Die Realteilung bei Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter in Gesamthandsvermögen:
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Frankfurt am Main [u.a.]
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2012
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INHALT
§ I DAS ANLIEGEN EINER STEUERLICHEN REALTEILUNG I
A. DIE REALTEILUNG ALS INSTRUMENT FUER UNTERNEHMENSUMSTRUKTURIERUNGEN I
I. AUSGANGSLAGE 1
1. PRINZIP DER BUCHWERTVERKNUEPFUNG 1
2. PRINZIP DER INDIVIDUALBESTEUERUNG 5
3. REALTEILUNG ALS STOERFAKTOR DER INDIVIDUALBESTEUERUNG 6
II. GESETZGEBERISCHE ENTWICKLUNG DER REALTEILUNG 7
B. BETRIEBSVERMOEGENSEIGENSCHAFT ALS GRUNDLEGENDE VORAUSSETZUNG 9
C. STEUERNEUTRALE REALTEILUNG BEI UEBERTRAGUNG IN EIN ANDERES
GESAMTHANDSVERMOEGEN? 11
§ 2 AUSLEGUNG DER REALTEILUNGSVORSCHRIFT DES § 16 ABS. 3 SATZ 2 ESTG 13
A. STREITSTAND ZUR FRAGE DER QUALIFIKATION DES MITUNTERNEHMERISCHEN
BETRIEBSVERMOEGENS 14
I. RECHTSPRECHUNG 14
II. LITERATUR 14
1. VERSELBSTAENDIGTES BETRIEBSVERMOEGEN DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 15
2. GESELLSCHAFTSVERMOEGEN ALS ANTEILIGES BETRIEBSVERMOEGEN DER
MITUNTERNEHMER 15
B. WORTLAUT: DAS JEWEILIGE BETRIEBSVERMOEGEN DER EINZELNEN
MITUNTERNEHMER 17
I. PROBLEMATIK DES BEGRIFFS GESAMTHANDSVERMOEGEN IM STEUERRECHT 17
II. BETRIEBSVERMOEGEN EINES MITUNTERNEHMERS 18
1. STELLUNG DES MITUNTERNEHMERS IM ERTRAGSTEUERRECHT 18
A) BEHANDLUNG DER MITUNTERNEHMERSCHAFT IM EINKOMMENSTEUERRECHT.... 19
AA) TRANSPARENZPRINZIP ALS AUSGANGSPUNKT 2 0
BB) FRUEHERE BILANZBUENDELTHEORIE 2 0
CC) DUALES SYSTEM 2 2
B) BETRIEBSVERMOEGEN DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 2 4
AA) UNMITTELBARES BETRIEBSVERMOEGEN DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 2 6
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IMAGE 2
X
INHALT
BB) MITTELBARES BETRIEBSVERMOEGEN DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 2 6
CC) ZUSAMMENFASSUNG 27
DD) EINSCHRAENKUNG 2 7
C) WERTUNG 2 8
2. GEWINNERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN 2 9
A) ERGAENZUNGSBILANZEN 3 0
B) BESTIMMUNG DER EINKUNFTSART 31
AA) BESTIMMUNG DER EINKUNFTSART A U F DER EBENE DER GESELLSCHAFT 31
BB) BESTIMMUNG DER EINKUNFTSART A U F DER EBENE DES GESELLSCHAFTERS.. 3
2
(1) BETEILIGUNG AN EINER NICHT GEWERBLICHEN PERSONENGESELLSCHAFT
IM BETRIEBSVERMOEGEN 3 3
(2) GEWERBLICHER GRUNDSTUECKSHANDEL 3 4
C) GEWAEHRUNG VON STEUERVERGUENSTIGUNGEN 3 5
AA) ABSETZUNGEN FUER ABNUTZUNG 3 6
(1) REGELUNG DES § 7 A ABS. 7 SATZ 1 ESTG 3 6
(2) BEHANDLUNG BEI UNANWENDBARKEIT DES § 7 A ABS. 7 SATZ 1 E S T G . 3 7
(3) WERTUNG 3 8
BB) REGELUNG DES § 6B E S T G ZUR UEBERTRAGUNG STILLER RESERVEN BEI
VERAEUSSERUNG BESTIMMTER ANLAGEGUETER 3 9
III. ZUSAMMENFASSUNG 4 1
IV. ZWISCHENERGEBNIS 4 2
C. VERHAELTNIS DER REALTEILUNGSNORM ZU ANDEREN VORSCHRIFTEN 4 3
I. VERHAELTNIS DER REALTEILUNG ZUR UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER
ZWISCHEN VERSCHIEDENEN BETRIEBSVERMOEGEN GEMAESS § 6 ABS. 5 ESTG 4 3
1. VORRANGVERHAELTNIS - AUFGABE ALS VORAUSSETZUNG DER
REALTEILUNG?....45
A) WORTLAUT DER REALTEILUNG IMPLIZIERT AUFGABE 4 5
B) SYSTEMATISCHE STELLUNG DER REALTEILUNGSNORM 4 6
C) RECHTSENTWICKLUNG DER AUFGABE ALS VORAUSSETZUNG DER REALTEILUNG.. 4 7
AA) V O R STENTLG 1999/2000/2002 4 7
BB) STENTLG 1999/2000/2002 4 8
CC) UNTSTFG 4 9
D) SINN UND Z W E C K DER REALTEILUNGSNORM 51
E) REALTEILUNGSREGELUNG GEGENUEBER § 6 ABS. 5 ESTG VORRANGIG 51
2. WERTUNGSGLEICHHEIT DER REALTEILUNGSNORM MIT § 6 ABS. 5 ESTG? 5 2
A) ANWENDUNG DES BETRIEBSVERMOEGENSBEGRIFFS DES § 6 ABS. 5 ESTG
A U F DEN DES § 16 ABS. 3 SATZ 2 ESTG? 5 2
IMAGE 3
INHALT X I
AA) STREITSTAND 5 3
BB) STELLUNGNAHME 5 4
(1) BETRIEBSVERMOEGEN DER REALTEILUNGSGESELLSCHAFT 5 4
(2) BETRIEBSVERMOEGEN DES MITUNTERNEHMERS 5 5
(3) ZUSAMMENSPIEL 5 5
CC) KEINE ANWENDUNG DES BETRIEBSVERMOEGENSBEGRIFFS DES
§ 6 ABS. 5 ESTG 5 7
B) PARALLELWERTUNG DER UEBERTRAGUNGSVARIANTEN DES § 6 ABS. 5 ESTG? ....57
AA) STREITSTAND 5 7
BB) FIGUR DES RECHTSTRAEGERWECHSELS 5 8
CC) STELLUNGNAHME 61
DD) KEINE PARALLELWERTUNG DER UEBERTRAGUNGSVARIANTEN 6 3
3. KEINE EINSCHRAENKUNG DER REALTEILUNGSREGELUNG DURCH
§ 6 ABS. 5 ESTG 6 3
II. VERHAELTNIS DER REALTEILUNG ZUR EINBRINGUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN
IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT GEMAESS § 24 U M W S T G 6 4
1. RECHTSLAGE VOR EINFUEHRUNG DES STENTIG 1999/2000/2002 6 5
2. EINFUEHRUNG DES STENTIG 1999/2000/2002 6 7
3. FESTSCHREIBUNG DURCH DAS UNTSTFG 6 7
4. KEINE NEUERUNGEN DURCH DAS SESTEG ODER UNTSTREFG 2008 6 7
5. KEIN EINFLUSS DES § 24 U M W S T G A U F DIE REALTEILUNGSREGELUNG 6 8
III. VERHAELTNIS DER REALTEILUNG ZUR UNENTGELTLICHEN UEBERTRAGUNG
BETRIEBLICHER EINHEITEN GEMAESS § 6 ABS. 3 ESTG 6 8
1. KEINE ANWENDUNG DES § 6 ABS. 3 ESTG A U F DIE REALTEILUNG 6 9
2. KEIN UEBERSCHNEIDUNGSBEREICH DES § 6 ABS. 3 ESTG MIT DER
REALTEILUNGSREGELUNG DES § 16 ABS. 3 SATZ 2 ESTG 6 9
IV. ZUSAMMENFASSUNG 7 0
V. ZWISCHENERGEBNIS 7 0
D. RECHTSENTWICKLUNG DES GESAMTHANDSVERMOEGENS ALS
EMPFAENGERBETRIEBSVERMOEGEN 71
I. VOR STENTIG 1999/2000/2002 71
II. STENTIG 1999/2000/2002 71
III. STSENKG 7 2
IV. UNTSTFG 7 3
V. ZWISCHENERGEBNIS 7 5
IMAGE 4
X I I
INHALT
E. SICHERSTELLUNG DER BESTEUERUNG STILLER RESERVEN 7 6
I. WORTLAUT: BESTEUERUNG DER STILLEN RESERVEN SICHERGESTELLT 7 7
II. SICHERSTELLUNG DER BESTEUERUNG STILLER RESERVEN BEI UEBERNAHME
RESPEKTIVE WEITERUEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER 7 7
1. SICHERSTELLUNG DER BESTEUERUNG STILLER RESERVEN BEI UEBERNAHME DER
WIRTSCHAFTSGUETER AUS D E M GESAMTHANDSVERMOEGEN DURCH
DEN REALTEILER 7 8
A) ARGUMENT DER SPERRFRISTREGELUNG GEMAESS § 16 ABS. 3 SATZ 3 ESTG 7 9
B) ARGUMENT DER UNSCHAEDLICHKEIT VON AENDERUNGEN DER GEWINN- UND
BETEILIGUNGSVERHAELTNISSE 8 0
C) ZWISCHENSTAND 81
2. SICHERSTELLUNG DER BESTEUERUNG STILLER RESERVEN BEI
WEITERUEBERTRAGUNG DER WIRTSCHAFTSGUETER IN EIN ANDERES GESAMT
HANDSVERMOEGEN DURCH DEN REALTEILER 81
A) PERSONENIDENTISCHE MITUNTERNEHMERSCHAFT 8 2
AA) ZEITPUNKT DER BETEILIGUNG 8 2
(1) SCHWESTERGESELLSCHAFT 8 2
(2) NACHFOLGEGESELLSCHAFT 8 3
BB) HOEHE DER BETEILIGUNG 83
(1) GLEICHE BETEILIGUNGSQUOTE 83
(2) UNTERSCHIEDLICHE BETEILIGUNGSQUOTE 8 4
CC) ZWISCHENERGEBNIS 8 6
B) NICHT PERSONENIDENTISCHE MITUNTERNEHMERSCHAFT 8 6
AA) UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG 8 8
(1) DEFINITION DER ENTNAHME 8 9
(2) ANWENDUNG A U F UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG 9 2
(A) KEINE REALISIERUNG STILLER RESERVEN 9 3
(AA) RUECKWIRKENDER ANSATZ DES GEMEINEN WERTS - AUSNAHMEVARIANTE 1 9 4
(BB) RUECKWIRKENDER ANSATZ DES GEMEINEN WERTS - AUSNAHMEVARIANTE II 9 6
(CC) RUECKWIRKENDER ANSATZ DES GEMEINEN WERTS - AUSNAHMEVARIANTE III 9 7
(DD) ENTSCHEIDUNG 9 7
(B) FORTSETZUNG DER UNTERNEHMERISCHEN TAETIGKEIT 9 8
(C) GELTUNG DER SPERRFRISTREGELUNG NUR FUER EINZELNE
WIRTSCHAFTSGUETER 9 9
IMAGE 5
I N H A L T
XIII
(D) GELTUNG DER SPERRFRISTREGELUNG NUR FUER BESTIMMTE EINZELNE
WIRTSCHAFTSGUETER 9 9
(3) ZWISCHENSTAND 100
BB) UEBERTRAGUNG GEGEN GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN 100
(1) GEWAEHRUNG DEM UEBERTRAGENDEN SELBST 101
(A) VERKEHRSWERTANSATZ IN DER GESELLSCHAFTSBILANZ 101
(B) BUCHWERTANSATZ IN DER GESELLSCHAFTSBILANZ 102
(2) GEWAEHRUNG (AUCH) ANDEREN GESELLSCHAFTERN 103
(A) GEWAEHRUNG GEGEN ENTGELT 103
(B) GEWAEHRUNG OHNE ENTGELT 104
(3) ZWISCHENSTAND 105
CC) EINBRINGUNG NACH § 24 U M W S T G 106
DD) ZWISCHENERGEBNIS 107
C) ZWISCHENSTAND 108
III. ZWISCHENERGEBNIS 109
F. BUCHWERTVERKNUEPFUNG VERSUS INDIVIDUALSTEUERPRINZIP 110
I. BESTEUERUNGSAUFSCHUB 110
II. INTERSUBJEKTIVE VERLAGERUNG STILLER RESERVEN 112
III. ZWISCHENERGEBNIS 114
§ 3 ZUSAMMENFASSUNG UND ERGEBNIS 115
§ 4 AUSBLICK 119
§ 5 ANHANG: GESETZESUEBERSICHT 123
LITERATURVERZEICHNIS 133
RECHTSPRECHUNGSUEBERSICHT 141
VERWALTUNGSANWEISUNGEN 145
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