN UND
ZERTIFIKATE 2 2
A) ENTWICKLUNG UND EINFUHRUNG VON IMMOBILIENDERIVATEN 2 2
B) ABHAENGIGKEIT DER ENTWICKLUNG IN DEUTSCHLAND V O M DEUTSCHEN
IMMOBILIENINDEX 2 3
C) TYPISCHE BEISPIELE EINES IMMOBILIEN-DERIVATES 2 4
6. GENUSSSCHEINE 2 5
VII
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IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
7. HYPOTHEKARISCH GESICHERTE DARLEHEN 2 6
C. ZWISCHENERGEBNIS KAPITEL 1 2 7
KAPITEL 2:AUFSICHTS- UND STEUERRECHTLICHE GRUNDLAGEN DES F C P IN
LUXEMBURG 2 9
A. WIRTSCHAFTLICHE BEDEUTUNG DES STANDORTES LUXEMBURG 2 9
B. AUFSICHTSRECHTLICHE GRUNDLAGEN VON IMMOBILIEN-FCPS NACH LUXEMBURGER
RECHT 31
I. ERWERB DEUTSCHER IMMOBILIEN DURCH EINEN FCP NACH TEIL I (TEIL I
DES GESETZES V O M 17. DEZEMBER 2010 UEBER ORGANISMEN FUER GEMEINSAME
ANLAGEN ) 3 3
1. RECHTLICHE AUSGESTALTUNG DES FCP 3 3
2. ZULAESSIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE U N D NOTWENDIGE RISIKOSTREUUNG. . 3 4
A) ERWERBBARE VERMOEGENSGEGENSTAENDE 3 4
B) FREMDFINANZIERUNG 36
C) GRUNDSATZ DER RISIKOSTREUUNG 37
D) PRUEFUNG DER EINZELNEN IMMOBILIENSTRUKTUREN A U F DEREN ERWERBBARKEIT
3 8
3. VERWALTUNGSGESELLSCHAFT 3 9
4. VERWAHRSTELLE 41
5. BETEILIGUNG DES ANLEGERS 4 1
A) ERWERB DER ANTEILE DURCH DEN ANLEGER 41
B) RUECKGABE DER ANTEILE DURCH DEN ANLEGER 4 2
C) HAFTUNG DES ANLEGERS 4 2
6. ZULASSUNG U N D AUFSICHT UEBER DEN LUXEMBURGER FCP 4 2
7. JAHRESABSCHLUSS UND VEROEFFENTLICHUNGSPFLICHTEN DES LUXEMBURGER FCP 4
3
8. LIQUIDATION UND VERSCHMELZUNG DES LUXEMBURGER F C P 4 3
II. ERWERB DEUTSCHER IMMOBILIEN DURCH EINEN FCP NACH TEIL II (TEIL II
DES GESETZES V O M 17. DEZEMBER 2010 UEBER ORGANISMEN FUER GEMEINSAME
ANLAGEN ) 4 4
1. RECHTLICHE AUSGESTALTUNG DES FCP 4 4
2. ZULAESSIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND VORGESCHRIEBENE RISIKOSTREUUNG 4 5
A) ERWERBBARE VERMOEGENSGEGENSTAENDE 4 5
B) FREMDFMANZIERUNG 4 5
C) GRUNDSATZ DER RISIKOSTREUUNG 4 6
D) PRUEFUNG DER EINZELNEN IMMOBILIENSTRUKTUREN A U F ERWERBBARKEIT. . 4 7
3. VERWALTUNGSGESELLSCHAFT 4 7
4. VERWAHRSTELLE 4 8
5. BETEILIGUNG DES ANLEGERS 4 8
A) ERWERB DER ANTEILE DURCH DEN ANLEGER 4 8
VIII
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
B) RUECKGABERECHTE DES ANLEGERS 4 8
C) HAFTUNG DES ANLEGERS 4 9
6. ZULASSUNG U N D AUFSICHT UEBER DEN LUXEMBURGER FCP 4 9
7. JAHRESABSCHLUSS UND VEROEFFENTLICHUNGSPFLICHTEN DES LUXEMBURGER FCP 49
*
8. LIQUIDATION UND VERSCHMELZUNG DES LUXEMBURGER FCP 50
III. ERWERB DEUTSCHER IMMOBILIEN DURCH EINEN SIF-FCP (FCP NACH DEM
GESETZ V O M 13. FEBRUAR 2007 UEBER SPEZIALFONDS ) . . . 51 1.
RECHTLICHE AUSGESTALTUNG DES F C P 51
2. ZULAESSIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND VORGESCHRIEBENE RISIKOSTREUUNG 52
A) ERWERBBARE VERMOEGENSGEGENSTAENDE 52
B) FREMDFINANZIERUNG 52
C) GRUNDSATZ DER RISIKOSTREUUNG 52
D) PRUEFUNG DER EINZELNEN IMMOBILIENSTRUKTUREN A U F ERWERBBARKEIT. . 5 3
3. VERWALTUNGSGESELLSCHAFT 53
4. VERWAHRSTELLE 53
5. BETEILIGUNG DES ANLEGERS 53
A) ERWERB DER ANTEILE DURCH DEN ANLEGER 5 3
B) RUECKGABERECHTE DES ANLEGERS 5 4
C) HAFTUNG DES ANLEGERS 54
6. ZULASSUNG U N D AUFSICHT UEBER DEN LUXEMBURGER FCP 54
7. JAHRESABSCHLUSS U N D VEROEFFENTLICHUNGSPFLICHTEN ES LUXEMBURGER FCP
55
8. LIQUIDATION UND VERSCHMELZUNG 5 6
C. DIE BESTEUERUNG DES FCP NACH LUXEMBURGER RECHT 56
I. REGISTRIERUNGSTEUER 57
II. TAXE D ABONNEMENT 57
III. ZINSINFORMATIONSRICHTLINIE . 57
D. TYPISCHE RECHTLICHE AUSGESTALTUNG U N D AUFBAU VON LUXEMBURGER FCPS
BEI IMMOBILIENINVESTMENTS 58
I. SINGLE FUND 58
II. UMBRELLA-STRUKTUR 58
III. ANLEGERSPEZIFISCHE ANTEILSKLASSEN 59
IV. MASTER-FEEDER-STRUKTUREN 60
V. POOLING * 6 0
VI. SIDE POCKET 6 0
E. ZWISCHENERGEBNIS KAPITEL 2 61
KAPITEL 3: DIE BESTEUERUNG DES LUXEMBURGER F C P IN DEUTSCHLAND 6 3
A. Z U R QUALIFIKATION DES FCP NACH DEUTSCHEM RECHT 6 3
I. FONDSEINGANGS- UND FONDSAUSGANGSSEITE 6 3
IX
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS
II. DER RECHTSTYPENVERGLEICH 6 4
1. ENTWICKLUNG IN DER RECHTSPRECHUNG 6 5
2. DIE PRAXIS DER FINANZ VERWALTUNG 66
3. SCHRIFTTUM 67
4. STELLUNGNAHME 67
B. ZIVILRECHTLICHE QUALIFIKATION DES LUXEMBURGER FCP 6 8
I. D E R LUXEMBURGER FCP ALS PERSONENGESELLSCHAFT 6 9
1. GESELLSCHAFTSVERTRAG 70
2. GEMEINSAMER ZWECK UND TREUEBINDUNG DER GESELLSCHAFTER SOWIE
UEBERTRAGBARKEIT DER ANTEILE 71
3. GESCHAEFTSFUEHRUNG U N D VERWALTUNG 72
4. HAFTUNG DER GESELLSCHAFTER 73
5. ZWISCHENERGEBNIS DES RECHTSTYPENVERGLEICHS DES FCP MIT EINER
PERSONENGESELLSCHAFT 74
II. DER FCP ALS KOERPERSCHAFT BZW. ALS SONSTIGE JURISTISCHE PERSON 74
1. RECHTSFAEHIGKEIT 74
2. ZWISCHENERGEBNIS DES RECHTSTYPENVERGLEICHS DES FCP MIT EINER
JURISTISCHEN PERSON 76
III. DER FCP ALS NICHT RECHTSFAEHIGER VEREIN 76
1. GESAMTNAME 77
2. VERSELBSTAENDIGUNG VON DEN MITGLIEDERN * 77
3. TAETIGWERDEN DURCH ORGANE 7 8
4. ZWISCHENERGEBNIS DES RECHTSTYPENVERGLEICHS DER F C P MIT EINEM NICHT
RECHTSFAEHIGEN VEREIN 78
IV. DER FCP ALS VERMOEGENSMASSE BZW. SONDERVERMOEGEN 79
1. VORLIEGEN EINES AUSLAENDISCHEM INVESTMENTVERMOEGENS NACH § 2 ABS. 8
INVG 80
A) VERMOEGEN ZUR GEMEINSCHAFTLICHEN KAPITALANLAGE 82
B) GRUNDSATZ DER RISIKOMISCHUNG 83
C) ERWERBBARE VERMOEGENSGEGENSTAENDE 84
D) RUECKGABERECHT DER ANLEGER GEGEN AUSZAHLUNG 86
E) VORLIEGEN EINER INVESTMENTAUFSICHT 87
F) VEREINFACHUNGEN BEI EU-INVESTMENTANTEILEN NACH § 2 ABS. 10 INVG AN
EU-INVESTMENTVERMOEGEN GEM. § 2 ABS. 8A INVG 9 0
G) ZWISCHENERGEBNIS: FCP IST REGELMAESSIG AUSLAENDISCHES SONDERVERMOEGEN I.
S. D. INVG 91
2. NICHTVORLIEGEN EINES AUSLAENDISCHEN INVESTMENTVERMOEGENS NACH § 2 ABS.
8 INVG - VORLIEGEN EINES SONSTIGEN SONDER VERMOEGENS 92
A) VORLIEGEN EINES INVESTMENT-DREIECKS 9 3
AA) VORLIEGEN EINES SONDERVERMOEGENS 9 3
X
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS
BB) VERWALTUNG DURCH KAPITALANLAGEGESELLSCHAFT (VERWALTUNGSGESELLSCHAFT)
9 4
CC) VERWAHRUNG DURCH DEPOTBANK (VERWAHRSTELLE) 95
DD) RECHTSBEZIEHUNG ZWISCHEN KAPITALANLAGEGESELLSCHAFT, ANLEGER UND
SONDERVERMOEGEN 96
B) ZIVILRECHTLICHES EIGENTUM AN DEN VERMOEGENSGEGENSTAENDEN DES FCP 9 8
AA) KEIN ZIVILRECHTLICHES EIGENTUM DES FCP AN DEN VERMOEGENS
GEGENSTAENDEN 9 8
BB) ZIVILRECHTLICHES EIGENTUM DER ANLEGER AN DEN VERMOEGENS GEGENSTAENDEN
9 8
CC) VERFUGUNGSBESCHRAENKUNG AUFGRUND ABWEICHENDER REGELUNGEN 100
C) WIRTSCHAFTLICHE VERSELBSTAENDIGUNG EINES SONDERVERMOEGENS . . . 101
AA) KRITERIEN FUER DIE VERSELBSTAENDIGUNG VON SONDERVERMOEGEN . . . 101
BB) ANWENDUNG DER KRITERIEN A U F DEN LUXEMBURGER FCP 103
V. ERGEBNIS DER ZIVILRECHTLICHEN QUALIFIKATION 104
C. STEUERRECHTLICHE QUALIFIKATION DES LUXEMBURGER FCP ALS ZWECKVERMOEGEN
. . 104
I. FIKTION EINES ZWECKVERMOEGENS GEM. § 11 ABS. 1 S. 1 INVSTG 105
II. SONSTIGES NICHT RECHTSFAEHIGES ZWECKVERMOEGEN NACH § 2 NR. 1 I. V. M.
§ 1 NR. 5 KSTG 106
1. ZWECKBINDUNG DER VERMOEGENSMASSE 108
2. AUSSCHEIDEN AUS DER VERMOEGENSSPHAERE DES WIDMENDEN 110
3. ORGANISATORISCHE VERSELBSTAENDIGUNG DES ZWECKVERMOEGENS 112
4. VORRANGIGE REGELUNG DES § 3 KSTG 112
A) GRUNDSATZ DER EINKUNFTSERZIELUNG BEIM ZIVILRECHTLICHEN EIGENTUEMER 113
B) ZURECHNUNG BEIM WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUEMER, § 39 ABS. 2 NR. 1 S. 1 A
O 114
III. STEUERBEFREIUNG DES F C P IN DEUTSCHLAND 117
D. ZWISCHENERGEBNIS KAPITEL 3 120
KAPITEL 4:STEUERPFLICHT EINES F C P BEI INVESTITION IN DEUTSCHE
IMMOBILIEN . . . 123
A. EINSCHRAENKUNG DES DEUTSCHEN STEUERRECHTES DURCH EUROPARECHT UND
DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 123
I. KEINE ANWENDUNG DER MUTTER-TOCHTER-RICHTLINIE 123
II. ABKOMMENSBERECHTIGUNG DES F C P 124
1. PERSON I. S. V. ART. 2 ABS. 1 NR. 1 D B A LUXEMBURG 124
2. WOHNSITZSTAAT DES FCP NACH ART. 3 ABS. 5 D B A LUXEMBURG 125
III. VORRANG DES D B A LUXEMBURG 127
B. BESTEUERUNG DES DIREKTEN IMMOBILIENINVESTMENTS EINES FCP IN
DEUTSCHLAND. 128
XI
IMAGE 6
INHALTSVERZEICHNIS
I. EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB DURCH EINE BETRIEBSTAETTE (§ 4 9 ABS. 1
NR. 2 A) ESTG) 128
1. BETRIEBSTAETTE NACH § 49 ABS. 1 NR. 2 A) ESTG 128
A) FESTE GESCHAEFTSEINRICHTUNG 129
B) EINEM UNTERNEHMEN DIENEN 130
2. VORLIEGEN EINER BETRIEBSTAETTE FUER GEWERBESTEUERZWECKE 131
3. EXKURS: VORLIEGEN EINER BETRIEBSTAETTE NACH ART. 5 D B A LUXEMBURG .
131 II. EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB DURCH STAENDIGEN VERTRETER (§ 4 9
ABS. 1 NR. 2 A) ESTG) 132
1. STAENDIGER VERTRETER GEM. § 4 9 ABS. 1 NR. 2 A) ESTG 133
A) NACHHALTIGE BESORGUNG DER GESCHAEFTE EINES UNTERNEHMENS 133 B) PERSON,
DIE DER SACHWEISUNG DES UNTERNEHMERS UNTERLIEGT 133
2. STAENDIGER VERTRETER IM GEWERBESTEUERRECHT 134
3. EXKURS: BESTEUERUNGSRECHT HINSICHTLICH DES STAENDIGEN VERTRETERS NACH
D B A 135
A) VERTRETER I. S. D. ART. 2 ABS. 1 NR. 2 C) D B A LUXEMBURG 135
B) AUSNAHME BEI VORLIEGEN EINES UNABHAENGIGEN VERTRETERS NACH ART. 2 ABS.
1 NR. 2 D) D B A LUXEMBURG 136
AA) KRITERIEN DER UNABHAENGIGKEIT 136
BB) ORDENTLICHE GESCHAEFTSTAETIGKEIT 137
III. EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB, GEWERBLICHE TAETIGKEIT GEM. § 49 ABS.
1 NR. 2 F) ESTG 138
1. EINKUENFTE NACH § 49 ABS. 1 NR. 2 F) ESTG 138
A) POSITIVE TATBESTANDSMERKMALE DER GEWERBLICHKEIT 138
B) NEGATIVES TATBESTANDSMERKMAL (ABGRENZUNG Z U ANDEREN EINKUNFTSARTEN)
139
AA) GEWERBLICHER GRUNDSTUECKHANDEL 140
BB) VERMIETUNG UND VERPACHTUNG VON BEWEGLICHEN WIRTSCHAFTSGUETERN 142
CC) BETRIEBSAUFSPALTUNG 142
2. GEWERBESTEUERPFLICHT BEI VORLIEGEN VON EINKUENFTEN NACH § 4 9 ABS. 1
NR. 2 F) ESTG 143
3. EXKURS: BESTEUERUNGSRECHT NACH DEM DBA 143
IV. EINKUENFTE AUS VERMIETUNG UND VERPACHTUNG GEM. § 4 9 ABS. 1 NR. 6
ESTG 144
1. VERMOEGENSVERWALTENDE TAETIGKEIT NACH § 4 9 ABS. 1 NR. 6 ESTG 144
2. EXKURS: BESTEUERUNGSRECHT NACH DEM D B A 144
V. EINKUENFTE AUS PRIVATEN VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTEN GEM. § 49 ABS. 1 NR. 8
ESTG 144
1. VERAEUSSERUNG DER IMMOBILIEN IM RAHMEN EINER VERMOEGENS VERWALTENDEN
TAETIGKEIT 144
2. EXKURS: BESTEUERUNGSRECHT NACH D E M D B A 145
XII
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS
C. BESTEUERUNG DES INDIREKTEN IMMOBILIENINVESTMENTS IN DEUTSCHLAND 145
I. UEBER GESCHLOSSENE IMMOBILIENFONDS GEHALTENE IMMOBILIEN 145
1. VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT, § 49 ABS. 1 NR. 6 BZW. 8A
ESTG 146
2. INLAENDISCHE GEWERBLICH TAETIGE BZW. GEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONEN
GESELLSCHAFT, § 49 ABS. 1 NR. 2 F) ESTG 147
A) GEWERBLICH TAETIGE PERSONENGESELLSCHAFT 147
B) GEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFT 148
3. BESONDERHEITEN NACH DEM D B A LUXEMBURG 148
II. UEBER KOERPERSCHAFTEN GEHALTENE IMMOBILIEN 148
1. LAUFENDE ERTRAEGE 149
A) AKTIE 149
B) BETEILIGUNGSAEHNLICHES GENUSSRECHT 149
C) GESELLSCHAFTERDARLEHEN 149
2. EINKUENFTE UNTER DEN VORAUSSETZUNGEN DES §§ 1 7 , 4 9 ABS. 1 NR. 2 E)
ESTG 150
3. EXKURS: BESTEUERUNGSRECHT FUER DIVIDENDEN NACH ART. 13 D B A LUXEMBURG
150
4. EXKURS: BESTEUERUNGSRECHT FUER BETEILIGUNGSVERAEUSSERUNGEN NACH ART. 8 D
B A LUXEMBURG 151
5. EXKURS: BESTEUERUNGSRECHT FUER ZINSEN AUS EINEM GESELLSCHAFTER
DARLEHEN 151
6. TAFELGESCHAEFTE 152
III. UEBER INVESTMENTVERMOEGEN GEHALTENE IMMOBILIEN 152
1. INLAENDISCHE PUBLIKUMS-INVESTMENTVERMOEGEN 153
2. INLAENDISCHE SPEZIAL-INVESTMENTVERMOEGEN 154
3. EXKURS: BESTEUERUNGSRECHT NACH DEM D B A LUXEMBURG 155
IV. UEBER REITS GEHALTENE IMMOBILIEN 155
1. BESTEUERUNG DER AUSSCHUETTUNGEN 155
2. BESTEUERUNG DER GEWINNE AUS DER VERAEUSSERUNG VON REIT-ANTEILEN . 156
3. EXKURS: BESTEUERUNGSRECHT FUER REIT-ERTRAEGE NACH DEM DBA LUXEMBURG 156
V. IMMOBILIENDERIVATE 156
VI. IMMOBILIENINDEX-ZERTIFIKATE 157
VII. IMMOBILIEN-GENUSSSCHEINE 158
1. BETEILIGUNGSAEHNLICHE GENUSSRECHTE, § 4 9 ABS. 1 NR. 5 A) ESTG 158
2. NICHT BETEILIGUNGSAEHNLICHE GENUSSRECHTE, § 4 9 ABS. 1 NR. 5 C) BB)
ESTG 159
3. EXKURS: BESTEUERUNGSRECHT NACH D B A LUXEMBURG BEI GENUSSRECHTEN 159
XIII
IMAGE 8
INHALTSVERZEICHNIS
VIII. HYPOTHEKARISCH GESICHERTE DARLEHEN, § 4 9 ABS. 1 NR. 5 C) AA) ESTG
. . . 159 1. VERBRIEFTES HYPOTHEKARISCH GESICHERTES DARLEHEN 159
2. EXKURS: BESTEUERUNGSRECHT NACH D B A LUXEMBURG 160
D. ERMITTLUNG DER EINKUENFTE A U F EBENE DES LUXEMBURGER F C P 160
I. EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB 161
1. BETRIEBSEINNAHMEN 161
2. BETRIEBSAUSGABEN 161
A) BERUECKSICHTIGUNG DER REGELUNGEN ZUR ZINSSCHRANKE 161
AA) VORLIEGEN EINES BETRIEBES 162
BB) AUSWIRKUNG DER RECHTSFORM DES LUXEMBURGER F C P ALS BETRIEBSINHABER
A U F DIE ANWENDUNG DES § 4 H ESTG 163
CC) SEPARATE ANWENDUNG DER ZINSSCHRANKENREGELUNGEN A U F TEILFONDS EINES
UMBRELLA-FONDS 164
DD) ZINSAUFWENDUNGEN U N D -ERTRAGE, ANWENDUNG DER FREIGRENZE NACH § 4 H
ABS. 2 S. 1 A) ESTG 164
EE) ANWENDUNG DER KONZERNKLAUSEL NACH § 4 H ABS. 2 S. 1 B) ESTG 164
FF) ANWENDUNG DER ESCAPE-KLAUSEL NACH § 4 H ABS. 2 S. 1 C) ESTG 166
B) BERUECKSICHTIGUNG DER ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG 167
C) KEINE ABZUGSFAEHIGKEIT DER GEWERBESTEUER 167
II. EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN 167
1. GRUNDSATZ DER ABGELTUNG DES STEUERABZUGES 168
2. KEIN ABZUG VON WERBUNGSKOSTEN 168
3. MOEGLICHKEITEN EINER ERSTATTUNG 168
A) ERSTATTUNG NACH § 44A ABS. 9 ESTG 168
B) ERSTATTUNG NACH § 50D ESTG 169
C) SONSTIGE ERSTATTUNGSGRUENDE 169
AA) EUROPAEISCHES GEMEINSCHAFTSRECHT 170
BB) BETEILIGUNGSPRIVILEG NACH § 8 B ABS. 1 KSTG 170
III. EINKUENFTE AUS VERMIETUNG UND VERPACHTUNG 171
1. MIETEINNAHMEN 171
2. WERBUNGSKOSTEN 171
IV. SONSTIGE EINKUENFTE I. S. D. § 22 ESTG 171
V. KEINE BEFREIUNG DES FCP VON DER KOERPERSCHAFTSTEUER BZW. GEWERBESTEUER
172
E. BESONDERHEITEN BEI ANWENDUNG DES INVSTG A U F EBENE DES LUXEMBURGER
FCP 172
I. GRUNDSAETZE DES INVSTG 173
1. ANWENDUNG DES TRANSPARENZPRINZIPS 175
2. ZWEISTUFIGE GEWINNERMITTLUNG BEIM ANLEGER UND BEIM FCP 176
XIV
IMAGE 9
INHALTSVERZEICHNIS
II. MODIFIZIERTE EINNAHME-UEBERSCHUSS-RECHNUNG A U F EBENE DES
LUXEMBURGER FCP 178
1. EINNAHMEN 179
A) AUSGESCHUETTETE ERTRAEGE 179
AA) KAPITALERTRAEGE 180
BB) ERTRAEGE AUS DER VERMIETUNG UND VERPACHTUNG 180
CC) SONSTIGE ERTRAEGE 180
DD) PRIVATE VERAEUSSERUNGSGEWINNE 181
B) AUSSCHUETTUNGSGLEICHE ERTRAEGE 181
C) UMFANG DER AUSGESCHUETTETEN UND AUSSCHUETTUNGSGLEICHEN ERTRAEGE BEIM
LUXEMBURGER FCP 183
2. WERBUNGSKOSTEN 185
A) DIREKTE WERBUNGSKOSTEN 185
AA) FREMDFINANZIERUNGSKOSTEN 186
BB) ABSETZUNGEN FUER ABNUTZUNG 186
CC) ABZUGSFAEHIGE DEUTSCHE STEUER 186
B) INDIREKTE WERBUNGSKOSTEN 187
3. STEUERVERGUENSTIGUNGEN NACH § § 2 UND 4 INVSTG 189
A) TEILEINKUENFTEVERFAHREN U N D BETEILIGUNGSPRIVILEG GEM. § 2 ABS. 2 UND
4 INVSTG 189
B) ZINSERTRAEGE I. S. DER ZINSSCHRANKE GEM. § 2 ABS. 2 A INVSTG 190
C) GEWINNE AUS DER VERAEUSSERUNG VON GRUNDSTUECKEN UND GRUNDSTUECKSGLEICHEN
RECHTEN AUSSERHALB DER SPEKULATIONS FRIST GEM. § 2 ABS. 4 INVSTG 191
D) STEUERBEFREIUNGEN GEM. § 4 ABS. 1 INVSTG 191
E) ANRECHENBARE AUSLAENDISCHE QUELLENSTEUER GEM. § 4 ABS. 2 BIS 4 INVSTG
192
4. VERLUSTVORTRAG 192
A) ERFASSUNG VON ERTRAEGEN AUS GEWINNANTEILEN AN EINER
PERSONENGESELLSCHAFT 193
B) BESONDERHEITEN DES ERTRAGSAUSGLEICHS (§ 9 INVSTG) 194
III. BEKANNTMACHUNG DER BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN NACH § 5 INVSTG 196
1. BEKANNTMACHUNG BEI AUSSCHUETTUNG BZW. THESAURIERUNG (§ 5 ABS. 1
INVSTG) 196
A) BEKANNTMACHUNG BEI AUSSCHUETTUNG (§ 5 ABS. 1 S. 1 NR. 1 INVSTG) 196
B) BEKANNTMACHUNG BEI THESAURIERUNG (§ 5 ABS. 1 S. 1 NR. 2 INVSTG) 196
C) BEKANNTMACHUNGSFRISTEN (§ 5 ABS. 1 S. 1 NR. 3 INVSTG) 197
D) BEKANNTMACHUNG DER AKKUMULIERTEN AUSSCHUETTUNGSGLEICHEN ERTRAEGE DER
VORJAHRE (§ 5 ABS. 1 S. 1 NR. 4 INVSTG) 197
XV
IMAGE 10
INHALTSVERZEICHNIS
E) KORREKTUR DER BEKANNTMACHUNGEN (§ 5 ABS. 1 S. 1 NR. 5 INVSTG) 198
F) SEMI-TRANSPARENZ (§ 5 ABS. 1 S. 2 INVSTG) 199
2. AKTIEN- UND IMMOBILIENGEWINN (§ 5 ABS. 2 INVSTG) 2 0 0
A) AKTIENGEWINN 200
B) IMMOBILIENGEWINN 2 0 3
C) KORREKTUREN DES AKTIEN- UND IMMOBILIENGEWINNES 204
3. ZWISCHENGEWINN (§ 5 ABS. 3 INVSTG) 205
IV. NICHTERFUELLUNG DER BEKANNTMACHUNGSVORSCHRIFTEN NACH § 5 I N V S T G
. . . . 2 0 8 V. BESONDERHEITEN BEI AUSGESTALTUNG ALS
SPEZIAL-INVESTMENTVERMOEGEN . . . 2 0 9 VI. KAPITALERTRAGSTEUER 211
VII. LIQUIDATION UND VERSCHMELZUNG 212
1. VERSCHMELZUNG GEM. § 17A INVSTG 2 1 3
A) VORAUSSETZUNGENNACH § 17A INVSTG 2 1 3
AA) ERFUELLUNG DER VORAUSSETZUNGEN EINER VERSCHMELZUNG IM SITZSTAAT 2 1 3
BB) FORTFUEHREN DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN 215
B) FOLGE DER ANWENDBARKEIT DES § 17A INVSTG 216
AA) KEIN TAUSCH DER ANTEILE 216
BB) THESAURIERUNG BEIM ANLEGER 216
CC) BESONDERHEITEN IM HINBLICK A U F DEN AKTIENGEWINN (EINSCHLIESSLICH
IMMOBILIENGEWINN) 217
DD) SONSTIGE KENNGROESSEN EINES AUSLAENDISCHEN INVESTMENT VERMOEGENS 217
2. LIQUIDATION 2 1 8
VIII. SONSTIGE ERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN AUSSERHALB DES INVSTG FUER DEN
LUXEMBURGER F C P 219
1. ERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN I M HINBLICK A U F DIE EU-ZINSRICHTLINIE 219
2. ERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN IM HINBLICK A U F DAS ASTG 219
F. ZWISCHENERGEBNIS KAPITEL 4 2 2 0
KAPITEL 5:DIE BESTEUERUNG DEUTSCHER ANLEGER IN DEUTSCHLAND 22 1
A. DIE STEUERLICHE POSITION DES ANLEGERSPEKTRUMS 221
I. UEBERBLICK 221
II. NATUERLICHE PERSONEN 222
1. HALTEN DER ANTEILE A M FCP IM PRIVATVERMOEGEN 222
2. HALTEN DER ANTEILE AM FCP IM BETRIEBSVERMOEGEN 223
III. NORMAL BESTEUERTE KOERPERSCHAFTEN 2 2 4
IV. LEBENSVERSICHERER 2 2 4
B. DIE INVESTMENTSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER ERTRAEGE DES F C P A U F
ANLEGEREBENE 226
I. AUSSCHUETTUNG 227
XVI
IMAGE 11
INHALTSVERZEICHNIS
1. ERFASSUNG DER AUSGESCHUETTETEN ERTRAEGE (§ 1 ABS. 3 S. 2 INVSTG) UND
BEKANNTMACHUNG NACH § 5 ABS. 1 S. 1 NR. 1 B) INVSTG 2 2 8
A) BESONDERHEITEN BEI DER ERFASSUNG DER AUSGESCHUETTETEN ERTRAEGE BEIM
PRIVATANLEGER 2 2 8
B) BESONDERHEITEN BEI DER ERFASSUNG DER AUSGESCHUETTETEN ERTRAEGE BEIM
BETRIEBLICHEN ANLEGER 2 2 8
C) STEUERBEGUENSTIGTE BESTANDTEILE DER AUSGESCHUETTETEN ERTRAEGE GEM. § 5
ABS. 1 S. 1 NR. 1 C) INVSTG 229
AA) BETEILIGUNGSPRIVILEG BZW. TEILEINKUENFTEVERFAHREN, AUSWEIS DES § 5
ABS. 1 S. 1 NR. 1 C) AA) UND BB) INVSTG 229
BB) AUSWEIS ZINSERTRAEGE NACH § 5 ABS. 1 S. 1 NR. 1 C) CC) INVSTG 230
CC) AUSWEIS DES § 5 ABS. 1 S. 1 NR. 1 C) DD) BIS FF) INVSTG,
INSBESONDERE VERAEUSSERUNGSGEWINNE AUS IMMOBILIEN AUSSERHALB DER
SPEKULATIONSFRIST 230
DD) AUSLAENDISCHE EINKUENFTE, AUSWEIS DES § 5 ABS. 1 S. 1 NR. 1 C) GG) BIS
11) INVSTG 231
2. AUSSCHUETTUNGSSLEICHE ERTRAEGE DER VORJAHRE GEM. 8 5 ABS. 1 S. 1 NR. 1
A) AA) INVSTG 231
3. SUBSTANZAUSSCHUETTUNGEN GEM. § 5 ABS. 1 NR. 1 A) BB) INVSTG 232
4. AUSLAENDISCHE QUELLENSTEUER GEM. § 5 ABS. 1 NR. 1 F) AA) I N V S T G .
. . . 232
5. BETRAG DER ABSETZUNG FUER ABNUTZUNGEN GEM. § 5 ABS. 1 S. 1 NR. 1 G)
INVSTG 233
6. VORLAGE DER BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN UND DES TESTATS DURCH DEN
LUXEMBURGER F C P 234
II. THESAURIERUNG 2 3 4
1. AUSSCHUETTUNGSGLEICHE ERTRAEGE (§ 1 ABS. 3 S. 3 INVSTG) UND
BEKANNTMACHUNG GEM. § 5 ABS. 1 S. 1 NR. 2 INVSTG 235
A) BESONDERHEITEN BEI DER ERFASSUNG AUSSCHUETTUNGSGLEICHER ERTRAEGE BEIM
PRIVATANLEGER 235
B) BESONDERHEITEN BEI DER ERFASSUNG AUSSCHUETTUNGSGLEICHER ERTRAEGE BEIM
BETRIEBLICHEN ANLEGER 235
C) STEUERBEGUENSTIGTE BESTANDTEILE DER AUSSCHUETTUNGSGLEICHEN ERTRAEGE 236
2. AUSLAENDISCHE QUELLENSTEUER UND BETRAG DER ABSETZUNG FUER ABNUTZUNGEN
236
3. VORLAGE DER BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN U N D DER BERUFSTRAEGER
BESCHEINIGUNG DURCH DEN LUXEMBURGER FCP 237
4. KEINE ERFASSUNG DER VERLUSTVORTRAEGE BEIM ANLEGER (§ 3 ABS. 4 INVSTG)
237
III. VERAEUSSERUNG BZW. RUECKGABE VON INVESTMENTANTEILEN 237
1. ERFASSUNG BEIM ANLEGER 237
XVII
IMAGE 12
INHALTSVERZEICHNIS
A) BESONDERHEITEN BEI DER ERFASSUNG DER VERAEUSSERUNG BZW. RUECKGABE VON
INVESTMENTANTEILEN BEIM PRIVATANLEGER 237
B) BESONDERHEITEN BEI DER ERFASSUNG DER VERAEUSSERUNG BZW. RUECKGABE VON
INVESTMENTANTEILEN BEIM BETRIEBLICHEN ANLEGER . . . 2 3 8
2. ZWISCHENGEWINN (§ 5 ABS. 3 INVSTG) 2 3 8
A) ZWISCHENGEWINN BEI VERAEUSSERUNG VON INVESTMENTANTEILEN A M FCP 2 4 0
B) ZWISCHENGEWINN BEI ERWERB VON INVESTMENTANTEILEN A M FCP . . . 240
3. AKTIENGEWINN (§ 5 ABS. 2 INVSTG) BEIM FCP 241
4. IMMOBILIENGEWINN (§ 5 ABS. 2 INVSTG) 242
5. AKKUMULIERTE THESAURIERTE ERTRAEGE (§ 5 ABS. 1 S. 1 NR. 4 INVSTG) . .
. 242
IV. BESONDERE FAELLE 243
1. PAUSCHALBESTEUERUNG NACH § 6 INVSTG 243
2. D E R LUXEMBURGER F C P ALS AUSLAENDISCHES SPEZIAL-INVESTMENTVERMOEGEN
2 4 4
3. KAPITALERTRAGSTEUERABZUG 2 4 5
A) KAPITALERTRAGSTEUERABZUG BEI AUSSCHUETTUNGEN 245
B) KAPITALERTRAGSTEUERABZUG BEI RUECKGABE BZW. VERAEUSSERUNG DER ANTEILE A
M F C P 245
C) KAPITALERTRAGSTEUERABZUG BEI THESAURIERUNG 246
4. LIQUIDATION UND VERSCHMELZUNG DES LUXEMBURGER F C P 2 4 6
C. DIE BEHANDLUNG DER ERTRAEGE DES FCP BEI DEN ANLEGERN BEI NICHT
ANWENDUNG DES INVSTG 2 4 8
I. ERTRAEGE I. S. D. § 20 ABS. 1 NR. 9 ESTG 2 4 8
1. VORAUSSETZUNGEN 2 4 8
2. ERFASSUNG BEI DEN ANLEGERN 249
A) PRIVATE ANLEGER NACH D E M ESTG 249
B) BETRIEBLICHE ANLEGER NACH DEM ESTG 2 5 0
C) NORMAL BESTEUERTE KOERPERSCHAFTEN 250
D) LEBENSVERSICHERUNGEN 250
II. ERTRAEGE I. S. D. § 20 ABS. 2 NR. 8 ESTG 250
III. SONSTIGE ERTRAEGE I. S. D. § 22 NR. 1 S. 2 A) ESTG 2 5 0
IV. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG NACH §§ 7 BIS 14 ASTG 251
1. VORLIEGEN EINER AUSLAENDISCHEN GESELLSCHAFT 251
2. BETEILIGUNG INLAENDISCHER GESELLSCHAFTER AM FCP 252
3. UMFANG DER BETEILIGUNG INLAENDISCHER GESELLSCHAFTER A M FCP 2 5 4
A) BEHERRSCHUNGSBETEILIGUNG A M F C P 254
B) 1 %-BETEILIGUNG BEI ZWISCHENEINKUENFTEN MIT KAPITAL ANLAGECHARAKTER
255
C) BETEILIGUNG DES ANLEGERS AM F C P VON WENIGER ALS 1 % BEI
ZWISCHENEINKUENFTEN MIT KAPITALANLAGECHARAKTER 255
XVIII
IMAGE 13
INHALTSVERZEICHNIS
D) BETEILIGUNG DES ANLEGERS A M FCP VON WENIGER ALS 1 % BEI
ZWISCHENEINKUENFTEN AUS REIT-AG 256
4. VORLIEGEN EINER ZWISCHENGESELLSCHAFT 2 5 6
A) PASSIVE EINKUENFTE 2 5 6
AA) ABGRENZUNG AKTIVER UND PASSIVER EINKUENFTE 256
BB) ABGRENZUNG NORMAL PASSIVER EINKUENFTE UND PASSIVER EINKUENFTE MIT
KAPITALANLAGECHARAKTER 257
CC) ABGRENZUNG NORMAL PASSIVER EINKUENFTE UND PASSIVER EINKUENFTE AUS
DER VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN A N R E I T - A G S . . 257 DD) EINORDNUNG
DER EINKUENFTE DES LUXEMBURGER FCP ALS AKTIVE BZW. PASSIVE EINKUENFTE 2 5
8
11) EINKUENFTE AUS VERMIETUNG U N D VERPACHTUNG 258
22) EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB 260
33) EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN 261
(1) GEWINNAUSSCHUETTUNGEN AUS KAPITALGESELLSCHAFTEN, § 8 ABS. 1 NR. 8
ASTG 261
(2) VERAEUSSERUNG V O N BETEILIGUNGEN, § 8 ABS. 1 NR. 9 ASTG 262
(3) ZINSERTRAEGE UND SONSTIGE EINKUENFTE AUS KAPITAL VERMOEGEN 2 6 4
44) SONSTIGE EINKUENFTE 2 6 4
55) UMFANG DER PASSIVEN EINKUENFTE 264
B) NIEDRIGBESTEUERUNG 264
C) MOEGLICHKEIT DES NACHWEISES DER WIRTSCHAFTLICHEN TAETIGKEIT IN
LUXEMBURG 266
5. BERUECKSICHTIGUNG EINER FREIGRENZE BEI GEMISCHTEN EINKUENFTEN NACH § 9
ASTG 2 6 8
6. ERFASSUNG DES HINZURECHNUNGSBETRAGS BEI DEN ANLEGERN 2 6 8
A) DEKLARATION U N D ERMITTLUNG DES HINZURECHNUNGSBETRAGES 269
AA) GESONDERTE FESTSTELLUNG DER BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN GEM. § 1 8 ASTG 2
6 9
BB) ERMITTLUNG DES HINZURECHNUNGSBETRAGES GEM. § 10 A S T G . . . . 269
CC) STEUERANRECHNUNG GEM. § 12 ASTG 270
DD) ABZUG VON BETRIEBSAUSGABEN BZW. WERBUNGSKOSTEN 271
EE) VERLUSTE 271
FF) VERAEUSSERUNGSGEWINNE GEM. § 11 ASTG 271
B) PRIVATE ANLEGER NACH DEM ESTG 272
C) BETRIEBLICHE ANLEGER NACH DEM ESTG 272
D) KOERPERSCHAFTEN 2 7 3
E) LEBENSVERSICHERUNGEN 274
V. ANWENDUNG DER REGELUNG UEBER FAMILIENSTIFTUNGEN GEM. § 15 ASTG 2 7 4
XIX
IMAGE 14
INHALTSVERZEICHNIS
D. ZWISCHENERGEBNIS KAPITEL 5 275
AUSBLICK 277
THESEN 281
LITERATURVERZEICHNIS 285
ELEKTRONISCHE LITERATUR 2 9 8
RECHTLICHE GRUNDLAGEN 299
DEUTSCHLAND 299
LUXEMBURG 302
EUROPA 303
XX
|
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